Экономь налоги в коронакризис

Экономим на НДС в коронавирус

Коммерческий кредит представляет собой разновидность небанковского кредита, в этом случае вместо денег заемными средствами выступают товары. Причем кредитование производится не по отдельно заключаемому договору на коммерческий кредит, а для исполнения обязательств по оплате товаров. Займодавцем по коммерческому кредиту выступает поставщик товара, заемщиком, соответственно, покупатель.

Иными словами, при использовании коммерческого кредита договор поставки будет являться смешанным и включать в себя элементы договора займа посредством особых условий порядка оплаты товаров и договора поставки.

Это обстоятельство приводит к тому, что сама реализация товара на условиях коммерческого кредита стандартно облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А вот проценты не относятся к денежным средствам, получение которых связано с оплатой проданных товаров (работ, услуг), поэтому они не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Суммы процентов за пользование коммерческим кредитом не включаются в налоговую базу по НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Такие же правила применяются к процентам, полученным покупателем от продавца при предоставлении коммерческого кредита в виде аванса или предварительной оплаты. То есть включать эти проценты в налоговую базу по НДС покупатель также не должен.

Указанный подход неоднократно подтверждал Минфин России в своих письмах №03-07-05/32290 от 04.06.2015, №03-07-05/29303 от 21.05.2015, №03-07-05/68784 от 30.12.2014, №03-07-11/17144 от 24.03.2017.

Для реализации метода поставщик и покупатель изначально договариваются о продаже товара по заведомо сниженной цене, при этом остаток суммы (т. е. реальной цены товара) будет доплачен в виде отсрочки платежа (пользования коммерческим кредитом), эта сумма как раз и будет выведена из-под налогообложения НДС.

При оформлении операций с использованием коммерческого кредита применяются нормы гл. 42 ГК РФ, т. е. те же, что и при оформлении договора займа.

Надо сказать, что этот способ приятен для использования и для поставщика, и для покупателя. Первый экономит НДС, второй получит отсрочку по оплате без привлечения кредитных средств банка.

Используя метод, надо учитывать две вещи: 1) то, что на сумму % покупатель не получит вычета НДС; 2) продавцу очень рекомендую просчитать стоимость рассрочки, т. е. насколько выгодно ему кредитовать покупателя и на сколько нужно в целом поднять цену товара, чтобы предоставление коммерческого кредита было оправдано.

Не могу не сказать о том, что раньше Минфин России имел по этому вопросу противоположную точку зрения (письма Минфина России №03-07-14/46530 от 31.10.2013, №03-07-11/33756 от 19.08.2013). Однако позже он поменял свою точку зрения по этому вопросу.

Кроме того, сложившаяся судебная практика до выпуска последних писем Минфина была в пользу компаний, судьи соглашались с тем, что основания для включения в налоговую базу по НДС процентов за пользование коммерческим кредитом отсутствуют (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа № А27—24088/2015 от 26.09.2016, постановление ФАС Московского округа № Ф05—4674/14 по делу № А40—115671/13 от 22.05.2014). В результате чиновники были вынуждены «переобуться» и дать противоположные разъяснения в своих письмах, которые совпадают с мнением судей.

Для снижения рисков старайтесь, чтобы условия договора соблюдались, кроме того, заранее подготовьте экономическое обоснование применения схемы реализации с условием о коммерческом кредите, оно поможет и вам посчитать экономическую эффективность использования метода, и при необходимости подтвердить контролерам, что сделка не является фиктивной.

Этот способ является легальным и не повлечет за собой налоговых рисков, если не будет фанатизма при ценообразовании и установлении размера процентов за пользование коммерческим кредитом.

Как сделать так, чтобы можно было возместить НДС, если у компании за квартал отсутствует выручка

По общему правилу, когда компания в текущем квартале ничего не продала или не оказала покупателям услуг/работ, т. е. у нее отсутствует начисление НДС к уплате, ставить входной НДС к вычету достаточно рискованно. Прежде всего потому, что это с высокой долей вероятности вызовет претензии или как минимум повышенный интерес со стороны ФНС. Однако это вовсе не означает, что ситуация тупиковая.

Для того чтобы решить данный вопрос, вам нужно продать на небольшую сумму что-то дружественной компании или ИП. Это позволит избежать дополнительных мероприятий налогового контроля. Например, можно оказать какие-то услуги на незначительную сумму или продать бесполезное основное средство, которым компания давно уже не пользуется. После чего данный риск автоматически снимается.

Однако если сумма вычетов по декларации превысит начисленную сумму НДС к уплате, то это в любом случае означает проведение камеральной проверки.

Если спор с налоговиками в подобной ситуации все-таки возникнет, то можно отстоять свое право на вычет в суде, не прибегая к дополнительным ухищрениям. Следует отметить, что существуют отдельные решения судов, в которых право на вычет связано с наличием облагаемых операций (постановление ФАС Северо-Кавказского округа № А63—2883/2010 от 17 марта 2011 г.).

Если вы готовы все-таки заявить вычет по НДС без реализации и готовы рисковать, то привожу информацию, когда чиновники согласились с подобным походом. В частности, Минфин России давал разъяснения, что наличие реализации не является обязательным условием, необходимым для вычета НДС (письмо Минфина России №03-07-15/148 от 19 ноября 2012 г.). Такая же позиция прослеживается и из письма ФНС № ЕД-3-3/631 от 28 февраля 2012 г.

Если ни один из вариантов вам не подходит, то вычет НДС можно перенести на 3 года. Такое право дает пункт 1.1 статьи 172 НК РФ.

Как при использовании векселя избежать ведения раздельного учета по НДС

Старый добрый вексель используется в разных схемах оптимизации налогообложения, причем достаточно давно.

Но проблема с использованием векселей заключается в том, что чиновники настаивают на том, что в такой ситуации происходит реализация ценной бумаги, а она, согласно НК РФ, является освобождаемой от НДС операцией (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). В частности, такая позиция отражена в письмах Минфина России №03-04-11/126 от 06.06.2005, №03-02-07/1—79 от 21.03.2011. Это обстоятельство приводит к неприятной необходимости ведения раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

В качестве аргументов они приводят то, что, согласно ст. 128 и 143 ГК РФ, векселя относятся к объектам гражданских прав. И в силу п. 2 ст. 38 НК РФ приравниваются к имуществу, поэтому их можно рассматривать как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ). В итоге, когда передается вексель на возмездной основе (в т. ч. обмен), эту сделку классифицируют как реализацию векселя (п. 1 ст. 39 НК РФ). А реализация ценной бумаги признается не облагаемой НДС операцией.

Однако лазейка тут, естественно, имеется. Если компания сможет аргументированно доказать, что при передаче векселя в качестве оплаты не происходит его реализации, то необходимости ведения раздельного учета удастся избежать.

Прежде всего, нужно указать в договоре, что вексель в вашей ситуации является исключительно средством платежа, а не объектом его реализации. Обосновать такую позицию можно, опираясь на ст. 142 ГК РФ, согласно которой вексель можно признать документом, удостоверяющим имущественные права. В таком случае его не получится признать товаром и притянуть его реализацию по ст. 39 НК РФ.

Примеры, когда суды поддержали компании в аналогичных спорах с контролерами (определения ВАС № ВАС-10058/09 от 11.08.2009, №910/08 от 08.02.2008, №403/08 от 04.02.2008, постановления ФАС Московского округа № КА-А40/1255—09 от 11.03.2009, № КА-А40/3538—08 от 07.05.2008, Поволжского округа № А65—14950/2010 от 19.04.2011, Уральского округа от 01.10.2007, № Ф09—3927/05-С2 от 06.10.2005, Волго-Вятского округа № А31—2731/2005-13 от 22.06.2006 и другие).

Еще один важный момент: при передаче векселя не должно образовываться дохода. Следовательно, передавать векселя в счет оплаты необходимо по цене не выше номинала, в противном случае отбиться от претензий налоговиков будет очень сложно. Обязательно обратите на это внимание.

Также компания не должна иметь отношения к профессиональным участникам рынка ценных бумаг, опять же чтобы ей не смогли вменить реализацию ценной бумаги.

Если вы снизите описанные риски, то вести раздельный учет НДС не придется и весь входной НДС можно принять к вычету, что позволит безболезненно использовать векселя в различных схемах оптимизации налогообложения.

Два способа, как можно отложить уплату НДС и налога на прибыль в бюджет

Не спешите переплачивать НДС по ставке 20%

Вначале я рекомендую разобраться, какую ставку применять, а ответ на этот вопрос не всегда такой уж однозначный. В НК РФ перечень товаров, при продаже которых используется НДС 10%, указан в п. 2 ст. 164 НК РФ. Это отдельные виды продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, периодические печатные издания и книжная продукция.

При этом НК РФ указывает, что коды видов продукции, облагаемой по ставке 10%, определяются в соответствии с перечнями ОКПД 2, а также ТН ВЭД.

Сложность заключается в том, что один и тот же товар может одновременно попадать в разные группировки. Хорошим примером здесь может послужить постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа № А19—23124/2018 от 09.09.2019. Спор возник из-за ставки НДС по «Перекиси водорода». Фискалы пытались доказать, что она не является лекарством, и доначислять НДС по повышенной ставке, ссылаясь на ОКП ОК 005—93, который действовал до 01.01.2017.

Однако суд поддержал компанию, указав, что «Перекись водорода» можно отнести как к фармакотерапевтической группе «Антисептические средства» (код 93 3600), так и к группе «Продукция неорганической химии, сырье горно-химическое и удобрение». Но это свидетельствует о наличии неустранимых сомнений, которые нужно толковать в пользу налогоплательщика. В результате была отвоевано право на ставку НДС 10%

Дополнительную ясность в этот вопрос внес Верховный суд, разъяснив в определении ВС №305-КГ18—19119 от 14.03.2019, что для применения ставки НДС 10% значение имеет соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД и ОКПД 2, установленным Правительством. При этом достаточно, чтобы реализуемый на территории РФ товар соответствовал коду, определенному Правительством, со ссылкой хотя бы на один из двух источников – или ОКПД 2, или ТН ВЭД.

Чиновники вынуждены были с этим согласиться (письма Минфина России №03-07-07/25566 от 11.04.2019, №03-07-14/32743 от 06.05.2019).

Чтобы применять ставку НДС 10% продавая товар на территории РФ, достаточно того, что код товара назван хотя бы в одном из перечней – или в ОКПД 2, или в ТН ВЭД.

Например, «пицца» не названа в группе товаров по коду «Пироги, пирожки и пончики». Значит, ставка 10% при ее реализации вроде как не применяется. Однако, если проявить смекалку, вместо «пицца» достаточно писать в документах «итальянский пирог», чтобы претензии чиновников потеряли всякий смысл и обоснованно можно было использовать при реализации НДС со ставкой 10%.

Таким образом, чтобы не переплачивать НДС в бюджет, вам нужно грамотно провести анализ свойств товара и подобрать доказательства принадлежности его к определенной группе продуктов, которые включены в список льгот. В качестве страховки можно заручиться письменными заключениями специалистов и ответами от госорганов в отношении принадлежности спорного товара к тем или иным группам продукции.

Способ сохранить недвижимость при банкротстве фирмы, сэкономив при этом на НДС

Этот кейс подойдет для ситуации, когда владельцы бизнеса понимают, что дело идет к банкротству, но на балансе компании имеется недвижимость, которую нет никакого желания отдавать кредиторам.

В таком случае с целью оптимизации компании нужно незадолго до банкротства продать объект недвижимости на сторону дружественному покупателю. Это позволит учредителям партнера избежать изъятия объекта, причем сделать это можно и по заниженной цене, если покупатель не взаимозависимое лицо. Кроме того, это позволит уйти и от уплаты НДС в бюджет продавцом.

Сразу после реализации компания подает на банкротство и не платит НДС в бюджет, ввиду банального отсутствия денег на счетах. Однако это обстоятельство не отменяет права на вычет входного НДС по счету-фактуре со стоимости купленного объекта у компании-покупателя.

Именно к такому выводу пришли судьи в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа № А38—11839/2017 от 06.09.2019.

Логика у судей следующая: на день покупки недвижимости покупатель не мог знать о будущем банкротстве продавца, ведь ясновиденьем он не обладает. Что важно, взаимозависимость между фирмами фискалы доказать не смогли. Поэтому, повторно обращаю на это внимание, не стоит проводить такие сделки между взаимозависимыми ООО или ИП.

Кроме того, важна и цель покупки недвижимости. В указанном деле купившая фирма сразу сдала объект в аренду. Это послужило дополнительным аргументом в пользу права на вычет входного НДС, ведь объект сразу начал использоваться в операциях, облагаемых НДС.

У банкрота в реестре кредиторов была и ФНС, и долги по НДС были в нем указаны, в том числе и по этому счету-фактуре. Это означает, что гипотетическая возможность уплаты НДС в бюджет существовала, если бы, о чудо, клиент не начал банкротиться. В результате сделка не была признана недействительной. К ней отсутствовали претензии и у конкурсного управляющего. Что также послужило дополнительным аргументом в пользу реальности операции.

Здесь можно использовать и другие аргументы, например, реальность сделки подтвердит оплата, то есть покупатель сформировал источник для вычета. В постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа № А38—9333/2016 от 26.03.2018 это помогло отстоять законность вычета НДС у покупателя, несмотря на то, что продавец-банкрот не заплатил его в бюджет. Еще в пользу компании – постановление Арбитражного суда Уральского округа № Ф09—2277/18 от 29.03.2019. В этом деле существенным аргументом послужила информация с сайта госзакупок. Из нее очевидно: в проверяемом периоде контрагент работал и был реально привлечен для выполнения заказов.

Аналогичные положительные решения судов по похожим спорам (постановления арбитражных судов Поволжского округа № Ф06—35316/2018 от 28.08.2018 и Уральского округа № Ф09—7925/17 от 18.12.2017).

Как доказать реальность сделки, даже если вы работаете с «фирмами-однодневками»

Да, на самом деле, и в такой ситуации можно выиграть суд и доказать, что сделка не является фиктивной.

Итак, берем себе на заметку. При проведении налоговой проверки контролеры не смогут обосновать наличие осуществления вами мнимой сделки и, соответственно, снять вычеты входного НДС и прибыльные расходы, если не проведут контрольные мероприятия на складе компании и не докажут отсутствие там закупаемого товара. А также если не сумеют аргументированно доказать, что дальнейшей продажи этого товара фактически не происходило.

Именно к таким выводам пришли арбитры в постановлении АС Уральского округа № Ф09—1174/19 от 05.04.2019.

Как вы понимаете, немаловажную роль в этом деле сыграли качество фиктивной первичной документации, наличие транспортных накладных, а также то, что компания вовремя избавилась в учете от «мертвых остатков». Иными словами, никто из участников этой сделки не затупил, чисто и вовремя сделали свою работу.

При этом судьи не приняли во внимание доводы инспекции даже о том, что у компании-поставщика отсутствовал в штате персонал и на балансе не было вообще никакого имущества. Мало того, эта фирма не заплатила налоги в бюджет, будучи типичной однодневкой.

В этой ситуации дело выиграть помогло еще то, что покупатель принял стандартные меры по проверке контрагента, и то, что сделка не была слишком значимой в обороте, не более 10 процентов закупа за квартал.

Имейте в виду: отсутствие работников у продавца еще не доказывает, что заказ не может быть закрыт. Потому что контрагент имеет полное право привлечь соисполнителей, перепродавцов, субподрядчиков, и т. д. (см. постановления АС Поволжского округа № Ф06—44215/2019 от 07.03.2019, Северо-Кавказского округа № А53—33449/2017 от 19.03.2019 и Уральского округа № Ф09—11494/16 от 18.01.2017).

Также помогли выиграть это дело наличие транспортных накладных и то, что в суде выступил водитель и дал показания, что товар он действительно перевозил. Так что никогда не пренебрегайте транспортными накладными или путевыми листами.

Аналогичные положительные решения, когда притязания налоговиков остались без удовлетворения, содержатся в постановлениях АС Поволжского округа № Ф06—23533/2017 от 29.08.2017, Северо-Кавказского округа № А25—173/2018 от 02.04.2019 и Центрального округа № А09—12978/2015 от 16.01.2017.

Подведем итоги: на момент проверки по учету у вас на складе уже не должно быть этого «левого товара», первичная документация на покупку и его продажу должна быть оформлена безупречно, очень важно оформить транспортные накладные и иметь договоренности с живыми водителями, которые при необходимости в суде подтвердят, что товар перевозился.

Способ не платить НДС, размещая рекламу на зданиях казенных учреждений

По общему правилу, при аренде казенного имущества у компании возникает обязанность по уплате НДС. Таковы требования п. 3 ст. 161 НК РФ.

Однако если вы рекламируете что-либо на стенах муниципального объекта, налоговым агентом вы уже не будете. В этом случае компания платит деньги не за само имущество, а лишь за возможность размещения рекламы.

Следовательно, НДС обязаны заплатить органы местного самоуправления. Если вы размещаете рекламу на объектах, находящихся в собственности или распоряжении государственного учреждения, можете не платить НДС. Это следует из письма Минфина №03-07-11/78754 от 01.11.2018.

В подобной ситуации производится размещение рекламной конструкции по договору с владельцем здания, земли или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, но договором аренды он не является (ч. 5 ст. 19 Закона №38-ФЗ от 13.03.2006).

Следует отметить, что кейс является совершенно безрисковым. Дело в том, что чиновники и ранее говорили о том, что при использовании компанией рекламного места на фасаде или кровле здания, находящегося в государственной или муниципальной собственности, организация получает не сам объект, а всего лишь место на нем, поэтому обязательств по НДС не возникает. Например, такая позиция изложена в письмах Минфина России №03-07-11/126 от 28.04.2012, №03-07-11/90 от 28.03.2012.

Чтобы полностью снизить налоговые риски в подобной ситуации, заключайте с владельцем здания не договор аренды, а договор, из которого следует, что вы используете для размещения своего рекламного баннера только отдельные части здания, и укажите, какие конкретно.

Поддельная подпись директора на счете-фактуре не повод для отказа в вычете НДС

Если за директора или главбуха поставщика подделали их подписи другие лица (причем даже если откровенно коряво), налоговики не имеют права снять вам входной НДС с вычета, берите себе этот кейс на заметку.

На помощь в этой ситуации приходят два определения Верховного суда. Так, в определении ВАС №306-КГ15—18486 от 18.03.2016 судьи указали на недопустимость отказа в вычете только из-за подписания счета-фактуры неустановленным третьим лицом.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС №18162/09 от 20.04.2010. В деле фигурировали заключения почерковеда, но суд все равно встал на сторону бизнеса и посчитал аргументы налоговой инспекции необоснованными.

К свежим судебным решениям, когда ФНС также осталась «ни с чем», доказав поддельные подписи на счетах-фактурах, можно отнести постановление Арбитражного суда Поволжского округа № Ф06—44215/2019 от 07.03.2019.

Но и раньше были судебные разбирательства, когда в спорах на эту тему налоговики терпели фиаско (постановление АС Центрального округа № А08—7854/2016 от 30.11.2017, постановление АС Северо-Кавказского округа № А53—25393/2015 от 20.03.2018 и постановление АС Северо-Кавказского округа № А53—17710/2015 от 09.09.2016).

Так что «не так страшен черт, как его малюют». Это я все подвожу к той ситуации, если у вас от контрагента есть только сканы или копии счетов-фактур, а оригиналы получить ну никак не удается. Не будет большим грехом, если сотрудники вашей бухгалтерии сделают за контрагента оригиналы счетов-фактур самостоятельно… Кстати, именно в этом и заключается основная идея данного кейса.

Способ экономии на НДС при помощи присоединения юридического лица

Присоединение одного юридического лица к другому происходит по правилам ст. 57 ГК РФ на основании договора присоединения. Когда происходит реорганизация в форме присоединения, от одного ООО к другому переходят права и обязанности, это касается и расчетов с бюджетом (ст. 58 ГК РФ).

Поговорим, как можно сэкономить на НДС, проводя такую операцию. Представим ситуацию. Есть компания «А» на ОСНО, у которой по итогам работы образовалась большая сумма НДС «к уплате», начисленного с реализации, собственных денег на его уплату у этой компании нет.

В то же время есть дружественная компания «В», также на общей системе налогообложения, у которой, наоборот, много входного НДС «к вычету». Один из способов, как эти компании могут получить финансовую выгоду по НДС, – им нужно провести реорганизацию путем присоединения.

Как известно, получить возмещение налога из бюджета от налоговиков гораздо сложнее, чем просто не перечислять туда эту сумму, воспользовавшись налоговым вычетом. При проведении реорганизации НДС у правопреемника (компании «А») появляется возможность законно принять НДС к вычету по декларации, в результате не придется искать деньги на уплату налога (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).

Причем при передаче правопреемнику имущества и имущественных прав реорганизуемой организации НДС «к уплате» компании «В» начислять не нужно. То есть дополнительной налоговой нагрузки эта операция за собой не повлечет (пп. 2 п. 3 ст. 39, пп. 1, 7 п. 2 ст. 146 НК РФ). Также не потребуется производить восстановление НДС, ранее принятого «к вычету» (п. 8 ст. 162.1, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Чтобы правопреемник (компания «А») мог без налоговых рисков получить право на вычет входного НДС, он должен получить от присоединенной организации (компании «В») ее счета-фактуры, которые подтверждают оплату входного НДС поставщикам (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).

Кроме того, если компания «В» до своей реорганизации не приняла к вычету НДС с полученного аванса, то это тоже может сделать ее правопреемник (п. 3, п. 4 ст. 162.1 НК РФ). Таким образом, можно будет предъявить к вычету не только входной налог от поставщиков, но и НДС с полученного аванса после отгрузки покупателю или же возврата ему аванса.

Как вернуть НДС из бюджета при пропуске отведенного срока для возврата переплаты

По общему правилу, плательщики НДС имеют право вернуть из бюджета переплату только в течение трех лет (п. 7 ст. 78 НК). Обращаться в ФНС за возвратом переплаты, которая образовалась позднее, чем три года назад, не имеет смысла.

Но это общее правило не работает при реорганизации, имеются судебные решения, когда арбитры с этим согласились. Компания-правопреемник имеет право взыскать излишне уплаченный НДС, руководствуясь ст. 50 НК РФ. Дело в том, что после процедуры реорганизации и проведения сверки с ФНС правопреемник может воспользоваться правом заявить, что только что обнаружил факт переплаты, и это ключевой момент.

Конечно, налоговики, скорее всего, будут настаивать, что перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления (ст. 201 ГК РФ). Поэтому трехлетний срок начинает течь непосредственно с момента, когда о факте переплаты должно было узнать общество-предшественник.

Однако ст. 201 ГК РФ не применяется к правоотношениям по возврату излишне уплаченных сумм налога (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Но чтобы это доказать, возможно, придется идти в суд. Положительная судебная практика говорит о том, что срок на возврат излишне уплаченной суммы налога начинает течь с момента, когда именно правопреемник фактически узнал о переплате. Что очень важно, к таким выводам пришел и Высший арбитражный суд (определение ВАС № ВАС-17401/10 от 21.02.2011 и постановление ФАС Московского округа № А40—38096/11-75-157 от 05.04.2012, постановление ФАС Уральского округа по делу № А76—11800/2010-42-411 от 28.02.2011).

При этом Конституционный суд в определении №173-О от 21.06.2001 разъяснял, что применение ст. 78 НК РФ не должно ущемлять права налогоплательщиков, а, напротив, позволять им в течение трех лет со дня переплаты предъявить налоговикам требования о возврате. И требование это надо безусловно исполнять. У компании нет препятствий, чтобы в дальнейшем обратиться в суд с иском о возврате этой суммы, исковой срок начнет течь не с момента возникновения переплаты, а с момента, когда правопреемник о ней узнал.

Порядок исчисления срока подачи именно в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда компания узнала или должна была узнать о факте излишне уплаченного налога (ст. 196 ГК РФ).

Кейс, как обосновать вычет входного НДС в сделках с простым товариществом

По договору простого товарищества двое или несколько лиц соединяют свои вклады и совместно действуют без образования юрлица. Задачи товарищества – получение прибыли или достижение иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Риск, связанный с вычетом входного НДС, возникает у простого товарищества в том случае, если цель совместной деятельности не достигнута. Такое бывает с объектами строительства, налоговики снимают вычеты, если они были до ввода в эксплуатацию объекта. Аргументом является то, что невозможно определить сумму НДС, которую компания имеет право принять к вычету.

Но есть способы этого избежать.

Нужно четко отражать в договоре его цель, указав в качестве нее строительство объекта недвижимости для коммерческого использования и совместного извлечения прибыли. Например, сдача в аренду или продажа. Это поможет избежать претензий сотрудников ФНС, если они попытаются настаивать на некоммерческом характере договора, и подтвердить намерение использовать построенный объект в деятельности, которая облагается НДС.

Если договор составлен качественно, то судьи вас поддержат (постановление ФАС Западно-Сибирского округа № А45—13208/2013 от 24.06.2014).

Еще один способ обезопасить вычеты – это использование объекта до завершения его строительства. К примеру, во время реконструкции здания земельный участок под ним отдать под автостоянку. Передача объекта в аренду облагается НДС, значит, вычет входного НДС будет обоснованным.

Также основать вычет НДС по не введенному в эксплуатацию объекту могут помочь предварительные договоры об аренде. В них важно указать условие о задатке, который потом засчитывается в счет оплаты арендной платы (письма Минфина России №03-07-14/21013 от 10.04.2017, №03-07-11/25 от 02.02.2011).

Будущим арендаторам простое товарищество вправе оказывать сопутствующие маркетинговые и рекламные услуги. Имеется в виду: установка рекламных баннеров или щитов и т. д. При этом такие способы использования имущества потребуется экономически обосновать.

Как можно передать дорогостоящее имущество другой компании и не платить НДС

Продажа доли в уставном капитале, в отличие от продажи имущества напрямую, не облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК). При реорганизации в форме выделения предназначенный для продажи объект переводят на выделенное юридическое лицо.

В такой ситуации формально продается не имущество, а доли в выделенном обществе. Следовательно, не возникает объекта налогообложения НДС и необходимости платить его в бюджет.

Нужно отметить, что риски в этой ситуации есть, контролеры могут попробовать переквалифицировать реорганизацию с выделением в сделку по купле-продаже имущества (определения ВС №307-КГ15—17823 от 21.01.2016).

Однако в письме Минфина России №03-03-06/1/22 от 23.01.2012 чиновники согласились, что непропорциональная реорганизация не приводит к налоговым последствиям, как у учредителей, так и у самого реорганизуемого общества.

Чтобы защитить правомерность этой схемы, покупателю имущества следует внести свой вклад в выделившееся общество. Для поддержания легенды какое-то время новая организация должна функционировать совместно с покупателем. Как вариант, можно оформить сделку по аренде имущества. В общем, потребуется выждать какой-то промежуток времени, а потом учредитель-покупатель сможет окончательно выкупить эти доли.

Законный способ получить предоплату от покупателя и не платить НДС с аванса

Поговорим о таком инструменте налоговой оптимизации, как аккредитив. С его помощью поставщик может отложить уплату НДС в бюджет до момента отгрузки, при этом иметь гарантию, что по факту произошла предоплата за товар. Особенно актуален этот кейс для крупных сделок, или когда расчеты проводятся на конец квартала и нет желания платить НДС с аванса.

Расчеты по аккредитиву регулирует глава 6 Положения, утв. ЦБ РФ №383-П от 19.06.2012, а также ст. 867—873 ГК РФ.

Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов (п. 1 ст. 862 ГК РФ). По своей природе он представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи или иного договора (ст. 867 ГК). Деньги на аккредитиве являются как бы «замороженными» в банке, и поставщик не имеет права ими воспользоваться до выполнения обязательств по отгрузке товара в адрес покупателя. Чтобы предусмотреть расчеты по сделке аккредитивом, обязательно пропишите это условие в договоре поставки (подряда, оказания услуг и т. д.).

Схема работает так: в своем банке покупателю (заказчику) нужно открыть аккредитив, оформив соответствующее заявление. Для этих целей у вас могут запросить договор, а также дополнительные документы, у всех банков разные условия обслуживания и контроля документации.

Обратите внимание: услуга по открытию аккредитива платная, поэтому вначале уточните ее стоимость в обслуживающем банке. Эти расходы несет покупатель, поэтому это должно волновать именно его.

Затем с расчетного счета покупателя на этот аккредитив зачисляется сумма предстоящей оплаты товара. В бухучете для этого используется специальный счет 55—1.

После этого аккредитив передается из банка покупателя в банк поставщика. Однако возможен и вариант, при котором банк покупателя может исполнить аккредитив самостоятельно.

Наиболее безопасно для поставщика, чтобы покупатель использовал так называемый «безотзывный аккредитив», который покупатель не может отменить самостоятельно без согласия бенефициара, т. е. получателя средств (п. 1 ст. 869 ГК РФ).

Налоговая оптимизация и экономия на НДС происходят из-за того, что у поставщика не возникает обязательств по начислению НДС с аванса при получении аккредитива.

В то же время обе стороны имеют деловые гарантии: поставщик – что получит оплату, а покупатель – что продавец исполнит свои обязательства по отгрузке, ведь он сможет воспользоваться деньгами с аккредитива только после поставки.

Для целей налогообложения открытие аккредитива не является датой передачи денежных средств или имущественного права, то есть не является датой оплаты товаров (работ, услуг). Следовательно, НДС аванса начислять не нужно. Датой определения налоговой базы по НДС у поставщика будет являться дата отгрузки товара покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

После отгрузки для получения денег с аккредитива поставщик должен представить в банк документы, которые подтверждают, что он исполнил договорные обязательства. Перечень этих документов стороны должны прописать в договоре и согласовать с обслуживающим учреждением банка.

Если поставщик не выполнит в срок обязательства по отгрузке в соответствии с аккредитивом, то банк его закроет и всю процедуру придется делать повторно.

В заключение отмечу, что этот кейс относится к безопасным и законным способам оптимизации налогообложения, поэтому при его использовании у вас не будет проблем с контролерами.

Кейс, как продлить срок вычета по неотработанному авансу

По общему правилу, поставщик (подрядчик) имеет право заявить вычет НДС только в течение календарного года после возврата денежных средств покупателем (заказчиком), об этом сказано в абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ. При этом взаимозачет встречных обязательств между контрагентами приравнивается к возврату аванса покупателем.

Существует способ удлинить срок на вычет НДС с аванса, если поставщик не отразил в своей отчетности взаимозачет. Актуально это для ситуации, если покупатель провел взаимозачет самостоятельно.

В определении Верховного суда №308-КГ18—2949 от 25.07.2018 рассматривалось дело, согласно которому покупатель самостоятельно сделал взаимозачет неотработанного аванса и не сообщил об этом своему контрагенту. Тот подал на него в суд и стал оспаривать зачет встречных обязательств, чтобы не лишиться права на вычет НДС, потому что срок на вычет НДС формально был уже пропущен, но терять налог организация была не готова.

Верховный суд поддержал компанию и разъяснил, что покупатель осуществил зачет в одностороннем порядке, не согласовав расчеты с поставщиком, поэтому правовая определенность расчетов между сторонами наступила только после принятия судебного акта по спорным расчетам.

В результате срок на вычет удалось продлить, его в такой ситуации нужно считать с момента, когда завершился судебный спор, а не с момента, когда поставщик получил уведомление о взаимозачете.

На практике это можно применить и к ситуации, когда взаимозачет происходил между дружественными компаниями, но срок на вычет НДС с аванса подрядчик по какой-то причине пропустил. Тогда вы также можете подать на покупателя в суд, якобы оспаривая зачет аванса, это позволит удлинить срок вычета НДС. Его следует считать с момента, когда завершится судебный спор между сторонами договора.

Даже если при проверке сотрудники ФНС не согласятся с продлением срока на вычет НДС с аванса, учитывая позицию Верховного суда, у вас будут высокие шансы отстоять свои права, и риски в этом случае минимальны.

Как доказать, что сделка не была фиктивной, при совпадении IP-адресов у поставщика и подрядчика

Говоря о снижении рисков в обвинении бизнеса в дроблении, я часто указываю на то, что не должно быть совпадения IP-адресов у дружественных компаний. Особенно если они участвуют в схеме оптимизации налогов, ведь сотрудники ФНС давно могут отслеживать место отправки налоговых деклараций.

Однако если вы все-таки этим грешите и попались, есть действенные способы избежать доначислений налогов и доказать налоговикам, что так вышло практически «случайно».

В предлагаемом методе приведу положительную судебную практику, когда владельцам бизнеса удалось оставить претензии контролеров без удовлетворения. К таким решениям, например, относятся: постановления Арбитражного суда Волго-Вятского (№ Ф01—1536/2016 от 16.05.2016), Западно-Сибирского (№ А03—23461/2014 от 23.11.2015) и Центрального (№ Ф10—4412/2016 от 09.11.2016) округов.

Судьи указали, что одинаковый IP-адрес не является доказательством подконтрольности контрагента или налоговой схемы и получения необоснованной выгоды.

Еще одно хорошее решение – постановление Семнадцатого ААС №17АП-2685/2015 от 22.03.2016, оставлено в силе постановлением АС Уральского округа № Ф09—4740/15 от 30.06.2016. Компания смогла отстоять свои права, подготовив грамотно акт возражений для налоговиков, и избежать крупных сумм доначисления НДС и налога на прибыль.

В таком акте можно использовать следующие формулировки:

«IP-адреса не относятся к индивидуальным сведениям компании и не являются ее идентификационными данными. С помощью раздающего Wi-Fi роутера можно войти и зарегистрироваться любому пользователю, которому были предоставлены данные для входа. Совпадение IP-адресов свидетельствует только о совпадении территории (адреса). Причина совпадения IP-адресов – использование налогоплательщиком и контрагентом доступа к сети Интернет посредством одного и того же интернет-шлюза.

Сотрудник нашей компании (коммерческий директор, бухгалтер и т. д.) часто бывает на территории поставщика и отправлял отчетность в ФНС со своего рабочего ноутбука».

Как видно из судебной практики, способ является рабочим, но все-таки я рекомендую отправлять отчетность дружественным ООО и ИП с разных адресов. Ведь если вы будете делать это несколько лет подряд, сложно доказать, что сотрудник в даты отчетности был все время в офисе контрагента.

Еще один способ снизить НДС

В статье 149 НК РФ перечислены операции, не облагаемые НДС. Их можно выделить отдельно и таким образом сэкономить на НДС.

Пример 1. Заменить часть стоимости товара процентами по коммерческому кредиту. Покупатель получает отсрочку платежа и за это платит проценты. Эти проценты не облагаются НДС (статья 149 НК РФ, пункт 3, подпункт 15). Можно сделать скидку на товар и компенсировать ее процентами за отсрочку. Например, партия товара стоит 100 миллионов рублей. Поставщик продает ее за 95 миллионов, а 5 оформляются как проценты за отсрочку платежа. НДС платят с 95 миллионов, а с 5 миллионов нет. Экономия 833 тысячи рублей (5 млн х 20 / 120).

Если налоговики будут придираться, разъяснения Минфина и судебная практика в этом вопросе на стороне налогоплательщиков. Нужно только помнить о правиле 5%. Если доля общехозяйственных расходов по необлагаемой деятельности будет больше 5%, то эти расходы нужно будет пропорционально разделить между облагаемой и необлагаемой деятельностью, и входной НДС по необлагаемой деятельности нельзя будет принять к вычету. Это может свести на нет всю экономию.

Пример 2. Наш клиент предоставляет облачный сервис. При реализации своих услуг он заключает не только договор оказания услуг, но и лицензионный договор. А общая сумма услуг делится на вознаграждение по лицензионному договору и на вознаграждение по договору оказания услуг по предоставлению удаленного доступа. Такое разделение позволяет сэкономить НДС, так как реализация прав на программы для ЭВМ на основании лицензионного договора не облагается НДС в соответствии с пп. 26 п. 2 той же статьи 149 НК РФ.

Наш клиент размещает на сервере программу и предоставляет к ней доступ. Только оказание услуг по предоставлению удаленного доступа облагается НДС в общем порядке. С такой возможностью экономии НДС согласен не только наш клиент, но и Минфин в письме от 30.11.2016 №03-07-08/70744. Чтобы не было проблем при проверке, нужно иметь лицензионный договор с клиентами. Об этом говорит ФНС в письме от 03.04.2018 № СД-4-3/6204@.

НДС в кадастровой стоимости: последние тенденции

Когда нужно установить кадастровую стоимость имущества, эксперты, привлеченные судом, ориентируются на рыночные цены. Но рыночная цена обычно включает НДС. А значит, если платить налог на имущество с кадастровой стоимости, определенной таким способом и без исключения НДС, получается двойное налогообложение. Налог платится и непосредственно со стоимости имущества, и с суммы НДС.

По этому поводу уже давно возникают судебные споры с противоречивыми решениями то в пользу налогоплательщиков, то в пользу госорганов. Так, недавно Верховный суд сформировал позицию, из которой следует, что НДС из кадастровой стоимости в целях исчисления налога на имущество нужно убирать (определение по делу №5-КГ17—258 от 15.02.2017 и по делу №5-КГ18—96 от 09.08.2018).

Но тот же Верховный суд в определении №5-КГ18—274 от 16.01.2019 и №5-КА19—6 от 13.06.2019 решил, что определение рыночной стоимости с выделением в ее составе НДС противоречит нормам законодательства об оценочной деятельности, и направил дела на новое рассмотрение.

Таким образом, единой правовой позиции по этому вопросу до сих пор нет. Поэтому, если оспариваете кадастровую стоимость в суде, все же попытайтесь исключить из нее НДС, шансы на успех есть, и все будет зависеть от позиции конкретного суда.

Только помните, что самостоятельно исключать НДС из кадастровой стоимости нельзя. Налог платить нужно со стоимости, указанной в ЕГРЮЛ (определение Верховного суда РФ №305-КГ18—20813 от 14.02.2019). Нужно сначала оспорить эту стоимость в суде и добиться, чтобы в ЕГРЮЛ внесли новые сведения без НДС. Для этого обратитесь в суд с экспертным заключением о рыночной стоимости имущества, в котором указано, что эта стоимость содержит НДС, и требуйте, чтобы судебная экспертиза исключила НДС в своем расчете, ведь именно их цифры судья отразит в своем решении.

Оспаривание кадастровой стоимости арендатором: сумма реальной экономии

Земельным кодексом РФ предусмотрена плата за пользование земельными участками. Это может быть земельный налог для собственников участков и арендные платежи – для временных пользователей. Стоимость аренды определяется, исходя из величины кадастровой оценки земли. При значительных цифрах плата за пользование участком может исчисляться миллионами рублей. Землепользователи, которые не согласны с начисляемыми им арендными ставками, могут оспорить кадастровую цену участка в судебном порядке. В результате сумма экономии на аренде позволит снизить непомерную нагрузку на бизнес.

Актуальность проблемы

Чтобы приступить к оспариванию кадастровой стоимости арендуемого участка земли, потребуется экспертное заключение о рыночной цене объекта недвижимости. Компания, выполняющая оценку, должна иметь все необходимые лицензии и аккредитацию. С начала 2017 г. многие арендаторы приступили к активным действиям, пытаясь снизить арендную плату. Суть их исковых требований сводится к установлению кадастровой цены земельного участка на уровне его рыночной стоимости.

Росреестр приводит в официальных изданиях следующую статистику – за 1 полугодие 2017 г. суды удовлетворили порядка 40% заявлений о снижении кадастровой цены земли. Лишь 7% заявителей получили мотивированный отказ. Реальные цифры экономии рассмотрим на конкретном примере.

Вычет НДС за покупку наличными через подотчетное лицо: да или нет?

Минфин считает, что если организация или ИП покупает какой-то товар за наличные через подотчетное лицо, то без счета-фактуры вычет НДС по такой покупке получить нельзя (письмо Минфина России №03-07-11/92132 от 27 ноября 2019 г.). Исключением могут быть только командировочные расходы (проезд, проживание и т. д.) – в этих случаях можно делать вычеты на основе БСО с выделенным НДС.

Если хотите получить вычет по такой покупке, нужно взять у продавца счет-фактуру. Но для этого нужно на сотрудника-покупателя оформить доверенность, потому что только тогда продавец обязан выдать счет-фактуру.

В то же время, если все-таки возьмете к вычету НДС без счета-фактуры, в судебном споре с налоговиками, скорее всего, выиграете. Дело в том, что в НК РФ есть положение (п. 7 ст. 1368), согласно которому у розничного торговца при расчете наличными обязанность по выставлению счета-фактуры считается выполненной в тот момент, когда он выдает чек или другой подтверждающий документ. Про вычет по таким покупкам там ничего не говорится, но в подобном деле Верховный суд РФ встал на сторону налогоплательщика (постановление от 13.05.2008 №17718/07).

Как сэкономить НДС к уплате, если договор поставки заключен в валюте или в у. е.

Если договор заключен в валюте и вы поставщик, то текущий рост доллара и евро по отношению к рублю вам, конечно, выгоден, ведь жестко попадают на деньги сейчас покупатели.

Однако при увеличении рублевого эквивалента суммы, указанной в договоре в иностранной валюте, у вас увеличивается и налоговая нагрузка, а это уже не так приятно.

Как при росте курса валюты поставщик может сэкономить на НДС с реализации? Для этого нужно в договоре поставки, выраженном в валюте или в у. е., предусмотреть увеличение курса на установленный %.

Если так сделать, то в ситуации, когда отгрузка предшествует оплате, базу НДС нужно рассчитать только по курсу ЦБ РФ. На этот дополнительный % увеличивать начисленный НДС не потребуется, с него вы заплатите только налог на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).

По этому вопросу имеются разъяснения чиновников в подзабытых, но актуальных письмах Минфина России №03-07-11/51 от 21 февраля 2012 года, №03-07-11/13 от 17 января 2012 года. Финансисты считают, что при начислении НДС на день отгрузки, у. е. переводится в рубли по курсу ЦБ РФ (без его увеличения на договорной процент). Следовательно, при последующей после отгрузки оплате корректировать/доначислять НДС уже не придется.

При этом курсовые разницы, возникающие у продавца, в целях налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Этот способ наиболее эффективно работает, если покупатель на спецрежиме, и он не будет возражать против уменьшения суммы входного НДС.

Чтобы применить кейс, необходимо порядок пересчета курса с учетом его увеличения на определенный % четко закрепить в договоре (или в допсоглашении к нему).

Обратите внимание: оптимизация не работает, если от покупателя был получен аванс. В этом случае начислить НДС в момент реализации товаров следует в размере полученного ранее аванса без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (письмо Минфина России №03-07-09/20 от 6 марта 2012 года.). Есть в договоре еще % или нет, не имеет значения.

Но при получении аванса можно использовать другие способы оптимизации НДС, например, переделать предоплату в займ.

Проблемы с «импортным» НДС

«Импортный» НДС можно принимать к вычету, но что делать, если обнаружилась недостача товара или он испорчен при транспортировке?

Минфин считает, что принять к вычету можно будет только НДС с фактически поставленного товара.

Если часть товара пришла испорченной и непригодной для реализации, то по этой части вычет получить не получится. Этот товар не будет использоваться в облагаемой деятельности, а значит, и вычеты не положены (письмо Минфина №03-07-08/51648 от 05.09.2016).

Если примете весь НДС к вычету, а потом спишете товар из-за невозможности дальнейшего использования, НДС с этой части нужно будет восстановить (письмо Минфина №03-03-06/1/1997 от 21.01.2016).

На самом деле для вычета уплаченного на таможне НДС есть только такие условия: товар предназначается для облагаемой деятельности и оприходован на баланс, НДС перечислен и имеются подтверждающие оплату документы. Если эти условия выполнены, можно принимать НДС к вычету в сумме, указанной в таможенной декларации.

Ситуации, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС, прописаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. И в этом списке нет такого основания, как недостача или утрата товара. А значит, восстанавливать НДС при этом не нужно, ведь утрата или порча не меняют того факта, что товар предназначался для облагаемых операций. И судебная практика это подтверждает (постановление АС Уральского округа № А60—19040/2015 от 08.02.2016, постановление ФАС Московского округа № А40—34818/13 от 25.12.2013, решение №3943/11 от 19.05.2011).

Но идя вразрез с мнением Минфина, нужно быть готовыми к тому, что свои вычеты придется отстаивать в суде.

Если принять к вычету НДС за минусом недопоставленного товара, или восстановить ранее принятый к вычету НДС, то можно сдать в таможенный орган уточненную декларацию и излишек уплаченного НДС зачесть в счет будущих платежей. Нужно будет доказать таможне факт нехватки товара. Возможно, для возврата переплаты НДС придется судиться.

Способ не платить НДС с части стоимости услуг на перевозку товара

Если у транспортной компании, применяющей общую систему налогообложения, заказчики работают без НДС или они вообще «физики», то входной НДС им не нужен. В такой ситуации, чтобы перевозчику платить меньше НДС в бюджет, часть перевозки можно показать как оплату за простой и сэкономить на налоге.

О том, что оплата простоя в общем случае не увеличивает налоговую базу по НДС, имеются соответствующие разъяснения чиновников в письме Минфина России №03-07-11/64436 от 09.11.2015.

При этом в указанном письме они разъяснили и технику безопасности применения кейса, все зависит от формулировок, используемых в договоре, который транспортная компания заключает с заказчиком перевозки. В нем нужно четко указать, как квалифицировать «санкционные» выплаты по договору, следовательно, облагать их НДС или нет. Наличие же расплывчатых формулировок даст налоговикам лишний повод для придирок.

Важно понимать, что оплата простоя не облагается НДС, только когда она включена в договор перевозки, это ключевой момент. Кроме того, сумма компенсации должна быть экономически обоснована.

Аналогичное мнение о том, что санкции по договору не облагаются НДС, содержатся в письмах Минфина России №03-07-11/33051 от 08.06.2015, №03-03-06/1/54946 от 30.10.2014, ФНС России № ЕД-4-3/5875@ от 03.04.2013. Солидарен с этим и Президиум ВАС РФ в Постановлении №11144/07 по делу № А55—3867/2006-22 от 05.02.2008.

Слишком уж злоупотреблять этим кейсом не рекомендую, но по перевозкам с клиентами на УСН, ЕНВД, ПСН определенный процент от обложения НДС можно вывести, и даже если сумма составит 10% от выручки за квартал, получатся уже приличные деньги.

Способ зачесть НДС с аванса даже при возврате его не покупателю

Этот способ позволяет вам не потерять НДС даже в том случае, если аванс вы вернете не самому покупателю, а третьему лицу по его поручению в соответствии со ст. 313 ГК РФ. Кейс особенно удобен, когда расчеты производятся между дружественными компаниями.

По общему правилу учета НДС, при получении аванса у поставщика возникают обязательства по уплате налога в бюджет, поставить на возмещение НДС появится возможность после того, как отгрузка состоится, либо после возврата денег покупателю в случае изменения или расторжения договора. Оказывается, поставщик это может сделать и через третьих лиц, такой подход подтверждали судьи (решение Арбитражного суда Свердловской области № А60—42569/2015 от 27.06.2016).

Судьи напомнили, что НДС, уплаченный в бюджет с аванса, принимается к вычету в случае изменения условий либо расторжения договора и после возврата авансовых платежей (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). Причем в НК РФ четко не указано, наличие каких документов, подтверждает изменение или расторжение договора.

Отсутствие этих документов – не основание для отказа в вычете. К тому же если есть в наличии акт зачета взаимных требований и письма от покупателя, то последовавшие за этим действия продавца по возврату авансовых платежей представляют собой соглашение сторон об изменении условий договора – и требования налоговиков будут не обоснованы (ст. 450, 452 ГК РФ).

Аналогично и за вас аванс покупателю можете вернуть не вы сами, а доверенное ООО или ИП по соглашению. Таким образом, при необходимости возврата аванса не нужно будет прогонять деньги в виде займа или придумывать еще какие-то дополнительные расчеты между своими компаниями.