Управленческий производственный учет

1

На русском языке эта книга вышла в 2002 г. в издательстве ЮНИТИ.

2

Иногда в литературе термин present value переводится как «текущая стоимость». Однако специалисты не рекомендуют им пользоваться, так как в этом случае он может истолковываться в том же смысле, что и текущие затраты, т.е. противопоставленные капитальным затратам. — Прим. перев.

3

Положение о стандартной учетной практике товарно-материальных запасов и незавершенного производства (SSAP 9) требует, чтобы при определении себестоимости продукции учитывались все производственные издержки.

4

Англоязычный термин «cost» может переводиться на русский язык различными словами — затраты, расходы, издержки, стоимость, себестоимость и некоторыми другими. Вместе с тем, некоторые переводы этого термина, особенно в расширенном варианте, т.е. когда он дается с уточняющим словом, до сих пор, как показывает анализ многих экономических и финансовых англо-русских словарей и специальной литературы, далеко не всегда имеют однозначное толкование, т.е. пока не устоялись. В данной книге варианты перевода расширенного термина «cost» давались с учетом следующих требований: 1) максимального соответствия применяемым аналогичным терминам в литературе по учету на русском языке; 2) по возможности так же, как этот термин был переведен в предыдущих книгах этого автора, — для соблюдения преемственности; 3) одинаково по всей книге. Однако чтобы избежать употребления в одном предложении слова сразу в нескольких значениях, например «затраты» (в английском языке на это, как правило, не обращается внимания) даются их синонимические эквиваленты, если в целом это допустимо терминологически. — Прим. перев.

5

Последовательность вычислении такова: ТС = —^— + =^—: —— = —— + —.

Q 2 dQ Q²⁰ 2

6

11 700 000 4 300 000 3 800 000 3 600 000 - -

Затраты на работу оборудования и труд

основных работников 2 000 000 1 000 000 2 000 000

Ставка накладных расходов в расчете

на час работы обо- £2,15 £3,80

рудования Ставка накладных расходов в расчете на час труда основных работников £1,80

7

Оценивание стоимости товарно-материальных запасов в финансовых отчетах может отличаться от их оценивания в счетах затрат. Например, исходные материалы в счетах затрат могут оцениваться на основе метода LIFO, в то время как в финансовых отчетах для этой цели применяются методы FIFO или среднего взвешенного. Незавершенное производство и готовая продукция могут оцениваться по маржинальной (по переменным издержкам) калькуляции себестоимости в счетах затрат, но в финансовых отчетах — по калькуляции себестоимости с полным распределением затрат. Для согласования прибыли вы должны начать с определения прибыли в счетах затрат и рассмотреть, какое влияние будет оказано на вычисление прибыли, если осуществляется оценивание стоимости товарно-материальных запасов. Если оценивание товарно-материальных запасов на начало периода в финансовом отчете превышает оценивание в счете затрат, то учет в финансовом отчете стоимости запасов понизит прибыль. Если оценивание товарноматериальных запасов на конец периода в финансовом отчете превышает оценивание в счете затрат, то учет в финансовом отчете стоимости запасов повысит прибыль. Обратите внимание, что условная аренда не включается в финансовые отчеты и поэтому должна вычитаться из расчетной прибыли в отчете по согласованию.

В. Завышение при начислении накладных расходов может быть распределено между себестоимостью реализованных товаров за текущий период и стоимостью запасов на конец периода. Такой подход может быть оправдан тем, что он применяется исходя из допущения, что завышение или занижение при начислении накладных расходов происходит из-за неправильных оценок уровней активности или величины накладных расходов, что в свою очередь ведет к неправильному распределению этих расходов между стоимостями реализованной продукции и товарно-материальных запасов. Предлагаемая корректировка является попыткой исправить такое искаженное распределение.

Альтернативным вариантом является списание в полном объеме завышения или занижения из расчетной прибыли в счете прибыли и убытков за текущий период как затрат за отчетный период. Именно такой подход рекомендуется Положением стандартной бухгалтерской практики SSAP 9 в Великобритании.

8

7500 л по £7,50 за 1 л.

Б. Если материал можно пополнить, то убытки компании будут равны.стоимости пополнения материалов. Если материалы заменить нечем, то убытки будут равны неполученным доходам от реализации минус затраты на 100 л, которые не обрабатывались и не реализовывались.

9

Исходные ресурсы = 8000 л. Нормальный выход продукции = 90% х 8000 л = 7200 л. Фактический выход продукции = 7500 л. Нетипичный доход = 300 л х £7,50 за 1 л = £2250.

10

10 200 изделий по 10 ед. материала на изделие.

11

1 605 изделий по 8 ед. материала на изделие.

12

10 200 изделий по 5 ед. материала на изделие.

13

**" 1 605 изделий по 9 ед. материала на изделие.

14

Общие накладные расходы £612 ООО, деленные на 102 ООО ч труда основных производственных работников.

15

Общие накладные расходы £192 600, деленные на 24 075 ч труда основных производственных работников.

16

Реализация, ед.* 400 500 400 300 —

Поступления от реализации 24 000 30 000 24 000 18 000 -

Начальный запас 100 110 115 110

плюс Закупки 80 80 85 М

17

/ 18 000 ед.).

(W5) Затраты по нормативной ставке переменных накладных расходов при фактически отработанных часах = £32 000 (£38 000 фактические переменные накладные расходы минус £6 000 положительное отклонение).

Поэтому нормативная ставка переменных накладных расходов =

= £1 (£32 000 / 32 000 ч).

Б. Для ответа на это задание обратитесь к п. «Типы нормативных издержек» в гл. 15.

18

общую себестоимость продукции, переведенной на склад готовых изделий;

19

Ставка постоянных производственных накладных расходов получена на основании следующих расчетов.

Смета предусматривала ежегодные постоянные производственные накладные расходы в размере £7 584 ООО, что составляет £632 ООО в месяц.

Объем производства был установлен в 1 008 ООО гроссов бутылок, или 70% производственных мощностей компании.

Для разных уровней производства существуют небольшие различия в сметных постоянных производственных накладных расходах.

Уровень производства,% производственных мощностей

Ставки начисления накладных расходов рассчитаны при нормальном уровне производства, составляющем 240 ООО ед. продукции за период. В течение только что закончившегося периода произведено 260 ООО ед. продукции и 230 ООО ед. продано по £3 за единицу. На начало периода запас готовой продукции составлял 40 000 ед., которые оценивались по сметной себестоимости, указанной выше. Фактические затраты соответствовали сметным.

Вам необходимо выполнить следующее.

1. Рассчитайте величину постоянных производственных накладных расходов, начисленных за отчетный период, и величину их занижения или завышения при начислении. Для обоих случаев при вычислениях используйте полное распределение затрат.

2. Рассчитайте величину прибыли за период по методам полного распределения затрат и по переменным издержкам.

3. Проведите согласование величин прибыли, которые вы рассчитали в п. 2.

4. Покажите условия, при которых величины прибыли, рассчитанные по методу полного распределения затрат и по переменным издержкам, будут одинаковыми.

Для производства и продажи продукта X создана новая дочерняя фирма группы компаний. За первый год работы 90 000 ед. продукта продано по £20 за 1 единицу. На конец года запас составил 8000 ед. готовой продукции и 4000 — незавершенного производства, на которые затраты на материал были понесены в полном объеме, а трудозатраты и накладные расходы — на 50%. Предполагается, что запасов готовой продукции на начало года не было. В течение года на дебете счета незавершенного производства были учтены следующие затраты.

Цена реализации продукта J была £72 за единицу.

Постоянные накладные расходы начислялись по заранее установленной ставке на единицу продукции.

В начале третьего квартала запас готовой продукции J составлял 2000 ед., при этом переменные издержки на единицу продукта оценивались в £25, а постоянные накладные расходы — £5.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Вычислите ставку постоянных накладных расходов на единицу продукции на четвертый квартал и подготовьте отчет о прибыли на основе метода FIFO, пользуясь при этом:

(1) системой калькуляции с полным распределением затрат;

(2) системой калькуляции по переменным издержкам.

Покажите разницу в величинах прибыли или убытков, полученных по двум системам, и объясните причины их появления.

Б. Используя те же самые исходные данные, представьте отчет о прибыли на основе метода средневзвешенной (средневзвешенных затрат), покажите разницу в величинах при-

Постоянные производственные накладные расходы начисляются по нормативным ставкам на единицу продукции для каждого производственного подразделения на основе стандартного уровня производства.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте отчет о прибыли за отчетный период, используя калькуляцию с полным распределением затрат, описанную выше, и показывая отдельно каждую составляющую затрат. Фактические затраты за отчетный период равнялись сметным, за исключением дополнительных затрат в размере £20 000 как постоянных производственных накладных расходов, понесенных производственным подразделением 1. Производство и реализация за период составили соответственно 116 000 и 114 000 ед.

Б. Подготовьте отчет о прибыли за отчетный период, используя принципы калькуляции себестоимости по переменным издержкам.

B. Сопоставьте общее влияние на показатели прибыли калькуляции с полным распределением затрат и калькуляции по переменным издержкам. (В ответе используйте показатели, полученные в п. А и Б данного задания.)

20

Приняв ~Jq = 0> получим ---_г = 0; HQ =200 = 0; Q =—д~. Откуда Q = A\-^-j.