Нецензурные заметки Евгения Сивкова о российском консалтинге

Налоговая проверка – выездная камеральная, встречная – любая, удовольствия налогоплательщику не доставляет. От чего зависит продолжительность этого мероприятия, можно ли сократить срок принудительного свидания с представителями фискального ведомства? Это зависит от ряда причин.

Проверки могут быть приостановлены или их срок – продлён. Делается это, естественно, по инициативе проверяющей стороны: инспекторы надеются, что увеличение срока их работы может привести к открытию новых обстоятельств, которые могут быть использованы в дальнейшем как дополнительный аргумент против нерадивого налогоплательщика.

Выездная проверка по общему правилу проводится в течение двух месяцев. Однако время её проведения может быть увеличено в два и даже в три раза (см. п. 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Вот несколько обстоятельств, наличие которых продлевает срок проведения выездной проверки:

• на территории налогоплательщика – наводнение, пожар, прочие форс-мажорные обстоятельства;

• в проверяемой организации создан ряд обособленных подразделений. Если их число – десять и более, то срок проверки продлевается аж до шести месяцев; меньше десяти – до четырёх;

• компания по каким-то причинам не удовлетворила желание проверяющих и не представила требуемые документы.

Отмечу, что список этот носит открытый характер, то есть фискальное ведомство может выдвинуть иные причины, прямо не указанные в законе.

Распространяются ли эти правила на камеральную проверку?

Камеральная – не выездная!

Правила продления и приостановки выездных проверок на проверки камеральные не распространяются. В ст. 88 Налогового кодекса, которая как раз посвящена камеральным проверкам, о таких возможностях налоговиков не говорится ни слова. Судебная практика говорит о том же (постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.03.10 № А52-4313/2009 и Уральского округа от 16.02.09 № Ф09-458/09-С2). А вот приостановить уже продлённую выездную проверку фискальному ведомству закон не запрещает (письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.08 № 16–27 «О порядке продления срока выездной налоговой проверки»). Тут уже вам никакой суд не поможет.

Опоздал или задержался?

Всё-таки у налоговых инспекторов имеется небольшая вполне законная лазейка для самовольного фактического продления проверки, в том числе и камеральной. Такое продление (но на весьма небольшой срок, всего на пару-тройку дней) можно закамуфлировать как опоздание с вынесением решения по итогам проверки. Это, безусловно, будет расценено как нарушение, но настолько незначительное, что только на этом основании обжаловать результаты проверки не представляется возможным. Суды в подобных случаях становятся на сторону налоговиков (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.07 № А11 -6119/2006-К2-24/489).

Несвязанные сроки

Закон не всегда последователен в установлении правил параллельного течения различных сроков. Приостановление одного срока далеко не всегда влечёт приостановление другого, вроде бы связанного с первым.

Например: выездная налоговая проверка приостановлена. А что происходит со сроками представления истребованных проверяющими документов'?’ Оказывается, сроки представления документов, истребованных до вынесения решения о приостановлении проверки, не прерываются. А вот требовать новые документы в то время, когда проверка официально приостановлена, налоговые инспекторы права не имеют (см, например, постановления Западно-Сибирского округа от 20.01.14 № А27-19160/2012 и Волго-Вятского округа от 18.06.13 № А11-2161/2012).

Однако в этой ситуации имеются законные способы отстоять свои права уже налогоплательщику. Ведь приостановление проверки влечёт за собой перерыв в работе контролирующих сотрудников налогового ведомства. То есть, получив точно в срок истребованные документы, они не смогут проверить их содержание. А это может в принципе рассматриваться как нарушение прав проверяемой организации или, если хотите, злоупотребление правом. Об этом свидетельствует и сложившаяся судебная практика Так, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.14 № А81-271/2013, которое оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 28.08.14 № 304-ЭС14-305, признано незаконным взимание штрафа за непредставление документов, которые были истребованы одновременно с принятием решения о приостановки проверки.

Аналогично решаются и дела, когда речь идёт об истребовании документов в момент возобновления проведения контрольных мероприятий (см. п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ и постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.13 № А12-31579/2012, которое оставлено без изменений определением ВАС РФ от 18.11.13 №ВАС-15809/13).

Не время для допроса

Всё сказанное выше относится и к праву налоговых органов, проводящих выездные проверки, допрашивать свидетелей. Собственно говоря, по-иному и быть не может. Ведь данные, полученные при допросе, являются точно таким же доказательством, как и сведения, почерпнутые из документов.

Суды становятся в подобных случаях на сторону налогоплательщика, ссылаясь на п. 9 ст. 89 Налогового кодекса РФ, где установлен запрет на проведение мероприятий контрольного характера в то время, в течение которого проверка приостановлена (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского от 24.08.10 № А78-8715/2009 и постановление Поволжского округа от 29.07.10 № А65-23705/2009, которые оставлены без изменения определением ВАС РФ от 14.02.11 № ВАС-15622/10).

Кстати, о допросах. Если компания хочет в дальнейшем придать записи беседы налогового инспектора со своим сотрудником доказательственный характер – необходимо уведомить об этом проверяющих. Если в суде выяснится, что запись была сделана без согласия контролёров – она не будет принята в качестве надлежащего доказательства (см. постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.07.14 №А27 14596/2013).

Хотелось бы завершить статью на мажорной ноте, но, к сожалению, противоречивость нашей судебной практики сделать этого не позволяет. Дело в том, что всё вышеизложенное во многом нивелируется мнением тех судов, которые считают: документы истребовать в то время, когда выездная проверка приостановлена, нельзя, а вот поработать со свидетелями – можно. При этом утверждается, что свидетелей в случае необходимости можно вызвать для проведения допроса даже в помещение налоговой инспекции (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.13 № А70-6132/2012 и постановление Восточно-Сибирского округа от 12.01.10 № АЗЗ-16826/2008, а также письма ФНС России от 13.09.12 № АС-4-2/15309® и Минфина России от 05.05.11 № 03-02-07/1 -156).

18.12.2015

Для чего придуманы юридичесние лица? Не в последнюю очередь для того, чтобы разграничить ответственность физических лиц, учредивших компанию, и ответственность созданных ими организаций. По общему правилу тан и делается. Но закон допускает в ряде случаев исключения, когда по обязательствам учредителя несёт ответственность хозяйственное общество (например, акционерное или с ограниченной ответственностью) или наоборот. И с прошлого года после вступления в силу соответствующих поправок к Гражданскому нодексу РФ подобных изъятий из общего правила стало больше. Рассмотрим наиболее интересные моменты.

Нехватка уставного капитала

При создании хозяйственного общества его учредители обязаны оплатить уставной капитал, минимальный размер которого установлен законом. Если кто-то требование это не соблюдает, установлено правило, в соответствии с которым такой нерадивый учредитель обязан оплачивать часть долгов общества. П. 4 ст. 66.2 Гражданского кодекса РФ устанавливает эту долю в пределах от % уставного капитала и выше. Однако в законе № 208-ФЗ закреплено положение, противоречащее этому требованию кодекса. Допускается оплата акций для учредителя в течение года после регистрации акционерного общества. Таким образом, налицо коллизия норм права. Новая редакция Гражданского кодекса РФ устраняет это противоречие. Если законом вводится особое правило для того или иного вида юридических лиц, и возникает возможность постепенной оплаты доли уставного капитала, то до полной оплаты своей доли акционеры (участники общества) несут по обязательствам самого общества субсидиарную ответственность (раньше возникали споры о характере ответственности – солидарной или субсидиарной).

Сегодня можно учреждать общества с ограниченной ответственностью (000) без оплаты уставного капитала на момент государственной регистрации. Это положение может длиться в течение четырёх месяцев после регистрации 000. Нов течение этого срока участники общества должны будут нести субсидиарную ответственность по обязательствам такого юридического лица (п. 4 ст. 66.2 Гражданского кодекса РФ).

В то же время нынешняя редакция закона оставляет без ответа один принципиальный вопрос: каковы переделы ответственности участников-учредителей по обязательствам созданного ими общества? Ограничиваются ли они их долей (пока ещё не оплаченной) в уставном капитале или должны полностью покрывать обязательства юридического лица? Сохраняется коллизия между новой редакцией п. 4 ст. 66.2 и п. 1 ст. 87 Гражданского кодекса РФ. Ответ на этот вопрос может дать только судебная практика.

Но если вопрос будет решён в пользу ответственности участников в полном объёме – придётся решать ещё одну непростую проблему: как распределяется ответственность между отдельными участниками общества, теми, кто уже оплатил свою долю в уставном капитале хотя бы частично, и теми, кто даже не приступил к такой оплате? И здесь ответ не очевиден, и в этом случае нам нужно будет посмотреть, по какому пути пойдёт судебная практика.

Убыточный участник

Учредитель своими необдуманными решениями может принести убытки не только тем, кто ведёт дела с его компанией, но и собственному юридическому лицу. В таком случае он может быть по закону принужден к возмещению причинения такими действиями ущерба.

Такое правило, вроде бы, закреплялось и в прежней редакции Гражданского кодекса РФ, но отдельные нюансы не позволяли применять его в полной мере. Раньше в соответствии с п. 3 ст. 105 Гражданского кодекса взыскать убытки с лица, которое могло отдавать обязательные для директора (совета директоров) распоряжения, в случае причинения по его вине ущерба компании, могли только «дочки» компании. Теперь круг ответственных перед юридическим лицом руководящих субъектов расширен. Таким образом теперь можно взыскать ущерб даже с мажоритарного акционера, чьи распоряжения принесли убытки обществу (п. ст. 53.1 Гражданского кодекса РФ).

Дочерние долги

Как и раньше, в указанных законом случаях юридические лица несут ответственность по обязательствам своих «дочек».

Но ранее законом определялись три условия, которые должны быть выявлены для привлечения к ответственности головной организации: наличие преобладающей доли в дочернем уставном капитале; наличие права давать обязательные для исполнения распоряжения; причинно-следственная связь между такими указаниями и заключением принесшей убытки сделки. Поскольку все эти требования редко фиксируются документально, на практике привлечь к ответственности головную компанию было весьма затруднительно (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.03.13 по делу №А56-25250/2012 и постановление Уральского округа от 27.08.12 по делу № А50-21458/2011).

После внесения поправок в ст. 67.3 Гражданского кодекса РФ установлено правило ответственности головной организации по обязательствам её «дочек» без упоминания о праве давать обязательные указания. Таким образом, наличие в уставах компаний подобных положений не является необходимым условием для привлечения к солидарной ответственности головных организаций. А из этого вытекает ещё одно важное положение: головная организация связана теперь солидарной ответственностью с дочерней и в тех случаях, когда сделка заключает по инициативе снизу. Теперь истцу для взыскания ущерба с основной компании (солидарно с дочерней) нужно доказать только два обстоятельства: связь между этими компаниями и факт заключения сделки, повлекшей ущерб.

Итак, наличие либо отсутствие права отдавать обязательные для исполнения распоряжения значения не имеет. Однако наличие согласия основной организации на совершение дочерней организацией сделки по-прежнему важно. Каким образом такое согласие должно быть оформлено? В соответствии с новой редакцией ст. 157.1 Гражданского кодекса РФ свидетельством такого согласия может считаться решение единственного участника-учредителя либо протокол общего собрания. Чтобы обойти это положение закона, кто-то, вполне возможно, внесёт в устав положение о том, что столь рискованное согласие станет давать совет директоров общества.

Вроде бы законодательные новеллы повышают шансы кредиторов на привлечение к солидарной ответственности дочерних и головных компаний, но законодательное лобби крупного бизнеса тоже не дремлет. Так, редакция законопроекта, инициируемого сегодня Минэкономразвития, содержит положение о том, что дочерняя компания может уже при заключении договора внести в него положение об исключении возможности привлечения к ответственности основной компании (см. п. 3 ст. 6 закона № 208-ФЗ, п. 3 ст. 6 закона № 14-ФЗ в редакции законопроектов Минэкономразвития России).

Участники банкротства

В соответствии с ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», к ответственности по обязательствам организации-банкрота могут быть привлечены контролирующие лица, чьи деяния довели юридическое лицо до банкротства. А контролирующими признаются лица, имеющие возможность отдавать обязательные для исполнения руководством компании указания. Владельцы акций в доле, превышающей 50 % от их общего числа, признаются контролирующими лицами без дополнительных доказательств. Ответственность контролирующих носит субсидиарный (дополнительный в недостающей части) характер.

На что должны обратить внимание кредиторы, рассчитывающие на привлечение к ответственности контролирующих лиц: наличие причинно-следственных связей между фактом заключения сделки контролирующим лицом (в силу его одобрения) и ущербом, который причинён кредиторам; может быть, уже находящаяся в пред-банкротном состоянии компания заключает подозрительные сделки по указанию контролирующего лица, имеет место вывод активов в его интересах. Обращаю ваше внимание и на то обстоятельство, что в соответствии с п. 2 ст. 67.3 Гражданского кодекса РФ головная фирма также признаётся контролирующим лицом и может быть привлечена к субсидиарной ответственности по обязательствам банкрота.

Новая редакция закона существенно не изменила ситуации с ответственностью контролирующих лиц и банкротов. Значит, не должна претерпеть значительных изменений и судебная практика. А она складывается для кредиторов непросто. Камень преткновения в судебных спорах, как правило, один и тот же: пресловутая причинно-следственная связь между действиями контролирующего лица и несостоятельностью должника (см. определение ВАС РФ от 14.03.14 № ВАС-525/14 по делу № А23-6082/09Б-8-308). Легче доказать такую связь применительно к действиям директора банкротящейся компании, поскольку именно этому лицу принадлежат полномочия по оперативному управлению юридическим лицом.

Но иногда суды соглашаются на привлечение к субсидиарной ответственности контролирующих лиц по обязательствам компании-банкрота. Речь идёт о наиболее одиозных случаях преднамеренного банкротства. Когда участники дают прямое согласие на совершение весьма сомнительных с точки зрения нормальной хозяйственной логики сделок от имени находящихся в предбанкротном состоянии хозяйственных обществ – у суда может лопнуть терпение (см. постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 10.07.14 по делу № А11-4957/2010 и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.05.14 по делу № А45-6017/2010).

13.12.2015

Уплачивая штраф, любой человек испытывает массу негативных эмоций, штрафы вообще вредны для здоровья. А потому стоит задуматься над тем, как уменьшить размеры этого, к сожалению, неизбежного зла.

Итак, вашу компанию обязали уплатить налоговый штраф. Что делать? Я знаю как минимум 10 способов. Все они опираются на смягчающие обстоятельства, при наличии которых ответственность должна уменьшиться не менее чем в два раза (см. п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ). Но при этом перечень этот является открытым, то есть правоприменительный орган по своему усмотрению может его дополнить прямо не указанным в законе обстоятельством.

Поэтому текст закона, содержащий список смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, нужно дополнять с учётом арбитражной практики. Кстати, жизнь показывает, что налогоплательщику лучше иметь в запасе сразу несколько обстоятельств, способных снизить размер штрафа. И применительно к каждому виду вменяемых вам налоговых правонарушений лучше этот набор слегка варьировать, не повторяться.

Плюс – переплаты, минус – долги

На что можно ссылаться в любом спорном случае – так это на свою стопроцентную налоговую добропорядочность: бюджетных долгов не имеем, недоимки погашаем вовремя. Как тут не смягчить санкции? Эти аргументы действуют лучше всего как раз в случае привлечения компании к ответственности за неуплату налога (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.13 № А32-37825/2012). Впрочем, иногда суды учитывают фат добросовестности и при совершении налогоплательщиком иных правонарушений, например, за просрочку в предоставлении налоговой декларации. К сожалению, в некоторых случаях суды становятся на другую точку зрения, утверждая, что сам по себе факт законопослушного поведения не может признаваться смягчающим обстоятельством, поскольку такое поведение – утверждённая законом норма (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.13 № А05-2128/2013).

Но, на мой взгляд, такой аргумент в споре лишним не будет в любом случае. Важна ведь совокупность обстоятельств, и никто заранее не скажет, какое из них станет решающим в данном конкретном судебном споре. Тогда эти обстоятельства должны быть подтверждены налогоплательщиком. Например, предоставив суду акт сверки расчётов с налоговой инспекцией. Практика показывает, что 95 % судов соглашаются признать такие обстоятельства смягчающими.

Угроза разорения

Сложное финансовое положение налогоплательщика также считается смягчающим обстоятельством. Если организация сталкивается с угрозой невыплат важных платежей в случае даже частичной уплаты штрафов и налогов (например, оставляет своих работников без зарплаты) – правоприменитель может это зачесть в пользу компании. Кстати, тяжёлое материальное положение в качестве смягчающего обстоятельство прямо указано в п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ, но только в отношении физического лица. Но поскольку, как я уже отмечал, перечень этот носит открытый характер, никто не станет возражать, если суд по аналогии распространит правило и на юридические лица. Тем более, что тяжёлое финансовое положение организации может напрямую поставить в тяжёлое материально положение и физических лиц (тех же сотрудников компании).

Разумеется, и это смягчающее обстоятельство подлежит доказыванию. В этих целях можно воспользоваться, к примеру, копией бухгалтерского баланса, а также отчётом по финансовым результатам на интересующий нас период.

Судебная практика показывает, какие варианты тяжелого финансового положения могут быть зачтены в качестве смягчающих налоговую ответственность обстоятельств:

• убыточность деятельности налогоплательщика или отсутствие у него прибыли (постановления ФАС Уральского округа от 29.10.12 № Ф09-9462/12 и Северо-Западного округа от 14.12.11 №А42-9338/2010);

• наличие значительной задолженности перед контрагентами, банками или другими кредиторами (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.06.13 № А56-54470/2012 и Центрального округа от 05.05.10 № А48-4384/2009);

• наличие задолженности по заработной плате (постановления ФАС Поволжского округа от 10.04.12 № А12-11257/2011 и Уральского округа от 13.02.12 № Ф09-9907/11).

Для справки: 91 % судов с такими аргументами соглашается.

Очень тяжёлые штрафы

Один из ключевых принципов, на которые опирается юридическая ответственность, гласит: тяжесть наказания должна соответствовать степени общественной опасности правонарушения. Принцип соразмерности преступления и наказания должен соблюдаться и в налоговом праве.

Случается, что буквальное следование букве закона не соответствует его духу. Например, относительно небольшой штраф, предусмотренный п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за нарушение сроков предоставления документов при проведении встречных проверок, может при наличии большого количества таких документов вырасти в гигантские суммы (штраф за один документ – 200 рублей. Теперь представьте себе объёмы документооборота крупных контрагентов).

Практика показывает, что 86 % судов учитывают такое обстоятельство в качестве смягчающего. При этом они учитывают разъяснения Конституционного суда РФ (определение от 14.12.2000 № 244-0, постановления от 15.07.99 № 11-П и от 12.05.98 № 14-П):

«…Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания».

Кстати, снизить размер штрафа ввиду его несоразмерности может не только суд, но и сам фискальный орган. Так что озвучивать этот аргумент можно (и нужно) уже на стадии досудебного разбирательства с налоговиками.

Далеко до рецидива

83 % судов соглашаются признать смягчающим обстоятельством тот факт, что налогоплательщик обязан оплатить штраф впервые, до этого случая он не совершал таких налоговых правонарушений, за которые применяется подобное наказание. Но здесь имеется один интересный нюанс. В некоторых случаях суды отказываются на этом основании снижать размер штрафа, поскольку в законе в качестве отягчающего ответственность обстоятельств указано повторное его совершение. То есть отсутствие отягчающего обстоятельства нельзя считать обстоятельством смягчающим. Странная логика, но, к сожалению, некоторые суды рассуждают именно так.

Подтвердить тот факт, что вас собираются штрафовать впервые, что вас нельзя считать налоговыми рецидивистами, можно путём представления в суд документов по итогам проводимых ранее налоговых проверок.

А вот набор примеров, за какие правонарушения суды могут снизить размер штрафа ввиду первичного характера правонарушения:

• невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию или перечислению налогов в бюджет (постановления ФАС Московского округа от

16.04.14 № Ф05-3123/14 и от 15.04.14 № Ф05-2839/14,Западно-Сибирского округа от 24.02.14 № А27-8967/2013);

• непредставление в установленный срок документов, необходимых для осуществления налогового контроля (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.04.13 № А27-14900/2012 и от 18.04.12 № А27-9849/2011, Уральского округа от 18.01.12 № Ф09-6279/09);

• грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (постановление ФАС Московского округа от 22.01.09 № КА-А41 /13108-08).

Нам было непонятно

Нестабильность и неясность российского налогового законодательства – тема настолько истёртая, что её, вроде бы, неудобно обсуждать в очередной раз. Но приходится. Дело в том, что 82 % судов считает, что такая неясность в отсутствии однозначных, непротиворечивых толкований официальных органов может считаться смягчающим налоговую ответственность обстоятельством.

Кроме того, суды учитывают и принцип презумпции невиновности, который определяет особенности налоговых отношений между предпринимателями и фискальными органами. Добросовестность налогоплательщика предполагается (презюмируется), а потому любые неясности в законодательстве должны толковаться в его пользу. Поэтому при совершении каких правонарушений суды стоят на подобной точке зрения:

• неуплата или несвоевременная уплат налога (постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.03.13 № А05-11696/2011 и Западно-Сибирского округа от 04.03.09 № Ф04-1149/2009(1335-А45-37);

• непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации (постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.08.09 № А66-569/2008 и Западно-Сибирского округа от 13.03.08 № Ф04-1691/2008(1961-А75-29).

Весомость вашим аргументам в глазах суда придадут ссылки на противоречивые и неоднозначные разъяснения официальных органов (например, письма Минфина России). Суды в подобных случаях фактически могут создавать прецеденты, самостоятельно разобравшись в тонкостях закона. И тогда решения могут быть вынесены как в пользу налогоплательщика, так и в пользу его оппонентов из налоговой инспекции.

Работа на социально-значимом направлении

Социальная значимость работы налогоплательщика может стать смягчающим обстоятельством по мнению 77 % наших судов. Кто может рассчитывать на гуманность суда? В этот список входят градообразующие предприятия, научные, образовательные и бюджетные организации, организации, в которых работают инвалиды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.03.14 № А21-3884/2013 и от 20.06.13 № А21-8209/2012, Западно-Сибирского округа от 08.04.09 № Ф04-2116/2009(4271-А45-26).

При этом практика показывает, что не за все виды правонарушений даже такие налогоплательщики могут рассчитывать на смягчение наказания. Например, по поводу несвоевременного предоставления налоговой декларации социально значимыми организациями имеется противоречивая судебная практика.

Техника не выдерживает

73 % судов могут в качестве смягчающих обстоятельств учесть и наличие проблем чисто технического характера. Работу организации внезапно нарушают поломки, неисправности техники, отсутствие интернета, поломки средств связи. А закон, например, требует представить тот или иной нужный налоговой инспекции документ в жёсткие сроки и в электронной форме.

Как правило, по составам каких налоговых правонарушений суды идут навстречу налогоплательщикам и снижают размер штрафа ввиду технических сбоев:

• загруженность почтового сервера по причине массовой отправки отчетности (постановление ФАС Московского округа от 26.07.11 № КА-А40/7709-11);

• отсутствие доступа в интернет в день отправки декларации в связи с проведением интернет-провайдером ремонта или тестирования телекоммуникационных сетей (постановление ФАС Московского округа от 27.05.11 № КА-А40/4712-11-2);

• возникновение технических ошибок при передаче электронных файлов (постановления ФАС Московского округа от 11.07.11 № КА-А40/6934-11 и Западно-Сибирского округа от 26.04.11 №А27-11908/2010);

• поломка компьютера (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.09 № А32-17674/2008-59/232 и Уральского округа от 16.01.07 № Ф09-11774/06-С2).

Добрая совесть при плохой памяти

Может ли добросовестный налогоплательщик искренне заблуждаться и ввиду этого совершить правонарушение? 68 % судов оставляют за налогоплательщиками право на ошибку.

Какие ситуации позволяют предпринимателям ссылаться на то, что они совершают неумышленные оплошности?

Это, например, применение спецрежима вместо обычного, либо обратная ситуация.

Или ещё один интересный пример (постановление ФАС Поволжского округа от 26.03.14 № А72-6157/2013):

Налогоплательщика оштрафовали за то, что он не оплатил ЕНВД за период, когда он не работал и, соответственно, не получал дохода. Суд, учитывая как раз добросовестный характер заблуждения предпринимателя (тот слишком буквально понял суть налога из его наименования), значительно снизил размер штрафа.

Кадры решают не всё

Может ли пресловутый человеческий фактор, создающий проблемы налогоплательщику, учитываться в качестве смягчающего обстоятельства? С этим сегодня согласны 55 % судов.

Болезнь главбуха, ошибки молодых стажёров или только принятых работников, которые пока не вникли в специфику работы на новом месте – любой руководитель знает, как такие обстоятельства могут осложнить положение компании. Особенно в пиковых налоговых обстоятельствах.

Обычно суды с пониманием относятся к подобным сложностям, по крайней мере, при рассмотрении дел по таким правонарушениям, как нарушение сроков сдачи налоговой отчётности.

Что интересно: мне известен случай, когда суд признал смягчающим обстоятельством кадровые проблемы не только в бухгалтерии компании, но и в самом её руководстве: три директора и четыре главбуха за отчётный период (постановление ФАС Поволжского округа от 13.05.09 № А65-20641/2008).

Благотворительность – тоже аргумент!

58 % судов склонны учитывать как смягчающее обстоятельство благотворительную и спонсорскую деятельность налогоплательщика, которого штрафует налоговая инспекция.

Но для начала стоит уточнить, чем спонсорство отличается от благотворительности. Дело в том, что спонсорство в принципе можно приравнять к специфическому виду рекламной деятельности (см. п.п, 9, 10 ст. 3 Федерального закона «О рекламе»), Поэтому суды могут такой вид деятельности и не относить к социально значимым. А вот благотворительная деятельность по определению носит бескорыстный характер (см. ст. 1 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).

На практике суды учитывают как смягчающее обстоятельство благотворительную деятельность налогоплательщика (постановления ФАС Московского округа от 09.06.14 № Ф05-5673/2014 и Поволжского округа от 31.01.12 № А72-5088/2010 округов, а также постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.12.11 № Ф03-5826/2011 и Поволжского округа от 14.04.09 № А12-11976/2008).

Но при этом необходимо наличие целого ряда обстоятельств:

• определённые виды правонарушений (несвоевременная уплата налогов, не-предоставление налоговой декларации;

• наличие других смягчающих обстоятельств;

• сопоставимость (как минимум) размеров благотворительности с ущербом государству от неуплаты налогов.

Разумеется, последнее обстоятельство должно быть подтверждено документально.

Кризис в экономике для компаний – как суровая зима для некоторых животных, которые впадают на это время в спячку. Требуется грамотно заморозить кое-какие активы, свернуть выполнение отдельных обязательств, как-то определиться с персоналом. И все эти операции следует проводить с минимизацией налоговых рисков. Как это делается.

Активы не превращаются в пассивы

Что можно сделать с активами, которые нам перестают на время быть нужными? Действующее гражданское законодательство предоставляет для этого достаточно широкий спектр возможностей. Это, например, аренда или доверительное управление (ст. 606 и п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ соответственно). Доход и в том, и в другом случаях гарантирован, так же, как и снижение расходов, ведь траты на содержание имущества, его обслуживание перекладываются на чужие плечи.

Что происходит с имуществом арендодателя: процесс его амортизации не прекращается, что влечёт за собой снижение соответствующих расходов и, разумеется, уменьшает прибыль и налог на неё. Однако у арендодателя всё же имеется объект для обложения НДС. В то же время придётся признать наличие дохода (см. соответственно п. 3 ст. 272, пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ соответственно).

В случае использования института доверительного управления у бенефициара возникает необходимость учёта соответствующих доходов. В то же время возникающие в процессе такого управления расходы также можно учесть (см. пп. 2 п. 2 ст. 276 Налогового кодекса РФ). Что интересно: авансовый способ ежеквартального перечисления налога на прибыль создаёт некоторую экономию плательщику. В соответствии с п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ размер дохода на эти процессы влияния не оказывает.

При этом компания бенефициар как получатель услуг доверительного управляющего имеет возможность снизить размер налоговых перечислений по НДС, а управляющий свои обязанности по уплате НДС в связи с осуществляемыми сделками исполняет самостоятельно (это следует из анализа содержания ст. ст. 171, 172 и 174 Налогового кодекса и подтверждается судебной практикой).

Вас по каким-то причинам не устраивают описанные выше варианты? Имеется ещё одна возможность – консервация активов. При этом в соответствии с п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ через три месяца подобные активы выводятся из амортизируемого массива. А неизбежное (хотя и минимальное) обслуживание законсервированных активов порождает внереализационные расходы, а также расходы, которые непосредственно не порождены консервацией (см. соответствующие пункты ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Вынужденная продажа

В том случае, когда владельцы компании вынуждены пойти на продажу активов, по её результатам возникает облагаемый налогом доход, а также возникают основания для начисления НДС (соответствующие пункты статей 249 и 149 Налогового кодекса РФ). Можно ли оптимизировать эти налоги?

Для этого следует использовать схемы продажи без получения дохода. Из этих соображений можно приблизить цену к стоимости активов, которая определяется по сведениям налогового учёта. В этой ситуации основания для начисления налога на прибыль отсутствуют. В то же время при покупке имущества участником группы компаний отсутствуют основания для начисления НДС (см. соответствующие пункты ст. ст. 249, 268, 171 и 172 Налогового кодекса РФ).

Ещё один перспективный алгоритм оптимизации – внесение реализуемого актива в уставной капитал лица, приобретающего имущество. В соответствии с π, 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ при прохождении такого этапа процесса инвестирования лицо имеет полное право не признавать, как расходов, так и доходов. А ещё подобная схема позволяет избавиться от необходимости восстановления НДС (см. пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Результатом подобных операций становится формирование такого актива как акции (доли). При необходимости можно реализовать и их, но для того, чтобы усыпить подозрения фискальных органов, делать это нужно не сразу.

Учтите, что порядок определения доходов от реализации ценных бумаг закреплён в ст. 280 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание на такое обстоятельство: возможное возникновение при такой реализации убытка получаемую прибыль не уменьшает (соответствующие пункту ст. ст. 274. 280 Налогового кодекса РФ). При этом с будущего года цена подобных сделок не должна быть привязана к рыночной (разумеется, при условии, что такая сделка не содержит признаков контролируемой). Напомню, что подобные сделки в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДС.

Иногда возникает необходимость избавиться от имущества, чей срок эксплуатации уже истёк. Такие сделки не влекут за собой возникновения расходов, а потому подлежащий налогообложению доход уменьшить невозможно. Чтобы избежать такой нелепой ситуации, можно попросту передать самортизированные основные средства материнскому обществу, что позволит ему увеличить размер своих активов. В этой ситуации НДС должен быть уплачен из собственных средств компании, осуществившей такую безвозмездную передачу. А это обстоятельство даёт основание учесть начисленный налог в составе своих расходов. С учётом ряда нюансов налогового законодательства (см. пп, 1 п.1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) по итогам сделки у продавца возникнут потери в размере 80 %. Зато получатель имущества избавлен от необходимости уплачивать налог на прибыль (см. пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Прекращение договорных отношений

Особая разновидность активов – дебиторская задолженность, которая возникает у компании на основании имеющихся договорных отношений. Как поступить с такими активами? Можно досрочно прекратить договорные отношения, но это может вызвать негативные последствия в виде обязанности компенсировать контрагенту возникшие вследствие такого развития событий неудобства. Можно ничего не делать и просто ждать, к примеру, истечения срока аренды. А можно использовать такой институт, как уступка права требования (цессия).

Баланс будет состоять из дохода, то есть средств, получаемых от лица, которому уступлено право требования, а также из расхода в размере стоимости передаваемого права. Убыток первоначального кредитора при этом может быть определён в соответствии с п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ. Установлен лимит в отношении такого убытка. Это порог, ограниченный процентами, определёнными в указанной выше статье. Б иных случаях предельный размер убытков должен определяться в соответствии с требованиями раздела ν. 1 Налогового кодекса РФ. Кстати, там же описан порядок расчёта рыночной цены для тех сделок, которые признаются контролируемыми.

И, наконец, ещё один вариант, наверное, наименее хлопотный. Можно договориться с контрагентами о полюбовном досрочном исполнении обязательств и тем самым завершить сделку. Такой вариант деловых отношений может предусматривать санкции (в том числе, договорные). Могут возникнуть некоторые проблемы в связи необходимостью экономического обоснования затрат, но такое обоснование необходимо для того, чтобы снизить издержки компании за то время, когда она фактически свернула деятельность.

Человеческий фактор

Что делать с персоналом на период снижения деловой активности? Всё зависит от протяжённости этого неприятного периода и от того, насколько компания заинтересована в услугах персонала в том кадровом составе, который сложился к моменту наступления кризиса. Если вы понимаете, что в обозримом будущем вам снова понадобятся услуги квалифицированных работников для выполнения зачастую узкоспециализированных функций, то готовить такой кадровый состав с нуля – занятие весьма затратное как с финансовой, так и с хронологической точки зрения. Тогда компании лучше оформить простой по вине работодателя. В соответствии с нормами трудового законодательства сотрудникам за этот период оплачивается зарплата в размере 2/3 от среднего заработка.

Такие расходы с налоговой точки зрения подлежат учёту в соответствии с требованиями п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Из Определения от 08.12.08 № ВАС-15508/08 следует, что такие выплаты отнесены к категории оплаты труда. Следовательно, на такие выплаты начисляются соответствующие страховые взносы.

С теми работниками, чьи услуги в дальнейшем могут быть без особых проблем замещены стараниями других людей, можно расторгнуть трудовые договоры. Если сотрудник компании не желает расторгать трудовые отношения по собственному желанию (на что он имеет полное право), увольнение возможно на основании сокращения штатов. При этом требуется соблюдение всех необходимых условий трудового законодательства: предупреждение не менее чем за два месяца (под роспись об ознакомлении с соответствующим приказом), выплата компенсации за отпуск, выходное пособие (один среднемесячный заработок), плюс ещё один такой же заработок, если работник не сможет найти работу раньше двух месяцев. А если уволенный таким образом сотрудник встанет за это время на учёт в службу занятости – ему причитается и третий среднемесячный заработок.

С налоговой точки зрения – всё это расходы на оплату труда. Следовательно, они (за исключением компенсации за отпуск) не подлежат обложению НДФЛ, с них не перечисляются страховые взносы. Обязанность подобных платежей возникает только в тех случаях, когда работодатель выплачивает увольняемому сотруднику суммы сверх трёхмесячного среднего заработка.

Но есть ещё один вариант. Ст. 78 Трудового кодекса РФ открывает перед сторонами возможность достижения соглашения о прекращении трудовых отношений. Выплачиваемая работнику компенсация также определяется самими сторонами. Компания снижает организационные и налоговые издержки, а увольняемый сотрудник может получить всю сумму компенсации за один раз без необходимости прибегать к услугам службы занятости.

В Издательском доме «Евгений Сивков» вышла пультовая книга российского консалтинга – «Черная и белая оптимизация налогов 2016 год – 3000 налоговых схем. Время перезагрузки».

Это самая незаменимая книга по налоговому планированию. И это не просто красивая фраза, а точное определение. Новая редакция уникальной книги является наиболее полным и исчерпывающим источником реально действующих схем оптимизации налогов, включает материалы с учетом последних изменений налогового законодательства, в том числе, по НДС. Внимание! Все схемы актуальны на 2016 год.

Мы вовсе не призываем вас к неуплате налогов. Наоборот, мы хотим платить налоги просто, чтобы нас не трогали, и не мешали работать, и, естественно, платить их как можно меньше. Мы хотим жить, как в рекламном ролике, по принципу: заплатил налоги – спи спокойно! Однако при данной налоговой системе это практически не возможно. И дело даже не в том, что налоги неоправданно высоки. Все дело в том, что нам просто не дают их платить. Именно поэтому каждый бизнесмен рано или поздно задумывается об оптимизации налогов. Но, когда вы слышите от налоговых консультантов, что законных способов оптимизации налогов не существует, посоветуйте им еще раз перечитать налоговый кодекс, где четко сказано, что одни платят меньше налогов, чем другие. Налоговый кодекс РФ насквозь пронизан преференциями – воспользуйтесь ими, господа! А 3000 схем оптимизации, которые вы найдете в книге, помогут вам в этом.

О книге

Дело не в том, что мы не хотим платить налоги, и даже не в том, что они неоправданно высоки. Все дело в том, что нам просто не дают их платить. Как бы мы их ни платили, все равно виноваты. А это значит, что до тех пор, пока ведешь учет и являешься налогоплательщиком, чиновники не дадут жить спокойно. Система круговой поруки и «всеобщей виноватости» нашла отражение в системе «АСК НДС-2». Можно сказать – это «апофеоз» мысли. Автоматизировав то, за что налогоплательщики не в силах отвечать, например, «за добросовестность контрагентов», они еще сумели потратить 9 млр. рублей на создание дата-центра и планируют сделать еще два в ближайшее время. А увеличение налогов с недвижимости и транспорта, которое доказывает полную неспособность налоговой службы собирать налоги в рамках закона? Рано или поздно это приведет к тому, что не платить налоги будет уже не способ обогащения, а способ физического существования. Ужесточение наказаний только доказывает правоту моих слов, чего только стоят разъяснения Верховного Суда РФ нижестоящим судам, что предпринимательство – это вид мошенничества.

При этом винить налоговую службу, это – то же самое, что ругать автомобиль с квадратными колесами за то, что он не едет быстро. Согласитесь, все претензии стоит предъявить создателю этого автомобиля. И как бы вы ни пытались его усовершенствовать: ставить навигатор, «крутой» двигатель, современные покрышки, он все равно быстро не поедет, так как ошибка изначально допущена в конструкции. Но ошибка настолько очевидна, что сомневаться в ее случайности глупо.

Мы пользуемся налоговой и политической системами, которые нам навязали наши «англосаксонские друзья»·, коррупция, большие затраты на сборы налогов, уничтожение производства и развитее посреднической деятельности – вот суть современной налоговой системы России.

См. статьи:

«Почему НДС гробит энономину России»

«МСФО (международные стандарты финансовой отчетности) – противоречат государственным интересам России!»

Вопросы председателю политичесной партии «Партии налогоплательщиков России» Евгению Сивкову: Что вы думаете о современной политичесной системе России?

Инфляция – как «скрытый способ» отъема денег у населения

Анонимный бизнес и государство: кто кого?

Интернет-демократия в действии

Нам навязали международные стандарты учета, пренебрегая российскими традициями, а информацию о финансовой деятельности отечественных предприятий сделали полностью «прозрачной» и доступной для иностранных пользователей. Нам говорят, что это сделано для того, чтобы в Россию хлынул поток инвестиций с Запада. Но верить в это – огромное заблуждение. Как показывает история, вкладывать в нашу экономику иностранные инвесторы никогда не собирались и не собираются. А подобная политика позволяет им легко мониторить и сдерживать рост экономики России. Теперь вы понимаете, куда нас загнали?

Удивительно, куда смотрит Российская служба безопасности, ведь все вышесказанное на прямую противоречит государственным интересам России. Только вдумайтесь в следующий факт: чиновники из Минфина и налоговой службы с завидной регулярностью ездят за рубеж и отчитываются о «прекрасных результатах» внедрения международных стандартов финансовой отчетности и повышении эффективности сбора налогов.

А чтобы мы не свернули с «пути истинного», нас постоянно поддерживают «независимые» общественные институты и иностранные аудиторские компании. Только за всеми этими так называемыми независимыми структурами (ОЭСР – Организация экономического сотрудничества и развития, IFA – Международная налоговая ассоциация, ЮТА – Европейская организация налоговых администраций), как правило, стоят США или Великобритания.

Красивые слова, вывески, цели и задачи. Но стоит только зайти на сайты этих структур, понять, кто их учредил, сопоставить даты возникновения «эффективных программ» с датами развала нашей страны (СССР), все сразу встает на свои места.

Мы хотим просто платить налоги, чтобы нас не трогали, и, хотя бы, не мешали работать, и конечно, платить их как можно меньше. Мы хотим жить, как в рекламном ролике, по принципу: заплатил налоги – спи спокойно! К сожалению, этот принцип остался только в этой рекламе, а «борьбой» с налоговой службой ситуацию не исправить, нужно начинать с «конструктора» самой машины.

Нужно самим написать Налоговый кодекс, который будет преследовать интересы Российского государства! Ввести простые и понятные налоги, устранить в корне коррупционную составляющую и лишние системы учета, вплоть до отмены налоговой отчетности. Самим внедрять Российскую систему учета! Самим проводить аудит Российских предприятий! Вот ответ на вопрос «что делать?». Кто-то скажет, что мы не сможем это сделать. Обращайтесь ко мне! Я знаю десяток людей, которым это под силу – русская земля еще не оскудела талантами. И тогда будет не нужна эта книга с ее схемами оптимизации налогов, которая для большинства налогоплательщиков на сегодняшний день является единственной возможностью выжить в тех правилах, которые нам навязали.

С «конструктором» разобрались, давайте пойдем дальше. В налоговом кодексе заложена еще одна завуалированная идея. Ее можно выразить одной фразой: богатые всегда и везде, во всех странах и при всех режимах платят меньше налогов, чем бедные. И наш налоговый кодекс четко ее придерживается: чем больше денег ты зарабатываешь, тем меньше ты платишь налогов, и тем меньше возникает к тебе претензий со стороны налоговой службы. Уверен, люди, читающие эту книгу, в примерах не нуждаются, они есть в каждой главе НК РФ. Подтверждением данного факта является предстоящая отмена выездных налоговых проверок крупных налогоплательщиков (в основном тех, кто занимается сырьем). И это уже не за горами.

Поэтому, когда вы слышите от налоговых консультантов, что законных способов оптимизации налогов не существует, посоветуйте им еще раз перечитать налоговый кодекс, где четко сказано, что одни платят меньше налогов, чем другие.

Особенно нелепо выглядит компания, которая тратит громадные суммы на юристов и консультантов, а те, вместо того чтобы «грызть» налоговый кодекс, убеждают клиента в том, что сделать ничего не возможно, и причина этого наше «несправедливое» налоговое законодательство. Налоговый кодекс РФ насквозь пронизан преференциями – воспользуйтесь, господа!

У всех, кто когда-либо задумывался об оптимизации налогов, возникал вопрос об ответственности и гарантиях. Обратите внимание, ни одна схема ничего вам гарантировать не может. В любом случае, только начав работать, вы уже действуете по какой-либо схеме. Но ваша гарантия заключена лишь в том, что вы уверены в законности своих действий. Так это или нет, вы узнаете после налоговой проверки.

Исходя из этого, к выпуску готовится дополнение к данной книге «Как получить стопроцентную гарантию законности действий при использовании различных методов оптимизации налогов». Купить ее вы сможете на сайте: www.sivkov.biz, тираж ограничен, поэтому рекомендуем заказать книгу заранее (внимание! Книга выйдет в середине 2016 года).

Главное помнить, что задача налогового консультанта, как ни странно, заключается всего лишь в одном – после применения налоговых схем клиент не при каких условиях не должен вступить в конфликт с налоговой службой и выйти в суд, так как в налоговых спорах правды еще никто не нашел, и судя по статистике, 70 % выигрышей у налоговой службы, а значит, она найдет правду быстрее, чем вы.

А теперь перейдем непосредственно к книге «Черная и Белая оптимизация налогов», которую вы держите в руках. Ее цель – конкретно, «без воды», желательно в кратчайшие сроки оптимизировать налоги предприятия. При этом предлагаются описания, как законных схем оптимизации налогов, так и тех, за которые налогоплательщики понесли ответственность. Для этого используются действующие льготы налогового законодательства и, так называемые, «налоговые дыры», так что эта книга в помощь не только предприятиям, но и тем, кто пишет «законы» и контролирует уплату налогов.

В книге большое значение мы придаем арбитражным прецедентам, так как впервые Конституционный суд признал за Высшим Арбитражным судом привилегию создавать правовые нормы, а не только толковать закон.

Книга является своего рода энциклопедией «налоговых схем», собранных за последние шесть лет. Всего их 3000(мы добавили к 2500 схемам 2015 года еще 500 на 2016 год). Некоторые схемы имеют несколько интерпретаций. Внимание! Все они актуальны на 2016 год! (Хотя есть ссылки на старые нормативные документы, но принцип остался прежним, согласитесь, «главное идея»).

Ряд методов оптимизации налогов мы описали не полностью, но они читаются между строк.

Если кто-то захочет обсудить авторские права на налоговые схемы, то мы думаем, налоговая служба с радостью вас выслушает. В их арсенале имеется Постановление № 64 Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 декабря 2006 года, где по-русски сказано: «…наказание может настигнуть и лиц, склонивших, а равно содействовавших совершению преступления советами, указаниями и т, д.». Таким образом, к ответственности может быть привлечен достаточно широкий круг лиц: юристы, консультанты, аудиторы и пр. Причем, этим субъектам совсем не обязательно работать в организации налогоплательщика. Достаточно обратиться в соответствующий орган, который непременно отметит вашу фамилию в своих отчетах.

По этой же причине мы не стали конкретизировать, какие методы оптимизации являются «черными», а какие «белыми», пусть каждый читающий эту книгу сам для себя взвесит все «за» и «против». Желающего сосчитать количество схем, предупреждаем, что оно может не соответствовать названному, но мы оставим за собой право не раскрывать «вариантность всех схем», поэтому по факту их там именно 3000.

Мы, ни в коем случае, не претендуем на авторство указанных схем, некоторые из них – истинно народные. И, конечно же, нами учтены, насколько это необходимо в формате нашей книги, изменения на 2016 год.

Если у вас нет времени прочитать и осмыслить эту книгу самостоятельно, особенно то, что написано между строк, приглашайте меня. Я могу прочитать семинар или проконсультировать вас лично. Обращайтесь по тел.: 8 (495) 5188465, по электронной почте: evg@sivkov.biz или на сайты www.налоговыеновости. рф, www.fbka.ru, www.sivkov.biz.

Обратится можно так же через Интеллектуальную систему налогового консультирования «Сивков НК» (www.esivkov.ru). Мы осознаем, что главной проблемой 2015–2016 годов является налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на имущество граждан, поэтому этим вопросам мы уделили максимальное внимание, чего только стоит 25 пунктов, защиты от фирм однодневок, вынесенных в приложении книги.

Книгу «Черная и белая оптимизация налогов 2016 год – 3000 налоговых схем. Время перезагрузки» можно купить на сайте: http://налоговыеновости. рф/books/ или заказать по телефону: 8 (495) 5188465. Специально для участников и подписчиков новостей "Золотой рассылки налоговых новостей сайта www.налоговыеновости. рф" мы делаем специальную скидку на книгу, пользуйтесь: только до 10 декабря 2015 года, введя бонусный код «777» при заказе на сайте http://налоговыеновости. рф/books/, вы сможете сэкономить 500 рублей на покупке этой уникальной книги.

25.11.2015

Кое-кто до сих пор считает, что Россия – правовое государство. Ведь так записано в конституции. Но разумный человек не будет на 100 % доверять написанному. Даже в конституции. Он попытается докопаться до сути. Если Россия – правовое государство, значит, государство должно подчиняться закону и соблюдать некоторые ключевые принципы: презумпция невиновности, ответственность только за виновно совершённое деяние, запрет на обратную силу закона, ухудшающего положение гражданина (в том числе – налогоплательщика), ответственность только за то, что ты совершил лично (то есть запрет круговой поруки).

С этой точки зрения Россия, возможно, могла считаться правовым государством, но только до тех пор, пока пост руководителя налоговой службы РФ не занял Михаил Мишустин.

Биография героя

Вот информация из Википедии, которая доступна всем желающим,

Михаил Владимирович Мишустин родился 3 марта 1966 года в Москве. В 1989 году окончил Московский станкоинструментальный институт, затем в 1992 году при этом же институте окончил аспирантуру.

После окончания аспирантуры начал работать директором тестовой лаборатории, а позднее возглавил правление Международного компьютерного клуба (МКК) – общественной некоммерческой организации.

В 1998 году Михаил Мишустин поступил на государственную службу в должности помощника по информационным системам учета и контроля за поступлением налоговых платежей руководителя Государственной налоговой службы России. Затем работал в ранге заместителя министра Российской Федерации по налогам и сборам, руководителем Федерального агентства кадастра и недвижимости (Роснедвижимость) в составе Министерства экономического развития России, руководителем Федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами (РосОЭЗ).

В 2008 году он ушел по собственному желанию с государственной службы и вновь занялся бизнесом – на этот раз в области инвестиций.

В феврале 2009 года Михаил Мишустин вошел в кадровый резерв президента России и в апреле 2010 года был назначен руководителем Федеральной налоговой службы.

Доктор экономических наук, женат, трое сыновей, любит побаловаться хоккеем.

Итак, перед нами образцовая биография чиновника современной формации. Разностороннее образование, опыт работы как на госслужбе, так и в бизнесе. Чего ещё человеку надо для того, чтобы качественно и профессионально исполнять свои обязанности: регулярно выполнять (желательно – даже перевыполнять) план по сбору налогов, несмотря на очередной кризис или проблемы в экономике.

Обратите внимание на один тонкий нюанс: Мишустин вернулся руководить ведомством, в котором он когда-то отвечал за автоматизацию.

Поймите меня правильно, я не против прогресса, я обеими руками за внедрение самых передовых, наиболее перспективных технологий в государственном управлении, в том числе и в благородном деле сбора налогов. Но когда человек такого уровня создаёт проблему, а потом сам ее решает, еще и за наш счет. Задаешь себе вопрос: он нас держит за идиотов?

Кто его ценит

Что показательно: зарубежные рейтинговые агентства и аудиторские компании в один голос с такими псевдозащитниками российского бизнеса, как господин Борис Титов (Уполномоченный при Президенте по защите прав предпринимателей) или общественная организация «Опора России», ставят высокие оценки качеству администрирования налогов в России, а значит, Михаил Мишустин с их точки зрения – эффективный государственный управленец.

Уже это должно насторожить любого независимого наблюдателя, ведь ангажированность и антироссийская направленность работы вышеупомянутых структур давно стала очевидной.

Однако российский бизнес может припомнить ведомству господина Мишустина хотя бы такой факт: любая подача налоговой декларации некоторое время назад превратилась в вид заработка для избранных коммерческих структур.

В настоящем правовом государстве подобный налоговый кульбит стал бы поводом для полноценного парламентского расследования и мог бы окончиться если не тюремным сроком для заинтересованного в таком способе налогового администрирования чиновника, то, по крайней мере, его шумной отставкой. Но это – в правовом государстве. А мы живём в России.

Но это, в общем-то, мелочь, не заслуживающая нашего внимания. А вот эпопея с НДС – это уже серьёзно. Вот где пригодился талант «программиста» Мишустина!

Всё, что связано с НДС сегодня буквально трясет всю страну. Чего стоит только требование по включению книги покупок и продаж в электронную декларацию по НДС! О том, что собой представляет НДС на самом деле, вы можете прочитать в моей статье «Почему НДС гробит экономику страны». Здесь я только скажу, что НДС не позволяет развиваться производственным компаниям и является основным источником финансирования правящей партии. Но сейчас речь не об этом. А о том, что сделал господин Мишустин для удовлетворения интересов государства так, как он эти интересы понимает.

Являясь аттестованным аудитором, я привык использовать только взвешенную, обоснованную аргументацию, применять доводы, опирающиеся на достоверные факты со ссылкой на соответствующие нормативные документы, а в последние десятилетия и с учётом арбитражной практики. В этой статье я сделаю то же самое. Приведу тщательно выверенные факты и дам ссылку на все необходимые нормативные акты. Свою точку зрения я готов отстоять, если это понадобиться, в суде. Но твёрдо уверен: до этого дело не дойдет, так как то, что творится сейчас с НДС будет осознано замалчиваться, иначе, возможно, кто-то сядет.

Так вот, с приходом господина Мишустина, налоговое ведомство научилось только одному: дезинформировать налогоплательщиков и делать вид, что так и должно быть, поскольку это единственный способ собрать с людей налоги. При

этом, как в коммунистические времена, ставится задача сделать это досрочно и сверх плана без учёта реального состояние экономики. Лозунг иезуитов «цель оправдывает средства» в сочетании с русской поговоркой «закон, что ДЫШЛО: куда повернёшь – туда и вышло» использован господином Мишустиным на все 100 %. Итак, всё по порядку. Как это начиналось.

О целях и средствах

Всё началось в первой половине 90-х годов. В это время налоговики столкнулись с ситуацией, когда компании заключали действительные сделки с поставщиками, которые не сдавали отчетность и не платили налоги. Директоров этих компаний вместе с документами найти было невозможно, а если их всё-таки находили, то они «были не в курсе происходящего». Ведь фирма зарегистрирована на украденный паспорт, или человек, испытывающий материальные проблемы, просто давал заинтересованным лицам свой паспорт во временное пользование. Юридические адреса компаний, где однодневки располагались на праве аренды, как правило, были зарегистрированы на короткий срок или просто подделывались. Так что налоговая инспекция получить от них ответ на запрос или вообще найти такого налогоплательщика была не в состоянии. Деньги через цепочки всевозможных фиктивных материальных сделок (например, «поставка» несуществующего товара), а также сделок нематериального характера, превращались в наличку. При этом перечисляющая сторона включала их в расходы (экономила налог на прибыль) и брала на возмещение НДС, средства возвращались к тому, кто перечислял деньги (за минусом текущих затрат от 2 до 9 %).

Бремя борьбы с этим недугом возложили на себя судьи, испытывая острую нехватку необходимого нормативного материала (про наш Налоговый кодекс, который написан американскими налоговыми консультантами, отдельный разговор, думать, что всё это сложилось случайно, просто по недоразумению – громадная ошибка). Тогда наши судьи обратились к римскому праву, пытаясь использовать требуемые для решения проблемы рецепции. Благодаря разъяснениям Конституционного суда, Высшего арбитражного суда и Верховного суда РФ, налоговая служба получила в своё распоряжение новые инструменты для обвинения налогоплательщиков. Это такие юридические категории, как «преобладание существа над формой»; «экономическая целесообразность»; «должная осмотрительность»; «деловая цель»; «трансфертное ценообразование»; «добросовестность налогоплательщика». Подобный подход, видимо, должен был развязать руки налоговой службе в борьбе с проблемными компаниями.

Единственное, что из набора указанных выше правовых дефиниций попало в современный Налоговый кодекс и приобрело более или менее законченный вид – это «трансфертное ценообразование» (глава 14.4 «Контролируемые сделки. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля. Уведомление о контролируемых сделках»),

Я сделал подборку решений судов того времени, чтобы читатель получил представление, о чём идёт речь.

Суд постановил…

1. Постановление КС № 24-П от 12.10.98 г. Впервые введено понятие «добросовестный налогоплательщик». Налогоплательщик считается исполнившим обязанность по уплате налогов через «проблемные банки» в момент списания средств с расчетного счета, а не в момент поступления денег в бюджет; налогоплательщик не отвечает за всех лиц, участвующих в «многостадийном процессе перечисления налогов в бюджет»; повторное взыскание уплаченных таким образом налогов не допускается.

2. Определение КС № 138-0 от 25.07.2001 г. Налогоплательщики бывают добросовестными и недобросовестными; на недобросовестных налогоплательщиков не распространяются конституционные гарантии частной собственности по повторному списанию налогов, которые не дошли до бюджета, например, в случае, если налогоплательщик создал схему, в результате которой деньги на счет налогоплательщика в проблемном банке «зачисляются формально» и т. д. Доказывать недобросовестность налогоплательщика должны налоговые органы.

3. Постановление КС № 9-П от 27.05.2003 г. Недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение ее суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно – оптимального вида платежа.

4. Определение КС № 329-0 от 16.10.2003 г. Толкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции

Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

5. Определение КС № 169-0 от 08.04.2004 г. Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными поставщику должны признаваться суммы НДС, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. Зачесть можно только НДС, который был реально уплачен поставщику; не допускается зачитывать НДС, который был уплачен, в том числе за счет заемных средств (до момента возврата займа), за счет средств, полученных безвозмездно и др.

6. Определение КС № 324-0 от 04.11.2004 г. Право на вычет НДС не может быть предоставлено только в том случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм НДС, т. е. если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем. Таким образом, КС несколько смягчил позицию, высказанную в определении 169-0.

7. Постановление пленума ВАС № 53 от 12.10.2006 г. Сформулированы концепции «необоснованной налоговой выгоды», доктрина «деловая цель». Даны критерии для оценки обоснованности налоговой выгоды. Так, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Определено, что обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т. п.) или от эффективности использования капитала. В настоящее время постановление пленума ВАС № 53 является основополагающим при рассмотрении налоговых споров в судах.

8. Определение КС № 320-0-П от 04.06.2007 г. Обоснованность расходов налогоплательщика, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8, ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности… поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

9. Постановление ВАС № 22 от 10.04.2008 г. Требование налогового органа о применении предусмотренных ст. 169 ГК (взыскание всего полученного по сделке, противной основам правопорядка и нравственности, в доход государства) последствий недействительности сделки, обосновываемое тем, что данная сделка совершена с целью уклонения от уплаты налогов, выходит за рамки полномочий налогового органа, поскольку взыскание в доход Российской Федерации всего полученного (причитающегося) по сделке не является мерой, направленной на обеспечение поступления в бюджет налогов.

Долгоиграющие однодневки

Но эти меры не остановили проблемные компании. Вместо бомжей, они стали брать в директора грамотных юристов или хотя бы смышлёных студентов, которые говорили в судах: «Мы работаем, мы вовсе не однодневки». И в подтверждение демонстрировали превосходно оформленные документы.

Налоговое ведомство буквально увязло в судах, а российские суды – это чистой воды лотерея. Хотя, произнеся в суде волшебное слово «однодневка», фискальные органы многие проблемы решали, но дело это всё равно оставалось хлопотным и затратным (см. мою статью «Однодневии начинают и иногда выигрывают»).

Но дело даже не в этом. Наши суды создали, можно сказать, целую систему прецедентов (их с радостью взяли на вооружение налоговики), с применением которых налоги в России со скрипом, но всё же стали поступать в казну.

А тут и Уголовный кодекс подоспел. В срочном порядке законодатель реанимировал ст. 173 Лжепредпринимательство, которая изначально существовала в Кодексе, но с апреля 2010 года утратила силу. Теперь это ст. 173.1. Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица (введена Федеральным законом от 07.12.2011 № 419-ФЗ).

Также был усложнён процесс государственной регистрации: подавать документы на регистрацию можно будет через нотариуса; у нотариусов появится бесплатный доступ к ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также к государственной информационной базе паспортных данных граждан (для целей установления личности заявителей); организации должны будут сообщать в ИФНС о принятии решения о смене адреса (сведения о таком решении будут содержаться в ЕГРЮЛ). А уже непосредственно о смене адреса нужно будет сообщить в ИФНС по новому месту нахождения и т. д.

Государство стало, как говорится, закручивать гайки. Правотворчество судов навело налоговое ведомство на всё ту же мысль про закон и дышло. Как сказали классики, вечер перестал быть томным, и Остапа понесло к очередной плодотворной дебютной идее.

Налоговая начинает и добивает

Комиссии по зарплатным налогам, электронной отчётности, НДС, убыткам компании заполонили страну. Письма с угрозами о доначисления налогов, тем, кто работал с проблемными компаниями, позволили налоговой реализовать свои намерения, что называется, не выходя из-за стола. Была полностью стерта грань между проверками камеральными и выездными (напомню, что камеральные проверки проводятся в течение 3-х месяцев с момента сдачи отчетности, а выездные – не чаще одного раза в год). Требовать копии всех документов за определенный период при камеральных проверках стало обычным делом. А то, что возить эти документы приходится автомобилями, никого не волнует.

Невыполнение этого требования может повлечь назначение выездной проверки, и тогда уж налоги в любом случае доначислят. Поскольку все выездные налоговые проверки в России заканчиваются начислениями (что говорит об «эффективности» налоговой системы. То есть, нам, видимо, совсем запудрили мозги: по идее, должно быть наоборот, чем эффективней налоговая система, тем меньше должно быть доначислений).

Обратите внимание, обо всём этом в Налоговом кодексе РФ нет ни слова! То есть фискальная политика государства, опирающаяся на систему судебных прецедентов, вступила в противоречие с действующим законом. Между тем, официально в России судебный прецедент вообще источником права не признаётся. Почитайте

Конституцию РФ: там такие слова даже не упоминаются. Конституция РФ, конституции и уставы субъектов РФ, федеральные конституционные и федеральные законы, законы субъектов федерации, указы Президента, постановления Правительства РФ – полный перечень официальных источников права. Никаких вам прецедентов. Мы ведь всё-таки не в Англии живём, не в США. Хотя кому-то, наверное, очень хочется привести российскую налоговую действительность к знаменателю англосаксонских интересов. Но – ещё раз – цель оправдывает средства!

Проблемные компании стали основным и стабильным источником пополнения бюджета. А что в этом плохого, скажет кто-то? И я с этим согласен на 100 %, но вот проблема: с этих компаний взять нечего, нулевые балансы, отсутствие активов, невменяемые директора.

Налоговики решили пойти дальше. Раз не платят налоги одни – пусть заплатят другие, ведь они же нарушают закон.

Не сумев расправиться с проблемными компаниями, используя редкостную смекалку и сообразительность, налоговое ведомство ввело систему круговой поруки. Теперь виноваты стали все, кто каким-либо образом был связан с однодневкой, даже если заключённая сделка прошла через восемь компаний и случайно в конце этой цепочки оказалась однодневка.

Для справки: в соответствии с принципом круговой поруки к ответственности в старину привлекали членов сельской общины (другого коллектива) за деяния любого из её членов.

Что происходит у нас, в России в XXI веке? Используется юридический принцип, применявшийся во времена Русской правды, в средние века. Налоговики требуют от компаний «осмотрительности» при заключении сделок. Между тем, Налоговый кодекс не содержит чётких признаков такой осмотрительности.

Все последующие попытки объяснить, чего добивается от предпринимателей налоговая, говоря о «должной осмотрительности», «экономической целесообразности»; «деловой цели», привели лишь к ещё большей путанице. Попробуйте внимательно изучить концепцию «Планирования выездных налоговых проверок», с её 12-ю критериями оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. И придёте лишь к выводу: ни одно предприятие не может полностью соблюсти эти критерии. Вот тут капкан и захлопнулся. Налоговики создали систему, при которой априори виноваты все, и любого можно обвинить в неуплате налогов, найдя в цепочке однодневку. А то, что она там будет, нет сомнений. Как говорится, кто ищет, тот всегда найдёт.

Те же и Мишустин

Прекрасно известно, что пределы совершенства абсолютно безграничны. Любую систему можно улучшать до бесконечности. Нашлись бы хорошие исполнители, ревностные администраторы, эффективные менеджеры. Сложившаяся система вроде бы позволяла выполнять планы по сбору налогов, причём даже досрочно. Но одну проблему налоговому ведомству решить не удавалось довольно долго: пока дело дойдёт до выездной проверки, пока суд состоится. Да если ещё и налогоплательщик попадётся упёртый – одной судебной инстанцией не обойдёшься.

И вот тут-то на сцену снова выходит Михаил Мишустин со своим опытом программирования и автоматизации. Он внедрил в работу фискального ведомства одно интересное ноу-хау.

Нынешний руководитель налогового ведомства России создал систему быстрого обнаружения в цепочке сделок проблемной компании, заставляя для этого налогоплательщиков за свой счёт сдавать книгу покупок и продаж в электронном виде. Теперь уже не будет иметь никакого значения, где находится ваш контрагент, поскольку эта «инновационная система» будет единой для всей страны. Логично, что если информационный банк обнаружит какие-либо расхождения, то налогоплательщику направят в лучшем случае требование дать пояснения (по ТКС). А в худшем случае представители налоговой службы нагрянут без предупреждения с осмотром территории, помещений и предметов в ходе камеральной или выездной проверки (что также стало возможным с 1 января 2015 года).

Для борьбы с использованием однодневок на «продвинутом» уровне создана межрегиональная инспекция по камеральному контролю, в Дубне состоялось открытие Федерального центра обработки данных ФНС России. Реализация этой затеи обошлась примерно в 7,9 млрд, рублей. И предполагается возведение ещё двух таких центров. Красиво жить не запретишь. Особенно стране с дефицитным бюджетом и стагнирующей экономикой.

Вот что значит: человек горит на работе. Обвинив всех налогоплательщиков в том, что они не в состоянии сделать, господин Мишутин создал целую программную империю, поглощающую деньги налогоплательщиков, совершенно незаконную с точки зрения налогового права и безумную с точки зрения элементарного здравого смысла.

А ведь требовалось всего лишь пресечь работу фирм однодневок, а не городить весь этот огород. Михаил Мишустин автоматизировал систему круговой поруки, сейчас у него все налогоплательщики виноваты в режиме он-лайн, и если высокопоставленный чиновник не сможет перевыполнить план, то жертва найдется по определению, в автоматическом режиме.

Человек, который по должности должен быть на стороне закона и каждое своё слово подкреплять статьей действующего нормативного правового акта, пускается в рассуждения о вседозволенности во имя «благой цели», при этом чиновник учит предпринимателей, как нужно вести бизнес, с кем заключать сделки, а с кем нет.

Вот дословная цитата из его выступления на очередной конференции «Федеральный ситуационный анализ по обсуждению ежегодного доклада Уполномоченного при Президенте РФ по защите прав предпринимателей».

«Мы абсолютно поддерживаем концепцию реальности экономической сделки, с которой согласились как Высший Арбитражный, так и нынешний единый Верховный суд, – подчеркнул Михаил Мишустин. – Её развитием, очевидно, станет установление принципа злоупотребления правом, предусматривающего квазиответственность третьих лиц за неуплату налогов контрагентами. Что такое должная осмотрительность? Если вы заключаете с компанией договор, а в ней работают два человека, обороты до этого были нулевые, и вдруг прошло по счёту два миллиарда – скажите, пожалуйста, должны быть вопросы к компании, и зачем туда перечислять деньги?».

Наш ответ налоговому Чемберлену

Что могут на это сказать миллионы российских граждан, бизнесменов и налогоплательщиков, которые пытаются заработать деньги для себя и своих семей, создают рабочие места, стремятся оживить нашу экономическую систему? Попробую сформулировать такой виртуальный ответ российских налогоплательщиков эдакому потерявшему края «налоговому Чемберлену».

Господин Мишустин! Вы – государственный служащий, а потому должны исполнять функции по оказанию государственных услуг населению строго в рамках закона. Наши компании поставлены на учёт, им присвоен ИНН, открыты расчётные счета. Проверять добросовестность (что это такое с точки зрения закона вообще?) контрагентов – не наша задача. Для этого имеется возглавляемая вами Федеральная налоговая служба, которая призвана контролировать и надзирать за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

В каком законе, другом нормативном правовом акте говорится о том, что налогоплательщик обязан следить, платит ли его контрагент налоги или уклоняется от этой обязанности?

Вводя систему круговой поруки вы, господин Мишустин, попираете заложенные в Конституции РФ принципы правового государства (см. ст. 57 Конституции РФ), рушите самые основы правовой системы общества.

Я надеюсь, что рано или поздно деяния Мишустина, которые смело можно квалифицировать как злоупотребление правом, получат достойную оценку. Необходимо положить конец чиновничьему произволу, особенно в тех масштабах, которые мы наблюдаем в налоговой сфере. Экс-министр обороны Сердюков выглядит просто ребёнком по сравнению с нынешним главой фискального ведомства России. Государство обязано пресечь налоговый геноцид. Хотя бы потому, что граждане могут вспомнить о существовании ст. 53 Конституции РФ: «Каждый имеет право на возмещение государством вреда, причинённого незаконными действиями (бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц».

По сути…

А теперь едем дальше. Могли Мишустин «один» все это организовать со всей страной? Конечно, нет! Мишустин обычный солдат, управляемый извне и, возможно, он выбран, чтобы в дальнейшем стать «мальчиком для битья». Сделает дело и будет гулять смело, а в руках последователей оставит механизм, который сможет одной кнопкой уничтожить бизнес в России. Как это будет происходить, рассказывают на всех совещаниях посвященных НДС. Что делать? Единственный путь идти и голосовать на выборах, именно голосовать, за пророссийские партии. Политическая партия «Партия налогоплательщиков России» уже третий год добивается отмены НДС, бухгалтерской и налоговой отчетности в России – поддержите нас (www.pppnr.ru)!

03.11.2015

Почему Хичкок отдыхает?

Ситуация вокруг НДС у большинства налогоплательщиков, мягко говоря, вызывает чувство обреченности. Создаётся такое впечатление, что каждый квартал на шею налогоплательщиков обрушивается нож гильотины в виде автоматизированной системы «АСК НДС-2», отрубая чьи-то головы. И это будет продолжаться до тех пор, пока не будут обезглавлены все без исключения. Эффективность автоматизированной системы «АСН НДС-2» просто фантастическая. Только сведения о её внедрении увеличили собираемость налога на 20 %, а будучи применённой на практике она должна создать столько проблем налогоплательщикам, что пополнение бюджета будет происходить всего лишь по велению мысли или грозному взгляду налоговых начальников.

Мечта сбылась: налоговой службе больше не нужны выездные проверки. Ей не нужны и проверки камеральные. Ей вообще ничего не нужно, так как налогоплательщик по определению виноват в том, что он не имеет возможности сделать. Например, проверить контрагентов во всех цепочках сделки или в том, что у него слабый интернет, в том, что он должен платить деньги компаниям, представляющим услуги «сдачи электронной отчетности», что совершил ошибку в реквизитах, которые требуют проверки на сайте налоговой службы. А без этого никак нельзя… Нам нужны виноватые, и система будет их поставлять автоматически, всего лишь определяя очередной план сбора налогов на следующий месяц…

Это был своеобразный синопсис к многострадальному фильму «Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации». Согласитесь, Хичкок с его знаменитыми ужастиками нервно курил бы за углом…

Возможна ли жизнь с НДС?

Наверное, жить с НДС можно. Если кто-то знает способ – расскажите. А я вот точно знаю, что жить без НДС намного проще. И цель любого налогоплательщика этого добиться. «Но мы ведь работаем с крупными налогоплательщиками, с нами отказываются работать без НДС», – возразит мне кто-то. Вы, конечно же, правы. И поэтому не читайте дальше эту статью, она для тех, кто не хочет платить НДС и ищет альтернативные варианты. А еще вы правы в том, что оптимизацию налога по НДС нужно начинать с поставщиков или покупателей. Вы не ослышались, именно с ваших контрагентов.

Но давайте обо всем по порядку.

Оптимизация НДС

Как я уже говорил, начинать нужно с контрагентов.

Во-первых, определите тех, кто может вам отпускать или у кого вы можете покупать продукцию без НДС. Когда говоришь это клиенту, первое что они отвечают: «Всем нужен НДС».

Но по факту выясняется, что процентам 60 компаний он даром не нужен. Или они могут предложить другую компанию, которая может работать без НДС. Поэтому мы в любом случае должны знать: как относится к. НДС наш контрагент. Допустим, он к отсутствию этого налога относится лояльно (в следующей статье, мы поговорим, что делать с НДС, если контрагент не согласен с нашими условиями) и готов работать с вами без НДС. Что можно сделать в этом случае?

Как выручку с НДС заменить на выручку без НДС?

Итак, контрагент согласен с вашим предложением: «Делайте, что вам угодно. Мы согласны на все».

Значит, пришёл ваш звездный час. Существуют десятки способов, позволяющих не платить НДС с выручки. Поделюсь самыми известными и проверенными арбитражной практикой. Более того, хочу сказать увлеченным людям: ваши схемы должны быть простыми, как три рубля. Чтобы налоговый инспектор уже с первого взгляда понял: вы «ничего не начудили». В противном случае он вашу схему отразит в акте выездной налоговой проверки, а в подобных случаях суды с вероятностью 80 % становятся на сторону налоговой инспекции.

Первый способ: «проценты»

Вы договариваетесь о том, что вам отгружают товар или вы продаете его. Но есть одно важное условие: вам предоставляется рассрочка. Совершенно нормальное явление в эпоху вечного длящегося кризиса. За продажу в рассрочку совершенно законно брать проценты. Проценты, начисленные за предоставление рассрочки, являются платой за коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ), а не за реализацию имущества (ст. 153 НК РФ). Такие проценты относятся к внереализационным доходам и не являются объектом обложения НДС. Под нажимом арбитражных судов: ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 21.02.2013 № АЗЗ-7854/2012); Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 № Ф03-1854/12, Северо-Западного округа от 27.01.2012 № А26-4056/2011; Московского округа от 22.05.2014 N А40-115671/13; Постановление ФАС Поволжского округа от 07.08.2012 N А12-542/2012), с этой точкой зрения согласился и Минфин РФ (письмо Минфина России от 17.06.2014 N 03-07-15/28722 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13219@).

Если вас смущает использование коммерческого кредита, и вы не ограниченны в финансовых средствах, дайте деньги взаймы вашему контрагенту. Это позволит вам заменить часть выручки на проценты по займу, которые не облагаются НДС. Иногда можно для этих целей даже привлечь банковский кредит или выдать заём «в натуре».

Второй способ: «умное расторжение договора»

Смысл этого способа заключается в «своевременном» расторжении договора. Например, у вас есть контракт на поставку продукции. Вы берете и расторгаете его. Соответственно, тогда ваш контрагент применяет к вам штрафные санкции, а они не облагаются НДС. С этим согласен Минфин РФ (Письма от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562, от 15.06.2012 N 03-03-06/1/308, от 23.09.2010 N 03-03-06/1/612) и арбитражный суд (постановление Президиум ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07). Каждый контрагент имеет полное право на применение штрафных санкций. Чтобы ни у кого не возникало сомнений в законности получения причитающегося от штрафных санкций, подтвердите это решением (как вариант) третейского суда, это будет быстро и дешево. Соответственно, в контракте не забудьте прописать именно такой способ разрешения споров.

Таким образом, арендодатель или лизингодатель имеют возможность в течение какого-то времени не уплачивать НДС вовсе. Особенно выгодна эта схема в том случае, когда арендатор или лизингополучатель применяют упрощенку, поскольку входной налог им не нужен

Третий способ: «штрафные санкции»

Как вы поняли из названия, применение этого способа основано на идее из предыдущей схемы. А именно: как получить право на применение наибольшего количества различных штрафных санкций, пеней, неустоек. Все это не облагается НДС. Минфин РФ, с трудом, но согласился, с таким подходом в письме от 04.03.13 № 03-07-15/6333, которое было доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875@. В своих разъяснениях контролирующие ведомства ссылаются на постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07, согласно которому суммы неустойки являются мерой ответственности за нарушение сроков исполнения договорных обязательств, поэтому они не связаны с оплатой товаров по смыслу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Тут главное – не переборщить. Нужно устроить так, чтобы штрафные санкции ни в коем случае не были связанны со сроками оплаты, точнее: не участвовали бы в ценообразовании, поскольку налоговая инспекция может посчитать такие суммы скрытой выручкой.

Четвертый способ: «возмещение стоимости»

Итак, вы передаёте товар на ответственное хранение или передаете в аренду производственное оборудование. Но по каким-либо причинам происходит утрата товара или имущества (пожар, наводнение, халатность сотрудников и т. д.) В подобных случаях, по мнению Минфина РФ, возмещение стоимости утраченного имущества не связано с выучкой и не облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо от 13.10.10 № 03-07-11/406). Кстати, так же могут быть утрачены какие-либо документы, «испорчено» программное обеспечение, которое не позволяет использовать оборудовании и т. д.

Пятый способ: «продажа с нагрузкой»

Обратимся к статье 149 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» и внимательно вчитаемся в строки закона. Мы видим здесь перечень услуг и товаров, которые не облагаются НДС. Сюда заложена идея знакомая многим ещё с советских времён: «Да, мы вам продадим стиральную машину, но вы должны купить скороварку». То же самое и здесь: продавая свои услуги, товары или выполняя работу, предложите контрагенту бонусом купить у вас долю в «компании-пустышке» или продайте ему купленные за копейки ценные бумаги, залежавшийся вексель или уступите права требования, вытекающего из договора займа. Разумеется, всё это не облагается НДС. Что может броситься в глаза, так это отсутствие деловой цели странных покупок. Да и о лояльности покупателя или продавца забывать не стоит.

Шестой способ: «простой»

Вы можете начинать филонить на бумаге. Есть решение суда о том, что простой не является товаром, работой или услугой. И если этот самый простой указан в договоре как основание такого вида ответственности как, например, неустойка за нарушение условий договора и не формирует (не увеличивает или уменьшает) стоимость работ, то оплата за простой не облагается НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2011 № А75-9034/2010, Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2010 № КА-А40/4965-10 по делу № А40-62640/09-151 -457).

Перечень приведённых выше способов исчерпывающим не является, подобных имеется ещё не один десяток. Но с точки зрения возможных проблем, главное: не нужно делать таких операций более 25 % от выручки, не забывайте о правиле 5 % по НДС и экономическом обосновании ваших действий. Вы должны иметь железные аргументы: почему поступаете именно так.

Если вам интересна тема НДС, и вам хочется узнать об этом больше, обратитесь к главному редактору сайта, и тогда в следующей статье я расскажу вам, как можно оптимизировать налоги, работая с контрагентами, которые не готовы менять условия поставок и заставляют вас играть по их правилам.

27.10.2015

«Мы абсолютно поддерживаем концепцию реальности экономической сделки, с которой согласились как Высший Арбитражный, так и нынешний единый Верховный суд, – подчеркнул Михаил Мишустин. – Её развитием, очевидно, станет установление принципа злоупотребления правом, предусматривающего квазиответственность третьих лиц за неуплату налогов контрагентами. Что такое должная осмотрительность? Если вы заключаете с компанией договор, а в ней работают два человека, обороты до этого были нулевые, и вдруг прошло по счёту два миллиарда – скажите, пожалуйста, должны быть вопросы к компании, и зачем туда перечислять деньги?».

Приморили, гады!

Люди в отдельных местах планеты периодически страдают от голода. Бытует мнение, что чаще всего голодомор – явление искусственное, результат заговора правящей верхушки, воинствующих этнократов или злобных аристократов. Исторические примеры тому имеются: ирландский голод позапрошлого века унес огромное количество жизней при откровенном попустительстве английского правительства, голод тридцатых годов прошлого века в советской России сопровождался ростом зернового экспорта. Что это было– настоящий голодомор или обыкновенное разгильдяйство властей? А, может быть, и то, и другое? Нет ответа. Но вот что интересно: нехватка продовольствия способна породить ярко выраженные социальные последствия, в том числе и в форме революций. Вспомните только, как задержки с поставками хлеба в Петроград привели к февральской революции 1917 года.

Мы вас расшифруем

Научные открытия сегодня не радуют людей, а пугают. После Хиросимы трудно ждать массового энтузиазма по поводу подтверждения на практике той или иной смелой научной теории. Учёные грозят нам полной расшифровкой генома человека. Казалось бы, здорово: медицина сможет избавить нас от влияния дурной наследственности. Доктор выключил нехорошие гены – и вы получаете абсолютно здоровое поколение. А вдруг этим займутся учёные-злодеи? Тогда всем придётся очень плохо. Евгеника (улучшение человеческой породы) – штука опасная. Истребят неугодных «ватников» и «колорадов» и оставят для обслуживания нефтяной трубы десяток миллионов зомбированных двуногих. Вы дадите гарантию, что никто таких планов не лелеет? Я – нет.

Не утоплю, таи напугаю

Глобальное потепление – старинная страшилка, смущающая наш покой уже не один десяток лет: таяние ледников, новый всемирный потоп… просто ужас какой-то! Суровое Киотское соглашение требует от государства сокращения энергозатрат на производство, в том числе и продуктов питания. А вдруг всё это – не забота об экологическом благополучии, а стремление уничтожить лишнюю массу человечества путём сокращения объёмов продовольствия? От этих злодеев-учёных всего можно ожидать!

Чума на оба ваших дома

В древности чуму называли бичом божьим. Дескать, разгневанный творец всего живого в наказание за грехи насылает на людишек страшные заболевания с целью их вразумления. Потом учёные открыли нам глаза: эпидемии и пандемии – результат естественного развития событий, следствие природных процессов. А потому – мойте руки перед едой, используйте презервативы, проводите повсеместно водопровод и канализацию – и будет вам счастье. Всё это звучит достаточно убедительно, но закрадываются определённые подозрения. До встревоженного человечества доходят слухи о засекреченных бактериологических лабораториях, где учёные-злодеи в белых халатах и противогазах балуются с разведением то ли сибирской язвы, то ли СПИДа. А потом они нам втирают о природных процессах! Поди, разбери – где она, истина.

Скрижали заскрежетали

А ещё нас пугают древние. Они уже давно сами умерли, но продолжают слать нам с того света угрожающие послания. Вот, например, знаменитые скрижали из штата Джорджия в США. Говорят, что там на нескольких языках содержатся страшные угрозы: дескать, нельзя плодиться и размножаться такими темпами, чтобы население планеты превысило порог в полмиллиарда человек. Иначе, грозят нам скрижали, плохо будет. Стоит ли принимать эти загробные угрозы всерьёз? После фиаско с концом света по календарю майя в 2012 году я лично не склонен верить в такие страшилки.

Злобные зелёные человечки

В добрых инопланетян уже давно никто не верит. Да и с чего бы это? Вы лично как относитесь к тараканам, гусеницам, крысам и паукам? Вот и маленькие зелёные человечки так же относятся к нам с вами. Проблема заключается только в том, что они пока не придумали эффективного способа истребления человечества. Есть мнение, что они попытаются добиться своих разрушительных целей при помощи предателей рода людского. Нужно просто вооружить банду злодеев (масонов, иезуитов, розенкрейцеров, фашистов, большевиков) орудиями массового уничтожения– и рано или поздно Земля будет очищена от неугодных инопланетянам видов. Иначе как объяснить, что люди периодически получают в свои руки атомные бомбы, отравляющие газы, крылатые ракеты, автомат Калашникова и прочие зловещие чудеса техники? Это явно дело рук нечеловеческих! Попробуйте опровергнуть такую теорию.

Земля – планета людоедов

Нехватка белковой пищи – вещь суровая. Попадая в такую ситуацию, например во время кораблекрушения, люди начинают поедать себе подобных. А что если вся наша планета станеттакой голодной шлюпкой, носимой волнами эфира по просторам космоса'? В художественной литературе и кинематографе имеют широкое хождение сюжеты о том, как в недалёком уже будущем ввиду нехватки продовольствия начинается массовое производство пищи из тел мёртвых людей (в лучшем случае) или путём забоя человеко-скотов (экстремальный вариант). Реальна ли такая перспектива? Я всё-таки не стал бы всерьёз по этому поводу беспокоиться. Говорят, альтернатива людоедству имеется. Огромным резервуаром белковой пищи является мир насекомых. Представьте себе фермы, на которых разводят гигантских тропических тараканов, саранчу, жуков. М-м-м-м-м! Объедение! Не нравится'? Тогда, ладно, так и быть – получите свой фунт мяса человеческого.

Смертоносные стандарты

Подозрение вызывает и деятельность ряда вроде бы гуманных международных организаций, таких как ВОЗ (Всемирная организация здравоохранения). Они периодически пытаются осчастливить население Земли стандартами здорового и безопасного питания. Но кое-кто из шибко подозрительных экспертов утверждает: за этой вроде бы благородной стандартизацией стоит зловещий план по уничтожению как минимум половины человечества. Дескать, соблюдение этих стандартов лишит массу людей необходимых им витаминов и микроэлементов. Итог всё тот же: лишние миллиарды на кладбище.

Мне всё же кажется, что гораздо большую угрозу человечеству представляют не стандарты ВОЗ, а система фаст-фуда. Это гораздо более эффективный способ очистить планету от таких неразумных представителей человечества, как поедатели бургеров и выпиватели колы.

Мир станет чернее

А ещё говорят, что белая раса обречена на неизбежное вымирание. Есть такая теория. Смотрите: Европу и Северную Америку захлестнули гигантские волны миграции из Африки, Азии и прочих смуглых частей света. А плодятся эти мигранты такими темпами, какие арийцам и не снились. Так что через полвека от белой расы на планете и следа не останется. А ведь именно белые – творцы основных достижений человечества. От 5-й симфонии Людвига ван Бетховена до атомной бомбы Оппенгеймера, от унитаза до смартфона.

Мне кажется, что такой сценарий вполне возможен. Но станет ли он концом развития человечества? Не забывайте: родина человечества – Африка. Наши далёкие общие предки все поголовно были чёрными. А белый цвет кожи стал реакцией на условия проживания в тех районах планеты, где ощущается нехватка солнечного света. Так что, возможно, тёмную расовую волну когда-нибудь снова сменит светлая. Значит, не за горами 20-я симфония Стаса Михайлова, кварковая бомба Рабиновича, унитаз с замкнутым циклом и гипно-гламурный квазисмартфон.

Смерть гомофобии

Ещё один сценарий уничтожения человечества нам предоставляет теория гомо-заговора. Чрезмерно активное поощрение девиантного сексуального поведения может привести к людской депопуляции. Когда количество семейных пар нетрадиционной ориентации превысит число гетеросексуальных браков – начнётся лавинообразный процесс вымирания человечества. И сбудется библейская притча про Содом и Гоморру.

Можно ли поверить в наличие такого всемирного заговора? Человечество, как показывает история, способно и на такие безумства. Но, посудите сами, заслуживает ли существования такой гомо-лесбийский мир⁷

Итак, возможен ли конец света? Да, вполне возможен. Станет ли он результатом заговора кучки злобных безумцев? Почему бы и нет. Но я бы не стал из-за этого впадать в уныние. Мы ещё поборемся. Ведь на нашей планете до сих пор встречаются нормальные, здравомыслящие люди. Просто им надо создать свой собственный заговор, целью которого станет всемирное истребление злобы и повальное уничтожение глупости.

Стрессы – настоящий бич современного человека. По крайней мере, человека западной цивилизации. Между тем, адепты одной из старейших мировых религий – буддизма – справляются с этой проблемой едва счёта. Если быть более точным, то в три. Для того, чтобы перестать волноваться и начать просто наслаждаться каждым мигом своей жизни, стоит учесть три старинных буддистских истины, составляющих ядро учения царевича Гаутамы. Попробуем их усвоить.

Не фунт изюма

Жизнь прекрасна, смерть – ужасна. Это высказывание кажется большинству западных людей, выросших в рамках христианской парадигмы, кажется аксиомой. Действительно: жить, значит получать массу удовольствий. Тут тебе и вкусная еда, и приятные развлечения, и самые разнообразные сексуальные партнёры, и возможность покупать всякие модные и престижные штучки. Но рано или поздно приходит старуха с косой и опускает занавес в этом весёлом театре. «Как страшно жить, девочки», – говорила героиня Ренаты Литвиновой. И она вроде бы права. Но я предлагаю вам встать на точку зрения просвещённого буддиста, который считает, что жизнь – одна большая неприятность, размазанная во времени. Сегодня он давит прыщи и страдает от спермотоксикоза – глядь, ему приходится одновременно бороться с импотенцией и геморроем. Она с горечью отмечает микроскопический размер своей девичьей груди, оглянуться не успела, как приходится делать подтяжки и размышлять над проблемой ликвидации целлюлита. Так что жизнь – это не фунт изюму, а одна сплошная «дукха». Это означает, что разумный человек не должен портить себе настроение только из-за того, что жизнь ежедневно (-минутно, – секундно) приносит всё новые неприятности. А вы как хотели? На то она и жизнь. Что, неожиданно выдался приятный денёк? Проблемы отступили, вам удалось вкусить толику радости'? Наслаждайтесь, ловите момент. Но обольщаться не стоит. Завтра всё вернётся на круги своя. Радуйся удачам и забей на неприятности.

Плыви по течению

Одним из ценностных ориентиров западного человека является стабильность. Нас до чёртиков пугают перемены, нам хочется, чтобы завтра было похоже на сегодня… только чуть-чуть получше. Но только никаких чрезмерно резких движений, нас может укачать на жизненных волнах. В ожидании неизбежных перемен мы мучимся бессонницей, терзаем психотерапевтов своими комплексами, с тревогой наблюдаем за курсом валют и прогнозом погоды. Расслабьтесь! Будда учит нас жить по-другому. Жизнь изменчива, это сплошной непрерывный, не останавливающийся ни на мгновение поток частиц бытия, которые буддисты называют «дхарма». Их конфигурация постоянно меняется, а потому меняется всё в сансаре, мнимой реальности, которая колеблется зыбкой тенью на фоне неизменной нирваны.

Кстати, наука говорит нам о том же: атомы, из которых состоит человеческое тело, постоянно обновляются и за семь лет такое обновление доходит до 100 %. Так что перемены надо воспринимать как должное. Не стоит их пугаться, наоборот, попробуйте получать удовольствие от наблюдения этих изменений. Представьте себе, что ваша жизнь – увлекательный сериал. Вам ведь нравится угадывать, кто кого полюбит или убьёт в следующей серии? Одни только изменения налогового законодательства способны доставить знатокам огромное удовольствие, а сколько ещё таких чудес нам преподносит жизнь! Одно из самых постоянных наслаждений в жизни буддиста именно «анитья», то есть изменчивость бытия.

Личность – величина переменная

С тем, что жизнь состоит из одних сплошных перемен, ещё как-то можно смириться. Но вот постоянные изменения структуры собственной личности доставляют многим людям серьёзные нравственные страдания.

Только вчера я любил её больше жизни, а теперь выясняется, что меня жутко раздражает её храп. Оказывается, любимая до сих пор профессия буквально убивает меня своей монотонностью и никчёмностью. Книга, которой я зачитывался в юности – наивная сентиментальная ерунда. Что со мной происходит?

Ничего страшного. Вы просто меняетесь. Классический буддизм хинаяны отрицает не только неизменность личности, но и даже само существование души (свят, свят, свят). Всё тот же поток дхарм, постоянно меняющих свою конфигурацию, создаёт иллюзию личности. То, что вы меняетесь – означает только, что вы до сих пор живы. Все изменения прекращаются только с остановкой колеса кармических перерождений. Вы торопитесь свести счёты с жизнью? Нет? Вам пока и тут хорошо? Значит, вам надо не только смириться с изменчивостью собственного сознания, своих пристрастий, привязанностей, привычек, но и получать от этого удовольствие.

Чтоб нам жить в эпоху перемен! Счастливых вам трансформаций!

С советских времён нам внушали, что эффективность национальной экономики определяется таким показателем, как производительность труда. Помнится, даже, пропагандисты всех мастей говорили о том, что в соревновании двух систем – капитализма и социализма – победа в итоге достанется тому, кто добьётся более высоких показателей именно в производительности труда.

Времена изменились. Сегодня экономисты чаще оперируют другими категориями: сравнивая масштабы национальных экономик, они учитывают в основном размер ВВП. Но и о производительности труда всё-таки не забывают: раздаются утверждения, что по этому показателю Россия по-прежнему серьёзно отстаёт от передовых стран мира, проводятся тщательные выкладки, как меняется производительность труда в США, Китае, ведущих странах Евросоюза. Но стоит присмотреться вот к чему: каким реальным смыслом наполнено понятие «производительность труда» в современных условиях глобальной экономики мировой деревни?

Классика и современность

Итак, что такое производительность труда? Большинство людей ответит, что это численное соотношение фактически произведённой продукции (тонны выплавленной стали, изготовленных компьютеров, центнеры собранного зерна) и затрат на её производство. Но любой разумный человек тут же заметит, что рассчитанный таким образом показатель мало что даёт для практической оценки работы экономики, поскольку натуральные единицы в числителе дроби делают невозможным сравнение эффективности различных видов экономической деятельности, работы разных отраслей. Какой смысл сравнивать соотношение затрат на производство компьютеров, выплавку металла и производство сельхозпродукции. Тем более, если мы начнём оценивать работу таких секторов экономики, как строительство, транспорт и торговля. Переход же в сферу услуг вообще делает использование сакраментального показателя абсолютно бессмысленным. Поэтому в числитель дроби следует ставить универсальный показатель эффективности экономической деятельности: стоимость конечной продукции (как товаров, так и услуг) в деньгах. В тех же американских долларах, которые применяются для исчисления ВВП.

Так и поступают, и всех вроде бы это устраивает. Но стоит нам спуститься с теоретических вершин в долины практики – сразу возникают вопросы.

Как обогнать китайцев?

Хорошо, рассчитали мы показатель производительности труда на конкретном предприятии, в отрасли. Что дальше? Разумеется, хотелось бы получить рекомендации по увеличению производительности труда. Догоним и обгоним конкурентов с соседней улицы, соседней страны, континента! И добросовестные экономисты стараются показать заказчику, что ему делать. Но вспомните элементарную математику! Вы хотите увеличить значение дроби. Это можно сделать, уменьшив цифры в знаменателе и/или увеличив их в числителе. Сегодня мы видим, как эксперты дружно игнорируют второй путь. Все зациклены на снижении числа под чертой дроби. Рекомендуются: сокращение персонала, снижение затрат, использование передовых технологий… Всё правильно, всё замечательно. А как быть с числителем, почему вы считаете что это – твёрдокаменная, вечно неизменная константа?

Между тем, это абсолютно не так. И коварный числитель тоже может менять своё значение в виду очень интересных факторов. Ведь цена продукта зависит не только от специфики производственных процессов и квалификации персонала, но и от методов, применяемых вашими конкурентами на глобальном рынке. Простой вопрос: что делать с производительностью труда российской лёгкой промышленности в условиях китайского нашествия товаров? Можно сколько угодно сравнивать качество наших и поднебесных товаров, сокращать численность работников на российских текстильных фабриках – общая ситуация в двух экономиках вызывает такой разрыв в уровне жизни, что конкурентоспособность наших товаров практически ничтожна. Но ведь уменьшение стоимости продукции отечественного легпрома даёт нам существенное снижение производительности труда. Поэтому решить экономическую проблему – повышение производительности труда – в условиях глобализации без применения государственно-административных ресурсов практически невозможно. Частичное закрытие рынка, защита отечественного производителя, таможенные меры – только таким образом можно повлиять на производительность труда.

Верной стратегией пользуетесь

И ещё один немаловажный сегодня фактор, серьёзно влияющий на производительность труда. Это азбука менеджмента: важней не произвести качественный товар, а грамотно его продать. А для этого используются различные стратегии продвижения товаров на рынке. Поэтому хорошо проведённая рекламная кампания, умно раскрученный бренд – важнейшие условия для повышения производительности труда. Почему производительность труда в японском автомобилестроении значительно превышает аналогичные показатели китайских конкурентов? Да потому же, почему смартфоны Apple раскупаются покупателями как горячие пирожки, несмотря на совершенно несуразную цену. Соотношение «цена/качество» Toyota не соответствуют реальному уровню производительности труда дальневосточных соперников, но в этот бренд вложено столько ума, сил и средств, что покупатель ещё долго будет оплачивать разницу.

Отсюда вывод: внедряя новые технологии, стимулируя кадры и оптимизируя затраты, не забывайте уделять внимание решению важных креативных задач. Исход битвы за увеличение производительности труда зачастую решается не в грохоте производственных помещений, а в тиши офисов.

Лучший способ потерять веру в человечество – начать после развода делить общее имущество с бывшей половиной. Вы искренне считали её, жену, лучшим другом человека, матерью своих детей. А она в качестве вашей доли имущества, нажитого в браке, признаёт только тапочки. Вы его всегда считали надёжей и опорой, примером для сына, а он теперь заявляет, что ваша шуба куплена на деньги его мамы. Как с этим жить?

С одной стороны, всё вроде бы просто и понятно. Закон гласит (ст. ст. 34 и 39 Семейного кодекса РФ), что имущество, нажитое в браке, является общей совместной собственностью супругов, то есть при разводе делится ровно пополам. Если иной режим собственности предусмотрен брачным договором (например, в виде общей долевой собственности) тогда при разводе доли могут быть и не одинаковыми. Но просто всё только в теории. На практике встречаются непростые коллизии, в сути которых может разобраться только суд, да и то не всякий, а сам Верховный суд РФ. Приведу один очень показательный пример.

Судебная арифметика

Итак, достаточно типичная история. Бывшие супруги делят квартиру. Жильё было приобретено после заключения брака и оформлено на мужа. Там зарегистрированы муж и общий ребёнок супругов. Супруга утверждает, что она неоднократно оформляла кредиты для ремонта квартиры, а после развода платила за это жильё. У бывшего супруга также имеются долги. Он заявляет, что совершал займы в интересах семьи.

Жена просит суд разделить пополам квартиру и долги по её кредитам. Муж просит разделить его долги. Районный суд (развод уже до этого совершён в мировом суде) принимает решение: разделить пополам и квартиру, и долг бывшего супруга. Тот подаёт апелляцию, и следующая инстанция пересматривает решение нижестоящего суда.

Выносится следующее решение: долги мужа делим пополам (как и было по решению первой инстанции). А вот квартиру теперь делить запрещено. Аргументация: квартира якобы куплена хотя и после заключения брака, но на деньги родителей супруга. Те продали свою квартиру и вырученные деньги отдали сыну на приобретение нового жилья. Доказательство – расписка. Экс-супруга не может доказать, что на приобретение их общей с мужем квартиры они использовали какие-то другие средства. Следовательно, посчитал суд, квартира является подарком родителей сыну, а по закону подарки не входят в состав общего совместного имущества и разделу при разводе не подлежат.

Бывшая жена обратилась в последнюю инстанцию – в Верховный суд РФ.

Истина в последней инстанции

Верховный суд РФ рассмотрел дело по существу и вынес своё решение, которое уже не подлежит обжалованию. И решение это в целом совпадает с решением суда первой инстанции. Итак: делить надо всё пополам. В том числе и квартиру. То есть квартира входит-таки в состав общего совместного имущества. Почему'? Во-первых, отсутствует брачный договор, которым можно было установить иные правила. Значит, независимо от того, на кого оформлено имущество, оно входит в состав общей совместной собственности супругов. Из этого правила имеются исключения. Например, когда имущество относится к категории личного. Но жильё к этой разновидности отнесено быть не может. Если же имущество приобретено до брака или подарено лично кому-то из супругов (унаследовано ими), то оно также выходит за рамки общего совместного. Но здесь имеется тонкость: кто и что должен доказывать? И Верховный суд РФ напомнил нижестоящим судебным инстанциям, что в соответствии со ст. ст. 56, 59, 60 ГПК РФ бремя опровержения презумпции общности нажитого в браке имущества возлагается на ту сторону, которая эту самую общность пытается опровергнуть. То есть, поскольку в нашем случае именно муж утверждал, что квартира куплена на деньги его родителей и является их подарком лично ему, то он и должен был подобные обстоятельства доказывать. А супруга наоборот не обязана была доказывать факт наличия иных, кроме подарочных денег на приобретение квартиры. В пользу женщины сыграли и следующие обстоятельства: в суде было установлено, что родители мужа после продажи своей квартиры тут же приобрели новую, которая обошлась им дороже, чем они смогли выручить за предыдущее жильё. И прямых доказательств того, что жильё супругам подарили представители старшего поколения, у мужа не оказалось. Отсюда и решение.

Итоги

Какие уроки из случившегося можно извлечь? Нужно помнить о том, что в состав имущества супругов входят практически все виды заработков и доходов, полученных ими: вещи, включая деньги и ценные бумаги, движимое и недвижимое имущество. И суд при разделе не будет волновать, на чьё имя это имущество записано, кто из супругов и какое время работал (не работал), сколько зарабатывал. Только брачным договором можно установить долевой характер имущества. А ещё – подарки и полученное по наследству. Но тут уже постарайтесь обзавестись убедительными доказательствами подобного происхождения имущества.

Так, на всякий случай. Чтобы не утратить веру в человечество.

Комплекс неполноценности – страшная штука. Сколько полуимпотентов превратилось в сексуальных маньяков, сколько коротышек в психушках изображает из себя наполеонов! Это наблюдение верно не только для людей, но и для целых народов. Карликовые балтийские республики испытывают такой комплекс по отношению к гигантской России, что не оставляют попыток хоть как-то пощекотать своё национальное тщеславие за счёт русских, которым «посчастливилось» оказаться на территории Эстонии, Литвы и Латвии после обретения ими долгожданной независимости.

Напомню, что именно прибалты стали изобретателями странного статуса: «неграждане». До этого не додумались даже их предшественники – гитлеровцы в нацистской Германии. Что-то подобное существовало в ЮАР времён апартеида. Там чернокожее коренное население не имело практически никаких гражданских и политических прав. В цивилизованных странах законодательно разграничиваются граждане, иностранцы и лица без гражданства. Русские, оказавшиеся в независимых прибалтийских странах после крушения СССР, не могут считаться иностранцами: они родились и выросли гражданами государства, законной частью которого были новорождённые балтийские карлики. Провозгласить их лицами без гражданства? Таковыми принято считать лиц, в отношении которых невозможно установить факт принадлежности к гражданству любого государства. Снова не так. Тут всё абсолютно понятно. Это были граждане СССР, которым любое нормальное государство (как это сделала та же РСФСР) предоставило бы своё гражданство путём его признания (существует такая практика облегчённого способа предоставления гражданства).

В Балтии русские – негры!

Прибалты пошли своим собственным путём.

Они фактически приравняли русский к неграм.

Это даже не расизм. Это квинтэссенция зоологической ненависти народов, страдающих комплексом неполноценности в острейшей форме.

Но, как известно, сумасшедшие бывают очень хитрыми существами. Они способны на такие хитрости, которые нормальным людям в голову просто не приходят. И наши милые друзья из Таллина, Вильнюса и Риги, оказывается, именно такие хитрые сумасшедшие. Они, как выяснилось, умудрялись долгие годы иметь вполне ощутимый профит за счёт обитающих на территориях их стран неграждан. Как им это удавалось столь долго проделывать на глазах зоркой европейской бюрократии? Сказать сложно. Но верёвочка в один прекрасный момент виться перестала. Прибалтов разоблачил один бдительный европейский политик.

Итальянский ревизор

Зовут разоблачителя Маттео Сальвини. Он возглавляет региональную итальянскую партию «Северная Лига», которая выступает за отделение развитого промышленного севера страны от отсталого аграрного юга. Это политик правых взглядов, который частенько допускает отступление от принципов политкорректности, обязательных для современных европейских центристов. Поскольку его партия активно сопротивляется наплыву мигрантов из стран третьего мира в Европу, Сальвини вплотную занялся этой проблемой. И ненароком выявил весьма интересные факты.

Оказывается, что руководство балтийский республик на протяжении последних семи лет получало средство на обустройство неграждан, которых эти жулико-нацисты выдавали за мигрантов. Латвия поимела с этого из различных источников (из благотворительных фондов, например) свыше 33 млн. евро (здесь проживает большое количество неграждан, порядка четверти миллиона). А эстонцы, которые располагают ресурсом всего из 90 тысяч неграждан, заработала пропорционально меньше. Как вы понимаете, сами «беженцы» не получили из этих средств ни копейки, ни евроцента. Куда в итоге были израсходованы деньги? Пока непонятно.

Сальвини высказал искреннее изумление, обнаружив, что, оказывается, прибалтийские карлики входят в число лидеров по обустройству на своей территории беженцев. Немецкие чиновники, представляющие страну, которая несёт гигантские расходы на содержание и обустройство настоящих беженцев, пришли в ярость. Итог не заставил себя ждать: депутаты Европарламента на своей осенней сессии наконец-то официально признали факт дискриминации неграждан в странах СНГ.

Наконец-то они прозрели: для признания столь очевидного факта европейским борцам за права человека понадобилось всего-то 25 с небольшим лет! Спасибо за это Маттео Сальвини.

Кстати, программные установки «Лиги Севера» близки принципам Партии налогоплательщиков России. Они, как и мы, например, выступают за разумное снижение налогов. Напомню также, что Сальвини неоднократно выступал в поддержку политики Путина на Украине, посетил Крым после его воссоединения с Россией, неоднократно заявлял о необходимости отменить санкции против нашей страны.

Я предлагаю в благодарность после достижения независимости от остальной Италии Лиги Севера – тут же признать независимость этого дружественного России государства.

Блокирование счетов способно причинить серьёзные убытки коммерческой организации. Даже если это сделано на вроде бы законных основаниях и на непродолжительный срок. Контролирующие организации зачастую прибегают к таким методам воздействия на проверяемую организацию. Что можно предпринять в такой ситуации законопослушному бизнесмену? Попробуем разобраться.

Итак, фискальные органы, пользуясь правами, которые предоставлены им ст. 76 Налогового кодекса РФ, приостановили ваши операции по счетам. Что сделано – то сделано. Ваша организация уже понесла убытки. Можно ли, не выходя за рамки, установленные законом, минимизировать потери, и как можно скорее разблокировать счета? Важна буквально каждая минута.

Долой часы, вычитаем дни!

Заблокировать счёт без участия банка, разумеется, невозможно. Решение налоговой инспекции по этому поводу из соображений оперативности передаётся банку в электронной форме, то есть практически сразу за принятием решения. А вот налогоплательщику это неприятное известие должно быть доставлено не позднее, чем на следующий рабочий день после того, как налоговики решили заблокировать счёт (такой срок установлен п. 4 ст. 76 Налогового кодекса РФ). Таким образом, возникает серьёзный хронологический зазор, в течение которого компания может понести ощутимые убытки. Между тем, законом прямо не запрещается уведомление сотрудниками банка своего клиента о приостановке операций по его счетам. Поэтому ничто не мешает вам напрямую договориться со своим банком о том, что он незамедлительно уведомляет вас о действиях контролирующих органов. Выигрыш во времени может быть даже больше, чем установленный законом день: на практике налоговики регулярно «забывают» уведомить проверяемую организацию о блокировании счетов. А суды в подобных случаях становятся на сторону фискального ведомства, считая такие нарушения настолько незначительными, что они не дают основания для снятия со счёта ареста.

Закон позволяет налогоплательщику договориться с контролирующим ведомством о снятии ареста хотя бы с части счетов (см. п. 9 ст. 76 Налогового кодекса РФ). Если средства, аккумулированные на нескольких арестованных счетах, суммарно превосходят размер претензий налоговой инспекции, компания может обратиться с заявлением о разблокировании счетов избыточных. Разумеется, необходимо обосновать свою просьбу соответствующими финансовыми выписками. В этом случае закон требует от фискального ведомства уже на второй рабочий день удовлетворить просьбу налогоплательщика.

Выиграй неделю

Компания может выиграть несколько дней, добившись снятия ареста хотя бы с части заблокированных счетов, предложив налоговым органам своеобразную рокировку: вместо блокирования счетов использовать другие меры, предназначенные для обеспечения обязательств. Такой вариант предусмотрен п. 11 ст. 101 Налогового кодекса РФ. Иными обеспечительными мерами закон признаёт, к примеру, банковскую гарантию, залог, либо поручительство третьих лиц.

Можно также оспорить решение об аресте счетов на том основании, что объём аккумулированных там средств больше, чем разница между налоговой задолженностью и стоимостью запрещённого к отчуждению имущества компании (эта стоимость определяется по данным бухгалтерского учёта, разумеется). Это правило установлено положениями пп 2. п. 10 ст. 101 Налогового кодекса РФ. А в том случае, когда стоимость такого имущества не определена фискальным ведомством исходя из данных бухгалтерского учёта, арест счетов и вовсе считается неправомерным (этот вывод следует из сложившейся арбитражной практики, см., например, постановление 7-го ААС от 14.08.14 № А27-4159/2014).

Исполнено и доложено

Сам факт ареста счетов – ещё не основание для паники. Стоит разобраться: что послужило основанием для принятия такого решения контролирующим органом. Дело в том, что закон позволяет блокировать счёт налогоплательщика в случаях невыполнения им следующих действий: уплата налогов; предоставление налоговой декларации; отправление квитанции о том, что налогоплательщик получил то или иное требование от инспекции. От вас требуют исполнения таких действий – вы их не выполняете. Вам заблокировали банковские счета. Вывод: может быть, исполнить законные требования фискального ведомства? В какие сроки будут разблокированы счета компании после выполнения неисполненных ранее требований?

Вы рассчитались по налоговым обязательствам, включая пени и штрафы. В этом случае (см. п. 8 ст. 76 Налогового кодекса РФ) разблокирование должно произойти не позднее того рабочего дня, который следует за днём получения налоговиками соответствующих документов или их надлежащим образом оформленных копий.

Если ваши счета заблокированы вследствие непредоставления декларации (истекли десять дней после законного срока), то после устранения подобного «недоразумения» налоговики обязаны снять арест со счетов в течение следующего за предоставлением декларации рабочего дня (см. всё ту же ст. 76 Налогового кодекса РФ). Те же правила и сроки действуют и в том случае, когда налогоплательщик обязан предоставить инспекции отчётность в электронном виде. Тот же срок для снятия блокировки при исполнении налогоплательщиком своих обязательств перед государством устанавливается и п. 8 ст. 76 Налогового кодекса РФ. Здесь речь идёт об отмене блокирования счёта, которое исполняло роль обеспечительной меры в рамках выполнения решения, которое принимается по итогам проверки.

Если вас сильно поджимают сроки – учтите, что личная явка в налоговую инспекцию для представления документов сократит время блокировки не менее чем на день. Когда вы для снятия ареста со своих счетов торопитесь предоставить налоговую декларацию – помните: главное сроки. А неточности и ошибки можно будет устранить позднее. При этом могут, конечно, возникнуть разногласия с налоговиками. Но суды, как правило, учитывают при рассмотрении подобных споров норму ст. 81 Налогового кодекса РФ, где зафиксировано право налогоплательщика на подачу уточнённых данных для прояснения своих обязательств перед государством.

Ещё пара деньков…

Снова та же ситуация: вас сильно поджимают сроки. Тем более что они в законе исчисляются рабочими днями. А ваш бизнес не прерывается и в выходные. В подобных случаях для ускорения процесса снятия ареста со счетов можно подать в налоговую инспекцию кроме соответствующих документов и ваше письменное заявление о разблокировке счетов. В таком заявлении можно изложить аргументированные доводы по поводу возможных убытков компании (расчёт убытков – в приложении к заявлению). Серьёзные суммы убытков могут впечатлить даже самых жестокосердных контролёров.

Вообще к убыткам, которые причиняются неправомерными действиями контролирующих органов, следует относиться как ко всем прочим: обращаться в суд с требованием выплаты соответствующих процентов. Например, тогда, когда налоговые органы на пару месяцев промедлили с разблокированием счетов (см. п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ). Однако следует учесть, что проценты эти будут начисляться в пределах ставки рефинансирования. Поэтому я рекомендую использовать административные инструменты: пишите жалобы в вышестоящие инстанции, есть вероятность, что начальство напомнит налоговикам об их обязанностях и установленных законом сроках их исполнения.

Ещё один способ сократить срок разблокирования ваших счетов: если электронное уведомление налоговой инспекции в банк о снятии ареста по каким-то причинам запаздывает – отнесите туда копию полученного вами письменного решения. В этом нет ничего незаконного. По крайней мере, из этого исходит судебная практика. Минфин, кстати, придерживается другой точки зрения (см. письмо от 31.05.07 № 03-02-07/1-266). Но попробовать-то можно. Ведь, как известно, под лежачий камень вода не течёт.

Зачем нам нужны аудиторы и консультанты?

Иногда нужно – иногда можно. Но даже если можно – всё равно нужно. Аудитор нужен, когда этого требует закон. Предположим, ваша компания не подпадает под требование обязательного аудита. Можно вздохнуть свободно и подумать, нужен ли вам аудит инициативный. У вас есть для этого причины? Тогда нужно определиться с приоритетами. Может быть, вам потребуются услуги в более широком спектре – тогда пора приглашать консультанта. И здесь стоит обратить внимание на мотивы такого приглашения. А теперь подведём итоги.

Закон суров, но он таков

Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-Φ3. Случаи, когда ежегодный аудит является обязательным, перечислены в п. 1 ст. 5 этого Закона. Напомним их:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой или клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) объем выручки от реализации за год, предшествующий отчетному, свыше 400 млн. руб. или стоимость активов на конец этого периода превышает 60 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятий контрольные цифры могут быть снижены региональными законами;

5) организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) иные случаи, установленные федеральными законами.

Итак, если стоимость активов вашей организации не превышает 60 млн. руб., вы не являетесь открытым акционерным обществом, к вам не относятся случаи 2 и 5, аудит не является обязательным.

Отметим, что организации, указанные в п.п. 3 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-Φ3, не могут применять УСН на основании п.п. 2-6п. Зет. 346.12НКРФ.

Четыре причины для инициативного аудита

Предположим, вы не подпадаете под требования закона об обязательном аудите. Какие причины побуждают разумного бизнесмена выложить свои кровные за приглашение специалиста? Выделим четыре таких повода:

– желание увидеть в истинном свете состояние дел в сфере ведения финансово-бухгалтерской документации и уплаты налогов;

– превентивное желание обезопасить себя от всевозможных претензий со стороны государственных (особенно – налоговых) органов;

– пришло время переходить на международные стандарты для работы с зарубежными партнёрами, требуется соответствующее заключение аудитора;

– запущен процесс оптимизации учётной политики компании, бухгалтерского учёта и уплаты налогов.

Мысли о главном

Решение о проведении аудита принято. Таперь расставим приоритеты. Ведь именно конечные цели определяют вес тех или иных критериев. А для начала нужно вспомнить о сущности аудита. Это не выявление нарушений, это не просто помощь в повседневной работе бухгалтера. Давая заключение, аудитор в первую очередь укрепляет доверие к вашей отчётности у пользователей. И бухгалтерские службы компании должны оптимизировать свою работу таким образом, чтобы, исходя из понимания принципов аудита, повысить эффективность взаимодействия с аудитором. Бухгалтер и аудитор – естественные союзники. Они в конечном итоге делают одно дело. Процесс такого взаимодействия показан в романе «Аудитор». Швейной фабрике в провинции угрожает рейдерский захват со стороны федеральных структур. Для защиты приглашён столичный аудитор. Он начинает свою работу с того, что составляет план совместных действий бухгалтерских служб предприятия с аудиторами.

Специалист широкого профиля

Закон позволяет аудиторским компаниям заниматься не только непосредственно аудитом. Например, аудиторская компания «ФБКА» оказывает своим клиентам широкий спектр консультационных услуг. Вы приняли решение: вам нужен консультант. На что стоит обратить внимание, ориентируясь на имеющееся предложение, которое нам предлагает рынок?

1. Опыт работы с предприятиями того же профиля или опыт решения аналогичных проблем. У специалистов должна быть, что называется, набита рука. Это повышает шансы на успех и экономит время.

2. Наличие специальных технологий и знаний. Большинство компаний просто не располагают специалистами, которые владеют технологиями сбора, систематизации и анализа информации. Поэтому даже крупные, солидные фирмы вынуждены приглашать консультантов со стороны. Особенно в тех случаях, когда перед ними стоит задача улучшения результатов деятельности.

3. Нужно учиться. Приглашать консультантов лучше при решении острых неотложных проблем. Текущие задачи можно решать силами своей компании. Для этого и требуется подготовка персонала. Мой опыт проведения семинаров свидетельствует о том, что примерно раз в год менеджерам и бухгалтерам стоит пройти обучение по ряду актуальных проблем. Наше законодательство постоянно меняется. Нужно быть готовым к таким изменениям.

4. Взгляд со стороны всегда острее.

Вспомните, что говорил товарищ Шарапов: «У вас взгляд замылен!» Консультант, обладающий широким кругозором, владеющий современными технологиями, навыками профессионального анализа, даст вам грамотные рекомендации. Персонал компании на это способен не всегда. Свежий взгляд поможет разработать вам пошаговые процедуры выхода из сложной ситуации.

5. Подкрепление авторитета и страховка ответственности. Заключение консультанта совпало с политикой руководителя. Такой вариант, безусловно, повысит авторитет топ-менеджера в компании. Руководитель собирается принять непопулярное у персонала или достаточно рискованное решение. На этот случай можно подстраховаться. Аналогичные заключения консультанта дают такую страховку. В конфликтных ситуациях, внутрикорпоративных спорах такое заключение может стать решающим аргументом в вашу пользу.

Ответственный выбор

Рынок аудиторских и сопутствующих консультационных услуг сегодня насыщен до предела. Поэтому при выборе вам стоит быть очень внимательным: нужно определить приоритеты, опираясь на максимально большое количество параметров. Потенциальный клиент аудиторской фирмы должен досконально изучить коммерческое предложение, направленное ему контрагентом. Ещё более тщательно необходимо проанализировать прилагаемый текст технического задания. Насколько предложения соответствуют вашим пожеланиям и возможностям? Конечно, если партнёры работают давно, такие предосторожности могут быть излишними.

Опыт работы аудиторской компании «ФБКА» показывает, что клиенты, заказывающие у нас проверку, как правило, в дальнейшем регулярно обращаются к нам и за консультациями по самому широкому кругу вопросов.

На нашей планете проживает около семи миллиардов людей. Из них большая часть располагается на земной поверхности, часть плавает по водным просторам, кто-то исследует недра. А ещё порядка одного миллиона людей постоянно находится в воздухе. И речь идёт в основном не о тех, кто решился свети счёты с жизнью при помощи прыжка с верхнего этажа высотки. Это, как правило, пассажиры самолётов и прочих летательных аппаратов. Среди таких воздушных путешественников многие посвятили жизнь бизнесу, им приходится проводить много времени в самолётах и аэропортах, по служебной надобности или на отдыхе они посещают самые экзотические страны. И таким людям, наверное, не помешает несколько советов человека, который налетал уже многие сотни часов.

В этих заметках я постараюсь поделиться своим опытом бывалого воздушного путешественника. Надеюсь, он будет вам полезен.

Про билеты и места

Все хотят летать дёшево, но с комфортом. Это в принципе возможно. Что касается дешевизны, то здесь может выиграть тот, у кого нервы крепче. Мнение о том, что билеты тем дешевле, чем раньше они куплены, несколько устарело. В солидных авиакомпаниях это не так. Поэтому путешественник должен постоянно мониторить цены на билеты. Случается так, что за несколько дней до вылета билеты могут на непродолжительное время сильно подешеветь. Ловите момент, потому что буквально на следующий день цена может снов подрасти.

Где вы любите располагаться, какое место в авиасалоне для вас предпочтительнее? Этот вопрос тем актуальней, чем продолжительней время в полёте. Пару часов можно и потерпеть, изображая из себя тоненькую начинку сэндвича из пары упитанных соседей, сжимающих вас своими могучими телесами. А вот при многочасовом перелёте это может превратиться в настоящую пытку. Лучшие места – у иллюминатора или возле прохода. Где сидеть – в передней части салона или в хвостовом отсеке – дело вкуса. В хвосте выше вероятность лететь без соседей, поскольку у туалетов иногда образуется очередь, что по нраву далеко не всем. Если у вас крепкие нервы и вам наплевать на переминающихся рядом с вашим креслом страдальцев – пожалуйте на корму, у вас появится возможность стать хозяином трёх кресел. Но имеется минус: ассортимент разносимых стюардессами обедов становится тем беднее, чем вы дальше от кабины пилотов. Так что решайте сами. Решили? Заказывайте место себе по вкусу. Если вы бронируете места заранее – расспросите о местоположении вашего кресла у сотрудников авиакомпании. Имеете дело только с интернетом? Не поленитесь, поищите схему размещения кресел конкретной модели самолёта в сети. При свободном распределении мест прямо во время посадки просто будьте проворней – возможно, вам повезёт. А после завершения посадки вы вообще имеете полное право занять любое свободное место. И ещё один важный момент: самые загруженные рейсы – утренние и вечерние. Так что если вы не сильно торопитесь – летайте днём, тогда больше шансов провести несколько часов без утомительного и слишком близкого соседства с другими пассажирами.

Про аэропорты

В аэропортах путешественники иногда проводят времени больше, чем на борту воздушного судна. Значит, надо провести это время как можно более комфортно.

В любом аэропорту легко можно застрять в очереди: паспортный контроль, таможенный досмотр, даже в туалет частенько выстраивается масса пассажиров. Мой совет: не надо поддаваться стадному инстинкту. Осмотритесь внимательней: рядом может быть ещё один терминал, ещё одно окно. Если туда нет очереди – это не значит, что вам туда хода нет. Так, во многих странах при паспортном контроле пассажиров могут делить на несколько групп: граждане Союзного государства России и Беларуси и прочие; граждане США и Канады и прочие; подданные монархий Персидского залива и прочие. Но если в привилегированном направлении поток пассажиров слабенький – попробуйте пройти там. Может получиться. Не выгорело? Вы нарвались на строгого пограничника? Не беда, вам просто немножко нахамили. Не расстраивайтесь, придётся постоять в очереди.

А ещё нужно помнить о том, что авиапассажир – такой же потребитель, как и все прочие. А потому имеет соответствующие права. Так, если ваш рейс сильно задержали – требуйте у авиакомпании номер в отеле. Не факт, что получится, но попытаться стоит. И, конечно, бесплатный вай-фай. Он имеется не во всех аэропортах (в России эта роскошь бесплатного общения доступна в Пулково, Шереметьево и Домодедово). Но даже если вам не повезло с аэропортом – нужно помнить о том, что такая услуга, как бесплатный вай-фай, предоставляется обитателям залов ожидания бизнес-класса. Значит, тут же поблизости можно проскользнуть в интернет. Нужно узнать пароль? Попробуйте попросить счастливчиков из этого самого зала поделиться с вами таким секретом. Мир, как известно, не без добрых людей.

Про багаж

Внимательно изучайте правила вашей авиакомпании, связанные с провозом багажа и ручной клади. Они могут существенно отличаться. И помните: к перевесу многие авиаперевозчики относятся достаточно жёстко. За небольшое превышение веса багажа с вас могут взять серьёзные деньги. Поэтому заранее определитесь, что вы сдадите в багаж – и постарайтесь обойтись без перевеса.

Зато к тому, сколько сумок/рюкзаков вы провозите в качестве ручной клади, сотрудники авиакомпании относятся обычно не столь внимательно. Значит, надо не показывать при регистрации, сколько у вас на самом деле ручной клади – дальше будет легко.

Нужно понимать, что грузчики будут относиться к вашему багажу не совсем так, как бы вам этого хотелось. Конечно, вы можете разместить на вашем чемодане наклейку FRAGILE, но это помогает не всегда. Значит, нужно принимать меры. Так, самым уязвимым местом на сумках-каталках являются колёсики. Богатырский бросок на цементный пол – и пластмассовые (да и металлические) колёсики выходят из строя. Советую вам приобрести сумку со съёмными колёсами – так будет надёжней.

Если ваш багаж потеряли – не пугайтесь. Скорее всего, через какое-то время вы его всё-таки получите. Правда, для пассажиров международных рейсов это связано с необходимостью лично явиться в аэропорт. Но с этим придётся смириться.

Иногда потерянный багаж можно обнаружить у стойки для получения негабаритных грузов. А чтобы упростить процедуру поиска своих вещей – лучьие перестраховаться и нацепить на ручку сумки или чемодана бирку со своим именем. И постарайтесь не терять багажный талон. Без него получить утерянный багаж будет весьма проблематично.

Про еду

На всякий случай: не настраивайтесь на то, что вас будут вкусно кормить в самолёте. Меньше будет разочарований. Среди пассажиров имеют хождение легенды о том, что авиакомпании тех или иных стран кормят своих пассажиров вкусно или не очень. Дескать, американцы кормят отвратительно (это похоже на правду), а в российских самолётах отличная еда (если так когда-то было, то кризис негативно отразился на качестве еды наших авиакомпаний). Вообще диетологи утверждают, что на больших высотах чувство вкуса у большинства людей притупляется. Может быть и так, но мне лично кажется, что эту байку распространяют сами авиакомпании для того, чтобы оправдать наплевательское отношение к гастрономическим чувствам своих пассажиров.

Впрочем, из общего «невкусного» правила имеется отдельные «вкусные» исключения. Как правило, они касаются национальной кухни. Например, иудейское меню ряда авиакомпаний отличается величиной порций. А повар одной из турецких авиакомпаний (он в белом колпаке встречал пассажиров вместе с другими членами экипажа) побаловал меня отменными блюдами восточной кухни.

Что касается напитков: стесняться не стоит. Большинство авиакомпаний не отказывает пассажирам в жидкой добавке.

Про посадку

Надпись на табло про то, что следует пристегнуть ремни, следует воспринимать всерьёз, особенно при посадке. Создаётся впечатление, что некоторые пилоты гражданской авиации совсем недавно служили в авиации военной. Причём некоторые из них посвятили себя пилотированию штурмовиков, а потому излюбленный способ захода на посадку у них – крутое пикирование. Так что правильно застёгнутый ремень жертвам таких асов точно не помешает. Кстати, при таких крутых посадках у большинства людей сильно закладывает уши. От этого неприятного ощущения можно избавиться несколькими способами: не стесняйтесь зевать, можете активно жевать резинку. Кому-то помогают кисленькие леденцы. А кто-то просто терпит.

И самое главное: не надо аплодировать неизвестно кому (то ли пилотам, то ли господу богу) при успешной посадке. Особенно если вы летите солидным международным маршрутом. Дело в том, что эта привычка присуща представителям стран третьего мира: африканцам и жителям отсталых азиатских стран. Среди европейцев этим грешат практически только русские. Уважающие себя немцы, британцы и прочие голландцы/французы себя так не ведут. Дело в том, что жители отсталых стран привыкли летать на таких ветхих самолётах, что каждое удачное приземление воспринимается ими как чудо, помноженное на героическое мастерство пилотов. Отсюда и радостные аплодисменты. А вот жители стран, где надёжность техники воспринимают как норму, к удачной посадке относятся спокойно. И такие пассажиры считают, что пилоты не совершили ничего героического, а просто выполнили свою работу. А в бога они давно уже не очень верят. Да и Папа римский утверждает, что богу не нужно аплодировать, ему молиться надо.

Так что соблюдайте достоинство. Не стоит терять остатки уважения, которое к нам пока ещё питают представители зарубежных авиакомпаний. Ведь большинство из них даже фильмы на русском языке имеет в репертуаре воздушных кинотеатров. Стоит только немного поискать.

Про страх

Почему люди не птицы? Рождённый ходить и бегать – летать не может? Можно долго рассуждать на эти очень занимательные темы, но факты и особенности человеческой психики – вещи упрямые. Почти все люди боятся летать на самолётах. А около четверти из них испытывают перед полётами такой ужас, что психологи нашли для такого состояния человеческого сознания специальный термин – аэрофобия. Как с этим жить и бороться? Способы имеются.

Для начала попробуйте включить затаившийся в самом дальнем уголке паникующего мозга здравый смысл. По статистике авиация – самый безопасный вид транспорта. Теория вероятности подтверждает: шансов попасть в катастрофу у авиапассажиров значительно меньше, чем у тех бедолаг, которые пользуются автомобильным, железнодорожным и водным транспортом. Кроме того, попробуйте задуматься над тем, что вас пугает в самолёте: странные звуки, вибрация? Бояться этого без нужды не стоит: тряска и шум двигателей во время взлёта и набора высоты – нормальное явление. Отсутствие этих звуков после набора высоты – тоже явление штатное, всё так и должно быть. Вибрация? Это вызвано турбулентностью воздушных потоков. Ничего страшного или необычного в этом нет. Ни один самолёт от этого ещё не пострадал. Относитесь к этому философски, примерно так же, как к тряске автомобиля на просёлочной дороге. Зато можно утешить себя мыслью о том, что авиация – самый быстрый вид транспорта. Вы, например, собрались в Доминикану. Как вы хотите туда добраться? На морском лайнере? Советую посмотреть на борту самолёта красивый фильм про «Титаник», отвлечёт вас от ненужных мыслей. А ещё можете вспомнить что-нибудь из детства. Когда ваши родители из экономии трое суток кантовали вас в плацкартном вагоне по пути на Черноморское побережье. А на соседнем сиденье обезумевшая мамаша пыталась утихомирить разбушевавшегося полугодовалого младенца. Последовательные аэрофобы обречены на подобные приключения. Но это – не про вас.

Следующий абзац этой статьи не рекомендуется читать на борту самолёта. Авиапассажиры могут его пропустить.

Итак, случилось самое худшее: осуществились жуткие фантазии аэрофоба. Ваш самолёт… сломался, развалился на несколько частей, и вы пикируете на поверхность родной планеты с высоты десяти километров. Печально, на такие происшествия очень редко – но случаются. Чем заняться человеку в течение трёх минут такого падения? Однако, точности ради, замечу, что первую минуту свободного падения из-за кислородного голодания человек будет находиться в отключке. Так что речь идёт о высоте порядка шести километров (время до встречи с поверхностью – около двух минут). Сразу скажу: оказывается, шансы на выживание у человека и в этом случае имеются. Очень небольшие – но они есть. История авиаперевозок знает случаи, когда люди смогли выжить после такого падения. Что может помочь человеку? Шансы повышаются, если вы в качестве предохранительных обкладок можете использовать части корпуса самолёта, сиденья, другие вещи. Ещё один важный фактор – способ падения. Головой вниз – это не наш способ. Жить с черепом, вбитым в поясницу, ещё никому не удавалось. Нужно сгруппироваться на манер парашютиста, тогда шансы на выживание повышаются. Но это – перед самым падением. До этого стоит попытаться организовать себе планирующие плоскости. Например, раздвинув руками полы одежды (пиджака, кофты, плаща). И, наконец, огромную роль играет поверхность, которая встретит экстремального летуна. Асфальт, бетон, вода – это очень плохо. В воду нужно прыгать ногами – так больше шансов выжить. Лучше, конечно, снег, лес, кустарник. Идеальный вариант – наклонная поверхность, склон горы или холма. Можно прокатиться с ветерком. Так что две минуты вам отводятся на то, чтобы поискать подходящее местечко. Ну и вообще – полюбоваться пейзажем.

Про после приземления

Итак, мы благополучно приземлились на самолёте. Прошли паспортный контроль, получили багаж и оказались в другой стране. Как себя поведёт в такой ситуации бывалый путешественник?

Помните: вы оказались в чужой стране. Вас здесь никто не обязан любить. Многие терпят путешественников только из-за их денег. Любой конфликт с аборигенами может плохо кончиться для иностранца. Местный закон стоит на стороне туземцев. Так что вам стоит включить режим максимальной доброжелательности. А ещё нужно ненавязчиво показать, что вы человек платёжеспособный, но – в нужное время и в нужном месте.

В странах третьего мира европейцев осаждают толпы попрошаек: заведите для таких случаев пустой бумажник и не стесняйтесь его демонстрировать наглым голодранцам. Зато в ресторане можно неназойливо выложить на стол несколько купюр среднего достоинства: на персонал это производит стимулирующее впечатление. И почаще улыбайтесь. Помните: русских за границей можно узнать по угрюмым физиономиям. Люди из благополучных стран – улыбаются.

Вопрос коммуникации за границей для многих россиян – настоящий камень преткновения. Их страшно удивляет, что великий и могучий понятен далеко не всем иностранцам. Особенно вдали от раскрученных туристических центров. Желательно знать английский в разговорных масштабах. Точно – не помешает. Но и поможет не всегда. Дело в том, что разговоры о повальном знакомстве населения планеты с английским – это миф. Да, во многих странах население больших туристических центров знакомо с начатками языка Шекспира. А в некоторых регионах Европы английский имеет самое широкое хождение. Например, в Скандинавии, в странах Бенилюкса, в Германии, в Италии (по крайней мере – северной). Но население многих стран мира страдает самым настоящим языковым шовинизмом. Они считают, что их родное наречие ничем не хуже английского, а потому несчастные туристы обязаны общаться с ними на их родном языке, а не на международном. В частности, во франкоговорящих регионах вы можете столкнуться с ситуацией, когда бармены и официанты упорно не желают понимать ваш английский. Только французский – и никак иначе.

Поэтому мой вам совет: отправляя в страну, где английский не является коренным языком, постарайтесь освоить буквально несколько ходовых фраз на местном наречии. Иногда даже обычные «спасибо», «здравствуйте», «сколько стоит», «как пройти» на арабском, турецком или немецком делают настоящие чудеса. Вам улыбаются в ответ, подсказывают, помогают. Поверьте, старание иностранца произнести несколько слов на родном языке аборигенов – настоящий ключ к установлению сердечного согласия. А ещё можете угостить их шоколадкой. Если же ситуация требует установления более тесных контактов (например, с хозяином снимаемых апартаментов) – не поскупитесь на более серьёзный комплимент. Нарядная бутылка водки, баночка икры – вас надолго запомнят.

Про налоги

Даже отправляя на отдых, не стоит забывать о налогах. Итак, вы как подобает современному человеку, приобрели электронный билет. Как при этом можно отчитаться по расходам на командировку? В соответствии с приказом Министерства транспорта РФ № 117 от 18.05.2010 квитанция к авиабилету признаётся бланком строгой отчётности. Требуйте её выдачи от сотрудников авиакомпании. Также к бланкам строго отчётности отнесены кассовый чек, выдаваемый при покупке билета, платёжное поручение.

Обращаю ваше внимание и на такое обстоятельство: при оплате авиабилета по безналичному расчёту из кассы организации следует использовать счёт 50.3 «Денежные документы». А НДС может быть предъявлен к вычету уже с момента такой оплаты билета. Так что можно не дожидаться момента предоставления командированным сотрудником авансового отчёта.

Если вы хотите получить счёт-фактуру к электронному билету – нужно обратиться с запросом к перевозчику. Но пока у наших налоговиков отсутствует единый подход к решению вопроса: можно ли подобные документы (завизированные электронной подписью) принимать к учёту.

Ждём, пока законодатель прояснит эту проблему. И продолжаем летать в дальние страны и отдалённые уголки нашей необъятной страны.

Российсиая фемида в очередной раз приступила н закручиванию гаек. Объектами пристального внимания судебных органов на этот раз стали предприниматели. Поводом для разъяснения Верховного Суда РФ нижестоящим судам принципов применения права стала утрата силы ст. 159.4 Уголовного кодекса РФ, которая произошла 12 июня. Высший судебный орган России указал на то, что теперь в отношении предпринимателей, к которым применялась ст. 159.4 «Мошенничество в сфере предпринимательской деятельности», следует применять ст. 159 «Мошенничество». Что из этого следует? Для бизнесменов – ничего хорошего.

И вас закроют

Перед нами как раз та ситуация, когда общая норма устанавливает более строгое наказание, чем специальная: верхняя граница наказания в виде лишения свободы по ст. 159.4 была пять лет, а по обычному мошенничеству – уже десять. Кроме того, по специальной (отменённой) статье такой квалифицирующий (отягчающий ответственность) признак, как размер ущерба – тоже был мягче, чем по общеуголовной норме: по ст. 159.4 крупный размер начинался с только шести миллионов рублей, а по ст. 159 – уже с одного миллиона.

Почему была отменена относительно мягкая статья и бизнесменов теперь снова начнут привлекать по статье более жёсткой? Законодатель принял во внимание толкование Конституционного суда РФ, который посчитал, что введение отдельного привилегированного состава для бизнесменов является нарушением ключевого принципа равенства граждан перед законом, закреплённого в Конституции.

Напомню, что ст. 159.4 была введена в действие в краткую эпоху потепления отношений между государством и бизнесом, которая случилась в президентство Дмитрия Медведева. Именно тогда был введён мораторий на применение к предпринимателям такой меры пресечения, как содержание под стражей, тогда же была объявлена бизнес-амнистия (на практике, правда, власть ограничилась освобождением из-под стражи всего нескольких десятков человек, хотя инициаторы амнистии планировали выпустить на волю порядка 100 тысяч осуждённых и обвиняемых).

А ещё в президентство Дмитрия Медведева планировалось широко применять к осуждённым бизнесменам такое наказание, как общественные работы. Но дело в том, что применение такого более гуманного наказания требует вложения в пенитенциарную систему больших средств: нужно построить порядка 30 исправительных центра по всей России. А это примерно 2,5 млрд, рублей в ценах 2012 года. Понятно, что в разгар кризиса никто не будет тратить такие средства для облегчения участи осуждённых.

Венцом тогдашней гуманизации законодательства как раз стала отдельная статья для мошенников-бизнесменов. Что будет теперь? Можно ли обойти запрет, введённый Конституционным судом на установление отдельного правила для предпринимателей?

Кому это нужно?

Для начала напомню, что в соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью признаётся: «Самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном законом порядке».

Обратите внимание на выражение «на свой риск». То есть законодатель относит бизнес к рисковым видам деятельности. И риск этот заключается, в том числе и в более строгой ответственности. Но дело в том, что здесь идёт речь о таком виде юридической ответственности, как гражданско-правовая, а вовсе не уголовная.

То есть предприниматель обязан возмещать своим контрагентам ущерб, причинённый неисполнением (ненадлежащим исполнением) договорных обязательств независимо от наличия вины (умысла либо неосторожности). Освобождает от такой ответственности только наличие непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

То есть: нарушил положения договора – обязан возместить ущерб. В этом нет твоей вины? Никого не волнует, ты знал, на что шёл, когда принял решение заняться бизнесом, ты постоянно рискуешь. Но если произошёл форс-мажор (например, стихийное бедствие) – тогда тебе повезло.

С уголовной ответственностью всё по-другому. Здесь наказание без вины – в принципе невозможно (см. ст. 5 Уголовного кодекса РФ). И вина эта в форме умысла либо неосторожности (по ст. 159 – только в форме прямого умысла) должна быть доказана стороной уголовного преследования. То есть гражданско-правовая и уголовная ответственность строятся на совершенно различных принципах. Но когда на практике к бизнесменам начинают применять ст. 159 – регулярно возникают ситуации, когда людей привлекают (а потом ещё и дают реальные сроки) по факту причинения вреда, например, задержка с выплатой по банковскому кредиту.

Скорее всего, ужесточение уголовной ответственности за совершение экономических преступлений стало результатом стараний силового лобби в федеральных органах власти. Следственный комитет берёт реванш за потери ряда компетенций во времена либеральной оттепели середины нулевых (например, лишение права возбуждать дела по налоговым преступлениям). И такое закручивание гаек на фоне кризисных явлений – очевидно популистский ход. Рядовому избирателю государство демонстрирует свою решимость пополнить казну за счёт борьбы с предпринимательской вольницей. Масштабы репрессий против бизнес-сообщества в современной России носят устрашающий характер: за последние десять лет к уголовной ответственности за экономические преступления было привлечено порядка 3-х млн. человек. Это – каждый шестой бизнесмен страны. При этом порядка 20 % от общего числа привлечённых к уголовной ответственности предпринимателей получают наказания в виде реального лишения свободы. Теперь, когда предпринимательская небрежность может быть приравнена к обычному мошенничеству, бизнесмены могут сесть уже на 10 лет.

Наш самый гуманный в мире суд становится по-настоящему страшным.

Где выход

Не хотелось бы заканчивать статью на столь минорной ноте. Давайте помечтаем. Как можно обойти формальный запрет Конституционного суда на либерализацию «мошеннической» статьи применительно к бизнесу? Оказывается, сделать это можно очень даже просто.

Не стоит, на мой взгляд, приспосабливать состав обычного мошенничества к отдельной категории субъектов (предпринимателям). Нужно просто сконструировать специальную статью, отказаться в ней от самого термина «мошенничество». Возможна такая формулировка, как «причинение вреда чужому имуществу в результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств, вытекающих из гражданско-правового договора». При этом прямо закрепить в такой статье наличие у нарушителя вины в форме прямого умысла на причинение вреда. Таким образом, можно «развести» гражданско-правовую и уголовную ответственность. Нет вины – гражданско-правовая. Есть вина – уже уголовная. И сроки наказания тогда можно вернуть к либеральным по нашим меркам пяти годам.

Но вот вопрос: согласятся ли на это российские правоохранители?

Менеджмент предприятия – область, порождающая собственную мифологию. Попытаемся трезво и объективно ответить на ряд вопросов, опровергнуть несколько устойчивых стереотипов, которые мешают принимать верные решения.

Миф № 1

Наши бухгалтеры и аудиторы – люди, работающие с основания фирмы. Это плоть от плоти нашей команды. Никто из посторонних не сможет дать нам полезный совет. Мы сами всё знаем. Аудитор со стороны – лишняя головная боль. Его ещё нужно вводить в курс дела, знакомить со спецификой нашей деятельности.

Ответ: Это заблуждение будет развеяно при возникновении первой же серьёзной ситуации. Например, при внезапном назначении выездной налоговой проверки на вашем предприятии.

Типичный пример такой ситуации описан в романе «Аудитор», опытная команда грамотных специалистов просто впадает в ступор. Проблему разруливает только команда приглашённых специалистов, у которых имеются чёткие рецепты работы в таких условиях.

Мифы № 2, № 3, № 4 и так до бесконечности…

Наш бизнес требует высоких накладных расходов; государство проводит грабительскую налоговую политику; тарифы растут в геометрической прогрессии; поставщики задирают цены; покупатели – бесстыжие скряги; инвесторы почему-то дают деньги нашим конкурентам, наверное, они не понимают, что те просто наглые жулики. Если бы не эти объективные факторы – мы смогли бы стать процветающим предприятием. Но – не в этой жизни.

Ответ: Все эти версии я слышал не раз, не два и не десять. На каждом моём семинаре, будь это в Новосибирске, Барнауле, Москве, Перми или Ижевске их с завидным постоянством озвучивают главные бухгалтеры и руководители больших и маленьких компаний.

Если мне в течение 5 минут со сцены не удаётся развеять такие заблуждения применительно к конкретной фирме – я заканчиваю разговор так: «Запишите телефон. Первую консультацию аудиторская компания «ФБКА» даёт бесплатно», Что интересно: в 60 % случаев люди, воспользовавшись такой консультацией, приходят к нам и уже за деньги просят провести проверку или дать обстоятельную консультацию».

Вы задали себе вопрос: нужен ли вам аудитор или консультант? Ответили: да, нужен. Тогда задайте себе ещё ОДИН ВОПРОС:

что нужно сделать для максимально эффективного ведения переговоров с выбранной вами аудиторской компанией?

Ответы. Необходимо: точно сформулировать задачу перед исполнителем; довести эти задачи до аудитора или консультанта; задокументировать ведение переговоров.

Определитесь сами: для каких целей вы приглашаете аудитора или консультанта. Обозначьте актуальность задачи, попытайтесь разработать алгоритм её решения, определите приоритетные направления. Помните: правильный ответ можно получить только в том случае, когда вы грамотно и чётко задали вопрос.

Кто должен вести переговоры с аудитором или консультантом? Текущие моменты обговаривать могут профильные руководители компании и специалисты. Но руководитель компании должен один раз лично принять участие в переговорах. И сделать это нужно как раз для того, чтобы чётко и однозначно сформулировать задание, показать собственное видение проблемы.

Древние сказали: слова улетают, написанное остаётся. Старайтесь документировать все переговоры. Просите представлять все предложения в письменно форме.

Чёткость ведения переговоров, их формальная определённость в конечном итоге выгодны обеим сторонам. Меньше оснований для потенциальных конфликтов плюс дополнительная возможность в спокойной обстановке изучить все предложения консультанта.

Аудиторская компания «ФБКА» предлагает такую форму ведения переговоров даже в тех случаях, когда наши клиенты на этом не настаивают.

Сегодня работа на удалёнке – широко распространённый тип взаимоотношений работника и работодателя. В связи с этим постоянно возникают вопросы, связанные с возможной реакцией налоговиков на отдельные аспекты этих взаимоотношений. Попробуем рассмотреть наиболее актуальные из них.

Компенсация на удалёнке

Работники на удалёнке (надомники и работающие дистанционно, выражаясь языком Трудового кодекса), как правило, несут определённые расходы, связанные с исполнением трудовых обязанностей. В том числе – ив связи с использованием для этих целей личного имущества. Может ли работодатель возместить своему работнику такие расходы?

Какие проблемы при этом возникают?

Если обратиться к ст. ст. 188 и 310 Трудового кодекса РФ, то можно сделать вывод о том, что стороны трудового договора имеют полное право самостоятельно определять порядок возмещения подобных расходов работника. Причём размер компенсации должен соответствовать степени износа имущества, находящегося в собственности работника. Правительство РФ в своём Постановлении от 08.02.02 № 92 делает одно исключения из этого правила: это амортизация автомобиля работника.

Если же стороны трудового договора решают закрепить в этом документе иные основания для возмещения расходов работника, то в соответствии с письмами Минздравсоцразвития России от 26.05.10 № 1343-19 и Минфина России от 11.04.13 № 03-04-06/11996 потребуется наличие соответствующих документов, которые подтвердят наличие износа имущества, но (внимание!) с дифференциацией степени износа для использования имущества в трудовых и личных целях.

Таким образом, налоговики получают определённые возможности для того, чтобы оспорить подобные компенсации. Тут же вступает в силу известный аргумент об экономической целесообразности тех или иных расходов. Спорными могут стать те расходы работника, которые сложно дифференцировать по их целям: отделить износ в результате использования имущества для личных нужд от износа при исполнении его хозяином своих профессиональных обязанностей. Это может касаться, к примеру, оплаты интернета: любой человек может использовать этот платный ресурс, как в личных целях, так и для профессиональной деятельности, а пропорцию его использования для тех или иных нужд установить бывает непросто.

Удалённость и обособленность – это одно и то же?

Для целей налогообложения может иметь значение, где трудится работник, можно ли считать место выполнения им своих трудовых обязанностей обособленным подразделение предприятия?

По общему правилу удалённое рабочее место структурным подразделением считать нельзя. Ст. 310 Трудового кодекса РФ закрепляет требования, которые предъявляются к стационарному рабочему месту. В нашем случае (удалённа) они не соблюдаются. А если отсутствует рабочее место – то отсутствует и отдельное место работы.

О том же, но другими словами говорится и в Налоговом кодексе РФ (см. п. 2 ст. 11). Там сказано, что в обособленном подразделении должна осуществляться деятельность организации. Работа отдельно взятого надомника этому определению не соответствует.

Но имеется одно исключение, которое вытекает из письма Минфина России от 23.05.13 № 03-02-07/1/18299, от 18.03.13№ 03-02-07/1/8192 и подтверждается судебной практикой: местоположение осуществления трудовой деятельности на удалённом доступе (труда надомника) может в некоторых случаях признаваться обособленным подразделением организации в тех случаях, когда работодатель создаёт стационарные рабочие места на срок не менее месяца.

Надомник в офисе – это командировка?

Работник, исполняющий свои обязанности дистанционно, посетил в связи с исполнением трудовой функции офис своего работодателя. Можно ли говорить о том, что он находится в командировке и, соответственно, оплатить ему командировочные расходы?

Минфин России неоднократно (см. письма от 01.08.13 № 03-03-06/1/30978, от 08.08.13№ 03-03-06/1/31945, от 14.04.14 № 03-03-06/1/16788) давал легальное толкование ст. ст. 166, 168, 310 и 312.1 Трудового кодекса РФ. В этих документах прямо указано на то, что все гарантии трудового законодательства, в том числе и связанные с пребыванием работника в командировке, включая возмещение понесённых им в связи с поездкой расходов, таких, как проезд и проживание, а также суточные, распространяются и на тех, кто исполняет свою трудовую функцию дистанционно, на удалёнке, при надомном способе выполнения обязанностей, закреплённых в трудовом договоре.

В то же время, существует коллизия трудового законодательства, которая возникает при толковании положений ст. 209 Трудового кодекса РФ. Налоговые органы иногда считают, что, поскольку рабочим местом надомника может считаться место его жительства, а для тех, кто трудится дистанционно, место работы вообще может не фигурировать в трудовом договоре, оплата расходов в связи с поездкой в головной офис и проживанием в чужой местности может производиться в соответствии с положениями ст. 188 Трудового кодекса, но не как оплата расходов командированного сотрудника. В тех случаях, когда место дистанционной работы и расположение головного офиса совпадают в пределах одного населённого пункта – такая точка зрения, скорее всего, будет поддержана в спорном случае судом.

Как правильно учитывать результаты удалённой работы для учёта подобных расходов в форме зарплаты

На этот счёт имеются две полярные точки зрения. Подобные расхождения возникают из-за того, что имеется определённая конкуренция норм трудового и налогового законодательства. Обозначим обе позиции, которые могут стать основанием для разрешения споров в судебном порядке.

Одним из ключевых принципов трудового законодательства является запрет на дискриминацию отдельных категорий работников. То есть от дистанционных Сотрудников организации нельзя требовать того, что запрещено в отношении офисных работников. А особенности условий труда работников на удалёнке закреплены в гл 49.1 Трудового кодекса РФ. Выход за эти рамки и будет означать дискриминацию (см. ст. 312.1 Трудового кодекса РФ).

Общее правило гласит, что подтверждением расходов, понесенных работодателем на оплату труда работников, являются соответствующие положения трудовых договоров и должностных инструкций. Следовательно – никаких дополнительных отчётов, иных доказательств выполнения работником своих трудовых обязанностей. По этому поводу имеется и судебная практика (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.04.13 №А13-6626/2012).

В то же время, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ гласит, что расходы (в том числе и по выплате зарплаты) нуждаются в документальном подтверждении.

В отношении офисных работников таким подтверждением являются данные кадрового учёта, в том числе и о том, какое время фактически отработано человеком. И то, что в ст. 312.4 Трудового кодекса РФ установлено право самостоятельного определения режима рабочего времени для тех, кто работает на удалёнке, не отменяет обязанностей работодателя по учёту фактически отработанного времени. Раз для удалёнщиков нет соответствующих данных – будьте любезны, представьте иные доказательства. Никакой дискриминации, а только вынужденное отражение специфики подобной разновидности трудовых отношений.

Одним из способов решения этой проблемы является закрепление прямо в трудовом договоре способов учёта отработанного времени. В качестве таких способов можно использовать распечатки контрольных телефонных переговоров. Дело это не хлопотное, зато поможет в будущем избавить работодателя от ненужных споров с налоговыми органами.

Как изменить свою жизнь к лучшему? Этой цели можно добиться только тогда, когда вы перестроите своё сознание. В этом вам помогут несколько базовых принципов, которые хорошо зарекомендовали себя на практике.

Принцип № 1. Проживайте свои эмоции

Каждому в жизни приходилось решать сложные задачи, сталкиваться с различными проблемами. Неудачи, несчастья, даже горе – такие же неотъемлемые части нашего существования, как радость, удовольствия, любовь. Чтобы не зацикливаться на негативе, нужно понять раз и навсегда, что от своих эмоций не убежишь, никуда от них не денешься.

Гнать их из своего сознания, постоянно держать под контролем – непосильная ноша для большинства людей. Значит, надо их пережить, дать им перегореть в вашем сознании – своеобразной ментальной печи. И это – непременное условие вашего духовного роста.

Принцип № 2. Меняется всё, в том числе люди и чувства

Всё течёт, всё изменяется. Эта мысль высказана была тысячи лет назад, но от этого она не перестала быть истиной. Постоянно меняются вкусы и пристрастия человека, его представления о красоте и гармонии. И наше отношение к людям тоже не остаётся неизменным. Проделайте простой эксперимент: попробуйте перечитать ваши самые любимые детские книжки, посмотреть фильмы, которые вы обожали в младших классах. А ещё – пообщайтесь с друзьями детства, с которыми не виделись много лет. Результат вас удивил, верно? А почему мы, признавая, что личность может сильно измениться за двадцать лет, переживаем оттого, что наши пристрастия поменялись за два года, месяца или дня? Всё нормально: мы меняемся – значит, жизнь продолжается.

Принцип № 3. Главное не участие, а победа

Главное участие, а не победа – это принцип в пользу бедных. Нужно побеждать, успешен именно и только победитель. А на победу себя надо настраивать. Для этого важно уничтожить в своей памяти следы прошлых поражений и неудач. Забыть о них, перестать жаловаться – смотреть только вперёд. Поверьте: нытьё и скулёж ничего хорошего вам не принесут. Но, забывая о прошлых неудачах, нужно помнить о том полезном опыте, который они в себе несут. Так работает диалектика победителя.

Принцип № 4. Перемены бывают болезненными, нужно просто потерпеть

В определённом возрасте начинаешь осознавать: если утром у тебя ничего не болит, значит, ты умер. Очень жизнеутверждающая шутка. Мораль: жизнь – это перемены, рост. А это вызывает болезненные ощущения. Именно так наш организм, наше сознание привыкли реагировать на изменения. Ничего, потерпим. Оно того стоит. Хотите отдохнуть? Все там будем… Но чем позже, тем лучше.

Принцип № 5. Счастье – продукт нашего сознания

Внешний мир – это часть вселенной, который даётся нам в ощущениях. Он весь, целиком, без остатка помещается у человека в голове. Если вы прочувствуете эту идею – жизнь сразу станет значительно проще. Мир в голове, в нашем сознании, значит, мы его можем изменить. Все сложности и проблемы – внутри нас. Так давайте их победим. Подавляйте депрессию, развивайте в себе радостные, позитивные настроения. Всё будет замечательно.

Принцип № 6. Каждый способен изменить мир

Думать только о личном благополучии – так поступают отпетые эгоисты. Но ведь мы не из таких? Задумайтесь о том, для чего вы пришли в этом мир, что можете предложить людям. Творите добро, становитесь лучше, благороднее, научитесь любить и прощать. Всё это вернётся вам сторицей. Именно так мы все можем преобразить окружающую нас действительность.

Принцип № 7. Нужно любить себя

И это совершенно не противоречит принципу предыдущему. Самоуважение – неотъемлемое качество гармоничной личности. Если вы не будете любить себя, как тогда сможете добиться внимания окружающих? Людям будет интересен лишь тот, кто уверен в себе, от кого исходит позитивная энергия, а неудачников все стараются избегать. В первую очередь почувствуйте себя счастливым, и тогда у вас получится поделиться этим счастьем со своими близкими.

Принцип № 8. Отрицательный опыт тоже полезен

Всё, что в жизни происходит – не зря, и каждая новая встреча – неспроста. Нужно быть благодарным всем без исключения. Вам причинили боль, нагрубили, не оправдали ваших ожиданий? Делайте соответствующие выводы. Это просто очередной жизненный урок, и в ваших интересах его правильно усвоить. Жизнь постоянно проверяет нас на прочность, даёт шанс открыть в себе лучшие качества, с достоинством выйти из любой, даже самой затруднительной ситуации.

Принцип № 9. Понять другого – можно!

Я – абсолютно уникальная, ни на кого не похожая, очень сложная личность. Моё сознание, мои переживания для всех прочих – тайна за семью печатями. Но ведь и вы можете сказать это про себя, каждый человек на этой планете знает про себя точно то же самое. На Земле – больше 7 миллиардов уникальных личностей, которых понять никто не может. Как человечество выживает в такой ситуации? Как люди могут между собой договориться? Но ведь вы читаете сейчас этот текст и отлично воспринимаете ход моих мыслей. Значит, мы с вами не так одиноки, как могло показаться.

Я надеюсь, что осознание этих принципов поможет вам изменит стиль собственного мышления, сделает вас более гибким, активным, смелым в принятии важных решений. И в конечном итоге поможет вам стать по-настоящему счастливым. Дерзайте. Думайте, развивайтесь. Может быть, у вас получится пополнить перечень приведённых мной принципов. И тогда вы сможете поделиться ими с окружающими, сделаете нашу жизнь ещё более содержательной.

04.08.2015

Представительские расходы – неотъемлемый компонент жизни любого предпринимателя. В связи с этим возникает вопрос: каким образом следует оформлять такие расходы? Как избежать ошибок, которые могут потом выйти вам боком? Рассмотрим проблему на конкретных примерах.

Обращаю ваше внимание на то, что Минфин России (см. письмо от 10.04.21014 № 03-03-33/16288) считает, что налоговые органы имеют право потребовать представления только отчёта о понесённых на представительские цели расходов и соответствующих первичных документов. Больше ничего не требуется: ни акта, ни сметы по расходам, ни программы мероприятий.

Настоятельно рекомендую: оформлять отчёты по каждому мероприятию, на организацию которых отнесены представительские расходы. Так вам будет легче объясняться с фискальными органами. Если вы последуете рекомендациям Минфина, о которых написано выше, то первичные документы следует оформлять максимально обстоятельно. Ведь больше у вас ничего нет, это – единственное обоснование понесённых вами расходов. Как его составлять? Вид такого отчёта – произвольный. А его содержанием должна стать вся информация, включённая в те документы, которые требовались раньше (акт, сметы и т. д.).

Наглядный пример

Итак, мы составляем отчёт. Там указано, что на основании приказа руководителя компании (дата, номер), проведён официальный приём. Сторонами приёма являются представители нашей компании и компании-контрагента. Указана цель проведения приёма: для проработки условий договора (наименование договора, сроки действия договора). Дата, место, состав участников, перечень мероприятий (например, ознакомление с ассортиментом товаров). Далее указано, что во время проведения официальных мероприятий проводилось буфетное обслуживание его участников. Затем – вручение сувенирной продукции. Обозначим результат: после проведения указанных мероприятий заключён договор (наименование, номер, сроки). В заключение отчёта – перечень и размеры представительских расходов. В приложении к отчёту – соответствующая первичка. Дата, подпись, печать. Пожалуйста, уважаемые сотрудники налогового ведомства, можете ознакомиться!

Структура и содержание

Ещё раз, подробно и внимательно: что должно быть в обязательном порядке отражено в отчёте.

Конечно, это цель проведения мероприятия. У налоговиков не должно быть и тени сомнений по её поводу. Не просто погуляли на корпоративном застолье, а обсуждали детали важнейшего соглашения. Цель должна быть не просто указана, а максимально подробно конкретизирована: какой договор предполагается заключить, его предмет, сроки, ответственность сторон, периодичность поставок, специфика предлагаемой продукции (выполняемых услуг), апробирование тестовых партий товара, личное знакомство с непосредственными исполнителями, презентация проекта с организацией соответствующего слайд-шоу. В общем, цели проведения мероприятий могут быть самыми разными – но все они непременно должны отражать специфику бизнеса, носить деловой характер. Но кристальную честность необходимо проявлять в нужное время и в нужном месте. Налоговым органам вовсе не обязательно знать о том, что заключительная часть переговоров проходила в сауне (это прямо запрещено Налоговым кодексом РФ в п. 2 ст. 264), а сам договор был подписан высокими договаривающимися сторонами на зелёном сукне бильярдного стола. Фискальные органы в этом случае отнесут ваши расходы к числу необоснованных.

Но в целом, конечно, проведение официального мероприятия может состояться и в ресторане, и на базе отдыха. Это законом прямо не запрещается. Важно соответствие дат, указанных в первичных документах и сроков, отражённых в отчёте. Обратите внимание на дату, которая пробита в ресторанном чеке. Она должна соответствовать той, что содержится в отчёте. Иначе у налоговиков могут возникнуть кое-какие сомнения. Если оплата проводилась с использованием безналичных инструментов – необходимо специально указать в первичных документах, что таким образом оплачены мероприятия, проведённые такого-то числа. Если мероприятие затянулось на несколько дней – это также следует отразить в отчёте. В противном случае проверяющие могут предположить, что речь идёт о нескольких встречах.

Важные мелочи

С одной стороны, закон не требует от налогоплательщика детально отражать в отчёте все элементы представительской программы. Но практика показывает, что фискальные органы могут предъявить проверяемой организации претензии по поводу обоснованности тех или иных расходов. Конечно, такие придирки можно оспорить в суде и судебная практика показывает, что российская Фемида, как правило, в таких ситуациях становится на сторону налогоплательщика. Если вам не нужны лишние хлопоты – перестрахуйтесь на всякий случай. И не скупитесь на важные детали.

Вы, разумеется, обозначили в отчёте состав участников мероприятия. Поэтому необходимо следить за тем, чтобы это количество было пропорционально размеру затрат на проведение встречи. Согласитесь: если четыре человека тратят в не самом роскошном ресторане сумму, которой должно хватить на десятерых – это может вызвать обоснованные сомнения налоговиков в разумности подобных трат.

Результатом мероприятий, которые влекут за собой представительские расходы, в идеале должна быть какая-то договорённость. А если она не достигнута? Сочтут ли фискальные органы в этом случае затраты на представительство обоснованными? Кончено, проверяющие могут задать вам не самые удобные вопросы, но на вашей стороне – Минфин России (см. письмо от 10.04.2013 № 03-03-06/2/11897).

Однако для того, чтобы споры с налоговой инспекцией не зашли слишком далеко, можно в отчёте сослаться не на итоговый договор (тем более, когда он не заключён), а на какой-то другой документ. Это может быть совместное коммюнике участников, в котором обозначены промежуточные итоги встречи, выявлены намерения сторон, представлены перспективы дальнейших отношений. Главное, чтобы подобный документ нельзя было счесть офертой в гражданско-правовом смысле. Тогда он не будет ни к чему обязывать подписавшие его стороны, зато послужит важным доказательством для налоговиков. Можно предложить вниманию проверяющих и протокол разногласий, который покажет им, в силу каких причин договор по итогам встречи всё-таки заключён не был. Ну не устроила, к примеру, контрагента наша цена, что тут поделаешь!

Ещё одна важная «мелочь»: не ленитесь проводить детализацию расходов – что и на какие цели. Цветы, транспорт, сувенирка – всё должно быть отражено в первичных документах.

Даже если правила учёта не требуют предоставления тех или иных первичных документов (кассовых либо товарных чеков, актов выполнения работ и оказанных услуг, накладных и т. д.) – сохранить копии подобных документов в ваших интересах. Вы же не представляете себе, какие дополнительные сведения от вас могут потребовать проверяющие, а потому нужно быть готовым ко всему. Именно детали зачастую избавляют нас от лишних хлопот.

Крымские налоговые каникулы

Власти сделали шаг, направленный на нивелирование таких последствий. С этого года вступает в силу Федеральный закон от 29.11.14 № 377-ФЗ «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоны», в соответствии с которым Севастополь и Крым приобретают статус Свободных экономических зон (СЭЗ).

Что это такое? Какие преференции могут получить российские компании с континента, становясь участниками полуостровных СЭЗ? Давайте разберёмся.

Право на преференции

Самое главное: компании участники СЭЗ получают серьёзные налоговые преференции, которые дают возможность платить налоги в разы меньше, чем это сегодня позволено обычным участникам хозяйственных отношений (см. ст. 2 Федерального закона от 29.11.14 № 379-Φ3). Однако для получения подобных льгот претенденты должны выполнить ряд жёстких условий. Преференции применяются только в отношении деятельности, осуществляемой непосредственно в рамках соответствующего договора, который регламентирует операции компании по СЭЗ. Все прочие операции компании подпадают под общие положения Налогового кодекса РФ. Об этом прямо говорится в п. 22 ст. 13 закона № 377-Φ3.

Раз это так, то наше внимание должны привлечь условия получения статуса участника. Сразу отметим: только регистрации вашей компании в Крыму или в Севастополе с дальнейшей постановкой на их территории на налоговый учёт недостаточно для приобретения желанных льгот. Кроме того, статус участника не предоставляется филиалам юридических лиц, их представительствам, прочим обособленным подразделениям (в тех случаях, когда сами юридические лица не зарегистрированы в субъектах Крымского полуострова, см. п. 1 ст. 13 закона № 377-Φ3).

Поэтому компания, желающая приобрести статус участника должна представить в правительство соответствующего крымского региона заявление на заключение договора об участии в СЭЗ. К заявлению требуется приложить инвестиционную декларацию, как того требуют п.п. 2,3 ст. 13 закона № 377-Φ3. Этот документ должен обозначить данные о целях и видах деятельности участника проекта, а также его технико-экономическое обоснование, где указываются средняя заработная плата, предполагаемое число сотрудников, объёмы и сроки капвложений. Установлены требования по минимальному объёму капитальных вложений участников СЭЗ. За первые 3 года вы не можете внести меньше трёх млн. руб. (если вы представитель малого или среднего бизнеса), для более крупных компаний минимальные капвложения за тот же срок не могут быть меньше 30 млн. руб.

Компания, ставшая участником СЭЗ, может вести иную деятельность, выходящую за рамки проекта. Но в этом случае необходим раздельный учёт расходов и доходов. Иначе льгот вам не видать.

Что получаем

Итак, вам удалось стать участником СЭЗ в Крыму. Какие льготы в связи с этим вам причитаются?

Налог на прибыль. Участник СЭЗ в течение 10 лет платят этот налог в федеральный бюджет по ставке 0 %. То есть – совсем его не платят. При этом срок начинает исчисляться только с первого налогового периода, в течение которого получена прибыль. Таким образом, срок льготы в конечном итоге может достигать 12 лет.

А ставка налога, перечисляемого в региональный бюджет, не должна превышать 13,5 % (см. п. 1.7 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Ещё один бонус от участия в СЭЗ: увеличить коэффициент амортизации основных средств до 2 (см. п.п. 3 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ), но не выше. Отметим, что ограничения по видам амортизационных групп закон не предусматривает. Отсутствуют ограничения и по местоположению амортизируемых объектов.

Обращаю ваше внимание на п. 26 ст. 381 Налогового кодекса РФ. Здесь закреплено право на освобождение от уплаты налога на имущество организации на протяжении 10-и лет. Правда, для получения такой возможности, необходимо соблюдать ряд требований. Так, освобождаемое от уплаты налога имущество должно создаваться (приобретаться) только для использования на территории, входящей в состав СЭЗ. В принципе, претендовать на льготу можно и в отношении имущества, приобретённого (созданного) до получения компанией статуса участника СЭЗ, но в таком случае бремя доказывания того факта, что имущество используется только для данного вида деятельности (в рамках СЭЗ) ложится на претендующую на получение льготы компанию. Думаю, что в том случае, когда будет выявлен факт использования активов до заключения договора об участии в СЭЗ, льгота вряд ли будет предоставлена. И ещё одно условие: имущество компания обязана разместить в Крыму. Таким образом, используется принцип единства цели и места.

По сходным правилам участники СЭЗ могут претендовать и на льготы по уплате земельного налога. Срок освобождения от его уплаты составляет 3 года. Тот же принцип единства цели места: участок на территории Крымского полуострова, используемый исключительно для целей, обозначенных в договоре о СЭЗ (см. п. 12 ст. 395 Налогового кодекса РФ). Срок освобождения от уплаты земельного налога начинает течь с того месяца, когда возникло право собственности на участок. То есть в тех случаях, когда компания пытается получить льготу по нало

гу на ранее приобретённый участок, срок сокращается вплоть до полного исчезновения (если право собственности возникло более трёх лет до заключения договора на участие в СЭЗ).

Следующая льгота компаниям, участвующим в СЭЗ, состоит в том, что они выплачивают страховые взносы по тарифу 7,6 %. Эти взносы для участников СЭЗ распределяются следующим образом: 0,1 % в ФОМС; в ФСС РФ – 1,5 %; в ПФР – 6 % (см. п. 1 ст. 58.4 закона № 212-ФЗ). Срок действия этой льготы – 10 лет (исчисляется с момента получения статуса участника СЭЗ, отсчёт ведётся с первого числа следующего месяца). Но п. 4 ст. 58.4 закона № 212-ФЗ устанавливает одно важное условие для получения подобного права. На льготу могут претендовать только те компании, которые получили статус участника СЭЗ в первые три года создания таких зон в крымских регионах России. Таким образом, предельный срок установлен по 2017 год включительно.

Если участник СЭЗ использует специальный налоговый режим, он тоже может снизить налоговую ставку. Такое право предоставлено законом крымским регионам России, они могут снижать ставки единого налога на упрощёнке как для всех категорий налогоплательщиков, так и для отдельных категорий, это предусмотрено п. 3 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ. Сроки: в 2015–2016 гг. ставки могут составлять 0 %; в следующие пять лет (2017–2021 гг.) при объекте «доходы» допускается ставка 3–4%, а при объекте «доходы минус расходы» допускается ставка 3-10 %.

Сельскохозяйственный налог. В первые два года действия закона о СЭЗ он может быть установлен в Крыму и Севастополе в пределах 0–6 %, а затем в течение ещё пяти лет – до 4 % (см. п. 2 ст. 346.8 Налогового кодекса РФ).

Ещё одна приятная новость: в течение всего срока договора запрещается увеличивать налоговую нагрузку для участников СЭЗ. При этом исключения не делается даже в тех случаях, когда усиление налогового гнёта вводится федеральным законом. Таким образом, для участников СЭЗ предусматривается исключение из общего правила. Но если договор СЭЗ прекращается, к компании тут же применяют общие налоговые правила в соответствии с действующим законодательством (см. п. 1 ст. 16 закона № 377-Φ3). В соответствии с п. 5 ст. 16 того же закона методики расчётов налоговых нагрузок будут разработаны уполномоченным Правительством России федеральным органом исполнительной власти. Эти методики позволят сравнивать уровень налогового бремени на момент получения статуса участника СЭЗ и на момент вступления в силу закона, который меняет уровень налоговой нагрузки. Если таковая для конкретного участника СЭЗ будет увеличена – положения соответствующего закона не будут применяться к этому участнику.

Схема удалённого доступа

Итак, закон устанавливает серьёзные льготы для участников СЭЗ в Крыму. Что может сделать российская компания для получения таких налоговых преференций? Необходимо ли для этого полностью переносить деятельность на полуостров? Если компания собирается вести реальную деятельность в зоне СЭЗ, то можно зарегистрировать в Крыму дочернее юридическое лицо и работать с ним в тандеме. Но при этом следует выполнять несколько существенных условий. Создать в Крыму пустышку и вести реальную деятельность на территории континентальной России – плохое решение. В этом случае соответствующие компетентные органы просто разорвут заключённый с ловкачами договор об участии в СЭЗ (если вообще такой договор будет заключён). Поэтому крымская «дочка» должна реально работать в режиме удалённого доступа. Следовательно, функции, возложенные на неё, должны такую возможность предусматривать. Например, консультанты юридического отдела, который находится в Москве, могут работать в дочерней компании в Севастополе. Кроме того, закон № 377-Φ3 не требует от участников СЭЗ заключать трудовые договоры только с лицами, имеющими регистрацию по месту жительства в крымских регионах. Значит, персонал компании может переехать на полуостров из любого субъекта РФ и поселиться в съёмном жилье, стоимость которого за пределами курортных зон вполне приемлема (особенно по сравнению со столичными расценками). И, конечно, можно озаботиться тем, чтобы ряд функций в дочерней компании выполняли крымские специалисты.

Нас будут контролировать

Ещё одна рекомендация: прилагая к заявке на заключение договора об участии в СЭЗ график капитальных вложений, следует тщательно обосновывать любые задержки с вложением финансовых средств. График отсрочек должен учитывать специфику вашего бизнеса. Иначе могут возникнуть проблемы с приобретением статуса участника СЭЗ.

Российские налоговые и прочие контролирующие органы неплохо изучили хитрости и уловки, на которые идут налогоплательщики. Поэтому в тех случаях, когда основная компания будет искусственно завышать цены на услуги своих крымских дочерних компаний, она может столкнуться с рядом препятствий. П.п. 5 п. 2 и п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ и ст. 1 закона № 379-Φ3 относят к категории контролируемых подобные сделки, если сумма доходов по ним превышает 60 млн. руб. в год. В случае превышения этого лимита головная компания обязана представить в налоговую инспекцию соответствующее уведомление (см. п. 2 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ). Но штраф за нарушение этого требования составляет всего 5000 руб. (см. ст. 129.4 Налогового кодекса РФ). Так что таким образом экономить на уплате налогов пока можно. Скорее всего, законодатель ещё просто не сориентировался в ситуации и со временем сумма штрафа будет увеличена. Однако в целом положения закона о контроле над сделками с дочерними компаниями, участниками СЭЗ, практически делают неприемлемым создание фирм-одно-дневок. Выгода от них не будет больше, чем при создании обычных однодневок, зато повышаются риски: головной компании запросто могут доначислить налоги после проверочных мероприятий.

Таможня нам поможет

Одновременно с созданием СЭЗ на территории Крымского полуострова создаётся СТЗ (свободная таможенная зона), позволяющая использовать импортные товары без уплаты таможенных пошлин и налогов и без таких мер, как нетарифное регулирование. Это предусмотрено ст. 1 °Cоглашения по вопросам свободных экономических зон на территории Таможенного союза от 18.06.10. Разумеется, участвующая в СЭЗ компания сэкономит, но только при использовании подобных товаров на территории СТЗ; за вывоз товара или продукции, произведённой с использованием подобного товара, за территорию СТЗ (неважно, в другой регион России или за её пределы), придётся проходить все положенные процедуры на таможне (см. п. 5 ст. 18 закона № 377-Φ3).

Однако есть ряд исключений из этого правила. Так, ограничения не распространяются на транспортные средства, применяющиеся для перевозок между СЭЗ и остальными субъектами РФ, зарубежными странами (см. п. 16 ст. 18 закона № 377-Φ3). Правительство России оставляет за собой право ограничить сроки нахождения таких транспортных средств за пределами Крыма, но пока этим правом не воспользовалось. Таким образом, участие в СЭЗ становится особенно привлекательным для тех компаний, которые заинтересованы в обновлении своего транспортного парка (в условиях наземной блокады Крыма – хотя бы водного).

Ещё одно льготное исключение из общих таможенных правил: участник СЭЗ могут на таких условиях закупать импортное оборудование для строительства на территории СЭЗ. Подобные товары после пяти лет использования на территории СТЗ могут быть перемещены в другие регионы России без прохождения таможенных процедур и соответствующих выплат (см. п. 18 ст. 18 закона № 377-Φ3).

Судебные гарантии

П. 26 ст. 13 закона № 377-Ф3 устанавливает жёсткие гарантии, защищающие права компаний, ставших участниками СЭЗ. Так, участник СЭЗ могут быть лишены всех вышеперечисленных льгот и преференций только с момента официального внесения в Единый реестр участников СЭЗ записи об их исключении. А в соответствии с п. 23 ст. 13 того же закона принудительно исключить участника СЭЗ из этого реестра может только суд, то есть административный порядок (например, решение налогового органа), автоматическое исключение из числа участников СЭЗ из-за нарушения каких-либо правил, инструкций, статей закона не допускается. В свою очередь суд может принять подобное решение из-за нарушения участником СЭЗ правил об объёмах и сроках капитальных вложений или ведение не предусмотренной договором об участии в СЭЗ видов деятельности (см. п. 3 ст. 14 того же закона).

Таким образом, всем, кто знаком с судебной практикой в России, становится понятно: даже после совершения указанных выше нарушений, участник СЭЗ может ещё 3–5 лет пользоваться всеми налоговыми и таможенными льготами и преференциями. Именно столько длятся судебные процедуры по аналогичным делам с учётом сроков на апелляцию. А чем в итоге рискует компания-нарушитель? Только лишением льгот и преференций, то есть используются право-восстановительные меры. Никаких штрафных санкций законом не предусмотрено. Это – ещё один довод в пользу участия в Свободной экономической зоне на территории двух новых субъектов Российской Федерации.

27.07.2015

Можно ли отстоять вычет по НДС? Вопрос достаточно актуальный, поэтому постараюсь рассмотреть все имеющиеся для этого возможности.

Итак, покупатель при совершении сделки получает от контрагента счёт-фактуру. Там выделена сумма НДС, в то время как сам продавец от уплаты этого налога по тем или иным причинам освобождён. Имеет ли покупатель право на вычет? Как показывает судебная практика, шансы получить вычет достаточно высоки.

Такие основания заложены с ст. ст. 146 и 149 Налогового кодекса РФ. Там идёт речь о ситуациях, когда продавец работает на спецрежиме, или о тех случаях, когда предмет договора вообще не относится к категории объектов, облагаемых НДС.

Кстати, положительная для налогоплательщиков судебная практика опирается на ряд решений КС РФ, ФНС, Минфина России.

Юридический факт: выставление счёта-фактуры

Итак, вы получаете от продавца (который плательщиком НДС не является) счёт-фактуру, в котором выделяется сумма НДС. Иногда при проверке налоговые органы стремятся отказать в праве на вычет покупателю. Но подобные решения, обратите внимание, прямо противоречат точке зрения ФНС (см. письма от 16.02.15 № ГД-4-3/2366@, от 18.12.14 № ГД-4-3/26274). В описанной ситуации обязанность перечислить налог возлагается на продавца, который получил эту сумму от покупателя. А тот, что совершенно логично, получает право на вычет.

Подобный прецедент был создан фискальным ведомством России в отношении операций по обслуживанию самолётов на территории страны. Но в принципе по аналогии право на вычет может быть распространено и на прочие операции, не подлежащие обложению НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Для возникновения права на вычет покупатель должен обозначить один важный юридический факт: выставление соответствующего счёта-фактуры. Этот же юридический факт порождает обязанность продавца выплатить налог в бюджет (см. соответственно постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.07 № 10627/06 и постановление КС РФ от 03.06.14 № 17-П).

Право на ошибку

Вообще выставление в счёте-фактуре суммы ИДС является ошибкой. А подобный документ не даёт оснований для применения налогового вычета. Это – точка зрения Минфина России, который ссылается в своём письме от 18.11.13№ 03-07-11/49526 на соответствующие положения ст. 169 Налогового кодекса РФ. В ряде писем Минфин конкретизирует перечень работ и услуг, к которым в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ применяется это правило.

Но, к счастью для налогоплательщиков, судебная практика часто идёт в разрез с логикой Минфина. Имеются прецеденты, когда суды принимали решения в пользу покупателя, считая, что ошибка продавца не должна влиять на возможность покупателя осуществлять свой законное право на вычет (см. постановление ФАС Московского округа от 09.04.13 № А41 -32526/12).

Ловушки необоснованной выгоды

Некоторые суды в подобных спорах становятся на сторону налоговых органов, которые отказывают покупателю в праве на вычет. Основанием для подобных решений иногда становится выявление признаков получения покупателем необоснованной выгоды. Что может вызвать подозрения судей по поводу намерения налогоплательщика незаконно получить возмещение за счёт уменьшения бюджетных доходов'? Это такие факты, как регистрация компаний, заключающих сделку, незадолго до момента её совершения, разовый характер подозрительных сделок в отсутствии признаков ведения другой деятельности, малочисленность персонала. Суд может обратить внимание и на несоответствие фактических обстоятельств совершения сделки её договорному оформлению. Значит, для получения права на вычет налогоплательщик должен уделять должное внимание качеству договорной работы. Любая небрежность может быть истолкована судом не в вашу пользу.

Мнение Конституционного суда

Своё видение ситуации Конституционный суд РФ обозначил в определении от 07.11.08 № 1049-0-0. Там, в частности, говорится о том, что налогоплательщики имеют право по своему выбору проводить планирование своей экономической деятельности и самостоятельно определять налоговую политику своей компании. Таким образом, субъект хозяйственной деятельности может установить цену без учёта НДС (тогда эти суммы в счетах-фактурах не выделяются). А может и выделить

подобные суммы, в таком случае эти средства подлежат выплате в бюджет, а о вычетах в этом случае речи быть не может.

Конституционный суд вообще не наблюдает в действиях продавца, выделяющего в счетах фактурах суммы налога, никакой ошибки. Просто участник сделки пользуются своим правом определить направления своей хозяйственной (в том числе – налоговой) деятельности. В этом плане интересно определение Конституционного суда РФ от 07.11.08 № 1049-0-0. Суд обозначил точку зрения, в соответствии с которой все без исключения операции, указаные в ст. 149 Налогового кодекса РФ, подпадают под действие налоговой льготы.

Вообще право выбора включить в состав конечной цены НДС или уплатить самому налог (выставив счёт-фактуру с выделенной суммой налога) даёт продавцу комплексное понимание двух статей Налогового кодекса РФ: 149 и п. 5 ст. 173.

Необходимо отметить, что современная судебная практика соответствует логике решений Конституционного суда РФ.

Продавец на спецрежиме

В тех случаях, когда предприниматель использует ЕНВД, он в соответствии со ст. 168 Налогового кодекса РФ, не выделяет на ярлыках и ценниках сумму налога. В то же время, выдавая покупателю кассовый чек, такой продавец фактически выставляет счёт-фактуру с выделенной суммой НДС.

Рассматривая подобные ситуации, Конституционный суд РФ пришёл к выводу (см. постановление от 03.06.14 № 17-П), что компания, отказавшаяся от преимуществ, которые даются ей налоговым спецрежимом, обязана начислить НДС, независимо от того, выделяется ли его сумма в тех или иных документах или нет.

Что касается ситуаций с перечислением НДС продавцу, который работает на УСН, то Конституционный суд РФ однозначно становится на сторону покупателя. При этом суд ссылается на п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Но в то же время продавцы-упрощенцы не обязаны оформлять счета-фактуры. Значит, покупатель не имеет на этом основании принимать НДС к вычету (помните, мы говорили о юридическом факте?). Такое мнение неоднократно высказывалось Минфином России, но судебная практика, несмотря на точку зрения финансового ведомства, как правило, становится на сторону налогоплательщика-покупателя. По крайней мере, когда речь идёт о продавцах, работающих на ЕНВД, УСН и ЕСХН.

Наконец, рассмотрим ситуацию, когда операция, выступающая предметом сделки, вообще не признаётся объектом обложения НДС. Их перечень приводится в ст. 146 Налогового кодекса РФ. Если в такой ситуации продавец выставил вам счёт-фактуру, в которой выделена сумма налога, вы имеете полное право принять НДС к вычету. Но для этого необходимо обезопасить себя: в вашу пользу сработает то обстоятельство, что сам факт выставления счёта-фактуры не является основанием для того, чтобы отменить ваше право на вычет. Вы только должны при этом соблюсти требования, указанные в ст. ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

И, конечно, необходимо исключить возникновение у проверяющих органов даже тени подозрения о том, что целью ваших действий является получение пресловутой необоснованной выгоды (о чём я говорил выше).

Как известно, Уголовный кодекс надо чтить. Особенно в России. Всем без исключения. В том числе и налогоплательщикам. Особенно тем руководителям и бухгалтерам, в компаниях которых проводится налоговая проверка. Тем, кто хочет, чтобы риск привлечения к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений был сведён к нулю, я могу предложить свои рекомендации.

Считаем сроки

Законодатель всегда тщательно расписывает юридически значимые сроки и последствия их несоблюдения. Значит, нам нужно чётко и ответственно отслеживать те хронологические отрезки, которые отмерены нам законом.

Для возбуждения уголовного дела по налоговым составам материалы должны быть переданы налоговыми инспекторами в Следственный комитет (СК). И тут установлены определённые сроки. Важен момент времени, когда в компанию поступило требование об оплате недоимки. На это по закону отводится 8 рабочих дней. Как только они проходят (а налогоплательщик не использовал возможность добровольно выполнить требования фискальных органов) – начинает течь двухмесячный срок. В течение этого времени налоговики могут в принудительном порядке взыскать недоимки. Если и это не помогает, то налоговая инспекция в течение десяти дней должна официально оформить материалы для СК. В случае нарушения подобных сроков в возбуждении уголовного дела может быть отказано.

Что делать в течение этого времени налогоплательщику? Разумеется, нужно постараться оплатить долги государству. Если средств на полное погашение задолженности у компании не хватает – необходимо использовать предоставленные законом возможности. Например, добиться в налоговых органах рассрочки. Главное – начать платить. Ещё один вариант: нужно постараться погасить задолженность непосредственно по налогам. А выплату штрафов и пеней оставить напоследок. Дело в том, что основанием для возбуждения уголовного дела является наличие задолженности именно по налогам, а не выплатам по налоговым санкциям.

Размер имеет значение

Российское уголовное право исходит из того, что степень общественной опасности противоправного деяния (один из важнейших критериев определения тяжести преступления) определяется не в последнюю очередь размером причинённого ущерба. В ст. ст. 199 и 199.1 Уголовного кодекса РФ неуплата налогов юридическим лицом признаётся совершённой в крупном размере, если она превосходит 2 млн. руб. с превышением 10 % от общей суммы или более 6 млн. руб. (в любом случае). Особо крупный размер начинает исчисляться с 10 млн. (и более 20 % соответственно), либо с 30 млн. руб. (в любом случае).

Для физлиц аналогичный состав предусмотрен ст. 198 Уголовного кодекса. Крупный размер: 600 тыс. рублей (больше 10 %) либо свыше 1,8 млн. руб. в любом случае. Особо крупный размер: свыше 3 млн. (более 20 % от общей недоимки) либо свыше 9 млн. в любом случае.

Кроме того, следует помнить о том, что последствия оплаты задолженности по основной сумме и по пеням имеют различный характер. Пени продолжают начислять до тех пор, пока не погашен основной долг Поэтому погашать задолженность по оплате санкций можно сколь угодно долго. Имеет смысл в первую очередь озаботиться оплатой основного долга. Соответственно, будут уменьшаться и начисляемые пени. При этом нужно иметь в виду, что налогоплательщик имеет право попросить фискальные органы о зачёте оплаченных пеней в счёт погашения основного долга.

Кстати, Налоговый кодекс РФ (см. ст. ст. 109, 113) содержит основания, исключающие уголовную ответственность. Это такие обстоятельства, как истечение сроков исковой давности либо факт переплаты налогоплательщиком размера причитающихся с него недоимок.

Обращаю ваше внимание: теперь в соответствии с письмом ФНС от 24.04.15 № ЕД-4-2/7081 налоговые органы обязаны для возбуждения уголовного дела составлять для СК справку строго определённого образца.

Она должна содержать:

• сумму недоимки, сведённая в таблицу с указанием доли задолженности по отношению к сумме налогов, подлежащей уплате за три последних финансовых сезона (таким образом обосновывается общественная опасность деяния);

• схему уклонения от уплаты налогов при наличии таковых с указанием статей Налогового кодекса РФ, положения которых при помощи данных схем нарушаются (таким образом обосновывается противоправность деяния);

• факты противодействия налогоплательщика законным требованиям и действиям налоговых органов (таким образом доказывается наличие умысла правонарушителя).

На практике к фактам противодействия могут быть отнесены такие поступки, как регулярная неявка на допросы, переход под эгиду другой налоговой инспекции, даже попытки провести реорганизацию компании. И, разумеется, «потеря» имеющих отношение к делу документов.

В случае, когда налоговый инспектор неправильно (или неполно) заполняет подобную справку, следователь может отказать в возбуждении дела. Может – но не обязан, поскольку недостатки формального характера могут быть восполнены иными следственными действиями. Например, допросом в качестве свидетелей сотрудников налоговой инспекции.

О смысле умысла

Зато непременным условием, необходимым для возбуждения уголовного дела является наличие в действиях (бездействиях) налогоплательщика вины в форме умысла. Наличие вины только в форме неосторожности не позволяет привлечь налогоплательщика к уголовной ответственности (но не исключает возможности привлечь его к ответственности административной).

Об этом прямо говорится п.п. 3 и 8 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 № 64.

Что такое прямой умысел? Это такое внутреннее психическое отношение лица к совершённому им противоправному деянию и его общественно-опасным последствиям, когда человек осознаёт факт нарушения закона, предвидит возможность причинения такими деяниями вреда охраняемым законом общественным отношениям и желает наступления таких последствий (в случае налоговых нарушений – из корыстных мотивов).

И здесь как раз имеется серьёзный зазор между налоговым и уголовным правом.

Дело в том, что говорить о вине вообще и умысле в частности можно только в отношении конкретного человека, физического лица. И к уголовной ответственности по нашему закону могут привлекаться только физлица. А вот к налоговой ответственности в её административной разновидности могут привлекаться и юридические лица, компании. Поэтому налоговые инспекторы в отличие от следователей и дознавателей СК не привыкли оперировать таким понятием, как умысел. Обычно им достаточно доказать объективную сторону состава правонарушения – и всё. А для уголовного дела определяющее значение имеет и субъективная сторона преступления (вина, мотив, цель). Плюс форма вины: именно прямой (а не косвенный) умысел и уж тем более – неосторожность.

Поэтому следователи всегда требуют от сотрудников фискального ведомства, чтобы те определяли конкретное виновное физическое лицо. Только факта наличия недоимки им мало. С учётом того, что многие налоговые правонарушения имеют длящийся на протяжении месяцев или даже лет характер, тем более, когда компания претерпевает за этот срок различные организационные преобразования, меняет персональный состав руководящих органов – сделать это нелегко. Конечно, СК может принять материалы от налоговых органов и без определения конкретного виновного человека, но в этом случае работу по его установлению обязаны будут провести уже следователи либо дознаватели (см. ст. 144 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

На практике имеют место случаи отказа в возбуждении (прекращении) уголовного дела ввиду неустановления виновного лица.

Без вины виноватые

Конечно, можно верить в гуманность нашего суда. Но в любом случае рассмотрение дела в судебных органах негативно влияет на хозяйственную деятельность компании. Правоохранительные органы широко используют имеющиеся у них возможности. Поэтому они блокируют счета налогоплательщика, в рамках выемки документов изымают важные бумаги, компьютерную технику.

Последней соломинкой для налогоплательщика, стремящегося избежать подобных неприятностей, иногда остаётся предоставление доказательств об отсутствии в его действиях умысла. Если следователь обнаружит, что правонарушение совершено по неосторожности (например, на основании п. 1 ст. 122 либо п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ) – он, скорее всего, откажет в возбуждении уголовного дела.

Но имеется одно интересное исключение из этого правила. Это правонарушение. предусмотренное ст. 123 Налогового кодекса РФ, где речь идёт о неуплате налогов налоговым агентом. Здесь объективная сторона фактически подразумевает наличие субъективной стороны. Ведь агент обязан перечислить казне не свои, а чужие налоги. Как это можно сделать по неосторожности? Конечно, можно сослаться на тяжёлую финансовую ситуацию, предбанкротное положение компании. Но в принципе это может и не сработать.

В любом случае налогоплательщик должен помнить, что субъективная сторона его действий может в своё время получить строгую юридическую оценку. Поэтому, если вы хотите избежать уголовного преследования, вам не следует создавать ситуации, которые могут быть истолкованы как противодействие законным действиям (требованиям) налоговых органов. Ведь отсюда всего один шаг до установления наличия умысла со всеми вытекающими последствиями.

11.07.2015

• Аудиторская программа нового поколения

• Удобные бланки документов

• Встроенная база типовых ошибок

• Создание отчетов одним кликом

• Календарь задач

• Отчет по обзорной проверке в один клик

• Автоматически заполняемые тесты и рабочие документы

• Настраиваемые отчеты

• Программа создана аудиторами АК «ФБКА»

• Экономит время аудиторов на 90 % (это невероятно, но факт)

Программа готовится к запуску. Оставьте ваш адрес электронной почты, мы пришлем приглашение.

Сегодня над Россией подвешен своеобразный дамоклов меч в виде обязанности выплатить акционерам ЮКОСа порядка 51 млрд. долларов. Такое решение принял третейский Арбитражный суд, находящийся в голландском городе Гаага. Три зарубежные компании в 2005 году обратились в третейский арбитраж. Они ссылались на положения Европейской энергетической хартии, в которой установлено требование о защите прав частных инвесторов от незаконных посягательств государства. Год назад суд вынес решение не в пользу России. Цена иска (с процентами) составила обозначенную выше сумму. Россия платить отказалась. А суды уже двух стран (Бельгии и России) выдали соответствующие исполнительные листы, на основании которых налагаются аресты на российское имущество, включая имущество, пользующееся дипломатическим иммунитетом. На повестке дня аналогичные действия истцов на территории США, других стран. Какие шаги могут быть предприняты российской стороной? Попробуем разобраться.

Пределы юрисдикции

В своё время Советским Союзом был подписан ряд конвенций, в соответствии с которыми наша страна признавала юрисдикцию внешнеторгового арбитража. Это было необходимым условиям для всех участников международных торговых отношений. А вот ту самую Европейскую энергетическую хартию, на которую ссылаются истцы, акционеры ЮКОСа, ни СССР, ни Россия не ратифицировали. В то же время, много лет положения хартии наша страна фактически исполняла, то есть молчаливо (конклюдентно) её признавала. Итак, до вынесения международным арбитражом решения в пользу ЮКОСа Россия положения хартии и юрисдикцию Гаагского третейского суда признаёт, а после вынесения этого решения – отказывается его выполнять. Согласитесь, позиция достаточно спорная, уязвимая. В такой ситуации большую роль играет качество юридических услуг. Наше руководство поручило отстаивать интересы России в Гааге двум международным юридическим компаниям. Результат известен. Спрашивается: может быть, стоило поискать отечественных юристов, а не доверять дутой репутации компаний, которые в итоге с треском провалили дело? Но это – вопрос на перспективу. Пока необходимо разобраться с нынешней ситуацией.

Но между решением суда и попыткой его исполнения возник солидный временной зазор. Истцы не сразу обратились в национальные юрисдикции для выполнения решения суда в Гааге. Чем это вызвано? Вопрос непростой. Кремль вообще, похоже, не верил в то, что акционеры ЮКОСа настроены серьёзно. Михаил Ходорковский являет собой наглядный пример, чем могут закончиться для частных лиц попытки спорить с российским государством по серьёзным поводам. Но они на этот шаг всё-таки пошли. Возможно, сыграла свою роль отмашка Вашингтонского обкома, возможно, акционеры просто решили использовать в своих целях благоприятную международную конъюнктуру. Теперь это неважно. Главное: сейчас под угрозой находятся самые разнообразные российские активы за рубежом. При этом наибольшую угрозу национальным интересам составляет не столько возможный арест на объекты недвижимости, иные материальные объекты (вплоть до выставочных экспонатов), сколько российские акции и деньги, хранящиеся на счетах зарубежных банков.

Напомню: миллиарды долларов, которые были аккумулированы Россией в Резервном фонде и Фонде национального благосостояния за годы высоких нефтяных доходов размещены за рубежом. Причина, по которой эти стратегические финансовые ресурсы выведены из России – более высокие банковские проценты. Как говорится, меркантильность до добра не доводит. Погнавшись в своё время за процентами, наше государство поставило себя в крайне уязвимую позицию, а потому риски, вызванные решением Гаагского суда по иску акционеров ЮКОСа, сегодня возросли многократно. А ещё зарубежные суды могут арестовать российские углеводороды, поставленные западным потребителям. Что интересно: потребители в этом случае могут также предъявить иски поставщику нефти или газа, имущество которых арестовано во исполнение судебного решения.

Что может сделать в такой ситуации Россия?

Ответные меры

Сегодня СМИ заполнены информацией о том, что правительство готовит ответные меры. Говорить об их зеркальном характере – просто несерьёзно. Ведь в этом случае потребуется аналогичное решение третейского суда. Значит, Правительству РФ нужно будет подумать о том, как можно реанимировать какие-то старые споры. В принципе это возможно. Но для этого придётся действовать очень изобретательно и аккуратно. Да, в России сосредоточены огромные активы зарубежных государств и иностранных компаний. Но мы не имеем возможности просто экспроприировать такое имущество. В этом случае на инвестиционной привлекательности России придётся поставить огромный жирный крест. Никто не станет вкладывать средства в экономику государства, которое ведёт себя по-бандитски. Значит, России придётся соблюдать правила, принятые в так называемом цивилизованном обществе. Например, сегодня активно обсуждаются меры, которые могут быть приняты Россией в отношении Финляндии в ответ на оскорбительную выходку властей этой страны. Хельсинки отказал в выдаче визы председателю Госдумы РФ Сергею Нарышкину, ссылаясь на санкционные списки ЕС, несмотря на то, что в соответствии с дипломатическим протоколом ему должны были разрешить приезд в страну, в которой проходит очередная сессия ПАСЕ. Рассматривается следующий вариант: Россия отменяет таможенные льготы, которые установлены на вывоз леса кругляка в Финляндию. Удар по экономике горячих финских парней будет весьма чувствительным: из России ввозится порядка 20 % потребляемого могучей целлюлозно-бумажной промышленностью страны тысячи озёр. Но такие меры могут носить избирательный характер. В конце концов, грузы на МКС завозятся в основном российскими «Протонами». Однако возможен и чисто судебный способ защиты.

Точки обжалования

На каком основании можно обжаловать в обычном суде решение суда третейского? Во-первых, можно попытаться доказать, что третейский суд аффилирован противной стороной и фактически выполняет её заказ. Но в отношении Гаагского трибунала сделать это практически невозможно. И говорить о политизированности этого органа тоже не стоит. В принципе решения судов могут быть обжалованы ввиду несоблюдения тех или иных процессуальных норм – но и здесь явно не тот случай, грубых процедурных нарушений в Гааге отмечено не было. Значит, остаётся один формальный повод: суд вышел за рамки своей компетенции, принимая к рассмотрению дело о нарушении стороной акта, который она (Россия) не ратифицировала.

Итак, формальный повод для пересмотра дела вроде бы имеется. Но каковы шансы на выигрыш? Большинство авторитетных наблюдателей однозначно отвечают: шансов практически нет. Во-первых, решение суда уже признало несколько крупных стран. И, во-вторых, политическая ситуация в мире сегодня такова, что Запад использует любой предлог для причинения ущерба России. Здесь предлог серьёзный и приз – весьма внушительный. Так что решение трибунала в Гааге надо рассматривать как свершившийся факт. И делать соответствующие выводы. С деньгами этими, к сожалению, нам, скорее всего, придётся распрощаться. Истцы будут буквально по кусочку «откусывать» российские активы, где только придётся. Этот займёт у них какое-то время – но своего они добьются.

Правила финансовой осады

Итак, какие уроки можно извлечь из этой истории? Мы должны осознать один очевидный факт. Россия сегодня представляет собой осаждённую крепость. Запад во главе со своим гегемоном США атакует нас по всем направлениям, пытается наносить нашей стране ущерб, в том числе используя финансовые методы. Противник очень серьёзный, поэтому России надо действовать очень аккуратно. Просто отказаться от выполнения решений международных судебных органов? В этом случае мы превратимся в страну-из-гоя, с нами никто не захочет иметь дело. Значит, нужны компромиссные варианты.

Во-первых, России стоит договориться с акционерами ЮКОСа. Отсрочка выплаты долга или его реструктуризация – на эти темы с истцами нужно разговаривать. Но это – тактическое решение. Плюс персональное давление на тех лиц, которые оказывают влияние на ход дела. Обратите внимание: Прокуратура возбудила уголовное дело против Ходорковского, причём речь идёт не о налоговых правонарушениях, а об убийстве мэра Нефтеюганска. В принципе, ход адекватный. Из борца против кровавого режима опальный олигарх превращается в заурядного уголовника.

А стратегический план должен состоять в том, что Россия постепенно выведет свои активы из финансовых структур, которые находятся в западной юрисдикции.

Нужно вспомнить рекламный призыв советских времён: «Храните деньги в сберегательной кассе!». Не в западном банке, а у себя дома.

Налоговые инструменты – один из проверенных способов борьбы с экономическим кризисом. Нынешнее состояние российской экономики предполагает необходимость оперативного реагирования финансовых властей. Какие изменения налоговой политики нас ожидают, какие планы вынашивает правительство? На эти вопросы отчасти даёт ответы опубликованный недавно проект основных направлений налоговой политики Правительства РФ на ближайшие три года.

НДС становится проще

Экспортёры постоянно сталкиваются с необходимостью соблюдения всех процедурных тонкостей, связанных с налоговыми вычетами. Теперь планируется упрощение этих процедур. Напомню, что сегодня для получения права на вычет необходимо подтвердить факт совершения экспортных операций. Проект предполагает, что отныне фирме достаточно будет поставить на учёт товары, работы или услуги и оформить счёт-фактуру от поставщика.

Кроме того, компаниям-дочкам для возмещения налога в заявительном порядке, нужно лишь предоставить поручительство от головной фирмы. Правда, авторы проекта установили требования по минимальной сумме налоговых и неналоговых перечислений в бюджет: за три года компания-заявитель должна внести в казну как минимум 10 млрд. руб. (сюда входят НДПИ, НДС, акцизы, налог на прибыль).

А ещё законодатель пытается в проекте залатать несколько разрывов в сети налогового законодательства, исключить возможность использования слишком «сообразительными» налогоплательщиками ряд схем, оптимизирующих отношения компании с казной. Сегодня используется следующий вариант: компания проходит реорганизацию и переходит на спецрежим; по действующему закону обязанность восстановления НДС возлагается на то лицо, которое приняло к вычету налог. Но дело в том, что правопреемник к числу таких субъектов отнесён быть не может. Авторы проекта предлагают ввести правило, в соответствии с которым НДС будет подлежать восстановлению в обязательном порядке до реорганизации, а не по её завершению. Мне кажется, что этот барьер легко преодолеть. Кто запретит реорганизованной компании перейти на специальный налоговый режим спустя какое-то время после процедуры реорганизации (на следующий год)?

Инициаторы проекта постарались решить проблему уплаты НДС в случае получения предоплаты. Предлагается ввести для покупателя обязанность по восстановлению налога, который принят к вычету с предоплаты. Такая обязанность должна устанавливаться в тех случаях, когда поставка товара по каким-либо причинам не произошла в течение определённого срока. Скорее всего, авторы проекта, таким образом пытаются бороться с фирмами-однодневками.

Обращаю ваше внимание на один знаменательный факт. Правительство РФ (точнее – Минфин) предлагает обсудить меры по отработке уплаты ИДС в такой перспективной сфере, как телекоммуникационные услуги. Чиновники планируют включить в дискуссию по этим вопросам всех заинтересованных членов российского бизнес-сообщества.

Снижение амортизации

Напомню, что в соответствии с п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ сегодня авансовые платежи для налога на прибыль предприятий могут платить раз в квартал те налогоплательщики, размер выручки которых за последний год (четыре квартала) составлял как минимум 10 млн. руб. Законодатель, скорее всего, постарается слегка расширить круг лиц, пользующихся таким правом: рост цен вызвал закономерное снижение прибыли.

Более актуальным представляется предлагаемый в проекте рост цены амортизируемого имущества, этот пороговый показатель применяется для исчисления налога на прибыль предприятий. В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ эта сумма составляет 40000 руб.

По некоторым сведениям в недрах Минфина уже готовится законопроект, который позволит получить преференции промышленным предприятиям, которые созданы с нуля (так называемые гринфилды). Но для получения подобных льгот компания должна стать участником регионального инвестпроекта в установленные законом сроки. При этом капвложения зарегистрированных участников инвестроекта будут учтены за три или пять последних лет: при сумме вложений от 50 млн. руб. – три года, а при сумме вложений не менее 500 млн. руб. – пять лет соответственно. Но следует учесть, что в эти суммы не будут включаться те виды имущества, которые были признаны аморитизируемым. Тем самым законодатель стимулирует участников инвестиционных проектов к приобретению нового оборудования.

Ещё льготы

Государство продолжает демонстрировать своё стремление поддержать малый бизнес. Регионы получат возможность использовать пониженную ставку налога, вплоть до 1 %, а городам федерального значения разрешать понижать ставку ЕНВД до 7,5 % в последние годы, когда эта налоговая система применяется к субъектам малого бизнеса.

Законодатель планирует расширение круга лиц, имеющих возможность использовать упрощённые системы налогообложения. Так, право на это получат и те хозяйствующие субъекты, которые имеют в своём составе представительства. Расширяется и число претендентов на применение патентной системы. Упрощенцы в сфере бытовых услуг получат право на налоговые каникулы на срок до двух лет.

Ещё одну новинку можно только приветствовать: авторы проекта предлагают организовать регистрацию физических лиц, работающих на основе самостоятельной занятости, уже как предпринимателей на патенте, используя принцип одного окна. Такая процедура призвана упростить обложение таких предпринимателей налогами и взимание с них страховых взносов. Получается система три в одном: регистрация, уплата налогов и взимание страховых взносов.

НДФЛ: правила станут строже

Проблема пополнения отощавшего бюджета вынуждает власти обратить особое внимание на собираемость налогов. Авторы проекта в этой связи проявляют повышенный интерес к НДФЛ. Теперь налоговые агенты обязаны с периодичностью один раз в квартал представлять соответствующие отчёты. Законом установлена ответственность за правонарушения в этой сфере вплоть до остановки банковских операций агента. Законодатель постепенно отказывается от принципа консолидации доходов в целях предоставления льгот по уплате налогов. Так, отныне дивиденды не дают возможность получения льгот по уплачиваемому с этой суммы налогу в размере 13 %. Наблюдатели утверждают, что возможно ужесточение правил налогообложения по НДФЛ по ряду других направлений (например, по доходам от операций с ценными бумагами). Меняется и правило, введённое п. 6 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Теперь установленный этой нормой лимит расходов, который позволяет получить вычет по такому основанию, как приобретение родителями жилья для несовершеннолетнего ребёнка, не должен превышать 2 млн. руб. (вместо 3-х млн. руб., как раньше).

Что интересно: другие налоги и платежи финансовые власти России пока трогать не намерены. Это касается, в том числе, акцизов. Но в то же время их ставки претерпят индексацию в 2018 году. А экспортёры, не имеющие банковских гарантий, могут получить преференции в виде освобождения от уплаты акцизов. Но это касается только привилегированной группы крупных экспортёров.

Имущественная группа налогов, так же как и НДПИ, серьёзному реформированию также не подвергнется. Тарифы в течение ближайших трёх лет тоже должны сохраниться на существующем уровне.

Законодатель решил постепенно отказаться от использования в налоговых отношениях ставки рефинансирования. Так, уже с этого года (см. Федеральный закон от 08.03.15 № 32 ФЗ) при фиксации предельного размера процентов (см. ст. 269 Налогового кодекса РФ) будет применяться ключевая ставка. А вот при уплате НДПИ по-прежнему используется ставка рефинансирования (см. гл. 26 Налогового кодекса РФ). При расчёте НДС с дисконта по ценным бумагам также используется ставка рефинансирования.

Контроль и учёт

В борьбе за повышение собираемости налогов государство атакует институт налоговой тайны. Теперь контрагенты будут иметь возможность обратиться в налоговые органы за получением информации о заработной плате, численности персонала, представлению налоговой отчётности. Такие новации, пожалуй, можно признать разумными, поскольку они могут использоваться в борьбе с однодневками.

Очень интересной кажется и такое предложение авторов проекта, как расширение круга субъектов, имеющих право на услуги в форме таксруллинга. Это получение информации о возможных налоговых последствиях предполагаемой сделки. Подобная новация может сыграть роль обоюдоострого оружия. С одной стороны, налогоплательщик снижает налоговые риски, а с другой – фискальные органы получают возможность предварительного налогового контроля. Неясно только, справятся ли налоговые органы с валом новых обязанностей: заказчикам услуг по таксруллингу, возможно, придётся ждать результатов не один месяц.

Обратите внимание и на такую новинку: теперь обязанность по представлению налоговой отчётности будет возложена на предприятия с численностью работников от 50 человек, а не 100, как ранее.

И, конечно, борьба с однодневками. Она продолжается и конца ей не видно. В Госдуме готовы к третьему чтению поправки в ст. ст. 173.1 и 199 Уголовного кодекса РФ, в соответствии с которыми будет ужесточена ответственность за сотрудничество с компаниями, которые создавались при помощи подставных лиц.

Заграница нам поможет

Правительство продолжает борьбу и со злоупотреблениями, которые неизбежно возникают при исключении двойного налогообложения. Авторы проекта обращают внимание на такие способы, как размывание части получаемой прибыли посредством выплат по корпоративным займам. Бороться с этим будут, но какие методы при этом станут использовать – пока неясно.

Авторы проекта поставили цель: за три года пройти все процедуры, необходимые для вхождения России в систему автоматического обмена сведениями о проведении финансовых операций. Для этого потребуется внести определённые поправки в финансовое законодательство, а также внедрить Единый стандарт отчётности по финансовым операциям. Это существенно облегчит работу фискальных органов по выявлению обязательств по уплате налогов отечественных налогоплательщиков.

Правительство разумно сочетает политику кнута и пряника. Так, параллельно с ужесточением правил освобождения от двойного налогообложения будет продолжена практика использования налоговых каникул. При переводе активов в российские банки прирост вкладов россиян облагаться налогом не будет. Законопроект по этому вопросу будет рассматриваться в Госдуме уже в третьем чтении.

Новые направления

Авторы проекта уделяют серьёзное внимание и таким аспектам финансовой действительности, как трансфертное ценообразование. Предполагается расширение видов сделок, в отношении которых будет применяться инструмент трансфертного контроля. Разумеется, авторы настаивают и на ужесточении санкций за правонарушения в этой сфере.

В проекте обозначены намерения по совершенствованию процедуры, в рамках которой происходит признание субъектов взаимозависимыми. Для этого потребуется уточнить методы исчисления размера доходов для отнесения сделок к категории контролируемых.

В документ включены намерения по уточнению условий для создания Консолидированных групп налогоплательщиков (КГН), утоняются процедуры внесения соответствующих изменений в договор во время реорганизации участников группы, смены передачи полномочий при замене состава участников группы.

Будет уточнён порядок распределения налога на прибыль предприятий. Сегодня в этом вопросе имеется некоторая неопределённость, поскольку члены КГН, а также их структурные подразделения располагаются на территории различных субъектов федерации, поэтому уточнение принципов распределения налога между различными региональными бюджетами сегодня весьма актуально. Возникает и необходимость уточнения ставки налогообложения между участниками КГН, поскольку законодательство субъектов Российской Федерации по этим вопросам может иметь определенные отличия.

Завершая обзор проекта, хочется отметить: налоговые власти России в условиях кризиса стараются не делать чрезмерно резких движений при изменении налогового законодательства, что можно только приветствовать. Революции сверху в России, как правило, ни к чему хорошему нет приводят.

27.06.2015

Знаменитый английский этолог Десмонд Моррис в своё время доказал, что для стресса современного человека, обитателя большого города, имеются объективные основания. По своей биологической природе человек по-прежнему всё тот же первобытный охотник и собиратель, который привык жить группами в несколько десятков человек. Но эволюция за сравнительно короткий период времени перенесла нас из просторных лесов и степей в перенаселённые города. Мы попали в ситуацию тех диких животных, которых из их естественной среды обитания переместили в тесные вольеры зоопарков. Отсюда и постоянные стрессы, которые стали обыденным фоном нашей жизни. Переменить свою природу или резко поменять условия существования нам не под силу – значит, нужно найти способы борьбы со стрессом. И способы такие имеются.

Мудрые советы

Каким образом можно воспитать в себе силу духа и устойчивость к стрессам? Есть два пути для достижения этой цели: внутренний диалог и психологические тренировки.

Пусть вас преследуют неудачи – «на войне как на войне», здесь побеждает сильнейший. Мудрый совет: в сложной ситуации разговаривайте сами с собой. С пораженческими настроениями нужно бороться, вам необходимо проанализировать ход своих мыслей и бросить вызов пессимизму. Мощный напор оптимизма не даст опустить руки и приведёт вас к победе.

Учёные Пражского университета обнаружили интересную закономерность. Оказывается, проблемы можно отогнать, если думать о них на иностранном языке. Если вы владеете, к примеру, английским, попробуйте, когда вас одолевают неприятные мысли, переключиться на этот язык. При этом включаются сразу два механизма: вы начинаете смотреть на проблему немного с другой точки зрения (этого требует сама структура иного языка), а, кроме того, усилия, которые вы должны приложить, думая на чужом языке, заставляют вас отвлечься от сути проблем.

Ещё один интересный способ представляет собой практика буддистская практика дза-дзен: вы садитесь в свободной позе напротив пустой белой стены, концентрируете на этой поверхности взгляд и стараетесь ни о чём не думать. Проведите таким образом полчаса – и вам станет несколько легче.

Переключение мозга

Как правило, глобальные проблемы возникают не часто, в жизни каждого человека время от времени происходят лишь мелкие неприятности, иногда они преследуют нас постоянно. И как следствие – накапливаются раздражение, усталость, развивается апатия. Чтобы противостоять рутине, настоящий лидер должен воспитать свой мозг.

А для этого давайте разберёмся в механизме работы нашей психики во время стресса. Ценой совсем небольших усилий вполне реально научиться восстанавливать свои жизненные силы в период стресса по причине мелких жизненных неурядиц.

Иногда неприятности так расстраивают нас, что мы совершаем необдуманные действия, о которых потом горько жалеем – подобные вещи случаются с каждым.

В левой префронтальной области мозга расположено так называемое миндалевидное тело – специальный радар, который оповещает об опасности и подаёт сигнал «бей-беги». Как мы можем противостоять этому инстинкту? Секрет нейронной стойкости состоит в том, чтобы этот сигнал сознательно подавить и тем самым вернуться в нормальное состояние.

Учёные Висконсинского университета провели исследования и разработали схему, которая помогает восстановить максимальную работоспособность и повысить концентрацию во время панической атаки тревожного радара. Сильное огорчение повышает активность миндалевидного тела, поэтому нужно активизировать противоположнную ему правую область мозга.

Баланс между работоспособностью правого и левого полушарий мозга у каждого человека индивидуален. Именно этот фактор влияет на наши повседневные перепады настроения. Чем сильнее активность правого полушария, тем глубже стресс, а если в работу включается левая сторона – мы быстро восстанавливаемся, а все неприятности переживаем гораздо легче.

Смелые эксперименты

В Медицинской школе Массачусетского университета был проведён эксперимент, для участников которого разработали специальные упражнения, их цель – тренировка внимания, повышение концентрации, но при этом полное отключение эмоций. Что необходимо для того, чтобы мозг начал регистрировать все происходящие с вами события, не подавая тревожных сигналов? Технология достаточно простая, выполните следующие действия:

• уединитесь в тихом, укромном месте, где хотя бы несколько минут вас точно никто не побеспокоит, – заприте дверь в свой кабинет, отключите сотовый телефон;

• сядьте в кресло, спину при этом нужно держать прямо, но не напряжённо;

• дышите ровно, сосредоточьте своё внимание на каждом вдохе и выдохе. Не пытайтесь контролировать дыхание, искусственно изменить его;

• обратите внимание на всё, что может отвлечь вас: посторонние звуки, навязчивые мысли и т. п. Абстрагируйтесь от них, исключите из своего сознания. Полностью сконцентрируйтесь на дыхании.

Всего тридцать минут в день в течение двух месяцев ежедневно участники эксперимента выполняли подобные действия. Результат: акцент работы мозга сместился с правого полушария, поддерживающего стресс, в левое – более выносливое и стрессоустойчивое. Участники эксперимента говорили, что во время медитаций к ним возвращались приятные мысли и ощущения, они вспоминали о том, что на самом деле любят свою работу. Получается, что они снова открыли для себя источник творческой энергии.

Модный тренд

Многие прагматичные управленцы уже оценили подобную методику. На фешенебельных курортах базируются несколько центров, где используют эту технику. Курсы адаптированы к реалиям большого бизнеса и приносят реальные плоды. Хотите повторить этот многообещающий опыт? Тренируйтесь по 20–30 минут в день, пусть это станет привычной гимнастикой для вашего мозга. Можно выполнять эти нехитрые упражнения под руководством коуча или использовать для этого длительное время пребывания за рулём. Главное – не позволять стрессу снизить эффективность вашей работы в качестве руководителя. У вас появилось смутное ощущение беспокойства? Пора тренировать свой мозг! Жизнь прекрасна и удивительна. Научитесь думать левой частью своего мозга – почувствуйте внутреннюю гармонию!

Кто там думает правой? Левой, только левой!)))

19.06.2015

Сегодня такие термины как «аутстаффинг» и «аутсорсинг» всё увереннее входят в лексикон современного отечественного бизнеса. Понятия эти достаточно молодые, хотя на Западе подобные принципы зародились около века назад с развитием различных компаний, оказывающих консультационные, аудиторские и юридические услуги. Давайте разберёмся, что же представляют собой эти направления.

Разные, но похожие

Аутсорсинг и аутстаффинг – понятия близкие, но отличия между ними существуют. Особенно важно понять принципиальную разницу между ними руководителям коммерческих структур, чтобы грамотно использовать в своей практике такие формы организации бизнеса.

Итак, аутсорсинг персонала. Что это значит? Неосновные функции вашей компании можно передать на обслуживание сторонней компании-подрядчику. Как правило, внешним организациям передают такие бизнес-процессы, как бухучёт, юридическое сопровождение, транспортные услуги, IT-работы. По принципу аутсорсинга можно сформировать рекламный отдел, нанять переводчиков, офис-менеджеров и т. д. Какой эффект можно ожидать от этой практики? Возможно, финансовая экономия и не будет столь значительной, но зато вы значительно выиграете за счёт высвобождения организационных и кадровых ресурсов – ваша компания сконцентрирует свои усилия по основному направлению деятельности, сберегая ресурсы на вспомогательных направлениях.

Когда стоит передавать бизнес-процессы на аутсорсинг?

Существует ряд критериев, свидетельствующих о рациональности аутсорсинга:

• использование полуфабрикатов существенно сокращает ваши издержки, продукция контрагента более эффективна, поскольку изменяет структуру затрат и позволяет ЭКОНОМИТЬ;

• повышается качество продукции (работ, услуг);

• повышается уровень управляемости компании, усилия концентрируются по основному направлению деятельности, отдача становится максимальной;

• существует возможность свободного выбора поставщиков, предлагающих оптимальное соотношение цена-качество;

Кроме того, если какого-либо специалиста вы не можете обеспечить стопроцентной загрузкой, для вас будет нерентабельно включать в штатное расписание для него полную ставку, лучше рассмотреть вопрос об аутсорсинге такого персонала.

Аутсорсинг: экономическая эффективность

Зачастую, выделяя непрофильные подразделения и переводя их на аутсорсинг, руководители компаний начинают просчитывать, сколько при этом удастся сэкономить на зарплате. Но такие расчеты некорректны и бессмысленны, поскольку издержки уменьшаются не за счёт сокращения штата сотрудников (подобного эффекта вообще можно добиться только в краткосрочной перспективе). Оптимизация достигается за счёт концентрации усилий компании на ключевых для неё бизнес-процессах, благодаря повышению производительности труда. Реальной цифрой, на которую стоит ориентироваться, можно считать снижение затрат в пределах 30 %, именно к такому показателю имеет смысл стремиться. Проект не оправдывает ваших ожиданий? Ошибка состоит не в том, что вы используете аутсорсинг, возможно, причина в недостаточной подготовленности вашей компании, возможно также, что провайдер услуг выбран неверно.

Как выбирать партнёра?

Ваше решение использовать аутсорсинг продиктовано искренним желанием снизить издержки и оптимизировать работу компании? Или вы не хотите признать очевидный факт, что не в состоянии справиться с работой самостоятельно? Давайте посмотрим правде в лицо.

Слепо доверять подрядчику, разумеется, тоже не стоит. Прежде всего, необходимо убедиться, что ваш будущий партнёр достаточно компетентен в соответствующем вопросе. Ситуация напоминает поиск спутника жизни: если ваши цели, желания не совпадают, счастливым и долговечным такой союз точно не станет. Ваш будущий деловой партнёр позиционирует себя в качестве эксперта по интересующему вас направлению? Убедитесь, что это действительно так. Справится ли он с теми функциями, которые вы ему собираетесь доверить? Оправдает ли ваши ожидания: качество, сроки и условия сотрудничества? Продуктивным будет лишь такое партнёрство, которое в равной степени принесёт выгоду обеим сторонам.

Составляем договор

Продолжая аналогию с поиском спутника жизни, можно посоветовать узнать о своего делового партнёра получше, не нужно «влюбляться» с первого взгляда. Выясните, насколько он ответственный, готов ли справиться с возложенной на него задачей. Взаимоотношения клиента и подрядчика подразумевают длительное сотрудничество, и конфликты интересов здесь возникают достаточно часто. Предположим, подрядчик в стремлении заработать, пытается заполучить клиента любой ценой. Внимание, это тревожный сигнал! Занижает цены на свои услуги – значит, будет компенсировать невысокую рентабельность, а качество при этом пострадает.

Оцените потенциальные производственные мощности подрядчика. Если объём заказанных вами работ или услуг составляет менее половины его полной загрузки – смело заключайте договор, в этом случае вы станете стратегическим партнёром, подрядчик в состоянии удовлетворить ваши потребности, а при необходимости – увеличить объём. Вообще, лучший способ привлечь подрядчика – проведения открытого тендера. Так вы получаете доступ к наиболее выгодным предложениям на рынке.

И помните, аутсорсинговые схемы должны приносить такой экономический эффект, который превышает совокупное увеличение себестоимости при перераспределении ваших постоянных затрат.

Успешность проекта

Далее приведём ряд критериев, по которым можно определить, будет ли успешным конкретный аутсорсинговый проект:

• конкуренция – чем больше компаний на рынке предлагает интересующие вас услуги, тем легче вам будет договориться о цене. Но, к сожалению, процесс формирования высокой конкуренции в интересующей нас сфере на российском рынке ещё не завершён;

• наличие персонала – в распоряжении компании-подрядчика должна быть квалифицированный коллектив сотрудников, имеющих знания и опыт для эффективной и рациональной организации необходимого бизнес-процесса;

• скорость реагирования – аутсорсер должен быть готов к любым изменениям ситуации. Если у вашей компании возникли новые потребности, и этот бизнес-процесс для вас является особо значимым, то вам не обязательно поручать его выполнение подрядчику. Однако если партнёр способен выполнить задачу быстро, качественно и в срок, то эту функцию вполне можно ему доверить;

• отработанные схемы и методики – применять принцип «разбираться на ходу», значит, подвергать заказчиков риску. Гораздо большее доверие вызывает аутсорсер, у которого есть собственные наработки: чёткая технология предоставления услуг, методика расчётов. Подрядчик в любой момент их представляет и может объяснить, как будет развиваться та или иная ситуация;

• готовый продукт – выгоднее всегда приобретать завершённый комплекс, а не заготовку. Бизнес-процесс, который вы передаёте аутсорсеру, будет эффективным только в том случае, если он не требует дополнительных затрат на доработку;

• перспективы развития – обращаться к аутсорсеру, имеющему ограниченные возможности, нецелесообразно с точки зрения долговременного сотрудничества. Возможно, через некоторое время такой партнёр не сможет реализовать ваши планы. Чтобы закупить дополнительное оборудование, потребуются инвестиции. Если подрядчик не готов за свой счёт наращивать мощности, заказчику придётся рассматривать альтернативные варианты партнёрства;

• разумное соотношение цена-качество – дешёвые услуги могут оказаться некачественными, не стоит рисковать собственной репутацией ради сомнительной экономии;

• грамотное планирование – обе стороны должны быть заинтересованы в этом. Заказчику следует заранее предупредить аутсорсера, к примеру, о пиковых загрузках в следующем квартале. Аутсорсер в свою очередь должен так планировать свою работу, чтобы не срывать сроки выполнения работ по причине большого количества неразумно набранных заказов.

Современный рынок аутсорсинга

Сегодня аутсорсинг становится всё более доступным. Если ранее спрос значительно превышал предложение, и подрядчики выбирали заказчиков, то теперь ситуация изменилась: профессиональные аутсорсеры вынуждены идти на определённые уступки. Но в целом подобные скидки ещё не адекватны растущему рынку, стоимость услуг снизилась не существенно.

А для заказчиков возникла ещё одна проблема – дрейф работников. Сокращение штатов вызывает нездоровую реакцию в коллективе – уходят лучшие сотрудники. О состоянии рынка труда можно узнать из открытых источников – газеты, специализированные интернет-ресурсы. Но в целом отказываться в полном объёме от использования аутсорсинговых схем руководители коммерческих структур всё же не планируют: это выгодно и удобно.

Ответственность аутсорсера

Риск ухода от ответственности недобросовестного аутсорсера, конечно, существует. но его можно минимизировать.

Для этого при заключении договора с аутсорсинговой компанией в нем необходимо указать: полный перечень услуг, показатели качества этих услуг, срок и процедура приёмки. Отдельные разделы договора нужно посвятить основаниям ответственности контрагента, перечислить возможные санкции.

Разумеется, необходимо включить в договор условия о неустойке, тогда при выдвижении требований возмещения ущерба вам не придётся доказывать, что ваша компания понесла убытки (п. 1 ст. 33– ГК РФ), а подрядчик обязан будет их вам возместить (ст. 394 ГК РФ). Перечень случаев, когда должна быть выплачена неустойка и (или) возмещены убытки, также должен содержаться в договоре. Но существует одно ограничение: убытки возмещаются только при доказанной истцом вине (умысле или неосторожности) специалиста, работающего на условиях аутсорсинга. А сделать это на практике весьма проблематично.

Ещё один вариант защиты собственных интересов: заключайте договор с аутсорсером, который застраховал свою ответственность.

Те же и аутстаффинг

Теперь можно поговорить о таком способе управления персоналом, как аутстаффинг. Этот вариант предполагает использование труда сотрудников, которые формально не числятся в вашем штате, у вашей компании отсутствуют с ними трудовые или гражданско-правовые отношения. Выигрышные черты аутстаффинга:

• вы избавлены от обязанности уплаты социальных взносов на таких сотрудников;

• все обязанности, предусмотренные трудовым законодательством для работодателя, возлагаются на агентство по аутстаффингу;

• отсутствие сотрудника в связи с его увольнением, прогулом или отпуском – не ваша головная боль. За всё отвечает агентство;

• существенная экономия за счёт минимизации кадровой работы (подбор сотрудников, делопроизводство, бухучёт, исчисление зарплаты);

• трудовые конфликты, как индивидуальные, так и коллективные также составляют проблемы кадрового агентства, а не конечного заказчика, который теперь не должен заботиться о соблюдении многочисленных прав работников, предусмотренных нашим законодательством.

Единственная обязанность клиента кадрового агентства – фиксированная оплата его услуг. Но клиенты аутстаффинговой компании должны понимать: в его затраты входит и прибыль агентства, которое должно иметь профит за решение массы проблем, связанных с обеспечением кадровой политики.

Каковы издержки использования аутстаффинговых услуг? Их тоже немало:

• сегодня в России слишком много пробелов при нормативном регулировании трёхсторонних отношений между работником, кадровым агентством и конечным получателем услуг;

• специалист, знающий себе цену, скорее всего, не станет работать по подобной схеме, он предпочтёт договориться с работодателем напрямую, его отпугнёт неопределённость, обусловленная обозначенной выше причиной;

• отсутствие записи в трудовой книжке, которая свидетельствует о стаже работы в солидной компании, снижает мотивацию квалифицированных кадров по работе на условиях аутстаффинга;

• сотрудничество с двумя компаниями – кадровым агентством и конечным заказчиком – повышает для сотрудников риски задержки при выплате им заработной платы;

• несовершенство законодательства вызывает необходимость уделять повышенное внимание конфиденциальности подобных отношений между сотрудниками и конечным заказчиком, что также влечёт за собой дополнительные затраты и усилия.

Кроме того, неразвитость в современной России рынка аутстаффинга порождает риски получения некачественных услуг. Поэтому к выбору провайдера следует относиться очень ответственно. Для этого необходимо мониторить ситуацию в этом сегменте рынка: агентства, наработавшие серьёзную репутацию сегодня наперечёт, так что обнаружить их не так уж сложно.

Справка: С 2016 года большинство компаний не смогут выводить персонал за штат по договору аутсорсинга. Право на это останется у аккредитованных агентств занятости с уставным капиталом не менее 1 млн. рублей. А еще у аффилированных компаний в рамках одного холдинга (между головной организацией и дочерним предприятием) такие договоры будут ограничены по времени. ФЗ № 116-ФЗ от 05.05.2014 г.

16.06.2015

Когда-то в советские времена диссиденты выходили на Красную площадь в Москве с лозунгами: «Коммунисты, соблюдайте свою Конституцию!». Налогоплательщикам современной России впору брать пример с тогдашних протестантов. Правительство России, налоговые органы прямо нарушают конституционные права граждан. Это связано с взиманием ряда налогов. Каких? Давайте разберёмся.

Налоги на имущество юридических и физических лиц

Вспомним, как исчисляются эти налоги. Вначале лицо (юридическое или физическое) приобретает имущество. Расплачивается оно за этот товар деньгами или предлагает в обмен иное имущество. А это с точки зрения налогового законодательства – чистая прибыль или доход. Которые (внимание!) остались в его распоряжении после уплаты налогов. Таким образом, речь идёт о двойном налогообложении. Налогоплательщик несёт прямой ущерб. Государство фактически облагает его данью. Нормальное государство вроде бы так вести себя не должно. Но кто сказал, что в 1993 году, когда принималась Конституция РФ, у нас было нормальное государство? Оккупационный проамериканский режим обращался с населением страны как с побеждёнными, как с покорной толпой. Сегодня, вроде бы, с высоких трибун говорится о том, что Россия поднялась с колен, во внешней политике принимаются самые смелые решения. А во внутренней? Партия Налогоплательщиков считает, что властям необходимо устранить целый букет нарушений. Каких? Вот только некоторые нормы, которые не соблюдаются налоговыми органами.

1. Статья 17 «Всеобщей декларации прав человека»: каждый имеет право владеть имуществом и не быть произвольно лишённым своего имущества.

2. Статья 57 Конституции РФ: каждый должен платить законно установленные налоги и сборы.

3. Статья 1 Протокола № 1 к Европейской конвенции «О защите прав человека и основных свобод»: каждое физическое или юридическое лицо имеет право на уважение своей собственности.

4. Часть 2 статьи 35 Конституции РФ: каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами.

5. Часть 1 статьи 34 Конституции РФ: каждый имеет право на свободное использовании своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещённой законом экономической деятельности.

6. Часть 1 статьи 15 Конституции РФ: Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации.

Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции Российской Федерации.

7. Часть 4 статьи 15 Конституции РФ: общепризнанные принципы и нормы международного права» и международные договоры Российской Федерации являются составной частью её правовой системы.

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

8. Часть 1 статьи 17 Конституции РФ: в Российской Федерации признаются и гарантируются права и свободы человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права и в соответствии с настоящей Конституцией.

Налоговый Кодекс РФ: беспринципный и ужасный

Налог на недвижимость

Налог на недвижимость – это вообще вызов нашему здравому смыслу. Граждане, приобретая дома и квартиры, тратят на покупку свои средства, другое имущество. Все налоги на них уже уплачены – и тут снова плати! При этом правительство ещё в 90-е годы затеяло эпопею с приватизацией квартир. Полуразрушенный жилищный фонд советских времён был буквально навязан гражданам. Правительство убило сразу двух зайцев: сняло с себя обязанность содержания многоквартирных жилых домов, отказавшись от решения проблем ЖКХ, плюс получило увесистый налоговый кусок.

Кто придумал этот хитрый план? По некоторым сведениям идею эту для России разрабатывали американские консультанты. Именно по их рекомендациям владельцы недвижимости попадают в налоговое рабство к государству. К чему мы придём? Будем жить, как в Америке. В США 90 % людей живёт в долг. И подавляющее большинство этих должников никогда от кабалы не освобождаются. Пожизненное рабство.

А вот в Европе государство иначе относится к своим гражданам. Так, во Франции налог на недвижимость платят только богатые люди. Те, чье состояние превышает 790 тыс. евро (это больше миллиона долларов). А у нас даже пенсионеры, бюджетники и многодетные граждане вынуждены платить грабительский налог государству, не говоря уже про средний класс.

Наша позиция

Партия налогоплательщиков России считает, что налоговая система России досталась нам в наследство от насквозь коррумпированного, грабительского оккупационного режима 90-х годов. И потому государство должно полностью пересмотреть свою налоговую политику.

Мы не пытаемся вступить в бессмысленную конфронтацию с властями. Наша партия – за конструктивную критику. А потому нашим главным предвыборным аргументом выступает проект нового, справедливого Налогового кодекса, который в полной мере будет соответствовать требованиям нашей Конституции.

08.06.2015

Гражданское право – одна из самых динамичных отраслей российской правовой системы. Поправки в Гражданский кодекс РФ вносятся с завидным постоянством. Но даже на этом фоне нынешний 2015 год может побить все рекорды и стать воистину годом больших перемен в российской цивилистике. Поправки в ГК РФ вступали в силу в январе, марте и апреле. Но они стали не последними. Начало лета, 1 июня, принесёт нам ещё новинки. Давайте посмотрим повнимательней на некоторые из них.

Строгая договорная дисциплина

Ряд поправок направлен на упорядочение дисциплины в предпринимательских взаимоотношениях. Законодатель, внося эти новеллы, явно следует судебной практике.

Так, вводится понятие законных процентов. Теперь кредитор имеет право на получение процентов за пользование заёмными средствами (если должниками выступают коммерческие организации). Проценты начисляются на всё время использования денежных средств. Отменить это правило можно в договоре, но в случае отсутствия такого договорного положения обязанность уплачивать проценты сохраняется по умолчанию (то есть применяется диспозитивный метод). Что касается размера процентов: если он не установлен договором, используется ставка рефинансирования ЦБ на тот или иной период.

Обращаю ваше внимание, что законные проценты взимаются независимо от противоправности действий должника. Ст. 395 ГК РФ уже давно установила правило начисления процентов за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств стороны. Такие проценты – вид ответственности за правонарушение. А законные проценты являются дополнительной гарантией защиты прав кредитора.

Ещё одна новация из той же серии. Закон вводит положения о применении астрента. Это правило, в соответствии с которым суд по заявлению кредитора может обязать должника выплатить денежную сумму, если тот по каким-то причинам не выполняет судебное решение, по которому он должен был исполнить обязательство в натуре (оказать услугу, выполнить работы и т. д.). Таким образом, устанавливается правило: не хочешь работать – плати. То есть нерадивого должника могут просто оштрафовать за отказ от оказания услуги или выполнения работы.

Проценты и убытки

Российское гражданское право, судя по всему, постепенно заимствует за рубежом принципы, в соответствии с которыми закон должен ориентироваться на сложившуюся предпринимательскую и судебную практику, а зачастую – на элементарный здравый смысл.

Так, ст. 395 ГК РФ теперь изложена в новой редакции. С первого дня лета проценты, которые начисляются управомоченному лицу за неисполнение, ненадлежащее исполнение вытекающих из договора обязательств лицом обязанным, будут начисляться исходя из средних ставок по вкладам физических лиц. Ставки эти будут определяться по месту жительства или нахождения кредитора на момент возникновения обязательств. Губликовать эти ставки должен ЦБ РФ. Напомню, что до сих пор действовало правило расчёта процентов на основе ставки рефинансирования.

В то же время закон защищает должника от чрезмерных аппетитов кредитора. Суд вправе снизить проценты, если они очевидно неадекватны неисполненному обязательству. Но закон ограничивает право суда нижним пределом, в качестве которого выступают те же средние ставки.

С 1 июня начинает действовать одно поистине революционное правило, которое призвано решить очень важную проблему, которая осложняет жизнь многим российским кредиторам. До сих пор закон позволял суду отказать управомоченному лицу в возмещении убытков на том основании, что кредитор не мог точно определить его размер. Даже размер реального ущерба абсолютно точно обосновать бывает очень непросто. А чего уже говорить об упущенной выгоде, размеры которой зачастую обосновать бывает практически невозможно. Высокая вероятность столкнуться с подобным отказом порождает нездоровую практику включения в договоры положений о совершенно неадекватных неустойках, штрафах и пенях. То есть должник несёт повышенные риски из-за того, что кредитор в свою очередь рискует остаться без судебной защиты. Теперь закон, похоже, разрывает этот порочный круг.

Теперь в том случае, когда размер ущерба невозможно точно определить, это обязан сделать суд. При этом он должен руководствоваться принципами справедливости и соразмерности. Таким образом, закон существенно повышает роль суда в разрешении обязательственных споров и выдвигает дополнительные требования к качеству подготовки судей.

Новые гарантии

На практике нередко возникает необходимость в досрочном прекращении договорных отношений.

В связи с этим интересны законодательные новеллы, которые дают кредитору возможность потребовать от должника возмещения его убытков при досрочном расторжении договора вследствие неисполнения (ненадлежащего исполнения) вытекающих из договора обязательств. Для определения размера этого ущерба закон предусматривает два варианта. Если кредитор вынужден для достижения своих целей заключить новый договор, то недобросовестный должник по расторгаемому договору будет обязан возместить контрагенту разницу в цене между договорами (если таковая имеет место). В том случае, когда кредитор расторгает старый договор и не заключает новый, размер убытков устанавливается на уровне разницы между ценой расторгаемого договора и среднерыночными ценами на аналогичные услуги (работы, товары), действующими в месте исполнения договора.

Следующая новинка призвана дать ответ на вопросы, возникающие в предпринимательской практике, в частности – при покупке бизнеса или его доли. Сегодня не редки ситуации, когда покупатель доли через некоторое время узнаёт о её обременении, о котором ему по каким-то причинам не сообщил продавец (возможно, тот сам об этом не знал).

Например, новый собственник долей (акций) обязан уплатить доначисленные налоги или исполнить судебное решение по удовлетворению интересов третьих лиц. В соответствии с новой редакцией закона бизнесмены отныне могут предусматривать в договоре возмещение подобных убытков при наступлении указанных выше обстоятельств. Сумма возмещения может быть зафиксирована в договоре, но можно и прописать методику исчисления потерь нового собственника.

Много о разном

В целом уже вступившие в силу зимой-весной и только вступающие в силу летом 2015 года поправки в Гражданский кодекс РФ охватывают огромный массив общественных отношений. Как они повлияют на практику гражданского оборота в целом и на предпринимательскую деятельность в частности – сказать трудно, оценить качество и жизнеспособность всех поправок одномоментно почти невозможно. Нужно время, необходим анализ судебной практики. Про некоторые новации, конечно, можно с высокой степенью вероятности сказать, что они изменят практику в нужном направлении. Так, можно приветствовать январскую новинку в п. 2 ст. 339 ГК РФ, в соответствии с которой отпала необходимость полной описи имущества, которое выступает предметом залога. Теперь достаточно обозначить, что предметом залога является всё имущество залогодателя либо та его часть, которую можно отнести к тому или иному виду или роду имущества (например, деньги, ценные бумаги, недвижимое имущество и т. д.).

А вот последствия внесения изменений в разделы ГК РФ, связанные с интеллектуальной собственностью и коммерческой тайной предсказать пока сложно. Законодатель вводит новое легальное определение информации, меняет правила охраны конфиденциальных сведений в рамках трудовых отношений. Вроде бы и эти новинки отвечают устоявшейся судебной практике, но все их последствия предвидеть невозможно. Это же можно сказать о вступающих в силу 1 июня 2015 года положений закона о банкротстве физических лиц. С одной стороны, проблема эта не то что назрела, а вообще перезрела. Действия коллекторов в отношении должников физических лиц стали предметом самого широкого общественного обсуждения. А с другой стороны институт банкротства настолько сложен и противоречив, что применение его на практике всегда порождает массу коллизий. Достаточно вспомнить, что в России сегодня действует уже третий закон о несостоятельности (банкротстве), а проблемы с предотвращением фиктивного и преднамеренного банкротства в отношении юридических лиц толком не разрешены до сих пор.

Мы продолжаем следить за событиями, анализируем новинки законотворчества и правоприменительной практики.

03.06.2015

Помните популярный мультин про нота, который просил злобных грызунов жить дружно? Мыши откликались на призыв Леопольда только после того, как усатый применял н ним весьма жёсткие меры. На практике всем нам порою приходится принуждать конкурента (противника, партнёра, заклятого друга) к мирному сосуществованию. При этом можно использовать самые разные стратегии разрешения конфликтов. Накие из них лучше применять в той или иной ситуации? Давайте разберёмся. Рассмотрим пять основных способов разруливания конфликтных ситуаций.

Быстрее, выше, сильнее!

Первый метод отвечает олимпийскому девизу: «Выше, быстрее, сильнее!». Иду на вы. Вступаю в прямую конкуренцию. Это – откровенная конфронтация с оппонентом, борьба по всем направлениям. Никаких уступок. В каких случаях можно использовать откровенно агрессивную стратегию:

• во-первых, так следует поступать в форс-мажорных ситуациях. Загнанная в угол мышь и та будет нападать. А вы чем хуже? Стремительная атака может принести успех. Почему бы не попробовать? Ведь хуже всё равно не станет;

• во-вторых, метод можно использовать для консолидации команды. По принципу «бей чужих, чтобы свои боялись». Задавив соперника, можно требовать от подчинённых более энергичных и эффективных командных действий;

• в-третьих, резкая наступательная политика применяется в тех случаях, когда вы полностью уверены в собственной правоте по магистральным направлениям развития собственного бизнеса. В этом случае вы получаете моьцную энергетическую подпитку и сможете эффективно атаковать противника.

Лавировать – и вылавировать

В соревнованиях на велотреке спортсмены используют интересный приём. Называется «сюрпляс». Велосипедисты стоят, покачиваясь, на месте и ждут, кому откажет выдержка, и кто первым начнёт крутить педали. Такой слабонервный в большинстве случаев и проигрывает более выдержанным соперникам.

Так и в бизнесе. В отдельных ситуациях лучше не начинать атаку, оттягивать до бесконечности принятие крайних решений. Главное – не начинать боевых действий первым. Пусть соперник сорвётся, он и окажется в конечном итоге виновной стороной. Эта стратегия может быть применена:

• во-первых, когда вы понимаете, что вероятность вашей победы ничтожна;

• во-вторых, когда вы имеете дело с человеком чересчур темпераментным, склонным к принятию необдуманных скоропалительных решений; такому оппоненту лучше дать шанс успокоиться, не потерять лицо;

• в-третьих, если конфликт возникает по ничтожному поводу, тогда конкуренту нужно дать время для осознания этого очевидного для вас факта, может быть, всё само собой и рассосётся, конфликт будет спущен на тормозах;

• в-четвёртых, когда последствия боевых действий принесут и вам, и конкуренту ущерб, не сопоставимый с потенциальным выигрышем любой стороны (не стоит бросаться камнями тем, кто живёт в стеклянном доме).

И нашим – и вашим

А иногда лучше договориться по-хорошему. Разумные люди всегда найдут почву для компромисса. Конечно, придётся пойти на взаимные уступки. Здесь, возможно, вам поможет искусство торговаться. Но ведь и ваш оппонент тоже, может быть, не новичок в бизнесе. На этой стратегии стоит остановиться только после того, как вы убедитесь, что две предыдущие методики принесут вам меньше выгоды и больше неприятностей, чем компромиссный вариант. Итак, договариваться по-братски (или по справедливости) нужно в следующих ситуациях:

• во-первых, когда вы попали в цейтнот, вам просто не хватает времени для разработки иной стратегии, начинаем переговоры, а там, глядишь, что-нибудь в голову и придёт;

• во-вторых, когда вас в принципе устраивает короткое перемирие; вы ожидаете неизбежного усиления своих позиций, к вам подходят подкрепления, небольшая передышка практически на любых условиях – и снова в бой;

• в-третьих, когда вопросы престижа, деловой репутации не позволяют ни одному из соперников идти на односторонние уступки, тогда два самурая становятся предельно вежливыми.

Давайте дружить семьями

Очень интересный, но не самый простой вариант: конструктивное сотрудничество, создание настоящей бизнес-коалиции. Конфликт должен быть урегулирован к полной взаимной выгоде. Понятно, что это тот случай, когда имеются объективные основания для такого сотрудничества, которому мешают только субъективные факторы (например, личные амбиции руководителей). Условия, которым удовлетворяет применение такого алгоритма:

• во-первых, предмет спора (бизнес-интересы сторон) может серьёзно пострадать в случае открытого конфликта, например, вашу общую нишу на рынке могут занять конкуренты, третьи лица;

• во-вторых, отсутствует почва для компромисса, ни один из будущих партнёров не может поступиться своими интересами, значит, нужно сделать так, чтобы интересы вообще стали общими, взаимными;

• в-третьих, любая из сторон получает от сотрудничества больше, чем от любого иного способа преодоления конфликта; сотрудничество даёт основания для взаимовыгодного обмена: кто-то поделится технологиями, кто-то – инвестициями.

Упражнение в форме прогибания

И, наконец, не самая приятная стратегия: прогнуться под конкурента, полностью к нему приспособиться, принять правила игры другой стороны. Такой способ требует определённых психологических усилий, но его применение поможет в отдельных случаях избежать неоправданных потерь. Если у вас всё нормально с самооценкой, если вы прагматик, трезвомыслящий человек, для которого интересы дела выше личных амбиций – этот способ для вас. Его можно использовать:

• во-первых, когда вам нужно показать оппонентам, что вы и в дальнейшем (по более важным вопросам) настроены на конструктивное сотрудничество;

• во-вторых, когда предмет спора для вас не значит почти ничего, а для конкурента это вопрос жизни и смерти (вы показываете себя благородным человеком);

• в-третьих, вы настолько мощнее оппонента, что всем совершенно ясно: вы разрешаете такой конфликт подобным образом потому, что вам совершенно наплевать на предмет спора.

Итак, мы рассмотрели основные способы разрешения конфликтов. Кстати, их можно использовать не только в бизнесе, но и в других сферах. Попробуйте, например, настроить себя на сотрудничество с тёщей (свекровью).

Любой человек сегодня может столкнуться с мошенниками. Никто от этого не застрахован. Поэтому к таким неприятным контактам стоит, наверное, подготовиться. Кто предупреждён – тот вооружён. Что нужно знать о повадках преступников, которые, используя обманные приёмы, входят в доверие к жертве и присваивают чужие деньги? Один из основных инструментов современных мошенников – фальшивые документы. Значит, стоит познакомиться с самыми распространёнными мошенническими уловками при их изготовлении. Итак, мошенник берёт подлинный документ и слегка его искажает, добавляя, убавляя или подправляя нужные ему данные.

Сила трения

Наиболее простой способ искажения документальных данных – самая обычная подчистка. Мошенник старательно подтирает буквы, цифры, иные знаки, подделывая, к примеру, первичные кассовые отчёты. Как это обнаружить'? Внимательно изучить документ. Подчистка неизбежно повреждает поверхностный слой бумаги, на ней остаются приподнятые волокна, сама бумага становится несколько тоньше. Посмотрите на документ внимательно, не помешает самая обычная лупа. Уменьшение толщины хорошо видно при взгляде на просвет.

Читаем между строк

Ещё один характерный приём: мошенник дополняет документ, вписывая нужную ему информацию в промежутки между словами или в межстрочные пробелы. Этот приём частенько используют при подделке платёжек. Как можно выявить мошенничество такого рода? Снова воспользуйтесь лупой. Подобрать абсолютно такую же пасту в шариковой ручке или наполнитель для принтера практически невозможно. Кроме того, чернила со временем неизбежно выцветают. Значит, нужно тщательно сравнить надписи (печати) во всех фрагментах текста исследуемого документа.

Если подделка выполнена вручную (дописывание текста), следует обратить внимание на давление ручки при письме. Степень нажима для всех людей индивидуальна, значит, разница в давлении в различных фрагментах свидетельствует о подделке.

Фальшивый листопад

Если подделываемый документ очень велик, мошенники могут вставить в него дополнительные страницы. Значит, нам необходимо убедиться в идентичности всех бумажных листов. Абсолютно одинаковой бумаги не существует: плотность, цвет, фактура листов подлинных и поддельных листов будут отличаться. Попробуйте сравнить их, рассматривая поочерёдно бумагу на просвет.

Нарисованная подпись

Подделка чужой подписи также широко распространённый способ проведения мошеннических махинаций. Изучая сомнительную подпись, следует обратить внимание на скорость письма. Мошенник, копируя подпись, слишком медленно двигает ручку, в то время как любой человек подписывается практически мгновенно, автоматически. Попробуйте самостоятельно скопировать чью-нибудь подпись и выявить признаки замедления письма.

Не печать, а рисунок

Отдельные непорядочные люди имеют нехорошую привычку подделывать чью-то печать. Иногда оттиск печати просто рисуют от руки. В этом случае скрыть следы подделки очень сложно, почти невозможно. Вооружившись увеличительным стеклом, вы сможете обнаружить улики: остатки карандашных штрихов, проколы от ножки циркуля. Иногда мошенника выдают отличия в промежутках между словами или буквами. Криминалистам известны забавные случаи, когда мошенников выдавали орфографические ошибки. Обратите внимание и на шрифт, который использован на оттиске, попробуйте сравнить его со стандартным. Возможны отличия. Иногда мошенники копируют оригинальный оттиск печати. В этом случае необходимо обратить внимание на документ, с которого, скорее всего, производилось копирование. Поскольку при копировании применяется увлажнение, вы можете обнаружить изменения качества проклейки оригинального документа и его глянца.

Попробуйте самостоятельно исследовать документы, в подлинности которых имеются сомнения. Приятно почувствовать себя Шерлоком Холмсом.

Вы хотите создать эффективную, сплочённую команду, которая работает не за страх, а за совесть и готова сделать всё для достижения общего результата, С чего будем начинать? Не с чего, а с кого. С себя, конечно. Определите тип отношений между лидером и коллективом. Именно характер таких взаимоотношений во многом определяет успешность работы. Рассмотрим варианты. Что вам подойдёт больше? Выбирайте.

Лидер-диктатор

Стиль безусловного подчинения решениям руководителя. Его приказы не обсуждаются.

Даже в тех случаях, когда ошибочность таких приказов очевидна.

Любые попытки неисполнения или корректировки распоряжений лидера пресекаются решительно и беспощадно.

Недостатки. Чересчур сильное давление вызывает неудовольствие сотрудников. Кто-то просто не выдерживает и увольняется, кто-то занимается тихим саботажем. Кроме того, такой стиль руководства увеличивает цену ошибки руководителя. Его решения не корректируются командой.

Достоинства. Оперативность принятия решений. Никаких обсуждений и согласований. В чисто военной, милитаристской манере отдаются приказы, принимаются рапорты об их исполнении. Повышается исполнительская дисциплина. Сотрудники, не чувствуя ответственности за принятие решений, без колебаний берутся за их исполнение.

Сфера применения. Такой стиль особенно хорош в экстремальных ситуациях, когда промедление в принятии решений и в их исполнении чревато серьёзными негативными последствиями. Рекомендуется использовать в тех процессах, когда от исполнителей не требуется проявлять творческие способности, когда их функционал прост и очевиден.

Лидер-бюрократ

Стиль максимально формализованного управления. Функции персонала определены «от и до», любое решение принимается в соответствии с чётко прописанной инструкцией, по любому поводу издаётся исчерпывающий приказ, на каждый случай имеется соответствующее предписание. Нарушение инструкций строго наказуемо.

Недостатки. В экстремальной ситуации сотрудники, отвыкшие принимать самостоятельные решения, могут впасть в ступор. А неточность написания инструкций может обернуться серьёзными неприятностями. Ведь персонал не привык корректировать письменные указания.

Достоинства. Навыки персонала могут быть отточены до автоматизма. Это положительно повлияет на производительность труда и качество исполнения.

Сфера применения. Технологически сложные производственные процедуры, работа со сложными комплексами, которая может быть выстроена с однозначно прописанным и регулярно повторяемым алгоритмом принятия решений.

Лидерство на договоре

Лидер в таком случае выступает в качестве заказчика, подчинённые становятся исполнителями. Перед каждым сотрудником ставится конечная цель, способы её достижения, сроки, устанавливается ответственность. Исполнение задания контролируется, затем следует раздача наград, применение санкций.

Недостатки. Такой стиль не годится для руководства теми, кто не привык самостоятельно принимать решения, оптимально распределять свои усилия, адекватно использовать имеющиеся возможности. Не способствует такой стиль и укреплению трудовой дисциплины.

Достоинства. Активные, самостоятельные сотрудники получают возможность для полной реализации своих способностей, открываются пути для их карьерного роста.

Сфера применения. При реализации локальных проектов, выполнение которых строго структурировано временными рамками.

Лидер-демократ

Лидерство в рамках принятия коллективных решений. Основные стратегические линии развития обговариваются членами команды. Обсуждаются различные способы решения. При необходимости проводится голосование. Ответственность также может распределяться между членами команды. Лидер может назначать руководителями отдельных направлений тех членов команды, чьё предложение признано самым лучшим.

Недостатки. Снижается скорость принятия решений. Лидер рискует своим авторитетом, когда его решения слишком часто отвергаются большинством. Требуется высокий уровень средней компетенции команды, что бывает далеко не всегда.

Достоинства. При высоком уровне подготовки команды решение проблем становится более эффективным, более полно раскрывается творческий потенциал команды, улучшается психологический климат в коллективе.

Сфера применения. Этот стиль больше всего подходит для реализации по-настоящему креативных проектов, когда на выходе требуется получить продукт самого высокого качества.

Этот стиль руководства требует от лидера особых навыков, позволяющих соблюдать равноудалённость от членов команды. У руководителя нет любимчиков, отношения с подчинёнными всегда ровные: достаточно дружелюбные, но на определённой дистанции. Не всякому руководителю это удаётся. В таких случаях демократия даёт сбои, начинаются интриги, отстаивание групповых интересов, борьба за влияние на лидера.

Лидер-помощник

Очень своеобразный стиль лидерства, который в нашей стране пока не нашёл широкого применения. Это неформальное лидерство, основанное, как правило, на высоком личном авторитете руководителя. Лидер непосредственно не принимает участия в управлении, но постоянно концентрирует внимание на том, как идёт реализация проекта. При этом он всегда готов помочь команде словом и делом, подсказать, как разрулить кризисную ситуацию, как принять верное решение.

Недостатки. Низкая оперативность принятия решений. Несоответствие этого стиля руководства нашей корпоративной культуре. В России ценят и уважают внешние атрибуты власти.

Достоинства. Высокая эффективность реализации проекта в тех случаях, когда в коллективе привит такой стиль руководства. В связи с этим неплохо вспомнить забытый ныне советский опыт наставничества.

Сфера применения. Лучше всего стиль подходит для реализации проектов в социальной и культурной сферах. Здесь роль личного авторитета выше, чем в других отраслях.

Лидер-лентяй

Такой лидер старается не навязывать подчинённым своего мнения по поводу способов решения локальных задач. Он ограничивается выработкой стратегии и назначением ответственных за выполнение конкретных задач лиц. Разумеется, он по собственному желанию при необходимости может вмешиваться в оперативное руководство, но старается без крайней необходимости этого не делать.

Недостатки. Этот стиль может быть эффективным только при наличии высококвалифицированных, опытных, ответственных заместителей, помощников лидера. В противном случае высок риск неудачи.

Достоинства. Раскрепощаются творческие возможности коллектива. Помощники проходят отличную школу управления и со временем сами могут стать полноценными лидерами.

Сфера применения. Такое руководство становится по-настоящему необходимым, когда руководитель физически не имеет возможности непосредственного регулярного контроля над действиями той или иной команды (например, филиала, структурного подразделения).

Лидер-стрелок

Такой лидер ставит задачу, намечает конечные и промежуточные цели, а затем контролирует их достижение. Для него люди – только способ достижения цели. Чем-то это напоминает диктаторское лидерство, но лидер-стрелок более прагматичен. Он вообще не зацикливается на проблемах, связанных с человеческим фактором.

Недостатки – те же, что при диктаторском лидерстве.

Достоинства – тоже совпадают.

Сфера применения. Этот стиль может применяться при реализации эксклюзивных, хорошо финансируемых проектов. Высокая оплата труда позволяет нивелировать недостатки такого стиля руководства с одновременным использованием его достоинств. В этом случае подобный стиль можно использовать и при решении креативных задач.

Лидер-гуру

Такой стиль руководства опирается исключительно на волевую энергетику лидера. Он должен быть настоящим вождём, ему должны безоговорочно верить, прощать отдельные недостатки. Разумеется, такой вождизм необходимо подкреплять реальными достоинствами руководителя. Это должен быть прекрасный специалист, отличный психолог, талантливый организатор. Требования к лидеру-гуру – самые высокие. В этом один из недостатков стиля. Лидер должен верить в себя, команда должна верить в лидера. Как только вера подорвана – эффективность руководства устремляется к нулю. И, конечно, высока цена ошибок харизматичного руководителя.

Достоинством стиля является высокая концентрация творческих, деловых и волевых качеств всех членов команды. Неподдельный корпоративный энтузиазм – великая сила.

Сфера применения такого стиля руководства практически неограниченна, она приемлема при решении самых различных задач.

Сэлф-мэйд-лидер

Этот стиль работает по принципу «начни с себя». Здесь нужен лидер трудоголик, лидер перфекционист. Такой руководитель убеждает подчинённых своим примером. Он выполняет свои обязанности на 100 % и того же требует от подчинённых. Высокая планка качества работы, задаваемая руководителем, эмоционально мотивирует коллектив.

Недостатки понятны: лидер обязан выкладываться всегда и везде, никаких поблажек, никаких ошибок. Плюс необходимость подобрать команду, способную работать в таком же режиме.

Достоинства. Высокий творческий потенциал команды, дух соревновательности. Как следствие – отличный результат.

Сфера применения. Бизнес на высококонкурентных направлениях.

Итак, мы рассмотрели различные стили руководства. Какой из них лучше? Решать вам. Кстати, несколько стилей вполне могут сочетаться. А для решения различных задач руководитель может вообще примерить на себя другую роль. Например, диктатор может на время превратиться в демократа. Или наоборот.

22.05.2015

Как остроумно заметил классик современной русской литературы, СССР представляет собой единственный пример государства, достигшего нирваны. Это государство усовершенствовало себя вплоть до полного исчезновения.

А начался процесс перестройки тридцать лет назад, в апреле 1985 года. Молодой энергичный генсек Михаил Горбачёв провозгласил вначале ускорение, а потом перестройку. Результаты мы расхлёбываем до сих пор, а нынешний президент России Владимир Путин охарактеризовал произошедшее как величайшую геополитическую катастрофу современности. Вспомним, как всё начиналось.

Падение и дисбаланс

Сегодня многие упрощают набор причин, приведших нашу страну к катастрофическим последствиям: за причины выдаются факторы, спровоцировавшие лишь ухудшение экономической ситуации. Старая как мир логическая ошибка: после того – значит, вследствие того.

Дескать, падение цен на нефть вкупе с неподъёмными военными расходами, а также события в Чернобыле и Афганистане резко ударили по темпам роста советской экономики, что и вызвало необходимость её перестройки.

Но на самом деле перечисленные выше неприятности СССР вполне мог пережить: история страны знала периоды и посложнее. А перестройке, кстати, предшествовало знаменитое ускорение. Чем было вызвано это решение?

Дело в том, что бичом советской экономики был её катастрофический дисбаланс, который и вызвал замедление темпов роста. А руководство страны обратило внимание на последствия и решило бороться именно с ними. В результате экономическое положение было ухудшено ещё сильнее.

Самые яркие воспоминания людей, которые помнят так называемые застойные времена, связаны с дефицитом продуктов потребления. Производство средств производства в СССР традиционно развивалось опережающими темпами, а производство продуктов потребления находилось на периферии внимания руководства страны. Станки и оборудование выпускались во всё больших количествах, заработную плату работники этих отраслей получали исправно, а купить на эти деньги было нечего. Не забывали власти и об оборонке. Пусть доля советского ВВП, приходящаяся на этот сегмент, по многим оценкам завышалась, всё равно к указанному периоду она достигала почти 8 % ВВП, что тоже немало. А люди, получавшие зарплату за производство танков и ракет, тоже хотели на свои деньги купить модную одежду и бытовую технику.

Таким образом, к концу 80-х годов доля ВВП, приходящаяся на производственную сферу, примерно в восемь раз превосходила сферу непроизводственную.

На экономику давил нереализованный денежный спрос (феномен дефицита), доля накоплений нарастала как снежный ком. Процессы эти начались ещё в 60-е годы. В начале 70-х нефтяной кризис на Западе, казалось бы, помог отчасти решить проблему. В условиях резкого роста цен на чёрное золото за нефтедоллары можно было закупать импортный ширпотреб и продукты питания. Или даже целые производственные комплексы (АвтоВАЗ, например). Но в начале 80-х США и Саудовская Аравия положили предел кратковременному процветанию потребительского рынка Советского Союза.

Цены на углеводородное сырьё резко упали, проблемы, стоящие перед советской экономикой, резко обострились.

А тут ещё война в Афганистане, наметившееся отставание в сфере высоких технологий, которое было во многом спровоцировано неправильной инвестиционной политикой правительства СССР: на техническое перевооружение производства микроэлектроники выделялось явно недостаточно средств. Горбачёвским ответом на этот вал проблем и стало пресловутое ускорение.

Хотели как лучше

Итак, в 1986 году принимается судьбоносное (как тогда модно было говорить) решение об ускорении темпов экономического роста. К тому времени они упали с рекордных почти 12 % ВВП в 1973 году (за счёт роста цен на нефть, разумеется) до 3 % в 1985 году. В то же время валовые накопления населения неуклонно росли на протяжении последних 20-и лет и достигли к тому времени более 30 % ВВП! Согласитесь, пропорция угрожающая, и динамика (падение темпов роста и увеличение валовых накоплений) ничего хорошего не обещает.

Партия сказала: даёшь ускорение! Но ускорение в рамках традиционной советской парадигмы: необходимо увеличить производство всё тех же средств производства с тем, чтобы в будущем увеличить с их помощью рост производства продуктов конечного потребления. То есть для лечения болезни врач пытается резко обострить её симптомы. Результат: к 1987 году темпы роста падают до 2 %, а накопления находятся на том же уровне. Советская экономика, образно говоря, напоминала не выезжающий из гаража автомобиль, хозяин которого тратит всё больше средств на его модернизацию и обслуживание, собираясь только в будущем ездить на нём сам и возить друзей и знакомых. Плюс амортизационные потери.

То есть экономика работала сама на себя, как бы не замечая конечного потребителя. К началу 90-х годов производственная сфера достигла почти 80 % ВВП. При этом гигантские государственные инвестиции в большой своей части растворились в незавершённом строительстве. Исполнительская дисциплина на производстве в СССР катастрофически падала. Люди руководствовались поговоркой: нам делают вид, что платят, мы делаем вид, что работаем. Стимулировать работников ростом зарплат в условиях, когда на эти деньги нечего было купить, стало практически невозможно. Все стремились дополнять пустую «бумажную» зарплату материальными хищениями «родного» производства. Про тех, кто по каким-то причинам не вливался в ряды «несунов», пренебрежительно говорили: «Ты со своего завода даже гвоздя домой не принёс!»

Таким образом, ускорение усугубило ситуацию, сделав неизбежной перестройку.

Красоты катастройки

Итак, начинается перестройка. Терпеть дальше не представляется возможным. Бюджетные проблемы заставляют правительство переходить к радикальным мерам. К падению цен на нефть и росту государственных расходов, связанных с Афганистаном и Чернобылем, добавляются результаты антиалкогольной кампании. Государство вынуждено для того, чтобы выполнить свои обязательства перед населением, использовать средства на счетах граждан и организаций. Таким образом, растёт внутренний долг СССР, хотя официально этот факт и не признаётся.

Идеологи перестройки решили, что социалистическая плановая экономика оживёт, если её приправить элементами рынка. Тогдашний премьер Рыжков представлял рынок следующим образом: государственные предприятия получают свободу в использовании части прибыли. Плюс кооперативы, совместные предприятия и индивидуальная трудовая деятельность.

Больше свободы при той же структуре экономики, при том же дисбалансе производства и потребления, при том же давлении на рынок огромной денежной массы. Авторы реформы оглядывались на опыт НЗПа, который в 20-е годы дал прекрасный результат. На этот раз всё вышло по-другому. Перестройка обернулась самой настоящей «катастройкой».

Что могли купить госпредприятия на предоставленные им средства в ситуации товарного дефицита? Только импортный ширпотреб для удовлетворения личных нужд руководства и привилегированной части трудового коллектива. Всё остальное вместо того, чтобы поступать в бюджет, скапливалось на банковских счетах. Расширять производство никто и не думал, все были заняты спекуляциями, дающими быструю отдачу, или просто взвинчивали цены на свои товары и услуги. К 1989 году дефицит союзного бюджета составлял уже 120 млрд, рублей. А на счетах госпредприятий зависло около 100 млрд. Внутренний долг государства за четыре года перестройки вырос более чем в три раза! Таким образом, в 1989 году пришлось принимать бюджет с дефицитом. Попытки правительства исправить ситуацию путём усиления налогового бремени на фактически частный бизнес положения не спасли. Запоздала и отмена антиалкогольных мер.

Испытание свободой

Экономические сложности усугублялись политическими факторами. Перестройка сопровождалась гласностью. Люди к тому времени чудовищно устали не только от экономических проблем. Монументальная ложь советской пропаганды, столкнувшись с грандиозными завалами непродуманных экономических решений, вызвала крушение советского «Титаника».

Вначале людям разрешили услышать правду о Сталине. Потом – о Ленине. Затем стали вслух сомневаться в ценностях социализма и в реальности построения коммунистического рая на земле. Потом на щит были подняты либеральные ценности. Свободы захотелось всем и во всём: свободы управлять родным предприятием, свободы материться на газетных страницах и киноэкранах, свободных и прямых выборов губернаторов и президентов. А президентов становилось всё больше, потому что многие желали национального самоопределения вплоть до отделения от СССР. Кое-кто думал, что бежит с тонущего корабля. Но оказалось, что плавсредство под названием Российская Федерация сегодня чувствует себя гораздо увереннее десятка утлых шлюпок, дрейфующих по бурному морю международных отношений.

Это мы сегодня, на холодную голову (она остужена экономическими вьюгами и политическими метелями последних 30-и лет) понимаем, что либерализация общественных отношений трудно совместима с рациональными (и зачастую непопулярными) экономическими реформами. Для этого на мостике государственного корабля нужен не глуповатый Горбачёв или подвыпивший Ельцин. Здесь нужны авторитарные, жёсткие, осторожные и (когда надо) решительные лидеры типа Дэн Сяопина и Ли Куан Ю. Тогда всё выглядело немного по-другому. Но получилось как получилось. Какие уроки мы можем извлечь из событий тех лет?

Назад, в 90-е?

Аналогия – очень соблазнительный метод. Сегодня многие сравнивают нынешнюю экономическую и политическую ситуацию с тем, что происходило в СССР накануне перестройки.

Сходство, действительно, наблюдается: падение темпов роста вплоть до полноценной рецессии; обвал цен на нефть; замаскированный внутренний государственный долг в виде финансирования Пенсионного фонда из средств национальных фондов; вместо Афганистана – Украина; многолетнее несменяемое руководство одной команды.

Но имеются и серьёзные отличия. Экономика страны всё-таки перестроена на рыночный лад; отсутствует дисбаланс между производством и потреблением; страной управляет человек, доказавший на деле, что ему по силам решение самых сложных политических, военных и экономических задача.

И. наверное, самое главное. Мы стали другими. Подавляющее большинство россиян сыто по горло либеральными ценностями западного образца. Мы не готовы платить за них такую высокую цену, как развал страны и абсолютная разруха (на Украине этого, видимо, ещё не осознали). Нас вполне устроит руководство в стиле отца китайских реформ мудрого Дэн Сяопина.

А вот провести серьёзную налоговую реформу не помешает. По этому поводу у Партии налогоплательщиков России имеются перспективные идеи.

18.05.2015

Мы продолжаем серию материалов о развитии системы налогообложения в России. Советский период налогообложения можно разделить на несколько этапов. Один из них приходится на время правления Сталина. Как вождь народов решал проблемы налогообложения? Насколько адекватными вызовам эпохи были его решения? Особый интерес вызывают налоговые новации Сталина, вызванные необходимостью ведения широкомасштабных боевых действий во время Великой Отечественной войны, а также послевоенным восстановлением народного хозяйства.

Крестьянин всё вытерпит

Сталинская налоговая политика была ориентирована на перераспределение доходов из сельского хозяйства в промышленность. Аграрный сектор должен был заплатить высокую цену за индустриализацию страны. А в предвоенное время село несло дополнительные расходы уже для нужд обороны. В целом усиливался налоговый гнёт на все категории населения.

В 1940 году в соответствии с указом о местных налогах и сборах были установлены такие местные налоги, как налог со строений, земельная рента, транспортный налог, налог с единоличных хозяйств. Налог на недвижимость составлял 1 % от первоначальной стоимости, то есть взимался без учёта амортизации. Чтобы понять масштаб этого налога: при такой системе владелец плохонькой панельной однокомнатной квартиры в современной Москве вынужден был бы платить подобный налог в размере около 2-х тысяч долларов!

Налог на земельный участок также был очень велик. За один квадратный метр нужно было платить (в зависимости от вида поселения) от 4-х до 18-и копеек.

Крестьяне должны были платить и за каждую голову скота. Правительство установило уровень доходность одной коровы в среднем по России в 2540 рублей. Много это или мало? Судите сами. По такой ставке крестьянин должен был платить за одну корову порядка 50 % от среднего по стране размера трудодней. Не удивительно, что желающих держать на личном подворье скотину становилось всё меньше. В целом от 60 до 70 % налогового бремени в СССР приходилось на крестьянство.

На нужды обороны

Начало войны складывалось для СССР катастрофически: в кратчайшие сроки немцами была оккупирована огромная территория. Это повлияло и на собираемость налогов: промышленные предприятия были разрушены, захвачены врагом или направлены в эвакуацию. Самые плодородные сельскохозяйственные угодья располагались в зоне активных боевых действий, что не могло не отразиться на сельхозпроизводстве. Миллионы военнослужащих попали в плен, нехватка личного состава восполнялась массовым призывом. Всё это резко снизило налогооблагаемую базу: доходы предприятий, физических лиц, объёмы аграрного производства сократились в разы. Поэтому налоговая реформа военного времени неизбежно носила чрезвычайный, зачастую откровенно конфискационный характер.

Правительство вводит налог на одиноких граждан, малосемейных и холостяков. Эту меру можно признать социально справедливой: государство вынуждено было взять на себя обязанность по содержанию сирот военного времени, детей, оставшихся без попечения взрослых, многодетным семьям, чьи кормильцы ушли на фронт, выплачивались пособия. Так что граждане, не имеющие собственных детей, должны были внести свою лепту в общее дело.

А в декабре 1941 года Президиум Верховного Совета СССР своим указом устанавливает военный налог. Его платили по фиксированным ставкам. В зависимости от территории, размер налога находился в пределах от 150 до 600 рублей.

В апреле 1943 года правительство инициирует реформу подоходного налогообложения. Налог выплачивался с совокупного дохода граждан и иностранцев, который включал в себя не только основную зарплату, но и премии, оплату сверхурочных и дополнительных работ. Налог взимался по прогрессивной съеме: чем выше доход, тем больший процент заработка гражданин перечисляет государству.

Не оставило без внимания государство и сельхозпроизводителей. В связи с тем, что война вызвала сильный рост цен на продовольствие, ставка сельхозналога также была поднята.

Разница предельных значений ставки подоходного и сельскохозяйственного налогов достигала 100 процентов. Ни о каком необлагаемом налогом минимальном доходе и речи быть не могло.

В суровых условиях военного времени государство не пренебрегало и мелочами. Так, в 1942 году был установлен сбор за регистрацию охотничьих собак, а также налог на проведение зрелищ, чуть раньше устанавливается сбор с частных владельцев скота.

Параллельно налоговые органы проводили оптимизацию системы сборов. Вместо налогов на наследство и дарение стала взиматься государственная пошлина, а сбор на нужды культурно-бытового и жилищного строительства стал учитываться в рамках подоходного налога.

Большое значение во время войны играли и так называемые «добровольные» взносы населения. Они собрались в Фонд Красной Армии и в Фонд Обороны. Кроме того, среди граждан на предприятиях и в учреждениях активно распространялись облигации государственного займа. Приобретение таких ценных бумаг тоже носило добровольно-принудительный характер.

Трудное восстановление

Завершена Великая Отечественная война. Победа далась стране ценой страшных экономических и людских потерь. Западная часть СССР, наиболее развитая в довоенный период как в сфере промышленного, так и аграрного производства, лежала в руинах. Погибли десятки миллионов людей (тружеников и налогоплательщиков). Экономическая и финансовая помощь со стороны разжиревших на военных поставках США для советской России была обставлена такими условиями, что принять её Сталин просто не имел права. Между тем, разгоралась новая, пока ещё холодная война. Поэтому жёсткая налоговая система военного времени сохранялась практически неизменной вплоть до смерти Сталина. Только в 1953 году правительство ввело отдельные послабления.

В августе этого года был принят закон о сельхозналоге. Его должны были платить владельцы приусадебных участков, не только члены колхозов, но и другие категории граждан. Размер налога зависел от площади участка, но в налогооблагаемую площадь не входила земля под постройками, лесонасаждениями, дорогами. В расчёт принимались только сельхозугодья. Закон освобождал от уплаты налога владельцев участков площадью менее 50 кв. метров. Налог взимался по фиксированной ставке с каждой сотки участка. Законодатель установил ряд льгот по уплате сельхозналога, а некоторые категории граждан (агрономы, учителя, зоотехники) вообще освобождались от его уплаты.

Государство постепенно заменяло конфискационные инструменты налоговой политики на стимулирующие. Особенно в сфере производства и распределения продуктов питания. Пора было накормить оголодавшую за время военного лихолетья страну.

Поэтому в том же 1953 году разовый сбор за торговлю на колхозных рынках был существенно снижен. А в ряде случаев (для отдельных категорий продавцов и по отдельным группам товаров) он был вообще отменён.

В 1957 году был сделан ещё один важный шаг, направленный на стимулирование производства. Власти отменили патентный сбор для промышленных и торговых предприятий. В 1958 году население сельских районов освобождается от дорожной повинности. Обязанности по содержанию и строительству местных автодорог возлагается на предприятия и колхозы.

Таким образом, налоговая политика советского государства в 40-е – 50-е годы XX века доказала свою гибкость. Государство достаточно умело переходило от мобилизационной к стимулирующей системе. В целом, несмотря на определённые издержки, страна могла концентрировать свои финансовые возможности для решения стоявших перед ней задач.

Советский Союз в эпоху своего расцвета был готов к труду и обороне.

08.05.2015

Одной из важнейших проблем в правовом регулировании рыночных отношений до последнего времени являлось отсутствие эффективных механизмов распределения ответственности между юридическими лицами и их руководящими органами. Сам по себе институт корпоративной собственности такого распределения не предполагает, что на практике порождает массу проблем. Топ-менеджеры крупных корпораций, осуществляя от их имени большую часть полномочий собственников, освобождены от ответственности, которую обычный собственник нести обязан.

Сложилась парадоксальная ситуация: там, где речь идёт о физических лицах, и фигурируют относительно небольшие суммы, собственник отвечает по своим обязательствам всем своим скромным имуществом. А руководитель огромной компании, отдающий распоряжения по многомиллионным сделкам, освобождён от ответственности за результаты своей деятельности.

Но к сегодняшнему моменту законодатель постепенно выправил ситуацию. И теперь директор хозяйственного общества как единоличный руководитель компании может быть привлечён к различным видам юридической ответственности за принимаемые им от имени возглавляемого юридического лица решения. Рассмотрим способы, при помощи которых государство сегодня борется с нерадивыми руководителями хозяйственных обществ. Обратим внимание в первую очередь на то, каким образом государственные интересы могут отстоять налоговые органы.

Штрафные санкции

Действующее законодательство даёт возможность налоговым органам привлекать директора хозяйствующего общества, совершившего налоговые правонарушения, к административной и в ряде случаев даже к уголовной ответственности. При этом директор выступает как специальный субъект правонарушения, как своеобразное должностное лицо коммерческой структуры. Если речь идёт об административной ответственности, то персональная ответственность директора может сопровождаться и ответственностью юридического лица: оштрафованы могут быть как организация, так и её руководитель. Об этом прямо говорится в п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ. А вот к уголовной ответственности юридические лица в Росси не привлекаются. Здесь наказан может быть только руководитель компании.

Административные составы в области предпринимательской деятельности описаны нормами гл. 14 КоАП РФ: ст. 14.1 КоАП РФ; ст. 14.2 КоАП РФ; ст. 14.3 КоАП РФ; ст. 14.7 КоАП РФ. В них речь идёт, в том числе, об обмане покупателей, о нарушении нормативных требований к рекламе.

В качестве наказания за подобные правонарушения предусматривается наложение денежного штрафа и дисквалификация руководящего лица (запрет на замещение определённых должностей в течение определённого срока).

Кроме того, ещё ряд составов описан в гл. 15 КоАП РФ «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг»: ст. 15.4 КоАП РФ); ст. 15.5 КоАП РФ; ст. 15.6 КоАП РФ.

Здесь речь идёт о непредоставлении тех или иных сведений в контролирующие органы.

Уголовный кодекс РФ также содержит ряд статей, которыми установлена ответственность директора компании за преступления, связанные с исполнением руководящих функций: ст. 198 УК РФ; ст. 199 УК РФ; ст. 199.1 УК РФ; ст. 199.2 УК РФ. Здесь речь идёт о различных формах уклонения от уплаты налогов.

За преступления закон предусматривает наказания не только в виде штрафов. Директор хозяйственного общества может быть в подобных случаях привлечён к обязательным работам или даже приговорён к лишению свободы.

Отмечу, что процедура привлечения к уголовной ответственности предполагает соблюдение более строгих, чем в случае с административной ответственностью требований по установлению формы вины. Во всех указанных выше случаях для привлечения к уголовной ответственности органам следствия необходимо доказать наличие в действиях обвиняемого вины в форме прямого умысла. То есть он должен был осознавать противоправный характер совершаемых деяний и желал наступления общественно-опасных последствий подобных деяний (действий или бездействий).

Банкроты против бюджета

Если говорить о хозяйственных и экономических правонарушениях, то, наверное, наибольшую опасность для государственных и общественных интересов представляют злоупотребления менеджеров и участников/учредителей коммерческих юридических лиц при проведении процедуры банкротства. Сразу скажу, что механизмы уголовной ответственности в этих случаях помогают слабо. Такие составы, как «Преднамеренное банкротство» (ст. 196 УК РФ) очень сложно применить на практике. Значит, остаётся лишь такой инструмент, как гражданско-правовая ответственность. Гражданский кодекс предусматривает возможность привлечения руководителей юридического лица в ряде случаев к субсидиарной ответственности. Напомню, что субсидиарной называется имущественная ответственность субъекта по обязательствам другого лица в части, не покрываемой имуществом этого лица.

Что интересно: теперь закон предусматривает возможность привлечения к такой ответственности руководителей уже ликвидированной компании.

Приведу типичный пример. Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» допускает следующий алгоритм. Юридическое лицо прошло процедуру банкротства и успешно ликвидировано. То есть вроде бы субъект права, налогоплательщик отсутствует. Но налоговая инспекция имеет право на проведение проверок правильности исчисления налогов уже задним числом. Подобная проверка начинается, но, поскольку первичные документы отсутствуют ввиду ликвидации компании, фискальные органы обращаются к другим доказательствам, например, к сведениям, которые по их требованию предоставляют кредитные организации. Результат: доначисление налогов, которые не уплачены за последние три года. На кого может быть обращено взыскание этого долга? Во-первых, на организацию, которая выступает правопреемником обанкротившегося юридического лица. Но это возможно только в тех случаях, когда имела место реорганизация, например, в форме присоединения одного юридического лица к другому. Однако грамотно организованные банкротства, как правило, исключают возникновение отношений правопреемства. Значит, остаётся только субсидиарная ответственность бывшего руководителя по обязательствам ликвидированного юридического лица. Такая возможность предоставляется налоговым органам п. 2 ст. 10 закона о банкротстве. Основанием для обращения в арбитраж с целью привлечения бывшего директора к ответственности выступает невыполненная им в своё время обязанность обращения в суд в месячный срок с момента возникновения обстоятельств, которые повлекут за собой банкротство.

Примеры из зала суда

Сложившаяся на сегодняшний момент судебная практика показывает, что налоговые органы не стесняются применять предоставленные законом возможности.

Обращаю ваше внимание, например, на Апелляционное определение Нижегородского суда по делу № 33-5853/2014.

Руководитель юридического лица был привлечён к гражданско-правовой субсидиарной ответственности по обязательством возглавляемой им ранее компании. Основанием для этого послужило нарушение им обязанности по обращению в определённый законом срок в суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве (см. уже указанную нами ч. 2 ст. 10 закона о несостоятельности (банкротстве). Государству был причинён ущерб вследствие неисполнения обязательств по уплате юридическим лицом налогов на протяжении более трёх месяцев. Районный суд встал на сторону налоговых органов, апелляционная инстанция оставила это решение без изменений. Кстати, Верховный суд России занимает такие же позиции. Это следует, например, из решений Президиума ВС РФ от 4 июня 2014 года.

Похоже, времена полной безответственности руководителей хозяйствующих субъектов при выполнении налоговых обязательств возглавляемых ими компаний уходят в прошлое. Государство не намерено терпеть откровенного уклонения бизнеса от обязанности пополнения казны.

Когда-то Пётр I велел: «Указую боярам в Думе говорить по не написанному, дабы дурь каждого видна была!». Мне кажется, великому царю, живи он сегодня, очень понравился бы интернет. Социальные сети просто переполнены дурью современных «бояр». И ладно бы речь шла о размещении очередных няшных котиков и селфи. Современному пользователю этого мало. Дурь хотят продемонстрировать во всей красе, а для этого надо высказать своё драгоценное мнение по какому-нибудь социально значимому вопросу. Для этого в сети имеются замечательные площадки. Например, сайт Российской общественной инициативы (РОИ). Идея замечательная: предлагается законопроект, по которому проводится голосование. И сразу видишь, что волнует сегодня типичного россиянина, пользователя соцсетей. Кого они любят, кого – не очень. И кто по-настоящему отвратителен нашим согражданам. Интернет-демократия в действии.

Автомобили, собаки и чиновники

Любимцев общественного мнения можно выделить почти сразу. Лучший друг человека… правильно, автомобиль! Большая часть самых рейтинговых законопроектов, за которые голосуют тысячи людей, так или иначе связана с четырёхколёсным чудом. Заменить эвакуатор штрафом; привязать стоимость литра бензина к минималке; штрафовать за самовольную установку дворовых шлагбаумов; штрафовать за обгон по обочине; штрафовать ещё сильнее за пьянство за рулём; штрафовать, штрафовать, штрафовать… Народный законодатель, оказывается, любит штрафы не меньше, чем его думский коллега.

На противоположном полюсе симпатичному автомобилю противостоит злодей современной России под номером 1. Это, конечно, чиновник. Фантазия сетевых законодателей просто зашкаливает, когда речь идёт о наказаниях и ограничениях для госслужащих. Запретить импортные автомобили (правильно, автомобиль друг человека, а не средство злоупотребления должностными полномочиями); установить систему слежения за всеми поездками чиновников; запретить участвовать в конкурсах на выполнение госзаказов компаний, которые принадлежат родственникам чиновников; организовать систему отзыва любого чиновника или депутата избирателями. Но больше всего меня поразила античиновничья инициатива, которую поддержали тысячи вроде бы вменяемых людей; чиновники должны носить бэджи, на которых следует указать их зарплату за последние три месяца! Двумя руками – «за». Только, мне кажется, нужно быть последовательными. Давайте вместе с бэджами наденем на чиновников ещё и намордники. Хотя – нет, не стоит. А то вдруг кто-нибудь проникнется к ним симпатией. Собачий аксессуар всё-таки. А собака была когда-то другом человека, до тех пор, пока это место прочно не занял автомобиль. Кстати, предлагают инициаторам таких проектов обкатать её у себя на работе. Предложите своему начальству бэджи со своими доходами носить. Встанете на учёт на бирже труда – может быть, поаккуратнее с предложениями будете.

В общем, развлекается народ, как может. А может ли интернет-демократия решить хоть один действительно актуальный вопрос? Я в этом почему-то слегка сомневаюсь.

Шибко умные темы

Вроде бы по статистике большая часть сетевой публики – люди как минимум с одним высшим образованием. Но когда кто-то пытается занять их по-настоящему важным вопросом, ответная реакция получается прямо по Чехову: «Они образованность свою показать хочут, а потому говорят о непонятном». Например, о налогах.

Партия Налогоплательщиков России давно выступает за кардинальную реформу всей российской налоговой системы. Я писал об этом неоднократно: (Налог с платежей для сильной России, Вопросы председателю партии налогоплтельщиков России о новой системе налогов «Налог с платежей»).

Напомню, что речь идёт о том, чтобы заменить все существующие сегодня у нас налоги на единый налоге платежей по ставке 1,5 %. Это решит одновременно огромное количество проблем, наполнит бюджет, оздоровит экономику, облегчит жизнь десяткам миллионов граждан. Кроме того, мы предлагаем сделать бухгалтерскую отчётность рекомендательной, ввести природную ренту для всех граждан России, запретить проверку физических лиц предпринимателей после уплаты ими единого налога.

Может быть, эти реформы кому-то покажутся слишком смелыми, чересчур радикальными. Возможно. Но, на мой взгляд, тема для общественного обсуждения есть. Мне и моим соратникам по партии казалось, что обществу должны быть интересны подобные проблемы, ведь речь идёт о перераспределении национального богатства на совершенно новых принципах. Нынешняя налоговая система, по моему глубокому убеждению, носит откровенно оккупационный характер, она навязана России нашими англосаксонскими «партнёрами».

Что в результате? После размещения этой инициативы на сайте РОИ она заинтересовала всего несколько сотен человек. Подавляющему большинству посетителей сайта подобные темы, оказывается, неинтересны. Вот штрафы для владельцев собак, которые пренебрегают намордниками и поводками – это да, это очень важно, чрезвычайно актуально. Тысячи людей заинтересовались проблемой.

Это не лечится?

Национальные традиции, народная культура, этнический менталитет – называть это можно по-разному. Но в том, что коллективное бессознательное представляет собой могучую силу, которую необходимо учитывать при решении любой социальной проблемы – спорить никто не станет.

Британские учёные, которые славятся творческим подходом к освоению грантов по самым актуальным проблемам человечества, недавно выяснили на просторах интернета, что, оказывается, корпоративная культура разных стран и народов имеет серьёзные отличия. Например, русский человек на работе себя не любит чувствовать наёмником, за деньги обрабатывающим маленький клочок коллективной нивы. Так поступают какие-нибудь японцы с какими-то португальцами. А русский человек мыслит шире. Он по натуре эксперт. Ему подавай возможность донести до начальства собственную точку зрения на производственные вопросы. Выслушать его надо, покачать с пониманием начальственной головой, а потом уже поступить, как этой голове заблагорассудится. Но выслушать и покивать – стадии обязательные. Без этого корпоративная культура в России складывается какая-то однобокая. То ли полуяпонская, то ли отчасти португальская.

Я думаю, что в данном случае вполне уместна аналогия. Ведь национальные традиции – они не только на производственных процессах отражаются. Наш законодатель должен извлечь урок из штудий британских ньютонов. Народ наш, оказывается, эксперт во всём. В том числе, и в том, какие законы надо принимать и по какому поводу.

Поэтому сайт РОИ очень полезен. Власти должны реагировать на экспертное мнение своего народа. Если надо – покачать согласно головой: дескать, инициатива по поводу обвешивания чиновников бэджами, а равно по увеличению размеров штрафов по всяческим поводам исследуется в нужных местах и в нужное время будет всенепременно рассмотрена.

А самим законодателям в это время стоит внимательно заняться тем, чем положено. Например, совершенствованием налоговой системы отечества. Демократия будет по-прежнему бушевать по волнам всемирной сети, а профессионалы займутся делом.

Каждому своё: кому-то дурь свою в интернете показывать, проявляя национальные экспертные наклонности, а кому-то и пользу приносить. Для того депутатов в Госдуму и избирают.

А если законодатель действительно нуждается в компетентном экспертном суждении – партия Налогоплательщиков России всегда к этому готова.

Серьёзно о смешном

Вроде бы смешную тему я поднимаю. Но, если подумать, смех получается слегка сквозь слёзы. Массовая дебилизация населения благодаря универсальному воздействию на всё новые подрастающие поколения – проблема очень болезненная. При этом наш народ действительно обладает очень важными и ценными свойствами национального менталитета. Мы – действительно не наёмники, а эксперты. По крайней мере, из нас это качество пока выбить не удаётся, несмотря на массированную атаку СМИ против ценностей добросовестного труда. Нам пока ещё интересен и важен конечный результат нашего труда. Свойства национального характера надо всячески поддерживать и культивировать: в семье, в школе, при помощи СМИ. Но в то же время воинствующее невежество громадного числа горе-экспертов во многом обесценивает столь важное качество. Это касается и законодательной сферы. Ложно понимаемое чувство демократической ответственности власти перед населением порождает популистские тенденции: депутаты обсуждают и принимают законы, понятные даже необразованному гражданину и уходят от решения по-настоящему важных вопросов.

Но дело в том, что бывает демократия как власть народа и демократия как власть толпы (охлократия). Пора научиться их различать и, купируя откровенно популистские решения, начинать действовать в интересах населения нашей страны.

Действовать разумно, профессионально и ответственно.

Опытным юристам известно, что знать о своих правах, обязанностях и законных интересах зачастую не так важно, как умение решать в свою пользу процедурные проблемы. Иногда выигрывает не тот, кто прав по существу дела, а тот, кто просто умеет лучше спорить. Особенно если речь идёт о спорах налогоплательщиков с фискальными органами. Такие споры ведутся на разных площадках и по разным правилам. Существует два основных варианта рассмотрения противоречий между налоговой инспекцией и хозяйствующим субъектом: судебный и административный. Иногда закон допускает параллельную судебно-административную процедуру, иногда требует линейного административно-судебного процесса.

Правила таких споров постоянно меняются, процессуальное налоговое законодательство пестрит свежими новациями. Давайте посмотрим, что нового за последнее время появилось в Налоговом кодексе РФ.

Само право обжалования решений, равно как и действий (либо бездействий) налоговых органов закреплено в пп. 12 η. 1 ст. 21, а также в ст. 137 Налогового кодекса РФ, а вот стадии и последовательность ведения споров подобного рода закреплены, в том числе в гл. 14 Налогового кодекса РФ. Именно в эти разделы налогового законодательства внесены за последнее время кое-какие немаловажные поправки.

Напомню: в гл 16 Налогового кодекса РФ указаны причины, которые позволяют запустить машину обжалования. Кстати, там же указаны размеры штрафов за различные виды налоговых правонарушений.

Привилегированный перечень

Один важный момент (он вытекает из постановления от 30.07.13 № 57 ВАС РФ): в этом перечне имеется ряд правонарушений, за которые компания может быть привлечена к юридической ответственности только в том случае, когда признаки такого правонарушения установлены только при проведении проверки, которая проводилась именно в этой компании. Если правонарушение было выявлено в ходе проверок на предприятиях-партнёрах – привлечение к юридической ответственности их контрагентов не допускается. Подобные доказательства будут признаваться судами недопустимыми.

В этот привилегированный список попали составы правонарушений, предусмотренные ст. cm, 120, 122 и 123 Налогового кодекса РФ.

Попробуем пожаловаться

В ходе проведения налоговых проверок фискальные органы выявляют достаточно большой массив правонарушений. Большой – но не исчерпывающий. Отдельные прегрешения налогоплательщиков могут быть обнаружены и без проведения проверок. Таковыми обычно признаются задержки при уведомлении налоговой инспекции о факте открытия филиала или, к примеру, банковского счёта. Кроме того, законодатель устанавливает требования по обязательному предоставлению налогоплательщиками в фискальные органы самых различных документов и, разумеется, сроки их предоставления. Любое нарушение подобных сроков автоматически влечёт за собой налоговую ответственность, в том числе и в виде штрафов.

Разумеется, подобные нарушения могут быть оспорены налогоплательщиком, как любые действия (бездействия) органов государственной власти (ч. 2 ст. 46 Конституции РФ).

Объективная сторона состава налогового правонарушения может включать в себя действия либо бездействия налоговых органов (например, отказ или затяжка с возвратом излишне взысканной суммы). Их, конечно, можно обжаловать, но процедура обжалования может быть различной. Закон может допускать обжалование в двух формах: с обязательной стадией административной преюдиции (то есть с предварительным рассмотрением дела в вышестоящей инстанции УФНС) либо с возможностью прямого обращения в суд.

К первой категории дел относятся не только случаи, когда фискальные органы привлекают налогоплательщика к ответственности по факту правонарушения, но и те, когда субъект к ответственности не привлекается, а ему просто доначисляются пени либо недоимки (не путать со штрафами, это уже полноценное наказание в рамках привлечения к юридической ответственности).

Итак: подобные решения выносятся по факту проведения налоговых проверок.

Важно знать стадии и сроки проведения подобных дел. Они описаны в ст. 101 Налогового кодекса РФ.

Решение налогового органа по факту правонарушения по общему правилу вручается предполагаемому правонарушителю. Лично, желательно под подпись. Налоговые органы должны иметь на руках чёткое свидетельство того, что решение доставлено по адресу. Во избежание недоразумений решение можно вложить в заказное письмо и выслать почтой. Решение должно быть вручено не позднее пяти дней после того, как оно было вынесено. Если фискальные органы доверились почте – сроком становится шестой рабочий день с даты, указанной на штемпеле письма.

Срок вручения играет большую роль: с этого момента начинает исчисляться другой срок – вступления в силу решения. Если только налогоплательщик за это время не подал в вышестоящий орган УФНС апелляцию. По поводу подачи апелляции в Налоговом кодексе РФ сегодня появились новые статьи: 139.1, 139.2, 139.3.

Предлагаю вашему вниманию описание процедур, которые в этих статьях описаны.

Апелляция подаётся в вышестоящий налоговый орган соответствующего региона через налоговую инспекцию, проводившую проверку. Затем решение непосредственно проводившей проверку инспекции может вступить в силу в одном из трёх случаев, описанных в указанных выше статьях. При этом надо учесть, что решение нижестоящего органа может вступить в части, которая не обжалована налогоплательщиком. Кроме того, вышестоящий орган вообще может оставить апелляцию без рассмотрения.

Бывают случаи, когда налогоплательщик пропускает без уважительной причины срок подачи апелляции. В такой ситуации ему остаётся только уже после вступления в силу решения налоговой инспекции подать в годичный срок после вынесения этого решения жалобу в вышестоящий орган. Но это будет уже не апелляционная – а простая жалоба. Порядок подачи простой жалобы тот же: через инспекцию, вынесшую решение. Та обязана направить жалобу по инстанции не позднее трёх рабочих дней с момента её подачи.

Процедура рассмотрения вышестоящим налоговым органом жалобы (хоть апелляционной, хоть простой) отличается от судебной. Самое главное отличие: административная процедура не предполагает рассмотрения жалобы в присутствии заявителя. Дело рассматривается в заочном порядке. Но такой порядок не исключает возможности подать в рассматривающий жалобу налоговый орган дополнительных сведений.

Процедура предоставления дополнительной информации также уточнена поправками в Налоговый кодекс РФ. Жалобщик в обязательном порядке должен разъяснить вышестоящему налоговому органу характер вновь открывшихся обстоятельств. Почему налогоплательщик не предоставил те или иные первичные документы налоговым инспекторам, проводившим проверку? Вопросы отнюдь не праздные, ведь сроки рассмотрения жалобы вышестоящим органом короче, чем у инспекторов, проводивших проверку. Отсюда возможность запутать рассматривающий жалобу орган ввиду нехватки времени для проведения полноценной проверки. Таким образом, законодатель закрыл одну из лазеек, которой пользовались некоторые недобросовестные налогоплательщики.

Следует обратить внимание и на то, что рассмотрение жалобы не приостанавливает исполнения решения, подлежащего обжалованию. По крайней мере, это не происходит автоматически. Для приостановления решения лицо, подавшее жалобу, должно написать соответствующее заявление, в котором должны быть указаны основания для такого приостановления (например, наличие в решении серьёзных противоречий с действующим законодательством).

Для вынесения решения по жалобе (как по простой, так и по апелляционной) отводится срок продолжительностью в один месяц. Этот срок может быть продлён также на один месяц. Срок вручения решения по делу вышестоящим органом составляет три дня. Речь при этом может идти как об окончательном решении, так и о решении промежуточном (о приостановлении решения нижестоящего органа или о продлении срока рассмотрения жалобы).

Следующая инстанция – ФНС России. Срок обжалования в эту инстанцию составляет три месяца с момента принятия решения региональным налоговым органом. На этом этапе правило о жёсткой административной преюдиции снимается, и налогоплательщик получает возможность параллельно жалобе в ФНС подать заявление в судебный орган. Срок подачи подобного заявления – три месяца, которые начинают отсчитываться с того времени, когда налогоплательщик узнал либо должен был узнать о факте нарушения своих прав. А моментом нарушения прав налогоплательщика отныне считается принятие решения по жалобе вышестоящим органом (см. новую редакцию 138 Налогового кодекса РФ).

Отсюда, кстати, следует вывод: если вышестоящий орган нарушает месячный срок рассмотрения жалобы и если не принималось решение о продлении этого срока, то компания получает право на подачу заявления в суд. Ждать итогов рассмотрения жалобы при этом не требуется.

Не проверяют – и не доверяют

Теперь рассмотрим процедуру рассмотрения дел о налоговых правонарушениях вне рамок налоговой проверки. В этом случае налоговый инспектор обязан не позднее, чем за 10 дней с момента установления факта правонарушений оформить соответствующий акт, подписать его и ознакомить (также под роспись) с ним потенциального правонарушителя.

Содержание акта: задокументированные доказательства всех признаков правонарушения, а также соображения инспектора по поводу его устранения и наказания за его совершение.

Формы и сроки, установленные для ознакомления налогоплательщика с содержанием акта, те же самые, что и для ранее рассмотренной процедуры. Закон предоставляет налогоплательщику право выразить несогласие с мнением налогового инспектора. Для этих целей ему предоставляется месяц с момента вручения акта. Рекомендуется аргументировать свои возражения соответствующими документами. По истечении месяца уполномоченное на принятие решения должностное лицо в десятидневный срок рассматривает весь пакет документов: акт и возражения на него (при их наличии). Порядок рассмотрения дела в этом случае предусматривает присутствие правонарушителя либо представителя налогоплательщика.

Если должностное лицо по итогам рассмотрения дела принимает решение о привлечении правонарушителя к ответственности (штрафы, пени и т. д.), тот получает право на обжалование. Разница с ранее рассмотренной процедурой заключается в том, что жалоба эта не может быть апелляционной, а только обычной. Процедуры и сроки при этом соответствуют тому, что было изложено мной выше.

На прочие случаи

В заключение несколько слов о прочих вариантах, которые связаны с действиями либо бездействиями фискальных органов, не связанных с фатом совершения правонарушения (см. ст. 139 Налогового кодекса РФ).

Срок для подачи жалобы в региональный орган – один год с момента, когда налогоплательщик обнаружил (должен был узнать) факт нарушения своих прав. Жалоба подаётся в инспекцию, чьи действия (бездействия) намерен обжаловать налогоплательщик. Та в свою очередь обязана в трёхдневный срок передать все материалы (как саму жалобу, так и прилагаемые документы) вверх по инстанции.

Срок для подачи заявления в суд составляет в этом случае те же три месяца.

Мы продолжаем следить за новинками законодательства, анализируем судебную практику. Оставайтесь с нами. Очередные новации последуют очень скоро.

21.04.2015

Согласитесь, человек, слишком часто меняющий место жительства, вызывает подозрения. Это наблюдение верно и в отношении юридических лиц.

С кем, что называется, не бывает: кому-то приходится перевести бизнес на другую территорию, кто-то выбрал новое административное здание для головной компании, кого-то к переменам подталкивает логистика, кому-то не подходят здешние цены на недвижимость. Итак, ваша фирма меняет адрес. Какие последствия такие перемены вызывают? Как к этому отнесутся наши бдительные налоговые органы? Повысит ли переезд вероятность проведения налоговой проверни? Рассмотрим варианты.

Напомню, что местонахождение юрлица согласно ст. 54 Гражданского кодекса РФ совпадает с адресом, по которому находится его постоянно действующий исполнительный орган. Адрес этот должен быть закреплён в уставе юрлица и внесён в ЕГРЮЛ. Соответственно, там же, на новом месте необходимо встать и на налоговый учёт (см. пп 2 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). На этот адрес отправляется вся корреспонденция, носящая официальный налоговый, бюджетный и гражданско-правовой характер.

Дали повод? Проверим

Фискальное ведомство России стоит на страже интересов государства, используя последние достижения науки, учёта и контроля. Например, выездные налоговые проверки проводятся в строгом соответствии с требованиями, которые на основе Приказа Федеральной налоговой службы России закреплены в Концепции системы планирования подобных проверок. И п. 3 этой концепции гласит, что подбирая контингент для проверок, следует учитывать целый комплекс тщательно апробированных факторов. Так вот, если ваша компания умудрилась хотя бы пару раз за время своего существования сменить адрес – вероятность проведения выездной проверки повышается. Об этом прямо говорится в документе под названием Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (утверждены Приказом Федеральной налоговой службы России № ММ-3-06/333»).

Надо, конечно, обращать внимание на все рисковые обстоятельства, которые в результате привлекут к вашей компании обострённый интерес фискального ведомства. Сам по себе факт смены адреса ещё ничего не значит. Но если при этом налоговиками будет выявлено, что налоговое бремя компании не очень весомо, что вычеты НДС выглядят подозрительно высокими – вас, скорее всего, навестят гости из налоговой инспекции.

Кто на новенького

Переезжая на новое место, компания, как и человек, может потянуть за собой целый ворох накопленных по старому адресу проблем. Предположим, за компанией числятся налоговые недоимки или, совсем наоборот, переплаты. К кому надо обратиться для урегулирования подобных проблем, в инспекцию по старому или новому месту налогового учёта? На этот вопрос можно дать несколько ответов.

С одной стороны, в соответствии с п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами ч. 1 Налогового кодекса РФ» все декларации (а равно и заявления) налогоплательщика юридического лица входят в компетенцию налоговой инспекции, в которой налогоплательщик состоял на учёте до своего переезда. Это касается таких случаев, как возмещение НДС, возврат излишних налоговых сумм, уплаченных государству и т. п.

Но такое распределение полномочий между налоговыми органами по старому и новому месту учёта действительно только в тех случаях, когда спорные ситуации не стали предметом судебного рассмотрения. Так, в постановлении, на которое я ссылался в предыдущем абзаце, говорится, что суд может возложить исполнение обязанностей по принятому решению на налоговую инспекцию, где компания встала на учёт после смены адреса. А в соответствии с ч. 6 ст. 46 Арбитражно-процессуального кодекса РФ эта налоговая может быть привлечена в качестве соответчика наряду со старой.

Это положение практически продублировано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 30.05.06 № 1334/06, имеются и прецеденты, созданные решениями ряда нижестоящих судов (например, Московского и Западно-Сибирского округов).

Всё это, конечно, обнадёживает налогоплательщиков. Но, как говорится, на суд надейся – а сам не плошай.

Я настоятельно рекомендую: перед переездом не поленитесь, организуйте сверку всех своих основных расчётов с налоговыми органами по старому адресу. У вас появится дополнительный аргумент в предстоящем диалоге с инспекцией по новому месту учёта. Имеется практика возврата налогоплательщику переплаты на основании акта подобной сверки (см. Определение Высшего Арбитражного суда РФ от 10.09.09 № ВАС-11628/09). Тем более что с налоговой инспекцией по старому адресу у вас, возможно, имеются нормальные отношения. Рассчитывать на то, что конструктивное сотрудничество сразу же сложится и по новому адресу, по крайней мере, наивно.

Кроме того, важно помнить о том, что с юридической точки зрения датой переезда компании будет считаться число, с которого в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись. И только с этого момента компания обязана сняться с учёта по прежнему адресу, встать на учёт по адресу новому и отныне передавать декларации, выплачивать налоги в новую налоговую инспекцию.

На это прямо указано в п.п. 3.6.1, 3.6.3 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утв. приказом МНС России от 03.03.04 № БГ-3-09/178.

К вам уже едут

Компания собирается переезжать, какие-то действия на этом направлении уже совершены, какие-то документы поданы в различные инстанции. Строго говоря, физически переезд может быть уже завершён. Но до тех пор, пока в ЕГРЮЛ не внесены соответствующие изменения (см. выше), считается, что налогоплательщик находится по старому адресу. Следовательно, налоговая инспекция, чья компетенция охватывает данную территорию, имеет полное право провести выездную налоговую проверку. Это положение имеет под собой солидное основание в виде писем Минфина и ФНС России (соответственно Письмо от 05.05.12 № 03-02-07/1-110 и от 23.03.12 № 03-02-07/1-68, п. 11 и Письмо от 13.09.12 № АС-4-2/15309). Имеется по этому поводу и судебная практика в Поволжском и Волго-Вятском округах, которая оставлена в силе соответствующими определениями Высшего Арбитражного суда РФ.

Если компания меняет место дислокации во время проведения выездной проверки – это не влияет на суть дела. Проверка прекращению не подлежит, смена проверяющей инспекции не производится (см., например, Письмо Федеральной налоговой службы России от 18.11.10 № АС-37-2/15853).

Разумеется, решение по результатам выездной налоговой проверки будет выносить всё та же старая налоговая инспекция. Налоговый кодекс иной возможности просто не предусматривает. Фактически действует принцип несменяемости и непрерывности налоговой проверки. Судебные споры по этому поводу, на мой взгляд, совершенно бесперспективны. Практика подтверждает положения Налогового кодекса (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 03.08.11 № А08-763/2010-1). Строго говоря, в разумности подобного подхода сомневаться не стоит. Смена проверяющего органа приводит к лишним организационным усилиям, влечёт лишние траты времени.

Такой налоговый шлейф тянется за сменившей место нахождения компанией и при проведении повторной проверки. Действует всё тот же принцип несменяемости и непрерывности: повторную проверку проводит тот орган, который проводил проверку первоначальную. Если с вами начала выяснять отношения налоговая инспекция по прежнему месту учёта – она постарается добить вас окончательно. Смена адреса не поможет. Подобная практика подкрепляется письмами ФНС и Минфина России.

Локальные перемены

Переезд компании может носить локальный характер. Например, офис головной компании переезжает в помещение ранее обособленного подразделения. Какие последствия это за собой влечёт? Если говорить о головной компании – то никаких принципиальных отличий от того, что сказано мной выше, не существует. Происходит смена адреса в соответствии с общими правилами. А вот обособленное подразделение в этом случае придётся ликвидировать, поскольку при таком территориальном наложении сам признак обособленности исчезает (см. п. 5 ст. 84 Налогового кодекса РФ). То есть подразделение может сохраняться с функциональной точки зрения. Но оно с точки зрения закона просто не будет считаться обособленным.

В связи с этим возникает вопрос: необходимо ли регистрировать обособленное подразделение юридического лица при его перемеицении на новое место? Налоговый кодекс не даёт ответа на этот вопрос. Но, на мой взгляд, оформлять такой переезд (закрытие на старом месте учёта, регистрация на новом месте) следует при переводе обособленного подразделения из одного субъекта РФ в другой. Я думаю, что в этом случае не помешает некоторая перестраховка.

Местная самодеятельность

Как ни странно, иногда переезд компании может носить виртуальный характер. Адрес юридического лица может быть изменён, к примеру, в результате переименования улицы, на которой размещён его головной офис. В соответствии с законодательством о местном самоуправлении органы власти в муниципальных образованиях имеют на это полное право. Что требуется от налогоплательщика в этом случае, обязан ли он менять что-то в учредительных документах?

Спешу вас успокоить: такая ситуация не потребует от руководства компании активных действий. В этом случае все необходимые изменения в ЕГРЮЛ вносятся автоматически, без непосредственного участия налогоплательщиков (см. Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30.07.13 № 61).

Если же налоговые органы начинают испытывать затруднения в связи с переименованиями улиц – это их проблемы. Конкретные фактические жизненные обстоятельства, отражающие изменения топонимики населённого пункта, относятся к числу общеизвестных юридических фактов, а потому налогоплательщик не обязан их устанавливать и доказывать. На этой почве прочно стоит судебная практика (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.11.12 № 09АП-33377/2012, 09АП-33379/2012),

Однако следует помнить о том, что предпринимательская деятельность не ограничивается отношениями только с налоговыми органами. Бизнесменам приходится работать с банками, смежниками, контрагентами, клиентами. А вот для них перемена адреса (даже если речь идёт о переименовании улицы) общеизвестным фактом может и не быть. Так что не стоит дожидаться, пока новый адрес будет автоматически внесён в ЕГРЮЛ. Никто не запретит вам сделать это самостоятельно.

Проявите предупредительность к партнёрам – они это оценят.

В то же время, подобная «Самодеятельность» находится под контролем государственных органов. И внесение недостоверной информации в Реестр теперь наказуемо: по инициативе налоговых органов регистрация любой компании может быть приостановлена. Основанием подобной приостановки могут стать подозрения (!) о том, что информация, предоставленная в Реестр, не соответствует действительности. Таким образом, законодатель устанавливает презумпцию недобросовестности налогоплательщика. Если же подобные подозрения оправдаются – об этом в ЕГРЮЛ появится соответствующая запись. То есть на компанию как бы ставят клеймо: внимание, они попытались обмануть государство!

А ещё законодатель ввёл новые обстоятельства, позволяющие отказать в регистрации компании, и установил новые правила для процедуры регистрации в тех случаях, когда проводится ликвидация компании. Так, теперь невозможно зарегистрировать компанию до тех пор, пока не подойдёт к концу судебный процесс, в котором она выступает в роли истца или до завершения выездной проверки ликвидируемой компании. И, наконец, ещё одна новинка: теперь нотариусы наделены полномочиями по предоставлению документов на регистрацию от имени заявителя.

Отбегались?

Налоговые органы получили из рук законодательной власти ещё один инструмент для борьбы с нерадивыми плательщиками. Решающим аргументом, похоже, стала статистика. Ежегодно в России буквально десятки тысяч компаний меняют прописку в одном регионе на юридический адрес в другом субъекте федерации. Не взысканная с них задолженность исчисляется сегодня уже десятками миллионов рублей.

Кажется, теперь нерадивые налогоплательщики отбегались. Отныне налоговая инспекция имеет полное право отказать компании в регистрации на новом месте при наличии у юридического лица налоговых недоимок, а также невыплаченных пеней и штрафов. Ещё одно основание для отказа – факт назначения на старом месте выездной налоговой проверки. Вот проверят тебя – тогда, как говорится, с чистой совестью на свободу.

Продолжаем следить за новинками.

13.04.2015

Основное предназначение слов – скрыть мысли произносящих эти слова человека. Кто-то подумал: «Грабь награбленное!» А потом произнёс: «Экспроприируй экспроприаторов!» Получилось красиво, прогрессивно, демократичненько так.

Сегодня происходит что-то похожее. В каких-то умных головах зародилась идея всемирного отъёма чужой частной собственности в особо крупных размерах. Теперь эта идея аккуратно упакована в изящный политкорректный бренд глобальной деоффшоризации планеты из соображений социальной справедливости.

Взялись за острова

Ряд влиятельных западных изданий (например, английская «Гардиан») сегодня активно поддерживает проект Международный консорциум журналистских расследований (ICIJ). В этом проекте задействованы около 90 журналистов почти из 50-и влиятельных СМИ. Цель: обнародование интимной финансовой информации из крупнейших оффшорных зон. Проект реализуется в таких масштабах, что знаменитому Викеликс остаётся только завидовать. Так, ICIJ выложил в свободный доступ порядка 260 Гб информации по Британским Вирджинским островам (БВО) с ответвлениями по другим оффшорам (острова Кука, Гонконг, Сингапур, ряд других), это на два порядка больше, чем материалы Викеликс, наделавшие столько шума в 2010 году.

Слив по БВО затрагивает интересы (и содержит имена) 130 тыс. человек из 170 государств, включая Россию. Участники проекта при этом на голубом глазу заявляют, что их задачей нельзя считать уличение оффшорных вкладчиков в каких-то противоправных деяниях. «Мы просто обнародуем информацию о состоянии некоторых счетов», – утверждают они. Дескать, кому надо – те потом разберутся. Пока речь идёт примерно о 2-х млн. засвеченных электронных сообщений. При этом эксперты утверждают, что цена вопроса может составлять примерно 32 трлн, долларов США.

Сегодня достоянием гласности стало огромное количество оффшорных историй, фигурантами которых оказались самые разные люди, выходцы со всех континентов, представители самых экзотических национальностей и профессий: греческие адвокаты, марокканские банкиры, беглые чиновники с Кубы, племянники украинских олигархов, приближённые президентов Зимбабве и Азербайджана, потомки филиппинского диктатора… Всех перечислить просто невозможно. Нас, разумеется, интересуют клиенты банкиров БВО из России. Если не считать мутные истории с родственниками/приближёнными покойного Березовского, наиболее острое внимание российского наблюдателя привлекает фигура Ольги Шуваловой, безработной супруги видного российского чиновника Игоря Шувалова. Контролируемая ею трастовая компания, зарегистрированная на Багамских островах, всего за четыре года принесла владелице порядка 70 млн. долларов (лишнее доказательство тому, что хорошие отношения с Алишером Усмановым кое-чего стоят). А. потому Ольга на протяжении последних лет– настоящая кормилица семьи Шуваловых, поскольку зарабатывает раз в сорок больше своего ясновельможного мужа. При этом сам Игорь Шувалов абсолютно спокойно отнёсся к факту обнародования подоёной информации. Чиновник заявляет, что никаких противозаконных нюансов финансовая деятельность его благоверной не содержит. Всё кристально чисто. Просто Ольга Шувалова дружите нужными людьми, в том числе с Сулейманом Керимовым и руководством государственной компании «Газпром».

Информация ICIJ содержит и другие знаковые российские имена, тесно связанные с тем же «Газпромом» (Валерий Голубев) и «Оборонпромом» (Андрей Реус).

Пока эти публикации не вызвали шумных разоблачений, скандальных уголовных дел. Но, возможно, всё это ожидает нас в будущем. Важна тенденция. Сегодня, похоже, делается попытка обвалить оффшор БВО. Как это делается”? Вспомните о Кипре.

Страсти на острове Афродиты

Уже давно общим местом стало заявление о том, что нынешний мировой финансовый кризис носит системный характер: экстенсивное развитие мир-системы невозможно ввиду полной и окончательной её глобализации. Это прискорбное обстоятельство отражается на ходе реализации либерального социального проекта, предусматривающего, по крайней мере, для стран золотого миллиарда использование полноценной модели социального государства. Сегодня обвал финансовой системы даже в целом благополучных регионов порождает вал социальной напряжённости. Уже довольно давно стало понятно, что только путём сворачиванием институтов социального государства проблему решить невозможно. Мировой элите приходится изыскивать дополнительные ресурсы. Пока решено пойти по пути экспроприации экспроприаторов (ограбления грабителей). Для начала – общипать скоробогачей из «нецивилизованных» стран. Так российские чиновники и украинские олигархи попали под раздачу вместе с коллегами из Индонезии и Конго. Плюс самые одиозные (и не самые крупные) аферисты стран Запада.

Во время очередной фазы финансового раскулачивания экспроприаторы экспроприаторов могут по своему усмотрению вывести из под удара пару-тройку особо приближённых и идейно близких туземных жуликов, но логика таких «спасений» абсолютно неочевидна и может меняться от случая к случаю.

В марте 2013 года на острове Афродиты (так иногда любовно называют Кипр) произошли знаковые события. Западное сообщество одним ударом попыталось убить целое стадо зайцев: пополнить хранилища своих крупнейших банков; устранить их конкурентов в виде кипрских банков; ударить по карману близких к властям представителей российской элиты и среднего класса; вообще показать, кто в доме (в мире) хозяин. Что интересно: кипрские власти в открытую использовали термин «конфискация». Для островных властей это выражение стало синонимом капитуляции. Западники использовали для достижения своих целей даже откровенный шантаж. Так, министр финансов Кипра был «уличён» в гомосексуальных наклонностях. Не правда ли, интересный ход на фоне глобального отстаивания «гейропейских» ценностей? То, что конфискация фактически утопила экономику целой страны (пусть и не очень крупной), никого из мировых финансовых акторов не волнует. Страна на ближайшую перспективу переведена фактически под внешнее управление брюссельской бюрократии. И это – в стратегически важном регионе, на границе нефтяного шельфа с исламским континентом. А заодно удалось подрезать (обрезать?) крылышки резвому российскому бизнесу.

Кто пострадал? Несколько примеров: ООО «Одноклассники», – «ВТБ-лизинг»; «Альфабанк»; «Новатэк»; «Атон Капитал». Список можно продолжать и продолжать. Объёмы финансовых потоков, ежегодно перетекающих с Кипра в Россию и обратно, эксперты на тот момент оценивали в пределах 120–130 млрд, долларов.

Некоторым по тем или иным причинам удалось спасти свои деньги. Накануне большого кипрского ограбления порядка 130 компаний смогли перевести с острова около 700 млн. евро. В списке счастливчиков можно обнаружить имена донецкого олигарха Рината Ахметова и российского бизнесмена Алексея Мордашова (он по странному совпадению занимался лоббированием идеи вступления России в ВТО). Кое-кто утверждает, что «Совкомфлот» и «Газпромбанк» спаслись ввиду близости к руководящим кругам островной республики: кто-то вкладывал деньги в государственные нефтяные разработки, кто-то пожертвовал деньги на местную президентскую компанию. Олега Дерипаску, возможно, спасли старые связи с Натаном Ротшильдом.

Но избирательность подобных спасений (тот же Мордашов пусть частично, но всё же был задет конфискацией) говорит о том, что Запад по-прежнему не собирается говорить с туземцами периферии и полупериферии мир-системы уважительно. Кого-то добрые сахибы сегодня пожалели, а мимо кого-то прошли, равнодушно выронив из глазницы монокль.

После побоища

История нашей страны даёт массу примеров поведения россиян после очередного погрома, учинённого нашим соотечественникам зарубежными партнёрами, коллегами, союзниками, супостатами и прочими оккупантами.

Страна неторопливо встаёт с колен, наводит порядок в рядах своих истинных союзников (армия, флот, ракетно-космические войска стратегического назначения) и аккуратно переформатирует экономическую, финансовую и, при необходимости, политическую систему. И чем острее кризис, спровоцированный партнёрами (смотри далее по списку), тем радикальнее меры по его преодолению.

Кажется, что-то подобное мы наблюдаем и сегодня. Провозглашённая Владимиром Путины национализация элит – один из шагов на этом направлении.

02.04.2015

Налоговые риски в связи с изменениями закона о торговле

Неприятности следует переживать по мере их наступления. Для ряда коммерческих структур, занимающихся торговлей, время переживать неприятности наступит с вступлением в силу уже готовых в недрах Госдумы поправок к Федеральному закону от 28.12.09 № 381 – ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» (далее по тексту– Закон о торговле).

Эти поправки коснутся, в том числе отдельных расходов, которые возникают у коммерческих структур, и считаются сегодня вполне законными, а уже завтра таковыми считаться перестанут. Отсюда и грядущие изменения в сфере налогового учёта.

Выплаты чёрного цвета снова в ходу?

Инициаторы поправок провозгласили одной из основных своих целей исключение из коммерческой практики откровенного навязывания сетями дополнительных оплачиваемых услуг своим поставщикам. В условиях декларируемой государством борьбы с необоснованным ростом цен на социально-значимые группы товаров такие законодательные новации выглядят весьма актуально.

Отныне закон запрещает вводить в соглашения о поставке товаров такие положения, которые принуждают поставщика продовольственных товаров нести в связи с этим дополнительные траты. Поправки содержат также новое легальное определение услуг, которые связаны с продвижением товаров. Это реклама, мерчендайзинг, социологические исследования потенциального спроса, услуги в сфере логистики.

Так вот: п. 3 ст. 1 проекта и п. 11 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Закона о торговле вводят новое ограничение на максимальный объём выплат, которые поставщик может делать в пользу торговой сети. Оно снижено с нынешних 10 % до 3 % цены товара без учёта НДС и уплаты акцизов.

В этот трёхпроцентный предел включены и вознаграждения, которые могут выплачиваться торговой организации за достижения по объёмам поставок. Сегодня упомянутые выше вознаграждения могут выплачиваться торговой сети таким образом, что их можно учесть как внереализационные доходы (расходы) получателя (продавца). При этом НДС на такие доходы не начисляется при соблюдении денежной формы оплаты ввиду отсутствия объекта (ст. 146, п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Если законопроект не претерпит в процессе принятия изменений, заключать договоры с фидуциарной третьей стороной, на которую сегодня многие имеют привычку переводить прибыль от продвижения товаров, будет бесполезно. Новая редакция ч. 12 ст. 9 Закона о торговле прямо указывает на недопустимость любого навязывания услуг в сфере продвижения продуктов питания.

Разумеется, никто не захочет отказываться от стабильно работающего источника прибыли, а потому следует ожидать массового использования различных «чёрных» схем, когда вознаграждения, фактически выходящие за вводимый трёхпроцентный порог, будут проводиться, к примеру, как стоимость товара.

Торг будет уместен: аукцион как способ занижения цены

Иногда способы оптимизации налогообложения подсказывает внимательным налогоплательщиком сама организация, призванная бороться с любителями снижения казённых доходов, которые государство получает из частных расходов.

В нашем случае нужно обратить внимание на методическое пособие Федеральной антимонопольной службы России под названием «Антимонопольное регулирование в области торговой деятельности». Эта методичка является рекомендательной по форме, но на практике используется как руководящее указание антимонопольными структурами на местах в их борьбе с сетями, нарушающими Закон о торговле.

И в пп. а) п. 6.2 этой методички говорится о том, что торги, которые проводятся в форме аукциона либо конкурса, позволяют торговым сетям спокойно обходить ограничения по услугам при продвижении товаров. Дело в том, что Гражданский кодекс РФ (см. ст. 437, ст. 447) признают проведение аукциона или конкурса публичной офертой, а соответственно, заявки на участие в подобных мероприятиях считаются акцептом такой публичной оферты. Значит, в соответствии со ст. 438 Гражданского кодекса РФ акцептирующее оферту лицо в полном объёме признаёт её условия. Дальше всё просто: тот из участников аукциона, который предлагает наименьшую цену на свои товары при реализации их через торговую сеть, получает в качестве приза договор на поставку продовольственных товаров. Таким образом, аукционный механизм позволяет обходить целый набор ограничений, в том числе и запрет на взимание платы за вхождение в тот или иной сегмент рынка.

Те же и опцион

Ещё один механизм, позволяющий смягчать последствия принятия новой редакции Закона о торговле – использование опционов. Допустимость применения этого финансового дериватива признаётся приказом ФСФР России от 04.03.10 № 10–13/пз-н. Напомню: если приобретатель опциона отказывается от покупки или продажи товара, внесённая им предоплата контрагентом не возвращается.

Рассматриваемые сегодня в Госдуме поправки к Закону о торговле не регулируют использование в интересующем нас контексте опционов. Скорее всего, это будет сделано позднее. А сейчас трудно понять, будут ли распространяться на сделки с использованием опционов правила о пороге в 3 % (напомню, что опционы – отдельный вид сделок, он не является составной частью договора поставки). Поэтому на практике вполне возможно маскировать под опционы пресловутую оплату вхождения в рынок, а также оплату иных, фактически навязанных поставщику услуг. Кроме того, опцион позволяет торговым сетям закупать партии товаров по заблаговременно заниженной цене.

Но использование этого финансового дериватива порождает определённые проблемы с налоговым учётом. Дело в том, что операции с опционами нуждаются в отдельном учёте (см. ст. 301, п. 3 ст. 304 Налогового кодекса РФ). Кроме того, убытки, понесённые в результате использования опционов, которые не обращаются в пределах организованного рынка, не влияют на уменьшение налоговой базы по ст. 274 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 16.11.11 № 03-03-06/2/174).

Срони и векселя

Ещё одна важная новация, которая должна появиться в ч. 7 ст. 9 Закона о торговле, – сокращение сроков рассрочки по оплате поставленного товара. Напомню, что действующая (пока) редакция Закона о торговле предусматривает сроки в 10, 30, 45 рабочих дней. Сроки эти установлены для тех товаров, чья годность укладывается в рамки 10-и, 10–30 или более 30-и дней соответственно. Авторы поправок предлагают снизить эти цифры до 5-и, 20-и, 35-и рабочих дней соответственно.

Законодатели снова демонстрируют населению свою заботу о поставщиках продуктов питания в торговые сети. Он может теперь получить деньги за поставленную продукцию несколько раньше. Но, на мой взгляд, обойти подобные сложности торговым сетям труда не составит. Для этого можно задействовать такие инструменты, как уступка требования либо оплата продовольственных товаров при помощи векселя, выданного третьим лицом. При этом у торговой организации не появляются новые налоговые обязательства. А для целей налогового учёта такой вексель принимается на сумму, которая равняется объёму имеющейся задолженности. Дальнейшая судьба векселя (его продажа, другие способы выбытия) порождает последствия, предусмотренные ст. 280 Налогового кодекса РФ.

Но, на мой взгляд, не стоит использовать схему с вексельным получением убытков (обратите внимание на п. 22 ст. 280 Налогового кодекса РФ). При этом поставщик товаров должен учитывать: сегодня ст. 279 Налогового кодекса устанавливает новые правила для учёта убытков при уступке права требования. Соблазн цессии при наличии фидуциарных отношений понятен: это даёт возможность обновить обязательство оплаты поставленных товаров спустя некоторое время, когда такое обязательство уже невозможно будет увязать с фактом поставки товара. Дело в том, что цессия в таком случае снижает прибыль как раз по обычным видам деятельности.

Можно использовать еще один способ: в договор поставки товаров включаются положения о коммерческом кредите, который предоставляется в установленные соглашением сторон сроки. Напомню, что действующая редакция ст. 269 Налогового кодекса РФ признаёт расходы, связанные с выплатой процентов по займу без всяких ограничений (но только не между взаимозависимыми лицами).

Проблемы с возвратом товаров

Поправки затрагивают также процедуру выкупа товаров их поставщиком в случае истечения (приближения истечения) срока годности. Действующая редакция Закона о торговле (см. пп. и п. 2 ч. 1 ст. 13) запрещает навязывать поставщику условия подобного возврата, когда это разрешено или прямо требуется законом.

Поправками устанавливаются следующие правила: обратному выкупу подлежат нереализованные продовольственные товары с истёкшим сроком годности. Кроме того, установлено требование о том, чтобы обратный выкуп предусматривался договором поставки, а выкупная цена должна уменьшаться. При этом темпы и характер такого уменьшения должны коррелироваться с истечением сроков годности продовольственных товаров.

Сегодня поставщики продовольственных товаров сталкиваются с рядом трудностей для признания расходов, связанных с обратным выкупом и последующей утилизацией просроченных продуктов. Так, в соответствии с письмом Минфина России от 22.05.14 № 03-03-06/1/24238, расходы признаются только тогда, когда обратный выкуп предусмотрен нормативными требованиями. Сегодня подобные обязанности нормативно закреплены только для тех хозяйствующих субъектов, которые поставляют торговым сетям хлебобулочные изделия. Все прочие должны обращаться в суд для признания обоснованности таких расходов, поскольку Минфин упорно не признаёт точку зрения о том, что расходы на обратный выкуп и утилизацию необходимы для получения предпринимательских доходов. Кроме того, обратный выкуп и утилизация не создают условий для получения права вычета НДС (см. письмо Минфина России от 14.09.10№ 03–03—06/1 /587).

Идеология подобных новаций очевидна, их авторы пытаются возложить часть расходов на торговые организации. Новые правила, конечно, вызовут обострение борьбы за распределение расходного бремени ввиду необходимости решать судьбу просроченных продовольственных товаров. Ведь проблему признания расходов на этом основании придётся как-то решать. Если сети будут понуждать поставщиков к выкупу просроченной продукции по цене её реализации – фискальные органы не станут признавать соответствующую часть расходов. Значит, новации влекут за собой увеличение налогового бремени.

Какие аргументы может использовать налогоплательщик при возникновении споров с фискальными службами в подобных случаях? Могу предложить один интересный вариант: применение норм налогового права не должно находиться в прямой зависимости от соблюдения налогоплательщиком норм права гражданского. Потому в тех случаях, когда в наличии хозяйственных связей сомневаться не приходится, так же как и в реальности понесённых расходов, участники хозяйственных отношений имеют право на признание расходов независимо от соблюдения ими условий конкретной сделки и соблюдения норм гражданского права.

А при реализации продуктов питания по договору комиссии проблемы с возвратом и утилизацией вообще не возникают. Но как действующая редакция Закона о торговле, так и предлагаемые поправки запрещают такую форму правоотношений, если речь идёт о реализации продуктов питания. Такая форма хозяйственной деятельности допускается только в рамках одной торговой сети.

И, наконец, пп. е) п. 6.2 упомянутой выше методички содержит ещё одно исключение: посреднические договоры (в том числе, договор комиссии) можно применять при реализации продовольственных товаров, если они поставляются не торговым сетям, а иным лицам.

Таким образом, законодатель обозначил хотя бы небольшое преимущество локальным конкурентам могущественных торговых сетей. Насколько такие преференции будут действенными, не станут ли они обычной популистской декларацией, покажет время.

31.03.2015

В конце прошлого года российский законодатель, пытаясь предупредить надвигающийся кризис, принял ряд решений, предназначенных для смягчения экономического шторма для отдельных категорий хозяйствующих субъектов. В том числе и для индивидуальных предпринимателей.

Так федеральный закон № 477-ФЗ внёс в Налоговый кодекс РФ поправки, которыми предусматриваются налоговые каникулы: с 1 января нынешнего года до конца (31 декабря) 2020 года установлены льготы для ИП, которые заняты в производственной, социальной, а также научной сфере.

Содержанием льгот, которые вводятся на срок «каникул», будет освобождение предпринимателей от уплаты налогов на доход. Федеральный закон требует введения подобных льгот на региональном уровне. Субъекты федерации, насколько мне известно, такие решения ещё не приняли, но в любом случае будут вынуждены это сделать, а действию принятых несколько позже региональных законов будет придана обратная сила, чтобы вступление их в силу начиналось с 1 января 2015 года.

Каникулы на «упрощёнке»

Воспользоваться введёнными новым законом льготами могут индивидуальные предприниматели, которые зарегистрированы в таком качестве впервые. При этом они могут применять либо упрощённую, либо патентную систему налогообложения. Срок действия льгот – с момента регистрации индивидуального предпринимателя на время двух налоговых периодов. Рассмотрим льготные условия для двух категорий ИП. Начнём с «упрощёнки».

П. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ теперь содержит правило, в соответствии с которым региональное законодательство может установить нулевую ставку по УСН. Напомню, что в соответствии с п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса минимальная ставка по УСН составляет 1 % от размера налоговой базы.

Как мы сможем определить виды деятельности (производственная, социальная, научная), которые подпадают под указанные выше налоговые льготы? В этом нам помогут либо Общероссийский классификатор услуг населении, либо аналогичный классификатор видов экономической деятельности.

Напомню, что для получения льготы необходимо выполнить ещё одно условие: доходы от продажи товаров (предоставления услуг и работ) в общем объёме доходов ИП не могут быть меньше 70 %. Льготы могут быть «обрезаны» субъектами федерации и на иных основаниях, как то: по количеству работников или по размеру дохода предпринимателя (по тем видам деятельности, которые подлежат льготному налогообложению).

Напомню, что в соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ максимальный размер дохода налогоплательщика для использования УСН не может быть снижен региональным законом больше, чем в десять раз. А сам этот доход на 2015 год не может превышать планку 68 млн. 820 тыс. рублей.

Если же ограничения налогоплательщиком тем или иным образом нарушаются, он обязан платить налоги:

• по ставке 6 %, когда объектом налогообложения выступает доход;

• по ставке 15 %, когда речь идёт о доходах, которые уменьшены на величину расходов.

Новым субъектам в составе РФ (Республике Крым и городу федерального значения Севастополю) предоставлено право самостоятельно устанавливать соответствующие ставки.

Но в то же время во время налоговых каникул налогоплательщик по-прежнему обязан подавать в фискальные органы налоговые декларации (см. ст. 346.23 Налогового кодекса РФ). Сроки представления такой декларации:

• до 30 апреля того года, который следует за прошедшим налоговым периодом;

• до 25 числа того месяца, который следует за месяцем прекращения «упрощённой» предпринимательской деятельности или того месяца, когда налогоплательщик утратил право использования УСН по тем или иным основаниям.

Напомню также, что налогоплательщик, использующий УСН, должен отражать учёт доходов и расходов по Книге учёта доходов и расходов (см. ст. 346.24 Налогового кодекса РФ). Требования к её ведению установлены соответствующим приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135.

Каникулы на патенте

Аналогичные налоговые льготы применяются и к индивидуальным предпринимателям, работающим на патенте (см. п, 3 ст. 346.50 Налогового кодекса РФ). Виды деятельности, которые подпадают под льготное налогообложения для предпринимателей на патенте, определяются так же, как и для тех, кто использует «упрощёнку» (см. выше).

Если предприниматель занимается и другими видами деятельности, то для получения налоговых льгот он должен будет вести раздельный учёт доходов. Напомню, что доходы налогоплательщика для использования патентной системы не должны превышать порог в 60 млн. рублей. Точно так же, как и в отношении ИП на УСН, субъекты Российской Федерации могут вводить ограничения на использование нулевой ставки налогообложения (в зависимости от численности сотрудников либо от уровня доходов).

Если такие ограничения превышены – налогоплательщик платит налог по ставке 6 % за соответствующий период (в течение которого были выявлены нарушения).

Положения п. 3 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ гласят: налог требуется уплатить в течение времени действия патента там, где предприниматель был в своё время поставлен на учёт.

По каждому патенту, имеющемуся у налогоплательщика, он обязан вести Книгу учёта доходов (см. всё тот же Приказ Минфина России № 135). Зато от обязанности подачи декларации в налоговые органы предприниматель на ПСН освобождён.

Мы постоянно следим за налоговыми новинками и отражаем их на нашем сайте. Оставайтесь с нами.

20.02.2015

Все прекрасно понимают, что лучше быть здоровым и богатым, чем бедным и больным. Но вот вопрос о том, кого следует считать по-настоящему богатым человеком, вызывает бурные дискуссии. Ещё классики сказали: кому и кобыла – невеста.

То есть кому-то и пара-тройка миллионов рублей – состояние.

Поэтому в начале разговора о том, как себя чувствуют богатые люди в разных частях света и чем российские богатеи отличаются от своих зарубежных товарищей по счастью, нужно определиться с терминологией. Буквально на днях эксперты из компании Knight Frank обнародовали свой традиционный доклад о благосостоянии самой обеспеченной части человечества с разбивкой по регионам. Мне кажется, что классификация этих аналитиков достаточно объективная, поэтому я беру её на вооружение. Итак, богатых людей можно разделить на несколько категорий (в списке указано количество подобных особей в финансовой фауне нашей планеты):

• миллиардеры – 1844 человека;

• мультимиллионеры (состояние свыше 100 млн. долларов) – 38 280 человек;

• ультрамиллионеры (состояние свыше 30 млн. долларов) – 172 850 человек;

• простомиллионеры – 17 808 831 человек.

Почувствуйте разницу, на планете Земля сегодня умудряется как-то выживать 7 290 912 784 (для ленивых: 7 млрд, с копеечками) человек.

Получается, на тысячу обычных людей в современном мире приходится примерно три человека, умудрившихся заработать (украсть, получить по наследству, выиграть, найти) более одного миллиона зелёных бумажек с портретом Джорджа Вашингтона.

Как живут эти люди, чем дышат, о чём мечтают? Попробуем с этим разобраться при помощи всё того же отчёта Knight Frank.

Где водится миллионер?

Любое явление следует изучать по его типичным, усреднённым компонентам.

Поэтому, взявшись за исследование нравов и привычек миллионеров, мы не станем заниматься супербогачами-миллиардерами и полунищими обладателями пары-тройки миллионов долларов. Возьмём за образец типичного среднестатистического мирового ультрабогатея, человека, чье состояние укладывается в комфортные рамки от 30 до 100 млн, баксов.

Итак, каким образом по нашей планете распределяется популяция этих экзотических особей? Мне кажется, что тут в качестве единицы подсчёта лучше использовать не только собственно людей, но и размер их состояния. Итак, в Европе суммарное богатство ультрамиллионеров насчитывает 6,4 трлн, долларов (свыше 60 тыс. человек); в Азии 5,9 трлн, долларов (более 42 тыс. человек); в Северной Америке почти 50 тыс. ультрамиллионеров располагают совокупным состоянием в 5,5 трлн, долларов.

На территории бывшего СССР 2 тыс. человек имеют в своём распоряжении 0,6 трлн, долларов. Сравните: ультрамиллионерская популяция Африки (население свыше 1 млрд, человек) – менее 2 тыс. человек и суммарный кошелёк всего 0,2 трлн, долларов. Зато в Австралии с примкнувшей к ней Новой Зеландией (менее 30 млн. населения) обитает почти 4 тысячи ультрамиллионеров (0,4 трлн, долларов). Так что условия олигархического проживания в России явно лучше, чем в Африке, и всё-таки похуже, чем на родине сумчатых. Для справки: совокупное население стран ЕС составляет порядка 500 млн. человек, в США и Канаде обитает около 340 млн. человек, а бывший СССР тянет примерно на 300 млн. человек (почти половина приходится на Россию).

Куда он стремится?

Чем живут эти люди? Наши аналитики утверждают, что самая спокойная нервная система у наиболее состоятельных жителей Австралии/Новой Зеландии. Судя по опросам, проблемой № 1 для них (83 % опрошенных ультрамиллионеров) является передача имущества наследникам. Для сравнения: американских богатеев этого класса больше всего волнует рост налогов на большие состояния (82 %). Политическая обстановка в стране кенгуру вызывает озабоченность только у 35 % тамошних ультрабогатеев (даже в благополучной вроде бы Европе этот показатель составляет 69 %). Что интересно: данных из России по этим проблемам наши аналитики не представили. И понять их можно, наверняка наши олигархи не станут откровенничать на подобные темы даже при проведении вроде бы анонимных опросов. Зато нынешний опрос засвидетельствовал один очень интересный показатель: свыше 60 % ультрамиллионеров из России отправляют своих детишек на учёбу за границу. Среднемировой показатель для этой категории населения – примерно 27 %. Эта цифра, на мой взгляд, лучше всего обозначает уровень тревожности богатых россиян. При этом сегодня выявлена тенденция к омоложению образовательного экспорта из России: миллионеры начинают отправлять в зарубежные школы уже 7-8-летних ребятишек. В начале «нулевых» среднестатистический возраст отъезда на обучение за границу составлял у нас в стране 13 лет. Вывод: они (российские ультрамиллионеры) не верят в будущее нашей страны.

Похоже, что толщина кошелька и чувство патриотизма находятся в обратно пропорциональной зависимости друг от друга. По крайней мере, когда речь заходит о России и прочих странах СНГ.

Вот данные опроса на тему: хотите ли вы покинуть свою страну и переехать на ПМЖза границу? Отвечают положительно:

• 7 % ультрамиллионеров из США;

• 11 % из Африки;

• 12 % ИЗ Азии;

• 14 % из Европы;

• 15 % из Латинской Америки;

• 33 % из России.

У нас почти в пять раз меньше богатых патриотов, чем в США! Хорошо, что в нашей армии служат в основном люди победнее.

Передвижение к недвижимости

Миллионеры – народ прагматичный. На новом месте жительства их интересует, конечно, условия проживания. Сколько тут у вас особнячок стоит с видом на-то-самое-у-вас-знаменитое (Ниагарский водопад, Эйфелева башня, Колизей, Тадж-Махал – далее по вкусу)? Кстати, в «кризисном» 2014 году сделок с недвижимостью в мире было заключено на общую сумму около 916 млрд, долларов. Рост к предыдущему году составил 7 %. Правда, примерно 25 % от этой суммы приходится на одну суперсделку: семейка бразильских сверхбогачей приобрела в Лондоне знаменитый небоскрёб по имени «Огурец».

Вообще вопрос об интересе к недвижимости среди олигархов далеко не праздный, ведь среднестатистический инвестиционный портфель современного ультрамиллионера примерно на треть состоит из вложений в недвижимость. Что интересно: в прошлом году цены на престижную недвижимость в мире выросли в среднем на 2 %. Самый ощутимый рост случился в Нью-Йорке (18 %). А вот в Москве отмечено снижение на 3,7 %. По опросам самую высокую активность на рынке недвижимости следует ожидать от ближневосточных ультрамиллионеров, приобретать дорогую недвижимость намерены 36 % шейхов. Для сравнения: в России аналогичный показатель составляет 21 %. И это при нашей инфляции и высокой волатильности российского финансового рынка.

Кстати, опросы выявили разницу и вкусового характера. Так, азиатские миллионеры предпочитают приобретать виноградники, африканцы и арабы стараются покупать ранчо, американцы и европейцы – шале в горнолыжных местечках. А вот олигархи из России предпочитают просто квартиры. В европейских (североамериканских) столицах желательно.

Миллионерам на заметку: самая дорогая недвижимость сегодня находится в Монако, за 1 млн. долларов там можно приобрести всего 17 квадратных метров. Так что если вы простой миллионер, а не ультра-, то вам лучше за те же скромные деньги купить50 квадратных метров в Париже или около 60 квадратов в Майами. Л. для совсем уж бедствующей миллионерской братии могу посоветовать Москву. Здесь за тот же миллион можно приобрести уже 79 квадратных метров элитной жилплощади.

В свете последних событий (активная зачистка российских активов во многих зарубежных банках) наши состоятельные соотечественники перенаправили валютные потоки. Сегодняшний тренд для российских ультрамиллионеров – приобретение элитной недвижимости в России. Ещё совсем недавно по этому показателю Лондон был совершенно вне конкуренции. Не было бы счастья, как говорится. Кризис и санкции невольно повысили градус патриотизма российской элиты.

Хочется верить, что такие тенденции повлияют ещё на один интересный показатель, отражающий пристрастия олигархов. Наши аналитики приводят очень интересные статистические данные. Оказывается, десятку самых популярных частных авиа-маршрутов в 2013 году возглавил рейс «Москва-Ницца»! Даже «Майами-Нью-Йорк» остался на втором месте. Отмечу, что в топовую десятку вошёл и рейс «Лондон-Москва» (6-е место). Вообще в призовой авиа-десятке представлены только четыре страны: США (13 пунктов назначения из 20-и), Великобритания (3 пункта), Россия (2 пункта) и Франция (2 раза Лазурный берег).

Куда они стремятся?

Конечно, русским за границей (особенно на Западе) сегодня не очень уютно. Но ведь такую ситуацию вполне можно исправить. Для этого вовсе не обязательно перестать быть русским. Достаточно перестать быть гражданином России. В 2013 году желание стать подданными её величества королевы Великобритании и Северной Ирландии изъявили 162 человека из России. Подавляющее болышинство из них – люди совсем не бедные. Больше заявок последовало только из Китая (309 человек). Однако стоит учесть, что население Поднебесной примерно в 10 раз больше, чем в России, поэтому наших миллионеров можно считать просто образцовыми англофилами.

Но если мы не станем концентрировать своё внимание только на Великобритании, то выяснится, что миграционные настроения присущи не только российским миллионерам. В целом эта группа населения демонстрирует очень высокую степень мобильности. Тем более что сегодня состоятельный человек благодаря современным транспортным средствам может добраться из Нью-Йорка, например, до Лондона всего за 3,5 часа. Ещё совсем недавно для этого требовалось целых 7 часов. Почти как из одного конца Москвы в другой.

Для справки: за последние 10 лет Россию покинули 14 тысяч ультрамиллионеров, что составляет 17 % от общего их числа. Этот показатель примерно равен китайскому (15 %), итальянскому (15 %) или французскому (13 %). И значительно ниже, чем в Индии, которую за то же время покинули 27 % ультрамиллионеров. Где богачам живётся спокойнее всего? Из Швейцарии за последние 10 лет уехало всего 4 % её ультрамиллионеров.

Вкусный сыр, много шоколада, удобные горнолыжные трассы, всегда самое точное время – чего ещё человеку для счастья надо?

Налогоплательщики в России уже за 1 квартал этого года будут обязаны подавать налоговую декларацию по НДС по новой форме, которая установлена Приказом ФНС России от 29,10.14 № ММВ-7-3/558@ (далее по тексту Приказ). Какие новые инструменты для борьбы с налоговыми нарушениями получат в своё распоряжение фискальные органы? Что могут противопоставить этому налогоплательщики? От каких методов ведения предпринимательской деятельности в связи с этим, скорее всего, придётся отказаться? Попытаемся получить ответы на эти вопросы.

Предлагаем отказ от прокладок

Одно из существенных нововведений, которые Приказ вносит в Порядок заполнения декларации по НДС, – дополнение его несколькими новыми разделами с 8-го по 12-й включительно.

Они посвящены информации, которая содержится в книге покупок (продаж), а также в журнале учёта выставленных и полученных счетов-фактур. Кроме того, новые разделы должны включать в себя информацию о счетах-фактурах субъектов, не обязанных платить НДС (см. ст. 145, 145,1 Налогового кодекса РФ).

Теперь, к примеру, заполняя декларацию, в раздел 8 необходимо включать сведения из книги покупок обо всех операциях, которые подлежат отражению за прошедший налоговый период. Сюда относятся даты получения счетов-фактур с их номерами, суммы НДС по этим счетам-фактурам, КПП и ИНН продавца и всех посредников по сделке. Записи в дополнительных листах книги покупок требуется отразить в приложении № 1 к новому разделу декларации.

Что из этого следует? Какие цели преследуют авторы новации? Работа налоговых инспекторов при проведении проверки облегчается. Требование отражать в декларации ИНН и КПП контрагента делает максимально прозрачной связь проверяемой организации с фирмами-однодневками (прокладками). Так что новый порядок заполнения налоговой декларации соответствует тенденции по борьбе налогового ведомства с подобными схемами оптимизации. Даже если проверяемая компания приобретёт фиктивные товары через такую специфическую прокладку – данные об этих сделках можно будет выявить при помощи декларации, заполняемой отныне по новым правилам.

Что интересно: раздел 10 новой декларации, посвящённый сведениям журнала учёта о выставленных счетах-фактурах по поводу операций в интересах другого лица, будут заполнять и субъекты, которые в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 Налогового кодекса РФ не обязаны исчислять и платить НДС. Даже если контрагенты выстроили цепочку по купле-продаже товаров (оказанию услуг) с участием подобных хозяйствующих субъектов, их ИНН и КПП всё равно «засветятся» в декларации.

Предположим, продавец создаёт цепочку из посредников-однодневок, которые не обязаны по закону платить НДС (используют одну из упрощённых схем). Организатор схемы, разумеется, не заинтересован в заполнении нового раздела декларации. Но тогда проблемы с отказом провести вычеты по НДС возникнут уже у покупателя. А проверяющие, безусловно, постараются выявить все звенья цепочки.

Новые правила заполнения декларации затрудняют деятельность даже тех компаний, которые вроде бы благоразумно избегают прямых контактов с однодневками и сотрудничают с «чистыми» посредниками. А уже те самостоятельно используют однодневки в качестве субагентов или субкомиссионеров. Дело в том, что такие условно «чистые» посредники сами обязаны предоставлять декларации в течение 25-и дней месяца, следующего за налоговым периодом (см. п.п. 5, 5.1 ст. 174 Налогового кодекса РФ). При этом они будут обязаны заполнить раздел 11 декларации (он посвящён операциям в интересах другого лица), в котором должны указать и реквизиты субагента (субкомиссионера).

Как правило, кто-то из участников цепочки уклоняется от уплаты средств в бюджет, что вызывает законный интерес ос стороны проверяющих. Может ли этот интерес создать проблемы у покупателя в виде доначисления НДС? В принципе, может. Но только если фискальные органы докажут: именно покупатель умышленно создал всю цепочку с целью совершения налогового правонарушения.

Ошибки заполнения декларации: мы не нарочно…

Использование современных информационных технологий позволяет проверяющим использовать автоматические программные методы выявления подозрительных операций. Например, при изучении электронных данных по книгам покупок (продаж) налоговики могут организовать встречные проверки в тех случаях, когда там не будут представлены парные счета фактуры продавцов и покупателей из соответствующих деклараций. Программа выдаёт список – и проверяющие принимаются за работу.

Кстати, п. 8 ст. 88 и п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ даёт основания налоговым инспекторам запрашивать у налогоплательщика первичные документы. Такая ситуация, в частности, может сложиться, если в рамках процедуры по возмещению НДС будут установлены нестыковки в декларациях компаний-партнёров. А п. 1 ст. 92 Налогового кодекса при наличии подобных нестыковок даёт проверяющим такую возможность, как осмотр помещения. Таким образом, налоговики формируют «клиентскую» базу для дальнейших выездных проверок.

Какие прогнозы можно дать по методам противодействия новым правилам заполнения декларации по НДС? Кое-кто попытается ввести в заблуждение проверяющих, изображая из себя наивного «чайника»: дескать, слабо владею компьютером, не всегда понимаю все тонкости электронного документооборота, не обессудьте. Не ту клавишу нажали – ив результате вместо сведений об однодневках в разделах 8 и 9 возникают реквизиты контрагента, который по каким-то странным причинам не указан в ЕГРЮЛ. Можно вообще включить в декларацию совершенно постороннюю информацию, а потом, утверждая, что произошёл сбой технического характера (да мы уже третьего сисадмина увольняем!) предоставить в налоговую инспекцию уточнённую версию декларации, в которую тоже могут вкрасться очередные «ошибки». Тянуть время, разумеется, имеет смысл в тех случаях, когда компания вообще намерена свернуть свою деятельность.

Проверяющие, естественно, могут воспользоваться правом, которое предоставлено им п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ, и потребовать от компании необходимые разъяснения в том случае, когда будут выявлены псевдоошибки программного характера. Но если продвинутый налогоплательщик начинает сдваивать номера счёт-фактур – фискальным специалистам придётся поломать над этим голову. И решать подобные задачи уже в рамках полноценной камеральной проверки.

Ещё один вариант: провести счета-фактуры субагентов однодневок задним числом (прошлым годом), а потом подать в налоговую инспекцию уточнённые данные. Проверяющим придётся устанавливать достаточно сложные факты: получил ли бюджет НДС (ведь задекларированы данные за прошлый год)? Фискальные программы пока не способны распутать столь хитрые коллизии. Но если за «хитрую» декларацию, переполненную техническими «ошибками» возьмётся опытный налоговый инспектор и проверит её старым добрым ручным способом – все однодневки будут непременно выявлены. Хорошего специалиста по-прежнему обмануть труднее, чем машину.

Контроль будет более полным

12 раздел декларации адресован различным категориям лиц, которые не платят НДС (на основании ст. ст. 145, 149 Налогового кодекса РФ). Идея, которая реализована этой новацией, ясна: ликвидируется возможность использования схемы, по которой такой освобождённый от уплаты НДС продавец не платит налог в бюджет, выставляя счёт-фактуру покупателю. А тот. работая на общем режиме, не упускает возможность принять к вычету НДС.

Раздел 12 как раз и должен содержать ИНН и КПП этого покупателя. Таким образом, фискальные органы имеют возможность отследить факт уплаты налога в бюджет. Убедившись в обратном, они имеют право на снятие вычета у покупателя. Тому, разумеется, принимать к вычету НДС в подобном случае не стоит.

Сегодня сложилась устойчивая судебная практика (см. постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.04.10 № А29-6157/2009 и постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.05.12№ А78-5523/2011), в соответствии с которой при получении счёта-фактуры от неплательщика его контрагент плательщик НДС имеет право принять к вычету налог. Факт добросовестности либо недобросовестности партнёра налогоплательщик доказывать (учитывать) не обязан. Таким образом, наши суды используют на практике важный юридический принцип, в соответствии с которым ответственность за правонарушение не может возлагаться на тех, кто это правонарушение не совершал.

Есть надежда, что подобная практика будет развиваться и после вступления в силу новых правил заполнения декларации по НДС.

Что думает главбух?

Накануне вступления в силу новых правил были проведены социологические опросы (в анонимной форме, естественно), среди главбухов, которые работают в серьёзных российских компаниях. Какие проблемы видятся такой категории респондентов в связи с очередной налоговой новинкой?

Многие опрошенные отмечают существенный рост цен на услуги по обналичиванию: с 4–5% ещё недавно до средних 9-10 % сегодня. Это связано с тем, что схемы обналичивания сегодня включают достаточно длинные цепочки, которые могут состоять более чем из двух компаний-прокладок и как минимум трёх компаний-однодневок. А потому во многих организациях, где трудятся опрошенные главные бухгалтеры, руководство предполагает усилить контроль и более качественно проверять добросовестность своих контрагентов. Сегодня для этого используются такие программные продукты, как Контур-Фокус или СПАРК. На отдельных сайтах (тот же www.naiog.ru) можно получить доступ к регулярно освежаемой информации из ЕГРИП и ЕРГЮЛ. Широко внедряется и практика подписания актов с контрагентами, в соответствии с которыми те берут на себя обязательства по фиксации ими в декларации той же информации, что и в документах компании. Самые предусмотрительные вообще начинают использовать только специально созданные для своих надобностей карманные организации-прокладки.

Таким образом, вроде бы не самые значительные изменения в структуре налоговой декларации порождают необходимость проведения очень серьёзных организационных перемен в хозяйственной деятельности российского бизнеса.

02.04.2015

Как известно, лучше быть здоровым и богатым, чем бедным и больным. Я не собираюсь учить вас, как нужно заботиться о здоровье – у меня другая профессия. А вот о том, какие симптомы свидетельствуют, что с личными финансами у вас не всё в порядке, поговорить можно.

Давайте посмотрим, когда нужно начинать беспокоиться по поводу вашего финансового благополучия, обозначим симптомы расточительности, болезни, которая грозит вам серьёзными неприятностями, возможно, уже в ближайшем будущем.

Пластмассовые долги

Вы пользуетесь кредитной картой. Что же, прекрасно, значит, вы владеете современными финансовыми технологиями. Но вдруг возникает проблема: вам становится всё труднее обслуживать долг по кредитке. Пока вроде бы ещё не страшно, но вы уже слышали о том, что банки имеют привычку применять к должникам санкции, начинаете платить пени, проценты по долгу.

Рецепт: постарайтесь в разумные сроки погасить долги, для чего введите режим экономии расходов, регулярно откладывайте средства на эти цели. И впредь постарайтесь разумно использовать «современные финансовые технологии».

Сам себе бухгалтер

Вы даже не пытаетесь управлять своими финансовыми потоками, не стараетесь планировать предстоящие расходы, сопоставляя их с потенциальными доходами. Вам это неинтересно, у вас на это времени категорически не хватает. Печально. С этим надо бороться.

Рецепт: отведите для ведения домашней бухгалтерии строго определённое время. Например, с 11 до 13 часов каждую последнюю субботу месяца. Возьмите чистый лист бумаги (создайте текстовый документ в компьютере), разделите его вертикальной чертой на две части. Слева сверху напишите «доходы», справа – «расходы». Начали!

Лучше больше, да меньше

В жизни наступили счастливые перемены, вы стали больше зарабатывать, приобрели дополнительные источники доходов. Внимание, опасность! Многие в такой ситуации тут же начинают больше тратить. Иногда – пропорционально больше, а иногда – гораздо больше. Это прямая дорожка к личному банкротству.

Рецепт: не торопитесь, ещё успеете приступить к новым тратам. Посмотрите, насколько стабилен дополнительный источник доходов. Постарайтесь вспомнить, какие финансовые «хвосты» у вас имеются. Может быть, вместо срочного приобретения нового жилья по ипотечному кредиту вам стоит привести в божеский вид имеющуюся квартиру? И начинайте увеличивать траты постепенно, так, чтобы новые доходы превышали обновлённые расходы. Жить богато тоже нужно учиться.

От копейки до копейки

Вы постоянно пытаетесь дотянуть до получки. С ужасом начинаете замечать, что высматриваете в витринах магазина самые дешёвые сорта хлеба, перестаёте давать «стрелкам» сигареты. Финансовый пожар нужно срочно тушить.

Рецепт: экстренное сокращение расходов в самые сжатые сроки. Вы, очевидно, живёте не по средствам. Что делать? Экономьте: ваша нынешняя машина, скорее всего, не средство передвижения, а роскошь. Велосипед и пешие прогулки полезны для здоровья, дают возможность поразмышлять о вечном. Переезд из центра города на окраину – тоже выход. И экология там лучше.

Всё, как у людей

Мы живём в мире рекламы. Но с этим следует быть осторожнее, нужно смотреть не только в экран телевизора, но и по сторонам. Делайте свою жизнь с друзей, сослуживцев и соседей, а не с глянцевых персонажей рекламных роликов. Обратите внимание, как живут люди, имеющие примерно тот же уровень доходов, что и вы. Ваши друзья отдыхают под шашлычок в пригородном лесу, а вы отправляетесь в круиз по островам Карибского моря? Вам ещё не тревожно?

Рецепт: умерьте аппетиты. Лёгкое финансовое голодание положительно скажется на вашем материальном благополучии.

Шопинг-терапия: лекарство хуже болезни

Часто приходится слышать: что-то настроение неважное, нервишки расшалились. Пройдусь по магазинам, займусь шопингом в терапевтических целях. Это лекарство – хуже болезни, маниакальное стремление к импульсивным покупкам до добра не доведёт.

Рецепт: купите (по совету врача) успокоительные препараты. Начните вести более здоровый образ жизни. Запишитесь на приём к психотерапевту, наконец. Есть масса более безопасных (для кошелька) способов подлечить нервишки.

Скучать тоже вредно

Беда нашего времени – скука. Как, удивитесь вы, а современные средства коммуникаций, интернет, кабельное телевидение? В том-то и дело, что интернет. Сидит человек дома за любимым монитором, чипсы жуёт, колой запивает. Это уже не очень полезно для здоровья. И тут его одолевает великая виртуальная скука. Он начинает кликать мышкой куда ни попадя, и попадает в «рай» компьютерного магазина. Стоп! Вы попали в ловушку, вы в шаге от приобретения очередной вредной привычки.

Рецепт: природа, спорт, путешествия (не обязательно на Карибы), живое общение с друзьями. Да, ещё один старинный способ побороть скуку: чтение настоящих бумажных книг. Не пробовали? Иногда помогает.

Увлекательная экономия

Жадность и скупость – это некрасиво. Классики бичевали подобные пороки. Гоголевский Плюшкин даже не смешон, а просто страшен. Но ведь ужасны именно крайности. Разумная экономия еще никому не помешала. Вас это не привлекает? Вы не любите торговаться, всегда и за всё платите столько, сколько с вас запросят? Но ведь это просто не спортивно!

Рецепт: постарайтесь найти в экономии расходов своеобразное удовольствие. Поверьте, это даже затягивает. Бонусы, скидки, распродажи. Товары не хуже качеством, но значительно дешевле. А на сэкономленные деньги можно себя чем-нибудь побаловать. Купить, например, жене роскошный букет.

Стоит только начать

Китайская поговорка гласит: путь в тысячу ли (это мера длины у них такая) начинается с одного шага. Да, вас пока не прельщает идея вести домашнюю бухгалтерию. Оптимизация расходов – не ваш путь. Вы в этом уверены? Может быть, стоит попробовать'?’ Сделайте первый шаг. Например, воспользуйтесь услугой автоматического банкинга. Попробуйте раз в неделю отслеживать состояние вашего счёта. Начните откладывать сэкономленные средства. Посмотрите, как растёт ваше благосостояние! Увлекательное занятие.

И очень хорошо влияет на нервную систему.

27.03.2015

Как вы думаете, какой заграничный город милее всего сердцу русского человека? Анталья, Паттайя, Рио-де-Жанейро, Улан-Батор? Всё не то. Правильный ответ – Лондон. Чем этот город приглянулся нашим людям? Чудесный климат, приветливые аборигены, Британский музей, в библиотеке которого любили посиживать Маркс-Энгельс-Ленин? Опять мимо. Главная причина, по которой столица бывшей Британской империи избрана местом постоянного проживания примерно 300-тысячной российской диаспорой – воистину райские финансовые условия, которые обеспечивают идеальную сохранность 100 тысячам богатеев из России. Именно по этой причине Лондон столь привлекателен для отставных чилийских диктаторов, свергнутых иранских монархов и бывших губернаторов Чукотки.

Но времена, похоже, меняются. Насчёт азиатских монархов и латиноамериканских президентов не скажу, а вот в том, что касается российских сверхбогатеев – это уж точно.

В последнее время в банках бывшего Лондонграда (который сегодня можно смело переименовать обратно в Лондон) началась массовая зачистка российских активов.

Вниманию мышей: дверка захлопнулась

А ведь вас неоднократно предупреждали. Владимир Путин, приступая к операции по воссоединению Крыма с исторической родиной, честно советовал российским бизнесменам: возвращайте капиталы, господа, а то плохо будет. Причём это самое «плохо» начнётся не в кабинетах Лубянки, а в офисах лондонского Сити. А ещё раньше одна очень железная леди поведала миру о том, что бесплатный сыр бывает только в мышеловке. Сегодня дверца английской мышеловки захлопнулась, и те жирные «мыши» из России, которые разместили там свои «сырные» запасы, похоже, останутся ни с чем.

В январе некоторые российские клиенты отдельных английских банков стали получать требования: уважаемых вкладчиков настоятельно просят представить в кредитное учреждение информацию, проливающую свет на происхождение недвижимого имущества, расположенного за границами Российской Федерации, а заодно и на источники средств, осевших на счетах многоуважаемых российских партнёров.

По этому поводу в социальных сетях высказался такой знаковый персонаж, как господин Чичваркин. Если кто-то забыл: основатель компании «Евросеть» эмигрировал в Великобританию в 2008 году, скрываясь от уголовного преследования в России. Кстати, уголовное дело российскими правоохранительными органами уже прекращено, однако осторожный Чичваркин возвращаться к родным пенатам пока не торопится. И ведёт он себя на туманном Альбионе очень смело. Пишет на своей страничке, что получил из банка уведомление о необходимости отчитаться в происхождении своего немалого состояния, что готов этот отчёт представить самым обстоятельным образом. Дескать, честному человеку нечего опасаться самого гуманного в мире британского правосудия. Блокировать счета самого Чичваркина? Не смешите нас, леди и джентльмены!

Чего-то он всё-таки не понимает, этот наивный российский олигарх. Например, насчёт джентльменов и гуманного правосудия. Дело в том, что джентльмены ведут себя по-джентльменски с теми же джентльменами. С ковбоями, на худой конец. А мистер Чичваркин – туземец из дикой России. Очень богатый, но всё-таки туземец.

В феврале этого года уведомления из британских банков российские «туземцы» начали получать уже в массовом порядке. И надежд на суд – скорый и справедливый – у них практически нет. Корпоративные юристы английских банков в открытую говорят: не докажете законность происхождения денег – счета будут заморожены. И, внимание, без судебного решения! А вот разблокировать замороженный счёт без решения суда российский клиент британского банка не сможет.

Получается презумпция незаконности размещённых на банковских счетах средств. Причём когда клиент вносил средства – его ни о чём таком интересном не спрашивали. А сегодня, извините, крым-санкции-украина.

Пишите Путину

Вообще неприятности со счетами в зарубежных банках у российских бизнесменов случались и раньше. Но это были неприятности несколько иного рода. Приведу один пример.

В 2014 году в одном австралийском банке были конфискованы счета группы предпринимателей из Сибири. Поводом для банковского расследования стал лавинообразный рост средств на счетах. Восемь зарубежных компаний внезапно перечислили эти деньги со счетов в Гонконге и КНР. Всего на 24-х австралийских счетах российских граждан скопилось порядка 30 млн. долларов. Следствие и судебный процесс заняли несколько месяцев.

А в Соединённом Королевстве сегодня обойдутся без лишних (то есть судебных) формальностей. Похоже, британские банкиры начали охоту за деньгами своих российских клиентов, воспользовавшись удобным политическим поводом. И формальные основания для этого у них имеются. Санкции Запада против России заключаются, в том числе и в составлении чёрных списков людей и компаний, «замаравших» себя в связи с украинскими событиями. Если клиент банка имеет хоть какие-то связи с фигурантом списка (компанией или физическим лицом) – он автоматически попадает на крючок… То есть в мышеловку… Короче: счета его будут конфискованы во внесудебном порядке.

Не верите? Думаете, я нагнетаю? Имеется прецедент. В феврале один западный банк уже конфисковал средства вкладчика из России.

История из разряда «мы рождены, чтоб Кафку сделать былью». Российский бизнесмен-нефтяник получает из банка уведомление о необходимости представить документы, подтверждающие законность происхождения средств, которые он изволит держать на своих зарубежных счетах. Список прилагается: декларации, справки, отчёты… Всё, разумеется, необходимо перевести на английский и надлежащим образом переводы эти оформить. Клиент (куда деваться) пишет, переводит, запрашивает, отправляет. Ему – новые требования. Будьте любезны, уточните анкетные данные. Желательно со школьного возраста (я не шучу, так всё и было). И вдруг – бомба! Юрист банка выясняет, что печать на одном документе поддельная. Причём документ этот даже не второстепенный. Что-то вроде справки из ЖЭКа о найме квартиры. Не важно, коготок увяз – птичку ощиплют. Чистой воды провокация. Но провокация очень результативная. Ушлый юрист принёс родному государству и ещё более родному банку 5 млн. долларов. Обратите внимание: ни о каком суде речи не шло. В административном порядке. Следите за руками, господа, финансовый фокус высшего класса!

Причём британцы не стесняются, ведь джентльмены с туземцами привыкли говорить откровенно. Недавно министр иностранных дел её величества официально заявил, что британские власти намерены «оказать давление на Россию с помощью стратегических коммуникаций». Переведём с дипломатического английского на обычный русский: британские власти намерены при помощи политики шантажа, угроз и вымогательства добиться от ограбленных российских вкладчиков английских банков давления на президента России Путина с целью изменения им политического курса. Если совсем просто изложить сущность очередного британского ультиматума российским граждан, то получится простая формула: кошелёк или родина.

Цена вопроса

Вы скажете: наивные люди! Русские – не сдаются. Какой там кошелёк, когда речь о судьбах отчества заходит.

Но ведь Карл Маркс свой «Капитал» не даром в Лондоне писал. Поэтому он понял одну важную вещь: нет таких преступлений, на которые капиталист не пойдёт ради выгоды. Классик утверждал, что за 300 % прибыли буржуины готовы мать родную прикончить.

Может быть, он был прав? Постараемся выяснить, какова цена вопроса. Насколько весомы российские активы, которые оказались в лондонской мышеловке?

Что интересно, аккурат в тот день, когда МИД Великобритании поделился с общественностью планами о публикации сведений, проливающих свет на судьбу английских активов окружения президента Путина, подразделение Deutsche Bank в Лондоне доводит до всеобщего сведения информацию о финансовом трафике между Россией и Великобританией. По утверждению авторов доклада с 2006 года из России в Соединённое Королевство перечислено около 133 млрд, рублей. А, начиная с 2010 года, на острова из России поступает порядка 1,5 млрд, долларов ежемесячно. Почему темпы притока капитала в британский оффшор выросли именно с этого времени? Дело в том, что как раз в 2010 году Швейцария была вынуждена подчиниться грандиозному давлению со стороны ЕС и приступила к процедурам по ликвидации незыблемой до тех пор банковской тайны. Понятно, что российские деньги начали мигрировать со швейцарских счетов в лондонские банки и существенно повысили цены на рынке недвижимости в столице Великобритании.

Что интересно, официальные данные Росстата о размерах, темпах и направлениях бегства капитала из России существенно отличаются от сведений, которыми располагают зарубежные аналитики.

Так, официальная российская статистика утверждает, что по состоянию на 1 января 2013 года наши инвестиции в Соединённом Королевстве составляют чуть больше 9 млрд, долларов (5 % от объёма российских активов за рубежом). Казалось бы, масштабы проблемы не столь серьёзны, как может показаться. Но, оказывается, Росстат не учёл один маленький, но очень актуальный нюанс. Называется этот нюанс – Британские Виргинские острова (не путать с аналогичными американскими Виргинскими островами). Эта заморская самоуправляемая британская территория – самая крупная в современном мире оффшорная зона.

Так вот, если мы включим в британскую статистику ещё и БВО, то объём российских инвестиций в островную экономику составит уже около 70 млрд, долларов. Это – порядка 0,4 всех зарубежных российских активов.

Повторюсь, это данные начала 2013 года. С тех пор произошли очень интересные события: британские финансовые власти всерьёз взялись за свой заморский оффшор, а потому вкладчики банков БВО начали стремительно переводить свои средства на банковские счета метрополии, в Лондон. Так «бесплатный сыр» оказался в грандиозной мышеловке. Получилось прямо как в московском метро: «Осторожно, двери закрываются».

Может быть, надо было послушаться если не Маргарет Тэтчер, то хотя бы Владимира Путина?

22.03.2015

Русского человека всегда манил Лазурный берег: роскошные казино, шикарные яхты. И люди самой экзотической национальности в мире – монегаски.

Сегодня в Монако – стране монегасков – русских привлекает и возможность чуть-чуть сэкономить на уплате налогов. Легко ли это сделать? Попробуем разобраться.

Напомню, что это карликовое государство находится на побережье Лигурийского моря (небольшой залив в северо-западном углу моря Средиземного) и со стороны суши полностью окружено французской территорией. Монако так и не сподобилось вступить в Евросоюз, хотя использует в качестве национальной валюты евро. Зато княжество является полноценным членом Европейского таможенного союза, где соответствующие полномочия от его имени исполняются старшей сестрой – Францией. Так что проблемы, связанные с НДС, в Монако разрешаются в соответствии с французскими стандартами.

Французам воли нет

В Монако физические лица (резиденты) подоходный налог не платят ещё со второй половины позапрошлого века. Тогдашний князь подарил подданным персональный налоговый рай. А вот французы обязаны платить НДФЛ по французским ставкам во французскую казну. Но, поскольку среди моих читателей граждан Франции не очень много, мы по этому поводу переживать сильно не станем.

Посмотрим, как обстоит дело с налогообложением юридических лиц.

Юридические лица (местные и зарубежные) должны платить налог на прибыль двух видов: от ведения предпринимательской деятельности и в форме роялти (то есть от получения пассивного дохода). Обязанность платить налог от организационно-правовой формы коммерческой организации не зависит. Эта обязанность появляется при наличии одного из двух условий:

• юридическое лицо занимается коммерцией на территории княжества, однако больше четверти его торгового оборота приходится на заграницу;

• юридическое лицо получает прибыль в Монако пассивного характера (доходы от использования патентных или авторских прав, например).

Ставка налога на прибыль составляет 33,33 %. Вычитаем из доходов расходы – эта прибыль и будет считаться налогооблагаемой базой.

В Монако заботятся о приросте налоговых возможностей бизнеса, а потому для впервые начинающих предпринимательскую деятельность законом установлены определённые льготы.

Если вы только что зарегистрировали в княжестве свою компанию, то на два первых года вообще освобождаетесь от уплаты налога на прибыль. На третий год налоговая база составит 25 % от прибыли, на четвёртый год – 50 %, на пятый – уже 75 %. И только на шестой год ведения деятельности вы будете обязаны уплачивать налог в полном объёме.

Налоги с банковских процентов

Хорошая новость; доходы физических лиц, получаемые в виде процентов с банковских вкладов, в карликовом государстве налогом не облагаются. Это касается и входящих из-за рубежа доходах, и перечисляемых за границу.

Но имеется один неприятный нюанс: хотя Монако, как уже говорилось выше, не является членом Евросоюза, это крохотное государство вынуждено реагировать на давление гигантской конфедерации по многим финансовым и экономическим направлениям. В том числе и в том, что касается прозрачности банковской деятельности. Поэтому банки княжества раньше стояли перед выбором: или в соответствии с директивой ЕС сообщать налоговым органам стран, входящих в эту организацию, все подробности платежа, либо самостоятельно взимать налог на выходе платежа и перечислять их тем же налоговым органам. Правда, при этом сохраняется конфиденциальность в отношении личности налогоплательщика.

С 2005 года власти княжества наконец-то определились в этом вопросе, и теперь банки страны перечисляют налоги за своих клиентов, сохраняя при этом режим анонимности. При наличии согласия владельца счёта может быть применён и такой вариант: уплата налога с раскрытием банковской тайны налоговому органу.

Дарим и наследуем

С наследованием и дарением материальных активов в Монако всё предельно ясно: налог уплачивается в том случае, когда соответствующее имущество находится в пределах княжества. При этом абсолютно неважно, резидентом (гражданином) какой страны являются даритель либо завещатель.

А вот когда речь идёт о дарении/наследовании ценных бумаг или объектов интеллектуальной собственности – применятся правило наличия так называемого домициля у покойного. Домициль, то есть основное место проживания, возникает у человека после полугода проживания в Монако на законных основаниях (для французов и здесь – особые правила). Чтобы с установлением факта домициля у наследников не возникло проблем, наследодателю лучше заранее об этом побеспокоиться и получить соответствующий сертификат.

Налоги на дарение и наследство уплачиваются в Монако по разным ставкам, которые зависят от наличия/степени родства между сторонами подобных правоотношений.

Так, родители, дети и супруги вообще освобождены от уплаты этих налогов. Братья/сёстры будут платить налоги по ставке 8 %; дядья и тётки (племянники и племянницы) – 10 %; прочая родня – 13 %. При отсутствии родства одаряемые/наследники должны платить налоги по ставке 16 %.

Мораль: если вы вступаете фактически в семейные отношения с резидентом Монако – постарайтесь брак официально зарегистрировать.

Сборы – хуже налогов!

Серьёзным источником пополнения княжеской казны в Монако являются регистрационные сборы, уплачиваемые при совершении сделок, для которых по закону регистрация является обязательной.

Вы решили арендовать (сдать в аренду) недвижимое имущество. В Монако подобные сделки подлежат регистрации в обязательном порядке не позднее трёх месяцев с момента их заключения. Ставка при заключении такого договора на определённый срок составит 1 % цены договора (годовая аренда, умноженная на соответствующее количество лет). При заключении пожизненных и бессрочных договоров аренды недвижимости налог будет уплачиваться по ставке 7,5 %.

Купля-продажа недвижимого имущества на территории княжества, разумеется, тоже подлежат регистрации. Ставка платежа при регистрации подобных сделок – 4,5 % либо 7,5 %. Её размер зависит от личности покупателя недвижимости.

Минимальная ставка применяется в двух случаях:

• покупателем является физическое лицо;

• покупателем является зарегистрированное в Монако товарищество по приобретению недвижимости (при этом товарищами могут выступать физические лица, о которых имеется официальная информация в контролируюццих государственных органах княжества).

В иных случаях ставка сбора составляет 7,5 %. В качестве базы для определения размера сбора всегда используется рыночная цена.

Отдельные субъекты обязаны ежегодно предоставлять в контролирующие органы информацию о выгодоприобретателях от владения недвижимым имуществом. Это, например, трасты, инвестфонды, страховые компании – то есть контролируемые бенефициарами организации. Если в составе фактически контролирующих недвижимость лиц произошли за год изменения – контролируемые субъекты обязаны уведомить об этом событии контролирующие государственные органы. Фактическим будет считаться такое физическое лицо, которое выступает окончательным звеном во всей последовательности владения недвижимого имущества. При наличии подобных изменений придётся заплатить сбор в размере 4,5 % от рыночной стоимости соответствующей доли недвижимой собственности.

Процедура подачи уведомлений строго регламентирована. Для этого необходимо задействовать официально уполномоченных на это местных финансовых представителей.

Сроки:

С 1 июля по 30 сентября, отчетным периодом будет считаться время от 1 июля предыдущего года до 30 июня года нынешнего. После подачи уведомления в срок с 1 октября по 30 ноября необходимо уплатить регистрационный сбор. При просрочке подачи уведомления не более чем на 30 дней размер штрафа составит 5 тысяч евро. Превышение этого срока автоматически увеличивает размер штрафа вдвое.

При занижении декларируемой стоимости нарушитель уплачивает штраф: 7,5 % разницы фактической и заявленной цены имущества.

При совершении сделок с движимым имуществом в Монако необходимо заплатить сбор, ставка которого составляет 5 %. Если же вы продаёте имущество на специально организованном публичном аукционе – размер сбора снижается до 2 %.

НДС в Монако

Напомню: НДС в Монако уплачивается по правилам, которые установлены французским законодателем.

С 2014 года ставки этого налога составляют:

• 20 % – это основная ставка, которая используется в тех случаях, когда отсутствуют основания для применения тех или иных льготных ставок;

• 10 % – транспортные услуги, реализация сельхозпродукции, ремонт жилых помещений;

• 5,5 % – продажа пищевых продуктов, товаров для инвалидов, книготорговля И Т.Д.;

• 2,1 % – реализация отдельных разновидностей лекарственных препаратов, дебютные театральные постановки, сделки в отношении некоторых видов животных.

Лазурный берег – налоговый рай?

Подведём итоги. Итак, можно ли считать Монако налоговым раем? Я воздержусь от однозначного ответа на этот вопрос. Здесь имеются свои плюсы и свои минусы, которые могут по-разному отразиться на разных категориях налогоплательщиков. Всё зависит от того, что делает резидент в Монако. Вы занимаетесь бизнесом? На территории княжества – или в основном за его пределами? Вы просто удалились на покой и хотите вести здесь спокойную жизнь обеспеченного рантье?

Но в любом случае вы должны учитывать две основные особенности системы налогообложения в Монако:

• существенное преобладание косвенных налогов над прямыми (будьте особенно внимательны при заключении сделок с недвижимым имуществом!);

• Монако принципиально избегает заключения международных договоров об исключении двойного налогообложения.

Первое обстоятельство особенно важно для рантье, второе – для практикующих бизнесменов.

Если приведённая выше информация понизила для вас привлекательность Лазурного берега – я могу рассказать вам о других местах на нашей планете, которые могут претендовать на звание налогового рая.

06.03.2015

Древние китайцы считали, что цивилизованных людей от варваров отличает почтение к церемониям, которые олицетворяют мировую гармонию. Китайцы, как всегда, абсолютно правы. Особенно в том, что касается налоговых споров. Ведь зачастую в них побеждает не тот, кто прав по существу, а тот, кто грамотно использует все тонкости административной и судебной процедуры разрешения конфликта.

В этой сфере постоянно происходят важные изменения. Попробуем повнимательней присмотреться к последним новинкам. Как сегодня выглядит порядок рассмотрения налоговых споров в рамках административной процедуры? Как грамотно представить апелляцию? Какие сроки следует соблюдать при рассмотрении налоговых споров?

Причина – существенное условие

Одной из самых распространённых причин возникновения споров сегодня является факт выявления фискальными органами налоговых нарушений. Им посвящена гл. 16 Налогового кодекса РФ. Нормы этой главы содержат и указания на виды юридической ответственности за подобные правонарушения. Как правило, это денежные штрафы.

Важный нюанс. Привлечь к ответственности за целую группу правонарушений закон позволяет только в тех случаях, когда они выявлены по результатам налоговой проверки. И проверка эта должны быть проведена именно в отношении лица, привлекаемого к ответственности. Не его контрагента или партнёра – а его самого, непосредственно. Это, в частности, вытекает их материалов Пленума Высшего арбитражного суда РФ (см. постановление ВАС от 30 июля 2013 г. № 57).

Напомню, что эти правонарушения предусмотрены ст. ст. 120, 122 и 123 Налогового кодекса РФ соответственно:

• грубое нарушение правил учета доходов, а также расходов и объектов налогообложения;

• неуплата либо неполная уплата сумм налога;

• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию либо перечислению налогов.

Итак, подобные споры представляют собой основной массив конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Но, разумеется, на практике встречаются и такие споры, которые возникли по основаниям, установленным не в ходе проверок. Например, налогоплательщик нарушает требования по своевременному извещению налоговой о том, что его филиал открывает банковский счёт. Зачастую споры возникают из-за того, что налогоплательщик не предоставляет (или предоставляете нарушением сроков) те или иные сведения, которые запрашиваются налоговыми органами.

Иногда споры возникают вследствие неправомерных действий фискальных органов. Зачастую это блокирование счёта налогоплательщика, иногда – задержка с возвращением неправомерно взысканных налогов. Подобное разнообразие причин для возникновения споров может вызвать и определённые особенности процедуры их разрешения.

Досудебные процедуры

Напомню, что ч. 2 ст. 46 Конституции РФ предоставляет нам право обжаловать в судебном порядке все действия (бездействия) органов власти без исключения. Но это право у нас иногда опосредуется требованием обязательного досудебного рассмотрения спора. В том числе и при рассмотрении споров налоговых. Посмотрим, как должна развиваться процедура рассмотрения налоговых Споров.

Налоговые органы после проведения проверки могут вынести следующие решения:

• привлечь налогоплательщика к юридической ответственности, когда в его деяниях присутствуют признаки состава конкретного правонарушения, прямо предусмотренного законом (за это, как правило, полагается наказание в виде штрафа);

• отказаться от привлечения налогоплательщика к юридической ответственности даже при наличии признаков состава правонарушения (наказания в виде штрафа не последует, однако не исключается доначисление пеней либо взыскание недоимок).

Процедура выявления правонарушений, которые обнаружены по результатам проверки (выездной либо камеральной), описана в ст. 101 Налогового кодекса РФ: решение об этом надлежит вручить непосредственно правонарушителю (что должна засвидетельствовать его подпись). При отсутствии подобной возможности решение следует направить заказным письмом. Срок вручения – в течение пяти дней. Течь этот срок начинает с момента вынесения решения. При использовании услуг почты решение считается вручённым на шестой день. Срок исчисляется с момента отправки письма.

На обжалование решения налогоплательщику даётся месяц. Затем решение вступает в законную силу. В течение этого месяца правонарушитель имеет право обратиться с апелляцией в управление ФНС РФ по своему региону. Жалобу в вышестоящий орган следует подавать через тот орган, который принимал соответствующее решение о привлечении налогоплательщика к ответственности (см. ст. 139.1, 139.2, 139.3 Налогового кодекса РФ).

Заметьте: обратиться в суд, минуя эту инстанцию, вы права не имеете. То есть закон предусматривает обязательный досудебный (административный) этап рассмотрения спора.

При этом сам по себе факт подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы в вышестоящую инстанцию не отменяет факта вступления в силу решения, которое принято нижестоящей налоговой инспекцией, в полном объёме. Подобное решение может вступить в силу в той части, которая не обжалована налогоплательщиком или в том случае, когда вышестоящий орган оставит апелляцию без рассмотрения (но только после того, как срок подачи апелляции истечёт).

Но даже в том случае, когда налогоплательщик не вписывается в сроки подачи апелляционной жалобы и решение налоговой инспекции вступает в силу в полном объёме, он может подать в вышестоящий орган простую жалобу. Срок подачи – один год с того времени, когда вынесено решение (вариант: налогоплательщик узнал о нарушении своего права). Простая жалоба также подаётся по инстанции, то есть через нижестоящий орган, проводивший проверку. Налоговая инспекция в этом случае должна направить жалобу конечному адресату не позднее трёх рабочих дней с того момента, когда к ней поступил этот документ.

Как известно, административная процедура проще судебной. Поэтому апелляция налогоплательщика рассматривается в его отсутствие. Лицо, подавшее апелляцию, имеет право предоставить УФМС и дополнительные документы. Но в этом случае (см. ст. 140 Налогового кодекса), оно обязано разъяснить, почему эти документы не были предоставлены ранее, тому органу, который проводил проверку и выносил решение.

Хотя, как я говорил выше, сам факт подачи апелляционной жалобы не приостанавливает вступления в силу решения о привлечении налогоплательщика к юридической ответственности, он может подать в апелляционную инстанцию заявление о подобном приостановлении. Основание: обоснованные сомнения по поводу соответствия решения действующему законодательству. Апелляционная инстанция обязана принять решение в этом случае и известить заявителя в письменном виде не позднее трёх дней после подачи заявления. Тот же срок установлен и для письменного уведомления налогоплательщика о решении апелляционной инстанции по его жалобе: три дня после того, как УФМС принимает решение. Такое решение должно быть принято в течение месяца с возможностью продления этого срока не более чем на месяц.

Когда можно обращаться в суд? Действующая редакция ст. 138 Налогового кодекса РФ обозначила момент, с которого возникает право для обращения в суд: когда субъекту стало известно о вынесении апелляционной инстанцией соответствующего решения, либо когда закончился срок, для вынесения такого решения.

Итак, при безапелляционном порядке решение налогового органа вступит в силу через месяц. При апелляционном порядке спор может рассматриваться на протяжении более трёх месяцев (если УФМС воспользуется правом на месячное продление срока рассмотрения жалобы). Подавать или не подавать апелляция? Думаю, ответ на этот вопрос необходимо давать в каждом конкретном случае после консультации со специалистами. Иногда налогоплательщику выгодно потянуть время, иногда – поскорее рассмотреть дело по существу.

Без проверки будет быстрее

Рассмотрим теперь ситуацию, когда налоговое правонарушение было выявлено вне рамок проведения проверки. Процедура рассмотрения спора в этом случае описывается в ст. 101.4 Налогового кодекса РФ.

Итак, налоговый инспектор выявляет факт правонарушения. Тогда он обязан не позднее десяти дней с этого момента составить акт по соответствующей форме. Акт должен содержать подписи инспектора и правонарушителя. Кроме того, этот документ должен включать в себя документальное подтверждение фактов, содержащих признаки правонарушения. Инспектор обязан также записать в акте выводы по этому поводу, а также предложить меры по устранению нарушений и/или применении санкции за совершение правонарушения. Сроки вручения акта налогоплательщику и их способы те же, что и в случае выявления правонарушения по результатам проверки (см. выше).

Если налогоплательщик не согласен с содержанием акта, ему предоставляется месяц для того, чтобы ознакомить со своими возражениями (по некоторым положениям акта, либо по документу в полном объеме) соответствующий налоговый орган. Документальные подтверждения (либо их заверенные копии) подобных возражений можно представить фискальным органам вместе с возражением.

Налоговым органам предоставляется месяц для рассмотрения акта. Рассмотрение дела в этом случае производится с привлечением налогоплательщика (представителя налогоплательщика). По итогам рассмотрения дела уполномоченное лицо выносит решение либо о привлечении к ответственности, либо об отказе в привлечении к ответственности налогоплательщика.

Если в результате вынесения негативного для налогоплательщика решения ему направлено требование об уплате штрафа (пеней, налогов), то он может такое решение обжаловать. Но подобное обжалование в этом случае оформляется не апелляцией, а простой жалобой в вышестоящий орган. В случае отказа налогоплательщик имеет право обжаловать решение либо в УФМС России, либо в суде.

Прочие жалобы

Налогоплательщик имеет возможность обжаловать и прочие действия либо бездействия фискальных органов даже в тех случаях, когда речь не идёт о правонарушении (см. ст. 139 Налогового кодекса РФ).

Если не истёк годичный срок, в течение которого налогоплательщик узнал либо должен был узнать о нарушении имеющихся у него прав, он может обратиться с жалобой по этому поводу в вышестоящий налоговый орган. Жалоба подаётся по инстанции: через ту налоговую инспекцию, которая (по мнению налогоплательщика) нарушила то или иное право. Инспекция в этом случае должна не позднее трёх дней с момента поступления жалобы переправить её (и все сопутствующие документы) уполномоченному вышестоящему органу.

Для обжалования в суде действий (бездействий) налоговых органов установлен трёхмесячный срок.

Как видим, налоговое законодательство сегодня достаточно чётко регламентирует сроки и способы разрешения налоговых споров, как в административном, так и в судебном порядке. С этими правилам, мне кажется, стоит познакомиться каждому заинтересованному лицу.

02.03.2015

Бизнес и государство фактически находятся в состоянии налоговой и экономической войны. При этом война иногда переходит из холодной фазы в горячую. Похоже, это произошло в 2015 году, когда в силу вступил закон: новая глава 3.4 НК РФ, которая называется Контролируемые иностранные компании (сокращённо КИК) и контролирующие лица (введена в силу Федеральным законом от 24.11.14 № 376-ФЗ).

В соответствии с этим законом российские налоговые резиденты должны задекларировать своё владение КИК и выплатить российскому государству налоги с оставшейся нераспределённой прибыли таких компаний. То есть российский гражданин, создавший по тем или иным соображениям оффшорную компанию, должен сегодня задуматься: сохранить ли ему тем или иным образом анонимность или предоставить фискальным органам требуемую по закону информацию и заплатить в полном объёме налоги.

Кто и чем рискует

Обозначу риски, которые возникают в тех случаях, когда бенефициары КИК нарушают требования закона:

• не предоставление в налоговые органы уведомления об участии в КИК – штраф 50 тысяч руб. (см. п. 2 ст. 129.6 НК РФ);

• не предоставление лицом, контролирующим деятельность КИК уведомления о её существовании за каждый календарный год – штраф 100 тысяч руб. (см. п. 1 ст. 129.6 НК РФ);

• не включение контролирующим деятельность КИК лицом в налоговую базу доли прибыли КИК – штраф 20 % от суммы неуплаченного налога и не менее чем 100 тысяч руб. (см. ст. 129.5 НК РФ).

Вы считаете, что вероятность обратить на себя внимание со стороны налоговых органов России не велика? 50 тили 100 тысяч руб. для вас не деньги'? Тогда можете работать по-прежнему. При этом бизнесменов, пытающихся любой ценой сохранить оффшорную анонимность зачастую можно понять. Признаешь существование КИК – и тебе тут же постараются припомнить все старые грехи, которые вскроются благодаря такому признанию. Правительство вроде бы обещает амнистию возвращенцам активов к родным пенатам (в Госдуму внесён законопроект под названием «О порядке возврата активов в РФ»), но в связи с его принятием возникает ряд серьёзных вопросов. Например, подобная амнистия категорически противоречит стандартам ФАТФ (международная организация по борьбе с отмыванием денег, нажитых преступным путём). А Россия в своё время приложила серьёзные усилия для того, чтобы её вычеркнули из чёрного списка этой организации.

Заграница нам поможет?

Возможно, некоторые «уклонисты» рассчитывают на поддержку со стороны своих зарубежных контрагентов и партнёров, вспоминая при этом пресловутую банковскую тайну. Боюсь, многих бизнесменов, питающих подобные надежды, ждёт жестокое разочарование. Экономически развитые страны, озабоченные массовым уклонением от уплаты налогов, в последние годы развернули мощное наступление на отдельные организации и целые страны, содействующие бизнес-анонимности. При этом они зачастую используют такие скользкие методы, как подкуп сотрудников банков с целью получения от них списка владельцев счетов. Так, BND (разведка Германии) неоднократно проводила такие операции в Швейцарии, которые заканчивались реальными сроками для десятков немецких бизнесменов и политиков. И никакие протесты правительства Швейцарии помешать этому не смогли.

Кроме того, существуют и вполне законные механизмы передачи информации от зарубежных контролирующих органов российским коллегам.

Идут на сотрудничество с фискальными органами и банки. Ведь репутация кредитной организации, которая потворствует налоговым преступлениям, может повлечь за собой серьёзные санкции со стороны «обиженного» государства вплоть до закрытия филиалов провинившегося банка.

Возникает вопрос: а можно ли, сотрудничая с банком, скрыть от его руководства сведения о том, кто является владельцем счёта? Сразу скажу: сделать это практически невозможно.

Например, сегодня во всех банках, где имеются счета зарубежных компаний, известны имена выгодоприобретателей (бенефициаров), а также тех, кто отдаёт распоряжения по управлению подобным счётом.

Интересно, что имена лиц, отдающих распоряжения, узнать как раз проще: законодательство практически всех «оффшорных» государств подобных запретов не содержит. Следовательно, российский бенефициар может сохранить конфиденциальность только в том случае, когда он полностью доверяет своему зарубежному провайдеру.

Обложили

Вообще риски сотрудничества с иностранными банками для россиян становятся всё серьёзнее. Так, в соответствии с п. 7 ст. 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» все российские резиденты с 1 января 2015 года обязаны предоставлять фискальным органам родного государства полные отчёты о характере движения финансовых средств на зарубежных счетах. Представьте себе: налоговая инспекция в России получает красивый отчёт о зачислении и списании средств в оффшорной кредитной организации…

Как справиться с этой напастью? Ведь законодатель, кажется, уже полностью обложил оффшорных анонимов.

Кое-кто утверждает, что преобразование структуры оффшорного бизнеса – настоящая панацея от всех налоговых болезней. Давайте рассмотрим этот рецепт.

Например, вы применяете схему владения КИК через траст и оффшорную компанию. При этом оффшору принадлежит 25 % акций холдинга. И всё равно: российский выгодоприобретатель будет считаться на сто процентов владельцем оффшорных акций. С точки зрения российского закона он будет признаваться контролирующим лицом. Значит, на него возлагается обязанность подавать в российские контролирующие органы уведомление об участии в деятельности холдинга (см. пп. 1 п. 3.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Предположим, российское контролирующее лицо не подает в налоговые органы такое уведомление. Тогда налоговики начнут задавать неудобные вопросы: кто на самом деле управляет КИК; укажите на реальное лицо, ведущее дела по управлению компанией; соответствует ли квалификация и зарплата такого лица степени ответственности директора компании, располагающей подобными активами?

В том случае, когда ответы на эти вопросы не будут признаны удовлетворительными, российский выгодоприобретатель будет признан управляющим лицом холдинга. Отсюда следует (см. пп. 3 п. 1 ст. 246.2 Налогового кодекса РФ), что холдинг должен встать на налоговый учёт в России, сдавать туда соответствующую отчётность, выплачивать все полагающиеся налоги. Так что подобный вариант пользы никакой не приносит.

Вы предлагаете спрятать активы в траст? Сведения о том, кто является трастовым бенефициаром, имеются в банке. Следовательно (смотри выше), он при необходимости станут известны и регулирующим органам. А такие регулирующие органы (опять же смотри выше) через корпоративные коммуникации станут известны их российским коллегам.

Попробовать схему с номинальным бенефициаром (например, с родственником)?

Тоже не лучшая идея. Ваш провайдер наверняка имеет в штате профессионалов, специализирующихся на фидуциарных (доверительных) отношениях. Лишиться своей лицензии из-за подставного бенефициара – желающих мало. Кроме того, восстановить контроль над активами в том случае, когда подставной бенефициар покидает наш мир – задача архисложная.

Говорят, что достаточно высокий уровень конфиденциальности сохраняется при использовании схемы с семейными фондами. Но тут имеется непростая проблема: использовать такой вариант для активного ведения предпринимательской деятельности очень сложно. Да и сведения о том, кто учредил подобный фонд (например, в интересах своих потомков), сложности для профессионалов не составляет.

На практике сегодня применяется и такая схема оффшорного сбережения активов. Группа россиян создаёт фонд где-нибудь на Каймановых островах. Доля каждого – невелика. В пределах 1 % от общего объёма акционерного капитала зарытого «кайманового» фонда. В этом случае необходимость заявления об участии в зарубежной компании по российскому закону не возникает. Затем такой фонд приобретает контрольный пакет акций компании, которая не является российским резидентом, зато является КИК российского бенефициара. Пока – всё идеально. Но есть один нюанс: большое количество акционеров мультиплицирует риски, связанные с их имущественными обязательствами.

Предположим, у одного из российских акционеров на родине наложен арест на его имущество. Причём стоимость этого имущества не покрывает его обязательства. Тогда российские правоохранительные органы постараются покрыть подобные обязательства за счёт зарубежных активов должника – например, «каймановых» акций.

У вас – снова проблемы.

Прелести реального присутствия

Так существует ли реально работающий механизм оптимизации отношений с российскими налоговыми структурами путём вывода активов в оффшор?

Да, такой вариант имеется. Это эмиграция. В этом случае вы не будете считаться российским резидентом (в отношении кипрских, каймановых и прочих оффшорных активов, разумеется). Но у вас тут же могут возникнуть аналогичные проблемы с налоговыми органами вашего нового отечества. Кроме того, в России вас может удерживать бизнес, родственные отношения… да просто патриотические настроения, в конце концов.

Тогда стоит использовать компромиссный вариант: самому оставаться в России и в то же время поработать над достаточным присутствием своего бизнеса за границей. Для этого потребуется:

• назначение реально действующего директора компании с реальным функционалом и реальной заработной платой:

• наличие собственного либо арендованного офисного помещения;

• ведение по месту нахождения компании бухгалтерской и прочей требуемой по закону отчётности реальными специалистами;

• управление счетами компании осуществлять преимущественно по месту ее нахождения;

• проводить заседания совета директоров по месту нахождения компании.

Именно эти критерии обозначены ст. 246.2 Налогового кодекса РФ.

Главная проблема – найти надёжную кандидатуру на пост директора компании. Для этого можно воспользоваться услугами специально созданной управляющей компании, а можно прибегнуть к услугам местных зарубежных провайдеров, обладающих всеми требуемыми для этого лицензиями и разрешениями.

И ещё один важный момент. Страна, в которой вы создаёте такую компанию, должна иметь с Россией соглашение об исключении двойного налогообложения. Желательно также, чтобы законодательство этой страны не применяло обложение налогом доходов в виде прироста капитала, а также дохода от операций на рынке ценных бумаг. Не помешают и низкая ставка налога на прибыль, хорошая транспортная связность, либеральное предпринимательское законодательство.

Оптимальное сочетание этих условий вы найдёте на Кипре. Плюс культурная близость и благожелательное отношение к российским гражданам.

Обратите внимание: российское контролирующее лицо обязано платить налог на прибыль по ставке 20 % с нераспределённой прибыли компании, признаваемой КИК, либо НДФЛ, 13 % (см. п. 1 ст. 284, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Тогда, может быть, распределить всю прибыль КИК полностью российскому акционеру? Такой вариант тоже не всегда является оптимальным.

В общем, вариант с организацией компании в стране, которая заключила с Россией соглашение об исключении двойного налогообложения, в большинстве случаев действительно является оптимальной.

Как видим, проблем при оптимизации налогообложения с использованием оффшорных схем меньше не становится. Мы будем и дальше следить за изменениями законодательства в этой сфере. Подробная и свежая информация – всегда на нашем сайте, в разделе «Деоффшоризация руси».

16.02.2015

Признание проблемы – первый шаг на пути её решения. Правительству России этот первый шаг всегда даётся непросто. Граждане, бизнесмены, политики уже несколько месяцев обсуждают на всех информационных площадках способы преодоления финансово-промышленного кризиса, а правительство только на днях представило Президенту России свой собственный антикризисный план. Что же, лучше поздно, чем никогда. Итак, правительство обнародовало перечень мер по борьбе с кризисом. В чём суть спасительного плана? Что подразумевают под собой меры, изложенные в Распоряжении от 27 января 2015 г. № 98-р?

Активизация, стабилизация, инфляция…

План предполагает набор традиционных антикризисных заклинаний, которые наши министры произносят при известиях о любых негативных экономических тенденциях: поддержка импортозамещения, экспорта, дальнейшее развитие малого и среднего бизнеса, ещё большее укрепление банковской системы, оздоровление системообразующих предприятий, оптимизация расходов бюджета и нормализация ситуации на рынке труда. И, конечно, всемерная борьба с инфляцией при выполнении государством всех взятых на себя ранее обязательств перед социально незащищёнными слоями населения.

Что остаётся от плана, если не обращать внимания на эту ритуальную риторику? Учтите один печальный арифметический факт: доходы бюджета в этом году, скорее всего, будут примерно на 3 трлн, рублей меньше, чем предполагалось. В то же время реализация антикризисных мероприятий обойдётся казне как минимум в 1,3 трлн. рублей.

ВВП должен расти

Один из ключевых разделов плана посвящён путям активизации экономического роста. Этот раздел включает в себя 33 пункта. Логика авторов плана следующая: для того, чтобы разогнать рост ВВП, необходимо поддержать системообразующие отрасли (экспорт не сырьевого характера, импортозамещающие направления промышленности). Для этого потребуются серьёзные кредитные ресурсы – следовательно, государство должно заняться докапитализацией соответствующих банков. Напомню, что правительство занималось этим и до заявленного плана (на это уже выделено свыше 1,5 трлн, рублей). Для этого использовались такие инструменты, как государственные гарантии по кредитам, а также по облигационным займам. Сегодня к этому арсеналу добавляют агентство (или банк, пока неясно) по выкупу проблемных долгов и активов.

Про импортозамещение в плане – пара строк общего характера. Будем ждать их конкретизации.

Для поддержки не сырьевого бизнеса предполагается устранить административные барьеры для ускорения процедуры вывоза товаров. А ещё Росэксимбанк, который отвечает за валютные гарантии, будет докапитализирован на 1 млрд, рублей. Плюс 3 млрд, пойдут на субсидирование процентной ставки по кредитам этого банка.

Поддержка бизнеса; декларация или реальность?

Дежурные фразы о поддержке малого и среднего бизнеса конкретизируются в плане правительства следующим образом.

Рост в 2 раза предельного значения выручки, которая позволяет отнести бизнес к категории малого или среднего (для малых предприятий, например, с 400 до 800 млн. рублей, для средних организаций с 1 до 2 млрд, рублей). Таким образом, предполагается увеличить число компаний малого бизнеса до 8 тысяч. Отмечу, что попадание компании в число средних позволяет ей принимать участие в закупках государственных компаний.

Ещё одна новация: на уровне регионов теперь позволено снижение ставок налога на доходы тех бизнесменов, которые работают по упрощённой схеме (с 6 до 1 %). Для тех, кто платит ЕНВД, предусматривается возможность снижения налогового бремени с 15 до 7,5 %. В этой связи позволю себе напомнить: долговое бремя субъектов РФ в прошлом году увеличилось на 20 % и составило свыше 2 трлн, рублей. Правительство России об этом знает, а потому выделяет регионам дополнительно 160 млрд, рублей. Воспользуются ли в такой ситуации регионы своим правом по снижению налогов на малый и средний бизнес? Скорее всего, на это пойдут далеко не все регионы.

Правительство также готово направить 5 млрд, рублей на такие меры поддержки малого бизнеса, как выделение грантов, развитие программ поддержки, уменьшение некоторых издержек в связи с применением антимонопольных законов.

А ещё все зарегистрированные в первый раз индивидуальные предприниматели получат в подарок налоговые каникулы сроком на 2 года. Предполагается и упрощение процедуры перевода на патентную систему.

Все эти меры напоминают то, что делалось в аналогичной ситуации в 2008 году. Закачка денег в банковский сектор, точечная поддержка малого и среднего бизнеса – мы всё это проходили. Но разница заключается в том, что кризис 2008 года для нашей экономики прошёл достаточно быстро, а потому почти безболезненно. На этот раз всё гораздо сложнее. Специалисты в один голос утверждают, что проблемы с нефтяным демпингом – это всерьёз и надолго. Плюс политический фактор: экономические трудности нам создают наши заклятые западные партнёры, а успокаиваться на достигнутом они не собираются. Отсюда и некоторые вопросы, которые вызывают отдельные пункты антикризисной программы правительства. Например: какие средства будут выделены на выкуп проблемных активов банковской системы? Каковы критерии отнесения активов к проблемной категории? Пока мы не ответим на эти вопросы, нельзя с уверенностью сказать, что выделяемых на докапитализацию банковской системы 1,5 трлн, рублей будет достаточно. Надеюсь ошибиться, но, скорее всего, этих денег не хватит.

Вообще же для того чтобы антикризисный план правительства заработал в полную силу, потребуется принятие порядка 60 нормативных правовых актов.

Что касается поддержки малого и среднего бизнеса – то важность этого направления переоценить совершенно невозможно (в развитых странах этот сектор экономики обеспечивает порядка 60 % ВВП). Но и здесь к программе возникает масса вопросов. Это, например, разработка и внедрение контроля качества продукции на предприятиях малого и среднего бизнеса (особенно в сфере пищевой

промышленности). Кроме того, настораживает бессистемность набора мер, предлагаемых правительством. Между тем, без организации дружественной среды экономического обитания малый и средний бизнес в России комфортно чувствовать себя никогда не будет. А для этого необходима мощная система грантовой поддержки и бизнес-образования населения. Однако федеральный центр по привычке, которая давно уже расценивается как издевательская шутка, перепоручает обязанность налоговой разгрузки малого и среднего бизнеса на субъекты РФ. На местах ни у кого лишних денег нет. Во многих местах денег нет вообще. Откуда возьмутся финансовые ресурсы для введения налоговых льгот бизнесу?

Определены приоритетные направления

Программа содержит раздел, посвящённый поддержке приоритетных отраслей российской экономики при помощи набора целевых программ, в том числе и федеральной инвестиционной программы. В первую очередь правительство намерено помогать аграрному сектору, ЖКХ, строительству жилья, ТЭК, транспорту и промышленности.

Сельское хозяйство, к примеру, может рассчитывать в этом году на 50 млрд, рублей сверх предусмотренных бюджетом средств. Объёмы выделения средств на прочие направления пока не уточнены. Скорее всего, это будет делаться уже в ходе реализации антикризисной программы. Отсутствие подобных цифр удивлять НИКОГО не ДОЛЖНО: пока не очень понятно, какие объёмы производства на перечисленных выше направлениях ожидаются в 2015 году. Как можно, например, говорить о поддержке экспорта, когда не ясно, чего и сколько намерены вывозить за рубеж российские производители?

Хотя имеются исключения. Так, Минпромторг РФ успел предложить внести в антикризисный план мероприятия по поощрению спроса на автотранспортную и прочую технику. На закупку автобусов и коммунальной техники регионами выделяется 3 млрд, рублей, возобновляется программа утилизации автомобилей (10 млрд, рублей), предлагается субсидирование при закупках сельскохозяйственной техники отечественного производства (2 млрд, рублей).

Не забудем социалку!

В ситуации, когда несистемная оппозиция начинает организацию социальных протестов (их активизация намечена на март), правительство, разумеется, не забывает о социальных обязательствах государства. Антикризисный план включает в себя и раздел под названием «Обеспечение социальной стабильности».

Сфера занятости получит свыше 50 млрд, рублей дополнительно, ещё порядка 30 млрд, рублей будут направлены на пособия по безработице. Предполагается индексация пенсий (188 млрд, рублей), около 16 млрд, выделяет правительство на лекарства для социально незащищённых слоёв населения.

Вот только беспокоит точность расчётов правительства. Хватит ли, к примеру, средств на пособия для безработных в ситуации, когда многие организации уже сегодня говорят о необходимости сокращения свыше трети своих сотрудников? А от этого во многом зависит, насколько массовым станет почти неизбежный мартовский майдан в Москве.

Что получается в итоге

Одним из главных условий выполнения антикризисной программы правительства я считаю повышение качества проведения бюджетной политики. Об этом, в частности, говорил и Владимир Путин, когда требовал оптимизации бюджетных расходов. Напомню, что сегодня правительство заявляет о необходимости выделения на антикризисные

мероприятия 2 трлн. 332 млрд, рублей (1 трлн, из этой суммы уже выделен на докапитализацию банковской системы). И в такой ситуации размеры средств, направляемых на различные нужды в рамках программы, пока не конкретизированы. При этом невооруженным взглядом видно, что где-то непременно придётся изыскивать дополнительные средства, а где-то найдётся возможность сэкономить. Но всё же «минусы» пока перекрывают «плюсы». Поэтому правительство намерено сократить расходы федерального бюджета в 2015 году на 10 %. Предполагается, что этого показателя можно достичь благодаря уменьшению неэффективных затрат. И на следующие три года власти также намерены продолжать режим бюджетной экономии не менее чем на 5 % ежегодно. Неизбежно пострадают инвестиционные проекты. Новые направления осваивать пока не будут, дай бог успешно завершить начатые. Государство декларирует и перспективу уменьшения расходов на содержание органов власти. Значит ли это, что зарплаты чиновников не будут расти? Пока неясно.

Сегодня Министерство финансов России заявляет о том, что в 2017 году страна сможет принять бездефицитный бюджет. При этом, утверждают аналитики Минфина, цена нефти будет составлять примерно 70 долларов за баррель. Насколько реальны подобные цифры? Я не беру на себя смелость предсказывать цены на углеводородное сырьё, но, обратите внимание, число 70 находится как раз посередине между 40 и 100. У меня возникает подозрение, что специалисты Минфина просто взяли среднее арифметическое между прошлогодними ценами на нефть и нынешними в надежде на то, что через три года об их предсказаниях никто вспоминать не станет.

Так что о ценах на нефть говорить больше не стоит. Мне более актуальным кажется другой вопрос: может ли за три года наша экономика кардинально поменять свою структуру, соскочить с пресловутой нефтяной иглы? Чисто теоретически, конечно, это возможно. История знает подобные примеры. Но для этого (с учётом российских реалий) потребуется ряд дополнительных условий. Это и антикоррупционные меры в больших масштабах, и создание предпосылок для оживления спроса. Антикоррупционные меры потребуются, например, при распределении средств, выделенных системно значимым банкам, а также при доступе частных компаний к выполнению госзаказов.

Если говорить о втором аспекте проблемы (оживление спроса), то на фоне такой задачи необъяснимыми кажутся действия правительства по ужесточению кредитной политики. Можно сколько угодно говорить о стимулировании бизнеса, но в отсутствии кредитных ресурсов на финансовом рынке наша экономика просто обречена на стагнацию.

В целом план правительства выглядит достаточно адекватным. Если период низких цен на нефть продлится не более трёх лет, то российская экономика сможет даже обойтись без серьёзных структурных перемен…

Пойдёт ли это стране во благо?

31.01.2015

Великий император, наверное, прав. Хороший гражданский кодекс – неотъемлемый признак процветающей экономики. А если он (кодекс) недостаточно хорош, его нужно постепенно доводить до нужных кондиций. Что и пытается делать российский законодатель. Конец 2014 и начало 2015 годов ознаменованы новыми поправками в Гражданский кодекс РФ. Остановимся на некоторых из них, особенно интересны, на мой взгляд, те поправки, которые затрагивают сферу предпринимательских отношений.

Смена организационной униформы

Самыми существенными новациями второй половины 2014 года, напомню, стала очередная смена набора организационно-правовых форм юридических лиц. Законодатель постарался упорядочить этот перечень. Если говорить о коммерческих организациях, то теперь они могут функционировать в двух формах: непубличные ООО и АО, а также публичные АО. Публичные общества обязаны размещать на рыке ценные бумаги. На мой взгляд, примечательно то, что законодатель, проводя подобные изменения, сделал всё, чтобы не создавать дополнительных хлопот бизнесу. Уже существующие юридические лица не обязаны проходить по этому поводу перерегистрацию. Это – главное.

Можно приветствовать и ещё одну новинку. Отныне предприниматель не должен менять устав своей компании в тех случаях, когда меняется юридический адрес. Просто пишешь заявление в ЕГРЮЛ – и готово. Проще, удобнее, дешевле.

Проще стало открывать и закрывать филиалы юридических лиц. Изменять устав в таких случаях также не требуется.

С 2015 года меняются некоторые правила по регистрации юрлица. Они касаются способов оценки размеров уставного капитала, если он представлен не в денежной форме. Отныне закон требует проведения независимой оценки соответствующих активов. Если кто-то раньше регистрировал юрлицо, заявляя в качестве уставного капитала скромный набор подержанной оргтехники, то теперь это будет сделать несколько сложнее.

Отмечу ещё одно важное изменение. Законодатель повысил минимальный размер дивидендов для акционеров. Вернее, он повысил коэффициент, который устанавливает пропорцию между долей выплат юридического лица собственнику и размерами дивидендов простым акционерам с 9 % до 13 %. Так что отдельным предпринимателям сегодня нужно задуматься: может быть, стоит отказаться от более солидного способа ведения бизнеса в виде юридического лица и стать простым индивидуальным предпринимателем на упрощёнке?

Долой незавершёнку!

Изменения, внесённые в ст. 239.1 ГК РФ законом № 171-ФЗ, затрагивают очень актуальную проблему. Это незавершённое строительство частными лицами на земельных участках, арендованных ими у государства или муниципального образования. Наличие незавершённых объектов на государственной или муниципальной земле, которая при этом не используется по назначению, практически выводят подобные участки из оборота.

Отныне орган государственной власти или орган власти местного самоуправления в подобных случаях может через суд добиться продажи объекта незавершённого строительства на публичных торгах и решить, таким образом, неприятную коллизию. Первоначальная цена на публичных торгах определяется при этом на рыночной основе. Невыкупленный объект может быть приобретён в муниципальную или государственную собственность. Горе-строитель получит компенсацию за счёт средств, вырученных на торгах. За вычетом накладных расходов на проведение этих торгов, разумеется. Отмечу, что эти положения закона только для случаев, когда договор аренды земельного участка будет заключён после 1 марта 2015 года.

Залог: внимание при взыскании

Правила о залоге в нашем гражданском законодательстве подвергаются постоянной корректировке: в предпринимательской деятельности постоянно возникают проблемы с приобретением заложенного имущества, с коллизиями между правами залогодержателей различной очерёдности, с правами собственников и добросовестных приобретателей (лиц, которые не знали, что приобретают имущество, находящееся в залоге).

Какие изменения в ст. 339 ГК РФ (именно здесь регулируются подобные вопросы) вступили в силу с 1 января 2015 года?

Сведения об обременении имущества (части, рода, вида имущества) залогодателя, занимающегося предпринимательской деятельностью, должны быть закреплены в договоре залога, а затем внесены в реестр уведомлений о залоге имущества.

Поэтому для того, чтобы обезопасить себя от приобретения имущества, находящегося в залоге, нужно просто обратиться к сведениям такого реестра при помощи нотариуса. В противном случае вы не приобретаете желанного статуса добросовестного приобретателя и рискуете оказаться у разбитого корыта.

Авторские новинки

Не оставил своим вниманием законодатель и ту часть ГК РФ, которая посвящена авторскому праву. С 1 января 2015 года правообладатель получает право передать в безвозмездное использование неограниченному кругу лиц своё произведение. Закон описывает порядок реализации подобного права: для этого нужно будет разместить в интернете соответствующее заявление. Уточню: речь идёт только о литературных и научных произведениях и о правах на смежные с ними объекты. Закон устанавливает срок, на который предоставляется открытый доступ к произведению – 5 лет, если иной срок не указан в заявлении. При этом законодатель пытается защитить права тех субъектов, которые ранее получили производные права на произведение авторского творчества. Если это право закреплено лицензионным договором, а лицензия по этому договору носит исключительный характер, обладатель исключительного права может применить меры защиты, предусмотренные ст. 1252 ГК РФ, в том числе и возмещение убытков.

А если лицензия, полученная по договору, носит возмездный и неисключительный характер – её действие после размещения вышеуказанного заявления просто прекращается. Но право на возмещение убытков за лицензиатом остаётся.

Законодатель также усилил средства защиты исключительных прав на изобретение, полезную модель, промышленный образец. Теперь правообладатель в случае нарушения подобных прав может потребовать от нарушителя не возмещения убытков, а выплаты компенсации. При этом правообладатель получает возможность выбрать способ определения размера компенсации. Или оставить это на усмотрение суда (в пределах от 10 тысяч рублей до 5 миллионов рублей), или потребовать компенсацию в размере двойной стоимости от права использования объекта интеллектуальной собственности (изобретения, например).

Как определить в этом случае точные цифры компенсации? Законодатель предлагает учитывать при этом обычные рыночные цены при сопоставимых условиях использования аналогичных объектов.

При любом варианте правообладатель несколько упрощает себе задачу, поскольку доказывание наличия и убытков и обоснование их размеров – достаточно сложная задача.

Итак, очередные изменения в ГК РФ вступили в силу. Понравились бы они Наполеону? Время и судебная практика покажут.

26.01.2015

В состав (ЕврАзЭС) входят Россия с Белоруссией, а также Казахстан. В ближайшем будущем к ним должна будет присоединиться Армения. На очереди – Киргизия с Таджикистаном.

Таким образом, ЕврАзЭС приходит на смену ранее существовавшим на постсоветской территории экономическим конструкциям, трансформирует и модернизирует инструменты не только экономической, но и таможенной интеграции стран-участников, а также закрепляет общие принципы налогообложения. Давайте разберёмся в том, как это происходит. Что меняется, а что остаётся в прежних форматах.

Что было до ЕврАзЭС

В 2011 году на постсоветском пространстве была создана Зона свободной торговли СНГ. В неё входили девять бывших республик СССР за исключением стран Балтии, Туркмении и Грузии. Основным принципом Зоны стало резкое снижение числа товаров, облагаемых пошлинами в рамках импортных операций. В то же время Россия уже тогда показала, как она может отступать от этого принципа в тех случаях, когда страна, входящая в Зону, устанавливает особые отношения с Евросоюзом (в 2014 году усидеть на двух стульях пыталась Молдавия). Напомню, что именно с попытки заключить соглашение об ассоциации с Евросоюзом начался нынешний украинский кризис.

Годом ранее Белоруссия, Казахстан и Россия провозгласили Таможенный союз. Эти страны установили общий таможенный тариф, были созданы также общая система нетарифного таможенного регулирования и единая система уплаты косвенных налогов.

С 2012 года те же три государства создали Единое экономическое пространство. Членство в этой организации предполагает свободное перемещение с одной суверенной территории на другую не только товаров и услуг. Снимаются ограничения на перемещение капиталов, а также – рабочей силы. Страны-участники заявили о готовности проводить согласованную макроэкономическую политику, а также декларировали приверженность общим принципам промышленной и аграрной политики.

Теперь всем этим будет заниматься ЕврАзЭС.

Новые направления

Кроме того, страны ЕврАзЭС должны будут выработать основные направления единой торговой, валютной и налоговой политики. Для выполнения этих задач создаются союзные органы власти: судебные, контролирующие и управляющие. Назовём некоторые из них:

• высший экономический совет;

• экономическая комиссия;

• инвестиционный банк ЕврАзЭС;

• комиссия по вводу расчётной денежной единицы;

• международный арбитраж ЕврАзЭС.

Будет создан также ряд комиссий Союза (по экологии, по вводу расчётной денежной единицы и т. д.).

Таким образом, страны-участницы ЕврАзЭС намерены создать полноценную систему наднациональных органов власти по образцу Европейского Союза. Отмечу, что перемены в налоговой, связанной с ней трудовой и таможенной сфере (по крайней мере, в обозримом будущем) будут сведены к минимуму. Предполагается, что страны-участницы со временем перейдут на общие принципы регулирования отношений в сфере внеьшей торговли и охраны интеллектуальной собственности.

Налоговое единство

Налоговые отношения в рамках Таможенного союза призван был регулировать ряд основополагающих документов:

• Соглашение «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнения работ, оказания услуг в Таможенном союзе» от 25.01.08;

• Протокол «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» от 11.12.09;

• Протокол «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» от 11.12.09.

Теперь они утрачивают силу, а вопросы, посвящённые налогообложению, будут регулироваться ст. ст. 71–73 и приложение № 18 договора о создании ЕврАзЭС. Но следует отметить, что большая часть утративших силу документов ранее действовавших на территории стран членов Таможенного союза плавно перенесена в аналогичные разделы договора о ЕврАзЭС.

Так, например, определения импорта и экспорта товаров в договоре о ЕврАзЭС полностью совпадают с теми, которые закреплены в соответствующих документах Таможенного союза. И при этом налоговые правила ЕврАзЭС содержат несколько новых положений.

Налоговые новинки

В п. 6 ст. 72 договора о ЕврАзЭС указано на то, что не должны уплачиваться налоги косвенного характера при импортных операциях в рамках одного и того же юрлица. Такие моменты ранее документами Таможенного союза не регламентировались, и соответствующие разъяснения давались на уровне Минфина России и налоговых органов. Впрочем, и тогда общее мнение складывалось в пользу точки зрения о том, что, поскольку филиал не является полноценным юридическим лицом, нельзя признавать реализацией факт передачи ему товара головной организацией. Соответствующие прецеденты были созданы в 2011 и 2012 годах для российской организации с филиалом в Казахстане и белорусской компании с филиалом в России. Но в то же время налоговые органы Казахстана до последнего времени относили такие операции к импорту товаров и требовали уплаты НДС по ставке 12 %. Теперь, будем надеяться, время подобных коллизий закончилось. Договор о ЕврАзЭС создаёт единую нормативную базу, потребность в создании прецедентов отпадает.

Хотя подобные надежды нельзя назвать абсолютно гарантированными. Налоговые органы стран-участниц ЕврАзЭС считают, что фискальная политика входит в набор суверенных полномочий государства. А это создаёт определённые риски.

Возьмём пример с российской головной компанией и её филиалом в Казахстане. Товар передаётся из России в Казахстан. Вроде бы у российских партнёров возникает право на вычет НДС (конечно, в том случае, когда товар будет использован в стране ЕврАзЭС для проведения облагаемой НДС деятельности, что и происходит в нашем случае). Но при всём этом российские налоговики обязательно постараются найти повод для восстановления НДС. Так что, как видим, проблемы остаются и после создания ЕврАзЭС.

Свобода трудовой миграции

Из-за того, что принципу свободного перемещения работников в рамках договора ЕврАзЭС придаётся фундаментальный характер, у ряда работодателей возникают проблемы с исчислением страховых взносов и НДФЛ. В ст. 73 договора о создании ЕврАзЭС установлено правило, в соответствии с которым НДФЛ для наёмных работников должен взиматься по единой ставке: для нерезидентов, как для резидентов. Это исполнение этого правила не вызывает трудностей на территории России, Армении и Казахстана, поскольку ставки эти установлены на одном уровне. А вот в Белоруссии ставки НДФЛ для резидентов и нерезидентов не совпадают. Следовательно. Властям этой страны потребуется на уровне национального законодательства точно закрепит размер общей ставки.

Создание ЕврАзЭС меняет и правила регулирования статуса трудовых мигрантов. Если раньше (см. ст. 1 соглашения от 19.11.10 Таможенного союза) под трудовой деятельностью мигрантов понималась только та, которая осуществлялась на основании трудового договора, то теперь (см. п. 5 ст. 96 договора о ЕврАзЭС) трудовой будет считаться и деятельность по договору гражданско-правового характера о выполнении работ и/или оказании услуг. А работник-мигрант из страны-участницы отныне именуется «трудящийся государства-члена».

Кроме того, снижаются ограничения на использования труда граждан стран-участниц. Теперь для привлечения работников из стран ЕврАзЭС российскому работодателю не требуется получать соответствующее разрешение. Необходимо только оформить на работника миграционную карту в том случае, когда он прибыл в Россию, минуя пограничный контроль (см. ст. 97 договора о ЕврАзЭС).

Напомню, что граждане Белоруссии и Казахстана и раньше работали в России практически без ограничений для мигрантов-работников. А вот жителям Армении это в будущем облегчит возможность получения работы в России.

В соответствии с п. З ст. 98 договора о ЕврАзЭС социальное страхование работников из других стран ЕврАзЭС в России будет проводиться так же, как и для наших граждан. Сегодня в России работодатель, пользующийся услугами иностранных граждан, страховые взносы не выплачивает (см. пп. 15 п. 15 ст. 9 закона № 212-ФЗ). В то же время пенсионные взносы (ставка – 22 %) уплачиваются в том случае, когда работник-мигрант работает в российской компании более полугода в течение календарного года.

Если подвести итог изменениям в трудовых отношениях и связанных с ними социальных выплатах: начиная с 2015 года, к трудовым мигрантам из стран ЕврАзЭС будут применяться те же правила, что и к обычным работникам. Размер страховых взносов для работников из государств-членов увеличивается примерно до 30 %.

Такова плата за экономическую интеграцию.

В новом 2015 году вступает в силу новая глава 3.4 НК РФ, которая называется Контролируемые иностранные компании (сокращённо КИК) и контролирующие лица.

В соответствии с нормами этой главы Налогового кодекса российские налоговые резиденты должны задекларировать своё владение подобными компаниями и выплатить российской казне налоги с оставшейся нераспределённой прибыли этих компаний. Кроме того, зарубежные компании, располагающие недвижимым имуществом в России, обязаны будут задекларировать всех своих участников.

Сравните: раньше прибыль контролируемых оффшорных компаний для отечественных резидентов не входила в перечень доходов, подлежащих налогообложению до фактического её перечисления на соответствующий расчётный счёт. Резюмируем: по новым правилам налоги следует платить ещё до фактического получения прибыли. Согласитесь, подход очень жёсткий. Кстати, в качестве образца авторы новаций использовали американские правила. Но сделали их ещё более свирепыми. А именно: за нарушение требований новой главы НК РФ вводится как административная (ст. ст. 129.1, 129.6 НК РФ), так и уголовная ответственность (ст. ст. 198, 199 УК РФ).

Контроль над деятельностью КИК становится поистине всеобъемлющим. Если до 2015 года обязанность уведомления фискальных органов об участии в зарубежных компаниях возлагалась только на отечественные компании и на российских предпринимателей, то отныне (см. п. 3.1 ст. 23 НК РФ) это обязаны по месту своего проживания делать и физические лица.

Если доля участия российского гражданина в иностранной компании составляет более 10 %, то в течение месяца с возникновения этого самого участия физическое лицо обязано уведомить об этом налоговые органы. Если же подобное обстоятельство произошло до наступления 2015 года – срок уведомления до 1 апреля нынешнего года. Тот же порядок установлен и в том случае, когда гражданин России учредил за рубежом структуру, не обладающую статусом юрлица. Соответственно, уведомлять российские фискальные органы следует, как о праве контролировать деятельность таких структур, так и о наличии фактического права на доходы от деятельности подобных структур.

Предприниматели, юридические и физические лица обязаны вносить уведомления обо всех КИК, по отношению к которым они располагают контролирующими полномочиями. Такие уведомления следует предоставлять до 20 марта того года, который следует за налоговым периодом. Так, для 2015 года это будет 20 марта года 2016.

КИК – это как?

Новую главу Налогового кодекса РФ, к сожалению, нельзя считать образцом безупречной юридической техники. Неоднозначность толкования возникает уже на уровне базовых правовых дефиниций. Например, само понятие НИК даётся в законе так, что трактовать его можно по-разному.

Смотрите: в п. 1 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ говорится о том, что КИК следует признавать иностранную организацию без создания юридического лица, не являющуюся российским налоговым резидентом, в то же время контролирующие деятельность такой организации лица – это физические либо юридические лица, обладающие всеми признаками налогового резидента России.

Но тут же делается существенная оговорка диспозитивного характера: это определение работает только до тех пор, пока не вступают в силу обстоятельства, указанные в п. 7 той же статьи. А там говорится об освобождении от налога на прибыль контролируемых компаний, уже признанных таковыми!

Происходит это в следующих случаях:

• когда КИК – организация некоммерческого характера и не распределяет полученную прибыль между учредителями, участниками, прочими лицами в соответствии с требованиями законодательства государства, в котором она учреждена;

• КИК создана на основе требований закона государства члена ЕврАзЭС;

• КИК регистрируется на территории государства, с которым Россия заключила договор, обеспечивающий обмен налоговой информацией;

• иностранная КИК не является юрлицом, а её учредители теряют право собственности над передаваемыми компании активами и не располагают правами прямого (косвенного) получения доходов от деятельности КИК;

• КИК представляет собой банк или страховую компанию, при этом государство, на территории которого компания находится, заключила с Россией договор об исключении двойного налогообложения и об обмене налоговой информацией;

• не менее 90 % от общего объёма доходов КИК составляют процентные поступления от эмитированных компанией облигаций;

• компания является участником соглашения о разделе продукции либо аналогичного соглашения (например, концессионного лицензионного, либо сервисного), а доля доходов оттакого вида деятельности составляет как минимум 90 % от общего их объёма;

• КИК выступает в качестве оператора нового месторождения углеводородов либо является акционером (участником) такого оператора.

Вывод: в случае обнаружения одного из вышеперечисленных обстоятельств компания не может считаться КИК. Но прямо об этом в законе не говорится, поэтому буквальное толкование даёт нам право считать, что любая оффшорная (зарубежная) компания либо организация без признаков юридического лица, деятельность которой хотя бы отчасти контролируется российским резидентом, будет признаваться КИК со всеми вытекающими последствиями. Нам остаётся только ждать официальных разъяснений компетентных органов. Думается, Минфин России рано или поздно внесёт ясность в этот вопрос.

Терминологические нюансы налогового законодательства

Само определение КИК в новой главе НК РФ содержит два определения: «налоговый резидент РФ» и «контролирующее лицо». Давайте разберёмся, что имеет в виду законодатель, используя подобные термины.

Пп. 3 п. 1 ст. 246.2 Налогового кодекса РФ провозглашает налоговым резидентом любую структуру, когда место фактического управления её деятельностью располагается на территории России. А критерии, которые позволяют определить такое место в России, закреплены п.п. 2 и 5 той же статьи. Вот они:

• если здесь чаще всего заседает совет директоров;

• если здесь на регулярной основе работает исполнительный орган компании, а также её должностные лица, исполняющие функции контроля и планирования:

• если здесь ответственные лица ведут бухучёт, осуществляют учёт управленческий за вычетом подготовки к проведению консолидированной отчётности, занимаются делопроизводством.

• если здесь ведётся оперативное управление кадровой работой.

В то же время, п. 4 ст. 246.2 Налогового кодекса РФ содержат требования, в соответствии с которыми иностранная организация даже при наличии вышеперечисленных признаков не может считаться российским резидентом в тех случаях, когда коммерческая деятельность компании проводится квалифицированными кадрами и активами, дислоцированными на территории государства, являющегося постоянным местонахождением этой организации. Плюс наличие соглашения об исключении двойного налогообложения между этим государством и Российской Федерацией и предоставление тому документального подтверждения.

В связи с этим возникают вопросы, ответы на которые пока дать невозможно. Какому органу власти должна предоставлять зарубежная компания обозначенные выше доказательства? Если же эти доказательства кого-то в России не удовлетворят. то каким образом можно принудить иностранный хозяйствующий субъект возложить на себя бремя российского резидента? Что делать, если в международном договоре РФ уже содержится иное определение налогового резидента, чем в указанных выше статьях Налогового кодекса? Как быть с приоритетом международных договоров, заключённых Россией, над нормами внутреннего законодательства (см. ст. 7 НК РФ)?

П. 3 ст. 25.13 НК РФ содержит следующие признаки контролирующего лица иностранной организации:

• это лицо, доля участия которого превышает 25 %;

• это лицо, доля участия которого (для лиц физических совокупно с супругами и несовершеннолетними детьми) превышает 10 % при условии, что доля участия всех российских резидентов превышает 50 %.

Однако закон установил годичный переходный период. И поэтому до 2016 года контролирующим будет признаваться только лицо, чья доля превышает 50 %. То есть в тех случаях, когда, к примеру, оффшорная компания учреждается двумя российскими налоговыми резидентами в равной пропорции участия – ни один из них не является с точки зрения закона управляющим лицом. Следовательно, такая компания не признаётся КИК, и налоги от её деятельности платить в российскую казну не требуется.

Но п. 5 ст. 25.13 НК РФ устанавливает дополнительный критерий, при наличии которого лицо может быть признано контролирующим. Это наличие влияния на организацию, не являющуюся юридическим лицом, при вынесении решений, которые затрагивают распределение прибыли от её деятельности. Наличие такого влияния будет признано, например, при наличии договора по управлению деятельностью организации.

Правила налогообложения

Итак, зарубежная компания признаётся российским законом КИК. Значит, в российские налоговые органы её следует задекларировать в этом качестве и представить соответствующую налоговую отчётность такой организации. Прибыль, которая получена от деятельности КИК, следует включать в состав дохода контролирующего её деятельность лица. При этом должны соблюдаться положения глав 23, 25 НК РФ о соответствии уровня налогообложения доле участия лица в деятельности КИК.

Π. 1 ст. 309.1 НК РФ закрепляет два способа расчёта подлежащей налогообложению прибыли КИК. В тех случаях, когда КИК находится на территории государства, которое имеет соглашение об исключении двойного налогообложения с Россией, прибыль компании устанавливается по данным подтверждённой аудиторской проверкой финансовой отчётности (как этого требует закон страны местоположения компании).

Если же соответствующий международный договор отсутствует – прибыль компании определяется нормами гл. 25 НК РФ. В п. 2 ст. 309.1 НК РФ по этому поводу говорится следующее: прибыль рассчитывается на основании «иных документов». Главное, чтобы они позволяли определить эту самую прибыль в точной сумме.

Ставка налога на прибыль при этом составляет стандартные 20 %. То же с НДФЛ; 13 %. При этом налогоплательщику предоставляется право зачёта налогов той страны местонахождения компании, а также налоги, которые были уплачены представительствами компании в России (см. п. 11 ст. 309.1 НК РФ).

В то же время не следует думать, что КИК в любом случае будет платить налог на свою прибыль в России. В п. 7 ст. 25.15 НК РФ указано, что для этого необходимо превысить предельные значения прибыли, рассчитанной в соответствии с требованиями ст. 309.1 НК РФ. В 2015 году планка минимальной прибыли установлена на уровне 50 млн. рублей, на 2016 год она снижена до 30 млн.

Кроме того, п. 7 ст. 25.13 НК РФ содержит ещё ряд случаев, когда КИК не обязаны платить налог на свою прибыль в России.

Обозначим наиболее актуальные ситуации:

• КИК зарегистрирована в стране, имеющей договор с Россией по вопросам налогообложения и гарантирующей обмен надлежащей информацией (перечень территорий, которые не обеспечивают обмен с Россией подобной информацией, можно узнать из Приказа Минфина РФ от 13.11.07 № 108н);

• эффективная ставка налогообложения по доходам конкретной компании как минимум 75 % средневзвешенной ставки;

• пассивные доходы КИК находятся в пределах 20 % в общем объёме доходов компании.

Кстати: средневзвешенная ставка представляет собой частное от деления суммы налога на прибыль КИК, которую компания платила бы в России, на всю сумму этих доходов. Напомню, что общая ставка налога на прибыль в России составляет 20 %, а по дивидендам – 13 %. Отсюда возможны разные показатели средневзвешенной ставки. А эффективная ставка – то же самое, но по законам страны местопребывания КИК.

Вы можете сами посмотреть, какие варианты налогообложения возникают в зависимости от законодательства страны местопребывания КИК, размера прибыли и её доли (от дивидендов и на общих основаниях). Для справки: на Кипре ставка налога на прибыль при предоставлении услуг составляет 12,5 %, а на дивиденды – 0 %. Предположим, ваша компания получила прибыль 60 млн. руб. Считайте, смотрите, сравнивайте. Прикиньте вариант: какую долю прибыли КИК получила от оказания услуг, а какую – на дивиденды. Сразу скажу: в подавляющем большинстве случаев кипрская компания не будет освобождена от уплаты налога на прибыль в России. Так что лучше или не Кипр, или – не КИК.

Вообще любой европейский холдинг под контролем российского резидента, когда он получает большую часть доходов в виде дивидендов (если страна местопребывания КИК освобождает от уплаты налога на прибыль такого вида), будет обязан платить в России налог на прибыль в полном объёме. Поэтому вывод капитала в оффшоры на подобных условиях становится не столь привлекательным, как это было до сих пор.

Ещё один вариант – явное преобладание в структуре доходов КИК активных доходов (от 80 % и выше). Отметим, что различие активных доходов от пассивных для КИК проводится на основании положений ст. 309.1 НК РФ. В соответствии с международными стандартами под пассивными доходами подразумеваются доходы типичного рантье: от сдачи недвижимости, проценты от ценных бумаг, портфельных инвестиций. Однако российское налоговое законодательство почему-то включает в этот ряд и доходы многих видов торговли, рекламы, лизинга.

Приведём пример для КИК в рамках такой цивилизованной юрисдикции, как датская. Предположим, компания, зарегистрированная в Копенгагене, торгует продуктами нефтепереработки. При этом она не имеет контрагентов – датских резидентов. В этом случае она не платит в стране местопребывания налога на прибыль. Между нашими странами заключён договор об исключении двойного налогообложения. В перечень пассивных доходов такие виды доходов наш законодатель не включил. Таким образом, КИК не обязана платить налог в российскую казну.

Оценим риски

Закон, как мы видим, получился весьма непростым. Применять его, вполне очевидно, будет не просто. Но трудности могут возникнуть не только у правоприменителя, но и у налогоплательщика. В связи с этим стоит оценить риски для компаний, которые могут получить статус КИК, а также для лиц, которых фискальные органы признают контролирующими.

Основная проблема для налогоплательщиков – открытый характер перечня признаков контролирующего лица (см. п.п. 3–6 ст. 25.13 НК РФ). Отсюда и открытый характер ситуаций, когда зарубежная компания становится с точки зрения российского законодателя КИК.

Ещё одна тонкость: что по смыслу ст. 105.2 НК РФ может быть признано участием в КИК? Какие виды ценных бумаг не могут быть учтены для определения доли участия, а потому и не требуется предоставление уведомления о факте участия (см. п. 3.1 ст. 105.2 НК РФ)?

Сразу отметим, что к этим видам относятся те ценные бумаги, которые приобретены по договору РЕПО (за некоторыми исключениями, например, когда вторая часть РЕПО ещё не исполнена). Кроме того, при определении доли участия не могут быть учтены акции и прочие ценные бумаги, которые получены на основании соответствующего договора займа (здесь тоже имеются исключения, например, когда не исполнено или ненадлежащим образом исполнено обязательство возврата ценных бумаг по договору займа).

Обращаю ваше внимание на содержание пп. 5 п. 7 ст. 25.13 НК РФ. Здесь говорится о том, что в категорию КИК не входят отдельные разновидности трастов. Это, например, так называемые безотзывные трасты.

Иногда лицо, не являющееся учредителем и не участвующее в распределении прибыли, имеет право на срок действия договора получить активы траста. При этом не всегда осуществление такого права может быть подведено под категорию дохода, который возникает при передаче имущества.

Кроме того, не совсем понятно, требуется ли уведомление российских налоговых органов об основании таких зарубежных некоммерческих организаций, которые по закону не распределяют прибыль, а потому нельзя вообще говорить о долях такой не существующей с юридической точки зрения прибыли.

Как видим, новый закон вызывает много вопросов. Для наступления полной ясности с его применением нам придётся подождать официальных разъяснений, в том числе и в рамках судебной практики.

22.01.2015

Времена сегодня вроде бы вегетарианские, за политику почти не садят. Но за налоговые преступления собираются карать так, что вспоминается «веселье» сталинских времён.

Депутаты Госдумы РФ 10 октября 2014 года приняли закон, в соответствии с которым восстановлен отменённый не так давно порядок возбуждения дел по налоговым преступлениям.

История болезни

Сегодня уголовно-процессуальный порядок возбуждения дел по составам, предусмотренным ст. ст. 198 и 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов физическими и юридическими лицами соответственно) предусматривает обязательное участие налоговых органов. Только после передачи в Следственный комитет РФ материалов налоговых проверок (выездных или камеральных) может быть возбуждено дело. Такой порядок продержался в России около 3-х лет (был введён во времена президентства Дмитрия Медведева), но сегодня чьё-то терпение лопнуло, и Госдума вернула старый порядок. Напомним, в чём этот порядок состоял. Тогда оперативные сотрудники МВД, работающие с налоговыми преступлениями, самостоятельно выявляли случаи уклонения, а затем передавали соответствующие материалы в СК РФ, который и возбуждал уголовное дело.

Чем не устраивал общественность старый порядок? Основанием для недовольства предпринимателей были два обстоятельства: низкая компетентность оперативников и высокие коррупционные риски. Ни для кого не секрет, что для работы с экономическими преступлениями квалификации, полученной в рядовом российском юридическом вузе недостаточно, нужна специальная подготовка, желательно – наличие второго (экономического) образования. На практике недостаточная квалификация сотрудников МВД приводила к дефектам квалификации преступлений (простите мне невольный каламбур).

Как работали полицейские по старым правилам? Для этого использовали два инструмента: так называемую экономическую экспертизу и признательные показания главного бухгалтера. Инструменты эти сбоев практически не давали, поскольку экспертиза была ведомственная, а потому результат подгоняли под приговор. Никого тогда не удивляло, что в своих заключениях «эксперты» спокойно ссылались на отменённые к моменту следствия нормы закона. То, что это грубо нарушало положения ст. 57 Конституции РФ («…Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют»), никого тоже не волновало.

Атипичный главный бухгалтер в России – женщина, нервная система которой находится в постоянном напряжении. Запугать и запутать такого фигуранта матёрому следователю труда не составляет. Мы вам – условный срок, вы нам – своего директора для срока реального. Тоже срабатывало безотказно.

Снова за старое

Следственный комитет России вышел в конце прошлого года с инициативой о возврате старого порядка возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям. Президент силовиков услышал, депутаты Госдумы взяли под козырёк, закон с февраля вылёживался в российском парламенте, пока его инициаторы отражали атаки лоббистов от бизнеса. Но теперь итоги этой борьбы очевидны. С нового года старый порядок возвращается. Вы думаете, что всё станет, как было до 2011 года? Ошибаетесь. Будет ещё «веселее».

Но вначале давайте разберёмся, чем не угодил силовикам существующий до сих пор порядок? По их мнению, система, предусматривающая обязательное участие в процедуре возбуждения уголовных дел профессиональных налоговых инспекторов, снижает количество возбуждаемых дел. Портит статистику, одним словом. Но ведь статистика сама по себе ещё ничего не значит. Для объективных выводов необходим тщательный анализ статистических данных. Да, количество возбуждённых по налоговым составам дел уменьшилось. Но, может быть, это связано с тем, что «дутые» дела теперь возбуждать труднее, возможно, повысилось качество работы правоохранительных органов, что привело к объективному снижению числа преступлений? Мы пока не имеем официальных ответов на подобные вопросы.

Атака Следственного комитета России на существующий порядок возбуждения дел по налоговым преступлениям связана в первую очередь с активизацией работы на антикоррупционном направлении. Перед силовиками была поставлена задача: увеличить количество возбуждённых дел по налоговым преступлениям почти на треть! Но сколько можно говорить: количество преступлений вовсе не обязательно соответствует количеству возбуждённых уголовных дел. Кто-то постоянно норовит ставить телегу впереди лошади.

Третий вариант

Бизнес-лобби в Госдуме попыталось торпедировать предложенный силовиками законопроект. Не получилось. Депутаты в результате приняли некий гибридный вариант. Что интересно: этот законодательный мутант в конечном итоге стал ещё более жёстким, чем даже старый способ.

Дело в том, что по старому варианту дело всё же не обходилось без участия налоговиков. Да, следователь мог направить дело в суд, минуя фискальную систему. Но итоговая квалификация, в конечном счёте, всё равно требовала заключения налоговых органов. Закон тогда устанавливал такое основание освобождения от уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, как возмещение обвиняемым государству причинённого ему вреда. Если налогоплательщик выплачивал казне все полагающиеся налоги, пени и штрафы – суд обязан был освободить его от ответственности. Факт причинения вреда мог установить следователь, а вот его точный размер (сумму неуплаченного налога, размер пеней и штрафов) определяла исключительно налоговая инспекция. Итак: дело передаётся в суд; обвиняемый заявляет о своём праве (и желании) возместить вред государству; суд передаёт дело на доследование, которое может быть продолжено только после завершения соответствующих налоговых мероприятий. А тут как раз и срок давности истекает (два года). Всё, налогоплательщик с чистой совестью и на свободе.

А теперь будет чуть-чуть иначе. Но это «чуть-чуть» сделает положение налогоплательщика гораздо серьёзней. Налоговые органы для установления размера вреда, причинённого государству уклонением от уплаты налогов, обязаны выдавать следственным органам справочную информацию без проведения налоговых мероприятий! Как они это будут делать? Правильно: у ФНС имеются внутриведомственные инструкции буквально на все случаи жизни. Найдутся они и по этому поводу. Более того: закон ставит 30-дневный срок, в течение которого налоговый орган обязан предоставить следствию справочную информацию. После чего тот имеет право самостоятельно возбуждать дело, если у него имеются основания, которые указывают на присутствие признаков состава налогового преступления.

Таким образом, государственный заказ на увеличение налоговых дел, связанный с новым порядком подачи уточнённых деклараций по уплате НДС, с желанием государства ликвидировать банки, завязанные на работу с однодневками, сопровождается ужесточением порядка возбуждения уголовных дел. Следственные органы получают возможность серьёзно облегчить себе работу.

Те же и коррупция

Благими намерениями, как все знают, дорога в ад вымощена. Государство в очередной раз демонстрирует намерение бороться с коррупцией, хотя на самом деле принимаемые для этого меры направлены не на саму коррупцию, а на её симптомы.

Большая часть налоговых преступлений направлена на обналичивание средств, которая вызвана необходимостью работать в системе откатов. Ликвидируйте систему откатов – отпадёт необходимость получения налички в существующих размерах, сократится число налоговых преступлений. Какая, однако, смелая идея! Настолько смелая, что нашим властям она просто в голову не приходит. Тем более что голова эта занята совсем другими проблемами.

Например, в недрах Следственного комитета России вызревает мысль: ввести в уголовный кодекс такое понятие, как злоупотребление правом в налоговой сфере. Дело в том, что понятие «злоупотребление правом» принципиально отличается от понятия «состав преступления». Состав – категория полностью формализованная: объект, субъект, объективная и субъективная сторона состава преступления чётко зафиксированы в соответствующих статьях УК РФ. А вот злоупотребление правом – категория исключительно оценочная. Преступления ещё нет, а есть только злоупотребление. Что это такое? Вам об это расскажут в Следственном комитете. Или в суде. Вы скажете: такое понятие используется и сегодня. Соглашусь. Но только в арбитражной практике. А сейчас речь идёт о практике уголовно-правовой. А такие дела иногда завершаются реальными сроками лишения свободы, а не штрафами и пенями, как в арбитражном судопроизводстве.

Для справки: сейчас количество оправдательных приговоров по делам о налоговых преступления составляет порядка 0,7 %. Наш прогноз: скоро это число сократится до 0,1 %.

Что будем делать?

Государство продолжает атаку на налогоплательщиков. Речь идёт не только о содержимом наших карманов. Под угрозой может оказаться даже личная свобода многих честных предпринимателей, поставленных в невыносимые условия безумно жестоким законодательством.

Решение остается только одно. Именно сейчас, пока ещё не поздно, есть возможность подготовиться к грядущим изменениям, и мы эту возможность предлагаем вам использовать. Пришло время реструктурировать бизнес, оптимизировать налоги, и т. д. Всё это мы сможем обсудить на семинаре, который проводится нами ежегодно. Он называется «Оптимизация налогов» и посвящён уже ставшим закономерными изменениям налогового законодательства и оптимизации налогов.

Ждём вас. Приходите, будет интересно и очень полезно.

22.01.2015