Глава 4. К вам пришла проверка

Каждый предприниматель и бизнесмен рано или поздно сталкивается с таким малоприятным, но в то же время — неизбежным явлением, как проверка. В этой главе мы узнаем, как вести себя в случае проверки и каким образом можно минимизировать обусловленные ею потери.

Виды проверок

Полномочиями проведения всевозможных проверок наделены многие государственные учреждения. В первую очередь среди них следует отметить налоговую инспекцию - именно этого органа больше всего боятся российские предприниматели и бизнесмены. Также мало приятного сулит встреча с работниками налоговой полиции и отдела по борьбе с экономическими преступлениями — эти организации тоже имеют право проведения проверок, причем последствия таких проверок могут быть гораздо более серьезными, нежели обычной налоговой проверки. Отметим, что иногда проверка предприятия налоговой полицией либо отделом по борьбе с экономическими преступлениями начинается по результатам проверки, проведенной налоговой инспекцией.

Время от времени российские субъекты хозяйствования подвергаются проверкам со стороны других организаций: санитарно-эпидемиологической службы (сокращенно — СЭС или, по-простому — санстанция), пожарной службы, антимонопольного комитета, природоохранного комитета, и т. д. О них мы расскажем ниже, а пока подробно остановимся лишь на проверках, проводимых налоговыми и правоохранительными органами, поскольку именно этих проверок больше всего боятся предприниматели и бизнесмены, и именно эти проверки чреваты наиболее (иногда даже фатальными) последствиями.

Все налоговые проверки можно разделить на пять групп: плановые, тематические, выборочные, встречные и внезапные. Кратко остановимся на каждой из них.

Плановым проверкам время от времени подвергается каждое предприятие. Целью такой проверки является соблюдение субъектом хозяйствования правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также полноты и правильности исчисления и уплаты налогов и налоговой дисциплины. О такой проверке налоговые органы обычно предупреждают заранее. Если проведение проверки предполагается в помещении налоговой инспекции, то должностное лицо предприятия (обычно это главный бухгалтер) должно подготовить все необходимые документы за указанный период времени, сделать их опись, и доставить в налоговую инспекцию, где будет оформлен акт приема-передачи документов согласно описи.

В ходе плановой проверки полностью исследуется вся деятельность предприятия за проверяемый период.

В среднем на российских предприятиях плановые налоговые проверки проводятся примерно раз в три года. Обычно плановая проверка охватывает последние два-три года деятельности предприятия, и проводится в течение одного-трех месяцев (при условии, что в ходе проверки не выяснились обстоятельства, требующие ее продления).

Основной отличие тематической проверки от плановой заключается в том, что в ходе тематической проверки исследуется не вся деятельность предприятия, а только некоторые ее участки. Например, налоговые органы могут заинтересоваться тем, как предприятие уплачивает акцизы, и в ходе проверки будет исследоваться только торговля подакцизными товарами. Или проверка будет посвящена только реализации спиртных напитков, а остальные виды деятельности предприятия в ее ходе затрагиваться не будут.

Название выборочной проверки говорит само за себя: в ее ходе проверяется только выборочные документы, факты и др., интересующие в данный момент налоговую инспекцию. Выборка документов для проверки производится в соответствии с критериями, установленными проверяющим органом. Например, налоговая инспекция может потребовать для проверки все документы за последние полгода, подтверждающие реализацию табачных изделий на сумму не менее 10 000 рублей, или все приходы товарно-материальных ценностей от всех поставщиков за последние три месяца, и т. д.

Суть встречной проверки заключается в том, чтобы подтвердить (или, наоборот — опровергнуть) сведения, которыми располагает налоговый орган о каком-либо контрагенте предприятия. Вот простой пример: ООО «Рога и копыта» отгрузило продукцию в адрес ЗАО «Рожки да ножки». Налоговая инспекция проводит плановую проверку ООО «Рога и копыта», и у нее вызвал сомнение товарно-сопроводительный документ, по которому ЗАО «Рожки да ножки» получило товарно-материальные ценности. В этом случае для подтверждения операции налоговая инспекция может потребовать у ЗАО «Рожки да ножки» копию товарно-сопроводительного документа на получение товаров от ООО «Рога и копыта». Подобные проверки и называются встречными.

Однако все без исключения предприниматели и бизнесмены больше всего опасаются внезапных проверок. О таких проверках никто заранее не предупреждает. Поэтому совершенно неожиданно (как правило, в самый неподходящий момент) в офисе, а возможно — ив других помещениях компании (на складе, в цеху, и т. д.) внезапно появляются проверяющие. Именно при проведении внезапных проверок чаще всего работники налоговой инспекции и (или) правоохранительных органов обнаруживают и изымают приличные суммы «черного нала», неучтенные товарно-материальные ценности, а также фиксируют иные нарушения действующего законодательства.

Если при проведении проверки было выявлено много нарушений, то налоговая инспекция может передать результаты проверки для дальнейшего рассмотрения в правоохранительные органы (отдел по борьбе с экономическими преступлениями либо налоговая полиция).

Как вести себя при проверке?

Абсолютно здоровых людей не существует — это вам подтвердит любой медик. Ничего не нарушающих предприятий не существует — это вам скажет любой работник фискальных органов. Добавим, что во многом этому способствует противоречивое, постоянно меняющееся и непонятное российское законодательство. Поэтому любой контролер при определенном желании всегда без особых усилий найдет нарушения у любого субъекта хозяйствования. Бизнесмену же важно понять, чем руководствуется проверяющий в своем необузданном рвении найти нарушения, так как лишь четкое представление мотивов, которыми он руководствуется, позволит принять оптимальное решение насчет того, как лучше всего поступить в сложившейся непростой ситуации.

Если вашу компанию посетил враждебно и предубежденно настроенный контролер, то подобное поведение может быть обусловлено одним и указанных ниже факторов:

♦ У контролера отсутствует личная заинтересованность, и он лишь пытается добросовестно достичь запланированных его руководством показателей по «раскрываемости нарушений».

♦ Контролер старается «откопать» все, к чему только можно придраться, с единственной целью — получить взятку, и подобные действия можно объяснить следующими мотивами:

• он действительно желает получить «мзду»;

• данное вымогательство представляет собой не что иное, как заранее спланированную и направленную конкретно против вас провокацию.

Помимо указанных факторов объективного характера, на поведение контролера могут оказывать влияние и субъективные причины: плохое настроение, зависть и ненависть по отношению ко всем подряд «буржуям-бизнесменам», личная неприязнь к владельцу бизнеса, склочный и «конфликтный» характер проверяющего, и др.

Чтобы своевременно определить, какие мотивы управляют контролером, важно получить хотя бы общие сведения о его личностных качествах. Для этого желательно иметь нечто вроде досье или картотеки с информацией обо всех местных налоговых инспекторах, контролерах со стороны пожарных и санитарных служб, сотрудниках иных контролирующих органов, за в должностные обязанности которых входит контроль вашей компании.

Как правило, контролеров, находящихся в одном районе (там, где функционирует ваше предприятие), не очень много — в пределах пары-тройки десятков человек, и опытные коммерсанты обычно помнят всех «своих» проверяющих. Тем более им хорошо известны (а нередко — и лично знакомы) руководители районных инспекций разного ранга и профиля — это уж, как говорится, «сам бог велел».

Чтобы подобрать оптимальный подход к государственному служащему, необходимо выяснить его «подноготную»: кто ему покровительствует, за счет чего он продвигается по карьерной лестнице, кто его родственники, какая у него репутация, не брезгует ли взятками, какие у него сложились отношения с вашими конкурентами. Все эти полезные сведения легко получить, поговорив с коллегами бизнесменами, не забывая при этом систематизировать и анализировать полученную информацию. Подобные сведения на самом деле представляют собой важное условие гарантии безопасности компании в сложной или конфликтной ситуации, в особенности если она возникла благодаря стараниям недоброжелателей и конкурентов. Если же имеет место быть стандартная налоговая проверка, то сведения о личности контролера дают возможность бизнесмену грамотно определить его мотивацию и выработать оптимальный порядок действий.

Во время проведения проверок на предприятии рекомендуется организовать для проверяющих всестороннее содействие и лояльность. Очень хорошо, если помощь проверяющим будет оказывать специально назначенный работник, который «в курсе всех дел и пояснит все, что надо». Было бы очень неплохо, если бы это был один из топ-менеджеров компании, имеющий внушительные полномочия, владеющий основами кризис-менеджмента, психологическими навыками и хорошо понимающий, как следует вести любые переговоры.

Как правило, работу с проверяющими поручают тем работникам, в обязанности которых входит ведение переговоров с деловыми партнерами: ведь умение грамотно договариваться и выходить из конфликтных ситуаций дано далеко не каждому. И если ваша компания располагает таким грамотным переговорщиком, то сотрудничество с государственными служащими и контролерами целесообразно поручить именно ему.

Сотрудника, который «работает» с представителями государственного аппарата, следует наделить эксклюзивными и неофициальными полномочиями. О них никто и ничего не должен знать, кроме высшего руководства компании. Ведь показать проверяющим интересующую их документацию может, в принципе, кто угодно, а вот иметь право предлагать чиновнику любой «нетрадиционный» или не совсем законный вариант решения проблемы может только «избранный».

Следует учитывать, что подобный «нетрадиционный» вариант не всегда означает прямой подкуп контролеров. Например, в ситуации, когда работники контролирующего органа просто обязаны дать отчет своему руководству об обнаружении какого-то количества нарушений, они не могут прийти к нему с пустыми (т. е. не содержащими штрафных санкций) актами. В подобных случаях с ними можно договориться, условившись о минимальной сумме штрафов и иных финансовых санкций. Ведь все мы знаем, что поговорка: «Кто ищет, тот всегда найдет» как ни к чему другому подходит к любым проверкам любого субъекта хозяйствования, поэтому нередко не имеет смысла расходовать время и нервы свое и контролеров, особенно тех, с которыми уже давно имеются неплохие отношения, и особенно тогда, когда сами они могут найти много разнокалиберных нарушений. Для этого специалист-переговорщик, имеющий соответствующие полномочия, просто заранее уведомляет контролеров, какие штрафы и финансовые санкции в состоянии понести компания. А контролеры, в свою очередь, предлагают «прейскурант» нарушений на предложенную сумму.

При этом контролеры могут «по знакомству» выполнить действительно хороший аудит указать на серьезные ошибки, которые администраций компании впоследствии «обнаружит» собственными силами и без всяких финансовых и иных санкций. Подобный «аудит», само собой, должен оплачиваться, особенно если он действительно сделан на высоком уровне. Причем причитающееся вознаграждение вполне может быть официально перечислено специализированной аудиторской компании, которая впоследствии предоставит официальное аудиторское заключение, в котором будут перечислены все упущения, обнаруженные налоговиками. Стоит ли говорить, что реквизиты этой компании предоставят контролеры!

Отметим, что далеко не всегда имеет место материальное вознаграждение контролеров. Как правило, напрямую «получают благодарность» только работники самого нижнего звена, и лишь в самом начале «сотрудничества». А вообще непосредственная дача взяток наиболее характерна лишь для мелких и средних компаний; что касается более высоких государственных служащих, то влиятельные бизнесмены находят с ними общий язык с помощью других методов поиска взаимной выгоды.

Как бы там ни было, полезно знать, что все виды взяток можно неофициально разделить на две категории: подкуп и вознаграждение.

♦ Подкуп — в данном случае материальное поощрение преподносится заранее, перед тем как государственный служащий предпримет какие-то действия (либо наоборот — бездействие).

♦ Вознаграждение — это материальное поощрение за уже произведенную работу, за использованное для этого личное время, за качество и оперативность, за внимательное отношение, и т. д. Иначе говоря, вознаграждение по своей сути представляет собой презент и благодарность за оказанную помощь и гарантию благосклонного отношения в перспективе.

Если сотрудничество с государственными служащими подразумевает их материальное поощрение, то более привлекательным в данном случае будет вознаграждение. Однако следует сказать, что он не всегда является оптимальным, если сотрудничество с работником государственного аппарата только начинается. Что касается подкупа, то он по своей сути более опасен и доказуем, к тому же получивший материальное подношение государственный служащий может оказаться ненадежным партнером и не выполнить то, что от него ожидает коммерсант или бизнесмен.

Имеется масса примеров, когда представители государственного аппарата принимают подношения за содействие в решении тех задач, которые вообще не входят в рамки их служебных полномочий, и впоследствии ничего не предпринимают для положительного решения вопроса либо, при наилучшем раскладе, предлагают лишь посреднические услуги для передачи «мзды» непосредственному исполнителю. По своей сути подобное поведение представляет собой ничто иное, как банальное мошенничество, причем совершенное путем злоупотребления служебным положением, однако в таких ситуациях коммерсанты не могут оказать никакого влияния на мошенников: ведь, давая взятку, бизнесмен сам идет на совершение противоправного действия.

Именно с целью предотвращения вероятности мошенничества со стороны взяточников-обманщиков необходимо владеть максимальным количеством сведений о том государственном служащем, с которым вы предполагаете сотрудничать.

Предположим, в вашу компанию прибыл контролер, который ведет себя предубежденно и даже агрессивно, всем своим видом показывая, что с пустыми руками он отсюда не уйдет. Наиболее простой вариант — если компании уже доводилось иметь дело с этим контролером и точно известно, что это действительно полезный человек. В данном случае необходимо понять, по какой причине он пришел вне графика, а также полюбопытствовать относительно «размера его заинтересованности». При желании вы можете даже поторговаться и существенно уменьшить запрошенную сумму: в конце концов, это нормальная практика деловых отношений.

А вот если бизнесмен отдает себе отчет в том, что за его предприятием действительно водятся грешки, и об этом знает контролер (который может даже делать соответствующие намеки) — ситуация будет гораздо сложнее. В данном случае сэкономить почти нереально, поскольку налицо — характерный признак утечки секретной информации от своих же работников. Стоит ли говорить, что эту утечку следует максимально быстро найти и нейтрализовать!

Еще более запутанная ситуация — это когда «набивается в друзья» новый и совершенно незнакомый контролер. Здесь не нужно торопиться с принятием решения: лучше всего максимально затягивать время и всячески пытаться навести справки об этом человеке. Следует выяснить, может ли этот государственный служащий принести в будущем пользу, имеет ли смысл для компании такое «сотрудничество» и, конечно — во сколько оно обойдется. Также необходимо взглянуть на ситуацию и с другой стороны, в частности — прикинуть, какими последствиями чревато игнорирование требований контролера. Бывает так, что наиболее подходящим вариантом действия является обращение в правоохранительные органы.

Тем более что всегда есть вероятность стать жертвой организованной провокации. При наличии малейших сомнений следует сразу предпринимать оборонительные меры и стараться разрешить конфликт официальными средствами, например — в судебном порядке.

Не следует при появлении проверяющих опережать события и говорить о том, о чем они не спрашивают (некоторые люди пытаются таким образом запутать проверяющих, уводя их от сути дела): отвечать нужно только на поставленные вопросы, следуя принципу «сказал много, и в тоже время — ничего не сказал». Опытный проверяющий быстро поймет, к чему клонит сотрудник предприятия, пытающийся отвлечь его внимание, а это в данном случае совершенно недопустимо.

В первую очередь следует учитывать, что в подобной ситуации представители проверяющих могут вести себя достаточно бесцеремонно и даже нагло, демонстрируя свое превосходство и, как говорят, «кидая понты». Необходимо понимать, что в первую очередь таким поведением они пытаются не унизить того или иного сотрудника, а обескуражить его, заведомо убедить в том, что он совершил тяжкое преступление (особенно если человек был пойман с «черным налом»), добиться его растерянности. Если это им удастся — с высокой долей вероятности можно утверждать, что этот сотрудник окажет содействие налоговым или правоохранительным органам.

Поэтому в любой ситуации, как бы трудно не пришлось, важно сохранить самообладание и уверенность в себе. Кстати, как только проверяющие вошли в помещение, следует сразу же попросить их предъявить документы, подтверждающие их полномочия, и переписать данные этих документов.

В некоторых случаях (разумеется, при наличии серьезных оснований) представители налоговой полиции или иных фискальных органов могут появиться в помещении с криками «Не двигаться!», «Всем стать лицом к стене!», и т. д. Не стоит забывать, что, скорее всего, они действуют по закону (мало ли что — может, какой-то «доброжелатель» из числа ваших конкурентов им сообщил, что в помещении вашей компании готовится террористический акт). В подобной ситуации не стоит корчить из себя героя и требовать «немедленно покажите ваши документы»; лучше дождаться прояснения ситуации и уже тогда попросить незваных гостей показать свои документы. До предъявления ими документов не нужно идти на контакт, отвечать на вопросы, и т. д. — вы имеете на это законное право: не обязаны же вы беседовать неизвестно с кем и тем более — давать показания неизвестно кому.

На каверзные вопросы и реплики проверяющих лиц рекомендуется либо вообще не реагировать, либо отвечать так, чтобы не подставить себя и предприятие. Например, на каверзный вопрос (насчет «черного нала»): «Так, значит, вы с наличкой имеете дело?» можно достойно ответить: «Да, имею — получаю аванс и заработную плату в бухгалтерии нашего предприятия. Подтверждением моих слов являются мои подписи в ведомостях по заработной плате, где я расписывался в получении». На ответную реплику: «Будем делать вид, что ничего не знаем, дурачком прикидываться?» в свою очередь можно ответить:

«Да, я не очень понимаю, что происходит, но хотел бы это узнать». И через минуту добавить: «Тем не менее, как честный гражданин, я готов оказать любое посильное содействие налоговым (правоохранительным) органам в установлении истины».

Подобные беседы следует вести спокойным и уверенным в себе тоном; если это не получается, то каверзные вопросы и реплики проверяющих лучше пропускать мимо ушей.

Даже если, на ваш взгляд, представители правоохранительных органов ведут себя бесцеремонно и грубо, отвечать им тем же не следует. Помните: на их стороне сила, а на вашей — ничего.

Ни в коем случае не нужно строить из себя человека, у которого «все схвачено» и грозить проверяющим своими связями с их начальством, мэром, прокурором, министром, депутатом или кем-то там еще, даже если у вас такие связи действительно есть. Поверьте: подобные угрозы проверяющие в силу специфики своей работы выслушивают регулярно, и вы этим ровным счетом ничего не добьетесь (разве что дополнительно настроите их против себя). Если же вы действительно имеете хорошие связи, то тихо-мирно воспользуйтесь ими позже.

Подумай о безопасности заранее

Чтобы минимизировать возможные неприятности от предстоящих проверок, следует заранее позаботиться о безопасности, и по мере возможности «прикрыть» все имеющиеся на предприятии «узкие места».

К сожалению, многие предприятия пренебрегают элементарными правилами безопасности. Однако не стоит забывать, что если ваше предприятие окажется не готовым к встрече с проверяющими, то последствия для него могут быть очень печальными, если не сказать — катастрофическими: за многие виды нарушений российским законодательством предусмотрены очень суровые санкции. Конечно, очень хорошо, если ваше предприятие до настоящего момента миновали всякие внезапные проверки, налеты фискальных органов и т. п.; будем надеяться, что так будет и в дальнейшем. Однако всегда нужно быть готовым к тому, что события пойдут совсем по иному, не такому благополучному сценарию — такая готовность поможет с честью и минимальными потерями выйти из любых затруднительных ситуаций.

В частности, рекомендуется иметь в офисе такой полезный аппарат, как уничтожитель бумаг. С его помощью можно оперативно уничтожить все бумаги и документы, которые могут представлять интерес для проверяющих: долговые и расчетные записи, ведомости по начислению и выплате «черной» заработной платы, записи по прочим выплатам, координаты «финансовых компаний», с которыми сотрудничает предприятие, и т. д. Уничтожитель бумаг должен быть из числа тех, которые превращают бумаги и документы в труху (в частности, нежелательно использовать уничтожители, разрезающие бумаги по полоскам, поскольку уничтоженные таким образом бумаги можно восстановить если не полностью, то хотя бы частично).

Если ваше предприятие ведет «черную» бухгалтерию (а как же иначе?), и ей занимается отдельный сотрудник, то для него рекомендуется оборудовать отдельное неприметное помещение, которое будет располагаться в стороне от других помещений фирмы. Это может быть, например, комната в самом конце коридора (например, возле лестницы «черного хода»), подальше от бухгалтерии, кабинета директора и финансового отдела, с табличкой на двери, на которой написано что-нибудь совершенно постороннее («Отдел по технике безопасности», «Комната приема пищи», и т. п.). В таком случае внезапно появившиеся проверяющие могут просто не обратить на нее внимание, что позволит сотруднику, ответственному за ведение «черной» бухгалтерии, своевременно уничтожить все компрометирующие материалы и принять другие необходимые меры безопасности.

СОВЕТ

Было бы очень неплохо, если бы помещение «черной» бухгалтерии имело два разных выхода: один — самый обыкновенный, как и у других помещений, другой — незаметный, ведущий куда-нибудь на лестницу «черного хода» или вообще прямо на улицу.

На некоторых предприятиях руководители периодически устраивают своеобразные тренинги доля сотрудников, на которых для каждого сотрудника отрабатывается линия поведения на случай внезапной проверки. В процессе тренинга все выглядит «по-настоящему»: на предприятие приходят злобные и агрессивно настроенные проверяющие, кричат «всем оставаться на своих местах!», проводят обыск во всех помещениях, грубо и бесцеремонно допрашивают сотрудников, ит. п. В качестве проверяющих могут выступать, например, друзья и коллеги директора (такие же руководители предприятий), либо его знакомые из правоохранительных органов, либо работники соседнего офиса, и т.д. Наиболее предпочтительный вариант — это, конечно, участие в тренинге работников фискальных органов (налоговой инспекции, отдела по борьбе с экономическими преступлениями, налоговой полиции, и т. п.): в данном случае все будет выглядеть наиболее правдоподобно, следовательно — тренинг будет эффективным.

СОВЕТ

На компьютере сотрудника, который занимается ведением «черной» бухгалтерии, должна быть установлена программа, предназначенная для быстрого удаления информации с компьютера — это позволит в случае необходимости оперативно уничтожить все хранящиеся в компьютере компрометирующие материалы. Если же для удаления данных использовать традиционные методы (клавишу F8, сочетание клавиш Shift+Delete), то их впоследствии можно восстановить, и это очень хорошо умеют делать специальные службы в фискальных органах.

Если на расположенном в офисе принтере распечатывались «левые» документы (фальшивые накладные, фиктивные договоры, и т. п.), а также поддельные печати и штампы — то при появлении в офисе проверяющих следует незамедлительно выбросить картридж из этого принтера. Дело в том, что проверяющие могут распечатать на принтере образцы, чтобы впоследствии сравнить их с изъятыми в офисе подозрительными документами. Образцом может быть произвольный текст: важно лишь то, что он будет распечатан на определенном принтере с помощью определенного картриджа, с характерным составом чернил, особенностями печати и иными признаками, позволяющими идентифицировать конкретный картридж принтера.

После этого выполняется экспертиза изъятых в офисе документов и полученных образцов, и сравниваются результаты. В итоге может случиться так, что, например, приходная накладная, подтверждающая приход на вашу фирму товарно-материальных ценностей от некоего поставщика, находящегося за пару тысяч километров, на самом деле распечатана (вместе с печатью этого поставщика) на принтере вашего же предприятия. Как говорится, без комментариев…

Кстати, иногда на «левых» документах за руководителей и иных должностных лиц несуществующих фирм расписываются сотрудники своего же предприятия (мол, какая разница, лишь бы подпись была). Учтите, что почерковедческая экспертиза все покажет с почти стопроцентной достоверностью: у всех сотрудников офиса будут взяты образцы почерка, и сравнены с подписями на сомнительных документах. Опять же — может оказаться так, что на документе, выписанном от имени расположенной за несколько тысяч километров фирмы, за директора этой фирмы расписался сотрудник вашего предприятия. Как минимум, этому сотруднику придется отвечать за подделку документов.

Опасность использования «скользких» схем ухода от налогов

Не секрет, что подавляющее большинство российских субъектов хозяйствования используют самые разные «серые», «черные» и иные схемы ухода от налогообложения.

На первый взгляд подобные схемы выглядят вполне легально, но опытные проверяющие наметанным глазом определяют, к каким сделкам и операциям стоит присмотреться повнимательнее. Если обман раскрывается, санкции следуют самые жесткие, причем виновных привлекают не только к административной, ной к уголовной ответственности.

В данном разделе мы рассмотрим некоторые распространенные схемы ухода от налогов, на которых чаще всего «попадаются» налоговикам российские предприятия.

«Липовое» приобретение ТМЦ

Один их распространенных способов обналичивания денежных средств и перевода их в разряд «черного нала» — это фиктивное приобретение товарно-материальных ценностей. В просторечии такой вид обналичивания называется «товарное» обналичивание, или «обналичивание под товар».

Смысл данной операции заключается в следующем. Предположим, нашему предприятию необходимо обналичить определенную сумму денежных средств. В этом случае заключается договор купли-продажи, и под этот договор перечисляется предоплата за якобы приобретаемый товар. В официальном бухгалтерском учете составляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму перечисления.

В результате у нас возникает дебиторская задолженность на счете 60 по данному контрагенту. Однако стороны (ваше предприятие и организация, которая обналичивает для вас деньги) подписывают необходимые товарно-сопроводительные документы, как будто товар был поставлен. Иначе говоря, у вашего предприятия на руках имеется приходная накладная на товар (ассортимент может быть любым — это оговаривается сторонами отдельно), сумма которой соответствует сумме перечисленных денежных средств. Разумеется, после проведения этой накладной по официальному бухгалтерскому учету имеющаяся дебиторская задолженность по счету 60 закрывается.

Через день-другой представитель вашего предприятия получает у «финансовой компании» причитающиеся наличные деньги.

Однако в официальной бухгалтерии появляется нестыковка: на склад оприходованы товарно-материальные ценности, которых на самом деле в наличии нет. Эту проблему каждое предприятие решает по-своему: кто-то через некоторое время списывает их по акту списания, кто-то — по акту недостачи, покрывая эту сумму за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Если же на складе, например, до проведения операции обналичивания имелся излишек тех либо иных ценностей, то в приходной накладной можно указать перечень этих ценностей и их количество — в результате после проведения накладной по бухгалтерскому учету фактические и бухгалтерские данные будут приведены в соответствие.

Минимизация НДС через штрафы и неустойки

Эта хитрая схема зародилась довольно давно, и широко используется российскими субъектами хозяйствования. Суть ее заключается в том, что в договоре купли-продажи цена товарно-материальных ценностей искусственно и значительно занижается. При этом она делится на две части, первая из которых представляет собой платеж за полученные товары, а вторая — сумму штрафных санкций, которые налагаются на покупателя за «ненадлежащее исполнение договорных обязательств». Это «ненадлежащее исполнение» может заключаться в чем угодно: просрочка платежа, некачественная и несвоевременная транспортировка, и иные обстоятельства, которые вызывают неудобства у другого участника сделки. Разумеется, применение штрафных санкций должно быть отражено в договоре.

Зачем это нужно? Дело в том, что штрафы, пени и неустойки, полученные предприятием от контрагента за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, относятся к внереализационным доходам, следовательно — не облагаются НДС. Юридически размер неустойки может быть каким угодно, но при использовании подобных схем следует придерживаться здравого смысла и чрезмерно не занижать стоимость товарноматериальных ценностей, дабы не вызвать лишних подозрений у налоговых и фискальных органов.

Следует учитывать и еще один «подводный камень»: данную схему нежелательно использовать при работе с контрагентами, которых вы плохо знаете либо которым не доверяете, поскольку при строгом выполнении партнером условий договора (т. е. при оплате заниженной, а не реальной суммы) неустойку в законном порядке вы получить не сможете.

Уменьшение налога на прибыль с помощью мнимых расходов

Многие предприятия на протяжении долгого времени применяют метод минимизации прибыли, подлежащей налогообложению, основанный на списании мнимых расходов.

Например, внутри компании вполне реально списать расходы на приобретение хозяйственных и канцелярских товаров, расходных материалов, бухгалтерской литературы, а также иных активов, наличие которых проверить трудно или невозможно. Для оправдания расходов, само собой, необходимо иметь соответствующие оправдательные документы (товарно-транспортные и товарные накладные, кассовые чеки, бланки строгой отчетности, и др.). Стоит ли говорить, что подобная документация в изобилии имеется на любом уважающем себя «черном рынке»! А некоторые документы можно изготовить своими силами — например, распечатать кассовые чеки с помощью собственного незарегистрированного кассового аппарата.

СОВЕТ

Немногие знают, что сумму средств в пределах 4 % от фонда заработной платы вполне официально можно списывать на представительские расходы — разумеется, при наличии соответствующих оправдательных документов. Например, под видом представительских расходов удобно покрывать стоимость питания работников компании в столовой.

Настоящий «Клондайк» для создания мнимых расходов — это компьютерный парк. Не секрет, что компьютеры могут выходить из строя по причине поломки или из-за вируса, а устранение подобных неисправностей может вылиться в кругленькую сумму. Услуги по ремонту и обслуживанию компьютеров вполне может «оказывать» дочерняя фирма, работающая по упрощенной системе налогообложения.

Для уменьшения налогооблагаемой прибыли можно «арендовать» у своих работников автомобили, офисные компьютеры и другую оргтехнику — помимо минимизации прибыли это позволит выплачивать сотрудникам-«арендодателям» необлагаемую налогами заработную плату в виде арендной платы.

Но если налоговые органы заподозрят, что расходы, о которых мы рассказали в данном разделе, «притянуты за уши», то санкции могут быть весьма суровыми, причем наказано будет как предприятие, так и его ответственные лица.

Оформление нелегально проданного товара

Реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет без соответствующего отражения данной операции в бухгалтерском учете (т. е. без оприходования в кассу предприятия поступивших наличных денег, без оформления соответствующих товарносопроводительных документов на реализованный товар, и др.) — наиболее распространенный источник возникновения неучтенных денежных средств, попросту говоря — «черного нала».

Предположим, ваша компания реализовала сколько-то товара за наличный расчет без оформления соответствующих документов. Что получилось в результате? С одной стороны — сумма неучтенных наличных денежных средств, которые можно использовать по своему усмотрению (выплатить сотрудникам заработную плату «в конвертах», приобрести «за наличку» бензин для машины директора, и т. д.). С другой стороны — недостача товарно-материальных ценностей на складе (ведь отпуск реализованных товаров не отражен соответствующим образом в официальном учете). При проведении внезапной инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе (это вполне могут сделать налоговые органы) недостача будет легко обнаружена.

Значит, на сумму недостачи необходимо найти оправдательные документы. В подобных ситуациях наиболее распространенным оправдательным документом является акт на списание товарно-материальных ценностей. В качестве причины списания можно указывать, например, истечение сроков годности, потерю товарного вида, порчу грызунами, и т. д. Акт на списание утверждается руководителем предприятия, после чего бухгалтерия принимает его к исполнению.

Еще один распространенный вариант для оправдания недостачи товарно-материальных ценностей, реализованных за наличный расчет — это «отправка» их на ответственное хранение. В данном случае следует заключить с какой-либо организацией договор ответственного хранения и выписать накладную, по которой товар «сдается» на ответственное хранение (разумеется, эта накладная должна быть соответствующим образом заверена «принимающей» организацией). В таком случае при проведении внезапной инвентаризации вопросов по недостаче не возникнет; однако если налоговые органы захотят немедленно проверить наличие недостающих товарно-материальных ценностей на складе ответственного хранения, где они должны находиться согласно оформленной накладной, то может возникнуть весьма нелицеприятная ситуация, из которой трудно будет найти правдоподобный выход.

Легализация активов через вклады учредителей

В российской практике широко распространен такой способ «отмывания» активов предприятия, как прием новых членов в состав его учредителей либо пополнение уставного капитала предприятия нынешними его участниками. Рассмотрим несколько таких ситуаций на конкретных примерах.

Предположим, что предприятию необходимо поставить на баланс новый объект основных средств, приобретенный неофициально, т. е. без оформления соответствующих товарно-сопроводительных документов и отражения данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете. В данном случае надо внести соответствующие изменения в учредительный договор предприятия, отразив в нем тот факт, что кто-то из нынешних учредителей компании, либо ее новый учредитель передает личное имущество предприятию в виде вклада в его уставный капитал. Этим имуществом и является объект основных средств, которые необходимо поставить на баланс.

После оформления необходимых документов и проведения их по бухгалтерскому учету активы и пассивы предприятия изменились, как и положено, на одинаковую сумму: в активы добавлена стоимость объекта основных средств, а в пассивы — задолженность по расчетам с учредителями.

Впоследствии эта задолженность списывается на прирост уставного капитала; тем самым будет документально подтверждено увеличение уставного капитала предприятия за счет легализованного объекта основных средств.

В результате несложных (а самое главное — полностью легальных и законных) бухгалтерских операций на баланс предприятия поставлен объект основных средств, который ранее был приобретен неофициально. Это увеличение активов предприятия сбалансировано увеличением на эту же сумму его пассивов, а именно — увеличением уставного капитала предприятия.

Пополнение уставного капитала предприятия как средство легализации активов удобно использовать и для «отмывания» неучтенных наличных денежных средств (попросту говоря, «черного нала»). Отметим, что в данном случае также следует внести изменения (дополнения) в учредительный договор предприятия. В этих изменениях (дополнениях) должно быть указано, что кто-то из участников предприятия (либо — его новый участник) делают вклад в уставный капитал в виде наличных денежных средств, сдаваемых в кассу предприятия.

После формирования соответствующей бухгалтерской проводки активы и пассивы компании изменятся на одинаковую сумму: в активы добавится сумма «отмытых» денежных средств (увеличился остаток по кассе), а в пассивы — задолженность по расчетам с учредителями.

Впоследствии эта задолженность, как и в предыдущем примере, списывается на счет прироста уставного капитала; тем самым будет документально подтверждено увеличение уставного капитала предприятия за счет легализованных денег.

Аналогичным образом можно легализовать неучтенные в бухгалтерском учете товарноматериальные ценности, хранящиеся на складе предприятия (сырье, материалы, предназначенные для реализации товары, и т. д.). Как и в предыдущих примерах, вначале следует внести соответствующие изменения в учредительный договор предприятия. В изменениях требуется указать, что кто-то из участников предприятия, либо — его новый участник делает вклад в уставный капитал в виде товарно-материальных ценностей (перечень товарно-материальных ценностей и их стоимость, составляющая суму вклада, прилагается).

Подобным образом можно легализовать и поставить на баланс и другие активы предприятия: оборудование к установке, нематериальные активы, безналичные денежные средства, ценные бумаги, и др.

Угрозы со стороны «неналоговых» проверок

Как мы уже отмечали выше, предприятие может подвергаться не только налоговым проверкам и «налетам» правоохранительных органов. «Сунуть свой нос» на ваше предприятие могут и представители иных государственных структур: пожарной охраны, санстанции, природоохранных организаций, антимонопольного комитета, и др. В данном разделе мы расскажем о том, чем чревато появление таких контролеров в вашей компании.

Все перечисленные инстанции объединяет одно: имеющиеся у них полномочия позволят им практически парализовать работу предприятия под любым надуманным поводом.

Проверки санстанции

С проверками, которые проводит санитарно-эпидемиологическая служба, приходится сталкиваться почти каждому предпринимателю или бизнесмену. Последствия подобных проверок могут быть самыми серьезными: наложение крупных штрафных санкций, приостановка либо полное прекращение производственного процесса, изъятие продукции, и т. д. Отметим, что нередко подобные санкции контролеры накладывают благодаря правовой неграмотности коммерсантов, а не в связи с имеющимися нарушениями.

Следует помнить, что санитарно-эпидемиологическая служба подчиняется Министерству здравоохранения Российской Федерации, а также то, что должностные лица этой структуры наделены полномочиями только на соответствующих административных территориях. Среди наиболее существенных полномочий можно выделить следующие:

♦ разрешение на выделение земельного участка (без подписи санитарного врача вы не откроете торговую палатку, не построите магазин или производственный цех, и т. д.);

♦ заключение о соответствии уже построенных либо реконструированных зданий, сооружений, помещений и т. п. действующим санитарным нормам и требованиям;

♦ заключение о необходимости проведения санитарно-гигиенической экспертизы производимой продукции и продаваемых товаров;

♦ контроль соблюдения санитарных и противоэпидемических мероприятий на предприятиях и в организациях;

♦ выдача разрешения на право осуществления определенных видов деятельности;

♦ беспрепятственный вход на территорию предприятия на во все его офисные, производственные, подсобные и иные помещения (разумеется, при предъявлении соответствующего документа).

Представители санстанции наделены правом отбора образцов сырья, продукции или товаров для проведения санитарно-гигиенических исследований в соответствии с действующим законодательством. Ну и, само собой, работники СЭС имею право наказывать нарушителей санитарного законодательства. Среди наиболее распространенных мер воздействия можно отметить следующие:

♦ ограничение или приостановка деятельности субъекта хозяйствования;

♦ введение временного или полного запрета на деятельность предприятия;

♦ введение запрета на строительство либо реконструкцию объектов;

♦ введение временного запрета на производство либо реализацию продукции, товаров, работ, услуг;

♦ временная остановка либо полное прекращение инвестиционной деятельности предприятия;

♦ распоряжение руководству компании на отстранение от исполнения своих обязанностей определенных должностных лиц;

♦ конфискация либо временное изъятие опасных для здоровья граждан и состояния окружающей среды продуктов, товаров, химических веществ.

Работники СЭС могут делать выводы на основании фактов, которым на предприятии не придают особого значения. Например, на склад внезапно пришли контролеры из санстанции и увидели на полу лужу. Это дает им все основания полагать, что, во-первых, товарно-материальные ценности хранятся в ненадлежащих условиях (если ваша компания работает с продуктами питания, ждите крупных неприятностей), а во-вторых — работники склада вынуждены выполнять свои должностные обязанности во вредных условиях (сырость, и т. п.). Предписание в таком случае может быть строгим: до устранения выявленных недостатков эксплуатация помещения запрещается.

А если в реальности эта лужа никакой опасности и дискомфорта не создает, но для устранения необходимо выполнение длительных и дорогостоящих работ (устранение щели в фундаменте, ремонт кровли, и т. п.)? Получается, все это время склад будет простаивать. Хорошо, если у вас в запасе имеются другие складские помещения или есть возможность временного размещения товаров на ответственное хранение. В противном случае ваша компания может понести серьезные убытки.

ВНИМАНИЕ

Помните, что санстанция настроена на применение суровых санкций при обнаружении в первую очередь следующих нарушений: наличие грызунов (крыс, мышей), вредных насекомых (тараканов, прусаков, и др.), испорченных продуктов, повышенной влажности, несоблюдении температурного режима для данного вида помещений, отсутствие либо неисправность вентиляции, хранение рядом несовместимых ценностей (например, бензина и продуктов питания), и др.

Все проверки, которые проводят представители СЭС, можно разделить на два вида: плановые и внеплановые. Плановые проверки проводятся тогда, когда их необходимость очевидна для всех: обследование зданий (помещений) после строительства или реконструкции; выделение земельного участка; выдача разрежения на право осуществления того или иного вида деятельности, и т. д. Что касается внеплановых проверках, то они проводятся внезапно при получении сигналов либо при возникновении подозрений о том, что на предприятии имеются факты нарушения санитарного законодательства.

Результаты проверки оформляются соответствующим актом, который подписывает представитель санстанции и руководитель предприятия (один экземпляр акта остается на предприятии). При обнаружении нарушений составляется протокол о нарушении санитарного законодательства и постановление (предписание), в котором указываются наложенные штрафные санкции.

Проверки пожарных служб

Проверка со стороны пожарной службы также может создать проблемы. Нет, никто не спорит с тем, что противопожарная безопасность — это исключительно важно для всех и каждого. А если в то время, когда фирма начинала работу, действовали одни нормы и правила, а к моменту прихода контролеров они изменились?

Например, ваши производственные помещения расположены на первом этаже, окна которых защищены распашными решетками для защиты от несанкционированного проникновения. Но проверяющие из пожарной службы говорят, что раньше такие решетки разрешалось использовать, а сейчас нет (мол, в случае пожара они помешают людям покинуть помещение через окна). На все возражения вроде «так ведь решетки распашные, в течение рабочего дня мы их открываем, окна становятся свободными» и т. п. следует хорошо знакомый каждому жителю бывшего СССР ответ: «Не положено!».

Что делать? Остается два выхода: либо давать взятку пожарникам за закрытие глаз на нарушение, либо подыскивать другие производственные помещения (нельзя же оставить дорогостоящее оборудование в помещении без защитных решеток на окнах). Очевидно, что первый вариант — и логичней, и практичней.

Особо строго пожарные подходят к следующим нарушениям: неисправность или ненадлежащий вид электропроводки (оголенные провода, и т. п.), отсутствие пожарных выходов и невозможность быстрой эвакуации, несоблюдение правил эксплуатации электрических приборов (кипятильнику в офисе не место), нарушение техники противопожарной безопасности, курение в неустановленных местах, и др.

Проверяющие из пожарной службы наделены следующими полномочиями:

♦ проведение обследований и проверок зданий, сооружений, территорий и внутренних помещений субъектов хозяйствования (как в рабочее, так и в нерабочее время);

♦ беспрепятственный вход в жилые помещения и доступ на земельные участки при наличии сведений об угрозе пожара или нарушении требований противопожарной безопасности;

♦ проверка технической документации предприятия, имеющей отношение к противопожарной безопасности (приказы, распоряжения, и т. д.);

♦ выдача руководителям субъектов хозяйствования предписания по устранению выявленных нарушений требований противопожарной безопасности;

♦ привлечение к ответственности виновных в нарушении действующих норм противопожарной безопасности.

Что касается ответственных работников предприятия, которое подвергается проверке органами пожарной службы, то они имеют право присутствовать при проверке и задавать любые интересующие их вопросы, касающиеся проведения проверки и правил противопожарной безопасности. Представитель предприятия обязан предоставить контролерам журнал учета проверок, в котором работник пожарной службы должен сделать запись о проведенной проверке.

ВНИМАНИЕ

Администрация предприятия, на котором проводится проверка соблюдения правил противопожарной безопасности, обязана обеспечить беспрепятственный доступ контролеров во все здания и помещения, а также по всей территории предприятия. Кроме этого, инспекторам пожарной охраны необходимо предоставить всю запрошенную документацию (разумеется, речь идет о документации, которая касается вопросов пожарной охраны).

Если в результате проверки были обнаружены нарушения, то выписывается соответствующее предписание, которое имеет юридическую силу независимо от того, согласен с ним руководитель субъекта хозяйствования либо нет. Свое несогласие с предписанием администрация компании может выразить в десятидневный срок с момента его выписки, обратившись устно или письменно к начальнику местного отделения пожарной службы.

ПРИМЕЧАНИЕ

В соответствии с действующим законодательством, к должностным лицам предприятия, виновным в нарушении правил противопожарной безопасности, могут применяться два вида взыскания: административное предупреждение либо штраф.

Проверки, проводимые пожарной службой, можно разделить на два вида: плановые и внеплановые. Плановые проверки проводятся в соответствии с графиком, который утвержден главным государственным инспектором по пожарному надзору данного города (района, области, иной административно-территориальной единицы). На такой проверке в обязательном порядке должен присутствовать уполномоченный представитель проверяемого предприятия, поэтому предварительно проверяющие должны уведомить администрацию компании о своем предстоящем визите.

Что касается внеплановых проверок, то они делятся на три вида.

♦ Контрольные. Такая проверка проводится в том случае, если при проведении плановой проверки были выявлены нарушения, которые необходимо устранить в соответствии с выданным предписанием. В ходе контрольной проверки инспектора проверяют устранение этих нарушений; проверять что-то кроме этого они не имеют права.

♦ Оперативные. Такие проверки проводятся в том случае, если работникам пожарной службы стало известно о наличии на предприятии нарушений требований противопожарной безопасности, из-за чего существует угроза пожара. Также оперативные проверки проводятся после случившегося пожара.

♦ По поступившим сигналам (жалобам). Такая проверка будет проведена, если от юридических либо физических лиц в пожарную инспекцию поступила жалоба о наличии на предприятии нарушений требований противопожарной безопасности.

Помните, что проблемы с пожарной службой способны полностью парализовать работу даже преуспевающего предприятия. Причем для решения этих проблем вовсе не обязательно действительно устранять имеющиеся недостатки. Иногда вопрос решается с помощью обыкновенной (или не совсем обыкновенной) взятки контролерам. В последнее время получил распространение еще один способ «решения проблем»: предприятие, на котором были обнаружены нарушения правил противопожарной безопасности, просят сделать «добровольный» взнос в какой-нибудь «фонд поддержания пожарной службы» либо что-то в этом роде. Отметим, что такой взнос делается вполне официально: пожарная организация пишет письмо на имя руководителя провинившегося предприятия с просьбой «оказать посильную добровольную помощь пожарной службе и перечислить любую сумму на свое усмотрение по указанным реквизитам».<

> Это письмо является основанием для официального перечисления безналичных денежных средств со счета предприятия на счет пожарной службы (сумма «добровольного» взноса, само собой, оговаривается заранее). После того как деньги перечислены и получены, все предприятие получает «добро» со стороны пожарной службы на продолжение (либо начало) своей деятельности.

Не стоит забывать, что представители пожарной службы имеют законное право периодически посещать предприятие и проверять соблюдение правил противопожарной безопасности. Поэтому будет очень неплохо, если вы сумеете наладить дружеские отношения с местным отделением пожарной службы: это позволит вам избежать многих проблем и неприятностей. Иногда бывает целесообразно, как принято говорить, «посадить пожарных на откат», периодически «отстегивая» им определенное вознаграждение (например, определенную сумму денег ежемесячно или ежеквартально).

Проверки природоохранных служб

Неприятностями может обернуться и проверка со стороны природоохранных служб.

Вам вполне могут сообщить, что, например, гараж вашей компании расположен слишком близко к водоему, нанося тем самым вред окружающей среде. Или — отходы вашего производства являются экологически вредными, и чтобы «вписаться» в действующие нормы и правила, вам придется полностью заменить производственное оборудование. В любом случае, убытки от посещения контролеров природоохранного ведомства могут превысить даже потери от серьезной налоговой проверки.

В качестве мер воздействия к виновным представители природоохранных служб могут применять следующие санкции: штраф, временная остановка или запрет деятельности предприятия, административное предупреждение, и т. д. Результаты проверки оформляются соответствующим актом, который подписывает руководитель предприятия и представитель природоохранного ведомства.

Если в ходе проверки были обнаружены нарушения, то выписывается соответствующее предписание, которое является обязательным для исполнения. В нем перечисляются санкции, которые наложены на предприятие и на его должностных лиц. При своем несогласии с предписанием администрация компании может обжаловать его в установленном законом порядке.

Решение проблемы во многих ситуациях чаще всего решается через дачу взятки.

Правда, нет никакой гарантии, что через некоторое время проверяющие не появятся вновь и не укажут повторно на те же самые нарушения.

В первую очередь природоохранные ведомства наказывают за следующие нарушения: токсичность и вредность отходов производства, расположенность производственных, складских и иных помещений слишком близко к водоемам, паркам, санаториям и иным подобным объектам, несоблюдение правил утилизации отходов (слив в реку вместо переработки и безопасной последующей утилизации), и др.

Загрузка...