Учет и налогообложение расходов на страхование работников

В отдельных отраслях экономики установлены специальные нормы, касающиеся дополнительного личного и (или) пенсионного страхования.

5.1. Гражданская авиация

Действующим законодательством предусмотрено обязательное страхование жизни и здоровья авиационного персонала.

Отраслевым тарифным соглашением в гражданской авиации России на 2007 – 2009 годы (прошло уведомительную регистрацию в Роструде 04.12.2007, регистр. № 76/07-09) предусмотрено, что страхование членов экипажа, инженерно-технического персонала, выполняющего служебные перелеты с экипажем в связи с характером работы, а также работников, принимающих непосредственное участие в аварийно-спасательных работах, производится в обязательном порядке. В свою очередь, работники, выполняющие эпизодические служебные полеты, страхуются на период выполнения конкретного полета.

Условия заключения страхового договора и конкретные размеры страхования оговариваются в коллективном договоре.

5.2. Авиационная промышленность

Согласно п. 118.2 Федерального отраслевого соглашения по авиационной промышленности Российской Федерации на 2008 – 2010 годы (прошло уведомительную регистрацию в Роструде 06.03.2008, регистр. № 92/08-10) страхование жизни и здоровья членов экипажа воздушного судна при исполнении ими служебных обязанностей должно осуществляться в соответствии с Воздушным кодексом Российской Федерации. При этом страховая сумма каждого члена экипажа экспериментальной авиации и для членов экипажа воздушного судна летно-транспортных подразделений организаций отрасли установлена в размере не менее 1000-кратного МРОТ, установленного законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации на момент заключения договора страхования. Для спасателей парашютно-десантных служб минимальный размер страховой премии установлен в размере 40-кратного МРОТ.

5.3. Лесное хозяйство

В соответствии с п. 5.16 Федерального отраслевого соглашения по лесному хозяйству Российской Федерации на 2007 – 2009 годы на работодателей возлагается обязанность заключать наряду с договорами об обязательном страховании работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний договоры дополнительного страхования летного состава баз авиационной охраны лесов, а также работников, занятых на охране и защите лесов от пожаров и самовольных рубок, клещевого энцефалита. Платежи работодателей производятся в размерах, определенных коллективным договором.

Действие Федерального отраслевого соглашения распространяется на работодателей и работников организаций лесного хозяйства – лесхозы, лесничества, специализированные организации по авиационной охране лесов от пожаров, по защите леса от вредителей и болезней леса, по лесному семеноводству, лесоустроительные, научные, проектно-изыскательские и другие организации, общество лесоводов, работников Росприроднадзора, государственные природные заповедники, национальные парки.

Соглашение прошло уведомительную регистрацию в Роструде 15.02.2007, регистр. 60/07-09.

5.4. Горно-металлургический комплекс

Занятые в горно-металлургическом комплексе работодатели при наличии финансовых возможностей осуществляют добровольное дополнительное страхование работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Перечень соответствующих должностей и профессий, подлежащих страхованию, условия страхования и порядок внесения изменений устанавливаются коллективным договором.

Соответствующие нормы закреплены в п. 10.9 Отраслевого тарифного соглашения по горно-металлургическому комплексу Российской Федерации на 2006 – 2008 годы, которое прошло уведомительную регистрацию в Роструде 21.04.2006, регистр. № 1112-ТЗ. Действие Отраслевого тарифного соглашения распространяется на работодателей и работников организаций горно-металлургического комплекса, золотодобывающих, аффинажных, ювелирных и иных организаций, уполномочивших стороны соглашения разработать и заключить его от имени соответствующих сторон.

5.5. Угольная промышленность

Согласно п. 4.23 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации на 2007 – 2009 годы, которое прошло уведомительную регистрацию в Роструде 17.04.2007, рег. № 65/07-09, наряду со страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию в организациях угольной промышленности осуществляется дополнительное страхование работников, включающее дополнительное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также добровольное медицинское страхование.

Перечни профессий для страхования и страховые общества по конкретному виду страхования определяются работодателем совместно с профсоюзными органами.

В организациях отрасли осуществляется также дополнительное негосударственное пенсионное обеспечение работников. При этом положения о порядке осуществления данного вида страхования должны согласовываться работодателями с профсоюзными органами.

Действие Федерального отраслевого соглашения распространяется:

– на организации по добыче и переработке угля (сланца); технологически связанные с организациями по добыче, переработке и транспортировке угля (сланца); горного машиностроения; шахтного строительства; науки и научного обслуживания добычи и переработки угля (сланца), шахтного строительства, угольного машиностроения; по социально-культурному и медицинскому обслуживанию работников вышеуказанных организаций; а также на ликвидируемые организации;

– на угольные компании;

– на военизированные аварийно-спасательные части (ВАСЧ);

– на средние технические (специальные) учебные заведения, готовящие кадры для угольной и сланцевой промышленности, угольного машиностроения и шахтного строительства;

– на иные организации независимо от их организационно-правовых форм и видов собственности, осуществляющие деятельность в угольной промышленности.

5.6. Железнодорожный транспорт

В системе ОАО «Российские железные дороги» (ОАО «РЖД») применению подлежит Положение о негосударственном пенсионном обеспечении работников открытого акционерного общества «Российские железные дороги», утвержденное распоряжением ОАО «РЖД» от 28.12.2006 № 2580р (деле – Положение № 2580р).

Данное Положение определяет условия возникновения и порядок реализации права работников ОАО «РЖД» на корпоративную пенсию.

Так, определено, что негосударственное пенсионное обеспечение работников ОАО «РЖД» осуществляется некоммерческой организацией «Негосударственный пенсионный фонд “Благосостояние”». При этом ОАО «РЖД» выступает гарантом негосударственного пенсионного обеспечения работников в части финансирования корпоративных пенсий до их назначения, а Негосударственный пенсионный фонд «Благосостояние» – в части выплаты назначенных корпоративных пенсий.

Основными принципами организации и функционирования корпоративной системы негосударственного пенсионного обеспечения в системе ОАО «РЖД» являются:

– обеспечение зависимости размера корпоративной пенсии от результатов труда работника;

– обеспечение единого подхода к оценке права работника на установление корпоративной пенсии, исчислению ее размера и порядку выплаты;

– участие работника в корпоративной системе негосударственного пенсионного обеспечения на добровольных началах;

– паритетное (равное) участие ОАО «РЖД» и участника-вкладчика в финансировании его будущей корпоративной пенсии. Для участника-вкладчика до 1967 года рождения доля участия ОАО «РЖД» в финансировании корпоративной пенсии может превышать долю участия его самого;

– персонификация начисления и уплаты пенсионных взносов ОАО «РЖД» в пользу работника ОАО «РЖД»;

– раздельный учет пенсионных взносов ОАО «РЖД» и участника-вкладчика;

– полное финансовое обеспечение назначаемой корпоративной пенсии;

– признание ОАО «РЖД» перед участником-вкладчиком, имеющим право на корпоративную пенсию, своих обязательств по финансированию корпоративной пенсии в размере, определяемом в соответствии с Положением № 2580р.

ОАО «РЖД» уплачивает пенсионные взносы в пользу участников-вкладчиков в соответствии с пенсионным договором в следующем порядке:

– согласно принципу паритетного (равного) финансирования негосударственного пенсионного обеспечения ОАО «РЖД» ежемесячно уплачивает пенсионные взносы в пользу каждого участника-вкладчика, вносящего пенсионные взносы в свою пользу (паритетные взносы), до установления ему корпоративной пенсии;

– единовременно или частями ОАО «РЖД» уплачивает в пользу участника-вкладчика до 1967 года рождения пенсионные взносы для обеспечения выплаты корпоративной пенсии (дополнительные пенсионные взносы). При этом дополнительные пенсионные взносы в пользу участника-вкладчика до 1967 года рождения ОАО «РЖД» уплачивает при условии, если суммарная величина пенсионных взносов участника-вкладчика в свою пользу и паритетных пенсионных взносов ОАО «РЖД» не обеспечивает выплату корпоративной пенсии участнику-вкладчику в размере, предусмотренном Положением № 2580р.

Что же касается работника (участника-вкладчика), то он уплачивает пенсионные взносы в соответствии с пенсионным договором по одному из следующих вариантов пенсионной схемы:

– страховой вариант, не предусматривающий выплату благоприобретателю денежных средств или переход к нему признанных фондом пенсионных обязательств по пенсионному договору;

– сберегательный вариант, предусматривающий выплату благоприобретателю денежных средств или переход к нему признанных фондом пенсионных обязательств по пенсионному договору;

– сберегательно-страховой вариант, предусматривающий до даты назначения участнику-вкладчику корпоративной пенсии выплату благоприобретателю денежных средств или переход к нему признанных фондом пенсионных обязательств по пенсионному договору;

– страхово-сберегательный вариант, предусматривающий после даты назначения участнику-вкладчику корпоративной пенсии выплату благоприобретателю денежных средств или переход к нему признанных фондом пенсионных обязательств по пенсионному договору.

Участник-вкладчик вправе не более одного раза в год до момента обращения за назначением корпоративной пенсии поменять вариант пенсионной схемы.

Размер пенсионного взноса участника-вкладчика определяется бухгалтерией соответствующего структурного подразделения ОАО «РЖД» исходя из заработной платы за истекший месяц, тарифа пенсионных взносов, установленного с учетом возраста участника-вкладчика на момент его вступления в корпоративную систему НПО, и выбранного варианта пенсионной схемы.

При этом определены следующие тарифы взносов:

– по страховому варианту пенсионной схемы:

– по сберегательному варианту пенсионной схемы:

– по сберегательно-страховому варианту пенсионной схемы:

– по страхово-сберегательному варианту пенсионной схемы:

Независимо от варианта пенсионной схемы, выбранного участником-вкладчиком, ОАО «РЖД» уплачивает согласно принципу паритетного участия в Негосударственный пенсионный фонд «Благосостояние» паритетный пенсионный взнос в пользу участника-вкладчика в размере, рассчитанном по тарифам для страхового варианта пенсионной схемы, исходя из заработной платы участника-вкладчика.

При этом датой признания ОАО «РЖД» своих обязательств по паритетному финансированию корпоративных пенсий перед работниками, ставшими участниками-вкладчиками, является дата начисления им заработной платы после их вступления в корпоративную систему негосударственного пенсионного обеспечения. Величина признанных ОАО «РЖД» обязательств по паритетному финансированию перед участником-вкладчиком, имеющим страховой стаж не менее пяти лет, не может быть пересмотрена в меньшую сторону, за исключением случаев, когда она определена ошибочно.

Право участника-вкладчика на корпоративную пенсию определяется в порядке и на условиях, действующих на день обращения за назначением корпоративной пенсии. При этом Положением № 2580р установлены следующие виды корпоративных пенсий:

– корпоративная пенсия по старости (в связи с достижением возраста, дающего право на установление трудовой пенсии по старости);

– корпоративная пенсия в связи с наступлением инвалидности I или II группы.

Участник-вкладчик приобретает право на корпоративную пенсию по старости при увольнении из ОАО «РЖД» и наличии одновременно условий, предусмотренных следующими пунктами:

а) наличие одного из следующих оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации для установления трудовой пенсии или пенсии по государственному пенсионному обеспечению:

– достижение общеустановленного пенсионного возраста, необходимого для назначения трудовой пенсии по старости в соответствии со ст. 7 Закона о трудовых пенсиях;

– достижение пенсионного возраста, необходимого для назначения досрочной трудовой пенсии по старости в соответствии с требованиями п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях, если работа в течение периода, предусмотренного указанным пунктом, выполнялась в организациях, перечисленных в п. 25 Положения № 2580р;

– достижение пенсионного возраста, необходимого для назначения досрочной трудовой пенсии по старости в соответствии с требованиями подпункта 6 п. 1 ст. 28 Закона о трудовых пенсиях, если работа в течение периода, предусмотренного вышеуказанным подпунктом п. 1 ст. 28 Закона, выполнялась в организациях, перечисленных в п. 25 Положения № 2580р;

– достижение пенсионного возраста, необходимого для назначения досрочной трудовой пенсии по старости с учетом требований ст. 28.1 Закона о трудовых пенсиях, если работа в течение периодов, предусмотренных вышеуказанной статьей Закона, выполнялась в организациях, перечисленных в п. 25 Положения № 2580р;

– назначение досрочной трудовой пенсии по старости в соответствии с подпунктами 10 и 11 п. 1 ст. 28 Закона о трудовых пенсиях, если работа выполнялась в течение 15 и более лет в организациях, перечисленных в п. 25 Положения № 2580р;

– достижение пенсионного возраста, необходимого для назначения досрочной трудовой пенсии по старости в соответствии с подпунктами 1 – 5 п. 1 ст. 28 Закона о трудовых пенсиях;

– достижение пенсионного возраста, необходимого для назначения пенсии по старости по государственному пенсионному обеспечению в соответствии со ст. 10 Закона о государственном пенсионном обеспечении, при условии, что участник-вкладчик работал в организациях, перечисленных в п. 25 Положения № 2580р, на территориях (в зонах), определенных в вышеуказанной статье Закона (в том числе был временно направлен или командирован на данные территории в период работы в организациях, перечисленных в п. 25 Положения № 2580р), или в период работы в организациях, перечисленных в п. 25 Положения № 2580р, постоянно проживал (проживает) на указанных территориях (в зонах);

– достижение пенсионного возраста, необходимого для назначения пенсии по государственному пенсионному обеспечению с учетом требований ст. 28.1 Закона РФ от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», если работа в течение периодов, предусмотренных вышеуказанной статьей Закона, выполнялась в организациях, перечисленных в п. 25 Положения № 2580р;

б) выполнение одного из следующих условий:

– для участников-вкладчиков до 1967 года рождения, участников-вкладчиков 1967 года рождения и моложе – наличие страхового стажа не менее пяти лет (60 месяцев);

– для участников-вкладчиков до 1967 года рождения, вступивших в корпоративную систему негосударственного пенсионного обеспечения до 1 июля 2007 года, – наличие на дату увольнения из ОАО «РЖД» одного из оснований, предусмотренных вышеприведенным пунктом «а», стажа работы не менее 15 лет, непрерывного периода работы на вышеуказанную дату включительно продолжительностью не менее 24 месяцев в организациях, перечисленных в п. 25 Положения № 2580р.

Участник-вкладчик приобретает право на корпоративную пенсию по инвалидности при увольнении из ОАО «РЖД» в случае установления I или II группы инвалидности в период работы в ОАО «РЖД».

Право на корпоративную пенсию сохраняется:

– при увольнении участника-вкладчика из ОАО «РЖД» до наступления основания, предусмотренного подпунктом «а» п. 15 либо п. 18 Положения № 2580р, при наличии у него страхового стажа не менее пяти лет (60 месяцев) и при условии, что он не выходил из корпоративной системы негосударственного пенсионного обеспечения;

– при увольнении участника-вкладчика, отвечающего условиям по стажу или страховому стажу, предусмотренным подпунктом «б» п. 15 Положения № 2580р, из ОАО «РЖД» в связи с сокращением численности работников или штата, прекращением деятельности подразделения ОАО «РЖД» не ранее чем за два года до достижения возраста, необходимого для приобретения одного из оснований, предусмотренных подпунктом «а» п. 15 Положения № 2580р, при условии, что ему не выплачивалось выходное пособие сверх установленного законодательством Российской Федерации за каждый отработанный в ОАО «РЖД» и в организациях федерального железнодорожного транспорта год. В этом случае право на корпоративную пенсию участник-вкладчик приобретает при наличии одного из оснований, предусмотренных подпунктом «а» п. 15 либо п. 18 Положения № 2580р, или при назначении ему по предложению органов службы занятости пенсии на период до наступления возраста, дающего право на трудовую пенсию по старости, в том числе досрочно назначаемую.

Размер корпоративной пенсии, назначаемой участнику-вкладчику, не может быть менее установленного в ОАО «РЖД» на дату обращения за назначением корпоративной пенсии размера ежемесячной материальной помощи, выплачиваемой неработающим пенсионерам в соответствии с распоряжением ОАО «РЖД».

Участнику-вкладчику до 1967 года рождения размер корпоративной пенсии определяется с учетом требований п. 24 и 30 Положения № 2580р при наличии одновременно следующих условий:

– он вступил в корпоративную систему негосударственного пенсионного обеспечения до 1 января 2005 года или в течение 12 месяцев с даты приема на работу в ОАО «РЖД», но до 1 июля 2007 года и не выходил из корпоративной системы негосударственного пенсионного обеспечения;

– ему ранее не была установлена негосударственная пенсия в соответствии с договором негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным между фондом и организацией;

– размер пенсии, определенный исходя из величины пенсионных обязательств, отраженных в личной части именного пенсионного счета участника-вкладчика, менее половины размера пенсии, определяемого согласно соответствующей таблице (если размер пенсии оказывается более указанной величины, то размер пенсии определяется в соответствии с п. 27 Положения № 2580р).

Размер пенсии устанавливается согласно следующей таблице:

Размер корпоративной пенсии не может превышать размер среднемесячной заработной платы работников филиала (или иного структурного подразделения) ОАО «РЖД», в котором работал этот участник-вкладчик, за предыдущий календарный год.

Корпоративная пенсия выплачивается фондом ежемесячно в сроки, предусмотренные пенсионным договором. При этом условия и порядок выплаты, изменения размера, приостановления, возобновления, прекращения и восстановления выплаты корпоративной пенсии устанавливаются Положением о порядке установления и выплаты корпоративных пенсий.

Выплата корпоративной пенсии приостанавливается при возобновлении работы, в том числе по договорам гражданско-правового характера (за исключением случаев трудоустройства на должности преподавателей и мастеров в государственные образовательные учреждения начального, среднего и высшего профессионального образования, осуществляющие подготовку специалистов для железнодорожного транспорта, в учебные центры и дорожно-технические школы железных дорог, а также на должности начальников и инструкторов детских железных дорог), с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участник-вкладчик возобновил работу. Выплата корпоративной пенсии участнику-вкладчику прекращается при его выходе из корпоративной системы негосударственного пенсионного обеспечения после установления корпоративной пенсии и выплаты (перевода в другой негосударственный пенсионный фонд) выкупной суммы.

Суммы установленной корпоративной пенсии, не полученные своевременно по вине фонда, выплачиваются без ограничения каким-либо сроком.

В случае выхода участника-вкладчика из корпоративной системы негосударственного пенсионного обеспечения фонд выплачивает ему выкупную сумму или переводит ее в другой негосударственный пенсионный фонд в порядке, установленном пенсионным договором.

Размер выкупной суммы определяется фондом в соответствии с пенсионными правилами данного фонда исходя из суммы пенсионных взносов участника-вкладчика, а также начисленного дохода, отраженного в личной части именного пенсионного счета.

Начисленные суммы корпоративной пенсии, причитающиеся участнику-вкладчику за период, истекший после ее назначения, и оставшиеся в связи с его смертью неполученными, выплачиваются лицам, определенным законодательством Российской Федерации, при предъявлении соответствующих документов.

Негосударственное пенсионное обеспечение работников дочерних обществ ОАО «РЖД» осуществляется с учетом Рекомендаций, утвержденных распоряжением ОАО «РЖД» от 29.05.2006 № 1075р «Об организации негосударственного пенсионного обеспечения работников дочерних обществ открытого акционерного общества “Российские железные дороги”». Этим же распоряжением утверждено Типовое положение о негосударственном пенсионном обеспечении работников дочерних обществ открытого акционерного общества «Российские железные дороги».