Финансовое право

1.1. Понятие и функции финансов

История человечества – это в первую очередь история развития экономических процессов. В ходе эволюции человечество прошло долгий и сложный путь от простого товарообмена к товарно-денежным отношениям, но на любом этапе развития государство уделяло самое пристальное внимание формированию собственных доходов, образующих специальные денежные фонды. Казна[1] государства являлась свидетельством его могущества, показателем его экономического развития.

С XVIII века в экономической литературе появился термин «финансы», который вначале объединял все денежные средства государства. Однако в настоящее время понятие финансов несколько расширилось.

Финансы (фр. finance от лат. financia – наличность, доход) – это обобщающий экономический термин, означающий как фонды денежных средств, находящиеся в распоряжении государства, предприятий и организаций, так и систему их формирования, распределения и использования.

Сами финансы не могут существовать отдельно от отношений, способствующих их формированию, поэтому в их понятие включается и специально созданная государством система. Она обеспечивает постоянный и планомерный процесс создания, распределения и использования финансов. По своему материальному содержанию финансы представляют собой фонды денежных средств.

Роль финансов в государстве определяется их ключевым положением: во-первых, они связаны с общественными экономическими отношениями и являются их регулятором; во-вторых, они влияют на формирование и осуществление финансовой политики государства. История государств показывает, что ошибки, допущенные в сфере управления финансами, могут привести к тяжелым экономическим и политическим последствиям. Финансовые кризисы самые труднопреодолимые и продолжительные. Они, как правило, охватывают все сферы государственной и общественной жизни, а в некоторых случаях выходят за рамки государства и влияют на мировые экономические процессы («Великая депрессия» США 1930-х гг., финансовый кризис Японии 1970-х гг., энергетический кризис в Европе 1980-х гг., финансовый кризис в России 1998 г., мировой экономический кризис 2008–2009 гг.).

Как видно из определения, финансы подразделяются на два основных вида: государственные и частные (финансы предприятий и организаций). Они имеют существенные различия, но и тесно взаимосвязаны между собой. Так, французский юрист, основоположник науки финансовое право П.М. Годме писал: «…Ни в коем случае не следует забывать о фундаментальном различии между государственными и частными финансами. Основные различия между ними обусловлены тем фактом, что состояние частных финансов и динамика частных финансов зависят от законов рыночной экономики… Состояние же и динамика государственных финансов определяются решениями государства и действиями публичной власти…»[2].

Отличие государственных финансов от частных можно свести к следующему:

• государство в отличие от частных лиц может в принудительном порядке обеспечить свои доходы посредством системы налогообложения;

• государственные финансы тесно связаны с денежной системой, которая управляется государством и не зависит от воли частного лица, распоряжающегося своими финансами;

• государственные финансы ориентированы на обеспечение общественных интересов, а частные – личных (получение прибыли);

• объемы государственных финансов намного превышают частные;

• государство посредством определенных принудительных действий может изъять частные финансы в свою собственность (национализация, конфискация и т. п.).

В то же время существует неразрывная взаимосвязь между государственными и частными финансами. Состояние и объем частных финансов оказывают влияние на уровень доходов государства. В некоторых случаях государственные финансы практически целиком зависят от частных. Однако в истории были и страны, финансы которых состояли только из государственных (например, СССР и некоторые страны социалистической системы), однако в настоящее время такое положение существует лишь в отдельных странах (КНДР, Куба). Так или иначе, государственные финансы обладают приоритетом перед частными, поскольку посредством государственных доходов можно воздействовать на экономическую конъюнктуру рынка и регулировать все процессы, происходящие в нем.

Финансы осуществляют четыре основные функции: распределительную, контрольную, стимулирующую и информационную.

Посредством финансов распределяется валовой внутренний продукт (ВВП) и национальный доход, что позволяет государству обеспечить постоянное и эффективное развитие всех отраслей экономики. Одновременно финансы служат и инструментом регулирования рыночных отношений. Определяя основные направления денежных потоков, государство обеспечивает свое функционирование, выполнение различных задач. Распределительная функция финансов проявляется и в виде планирования доходов и расходов государства, предприятий, организаций.

С помощью финансов обеспечивается контроль производства и распределение материальных благ. Контрольная функция финансов позволяет регулировать рыночные процессы, в частности вопросы соотношения спроса и предложения, ценообразования, наполняемость рынка товарами. В то же время посредством налогообложения и других мер обеспечивается контроль доходов частных предприятий, граждан.

Финансы являются средством стимулирования развития государства и общества. Вкладывая денежные средства в приоритетные направления, государство обеспечивает получение дополнительных доходов, которые затем могут быть использованы для осуществления других экономических или социальных программ. Стимулирующая функция особенно ярко проявляется в сфере налогообложения, когда государство путем изъятия части прибыли (доходов) либо ограничивает процесс расширения производства, либо, предоставляя определенные льготы, стимулирует развитие финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Финансы выполняют и информационную функцию. Так, состояние финансов дает возможность определить финансовое положение предприятий и даже целых отраслей. Негативные явления в различных сферах, как правило, вызваны недостаточным финансированием или другими проблемами, что побуждает государство анализировать данную информацию и принимать соответствующие меры. Информация о доходах и расходах предприятий и организаций, реальном уровне доходов граждан также позволяет определить основные направления государственной бюджетной и налоговой политики. Формирование финансовой политики и осуществление финансовой деятельности государства невозможны без наличия полной и точной информации о состоянии финансовых ресурсов, их распределении и использовании.

1.2. Финансовая система

Финансы составляют целостную, определенную систему, включающую несколько взаимосвязанных звеньев (институтов). Наличие различных институтов внутри финансовой системы объясняется тем, что финансы охватывают своим воздействием многообразные потребности государства и общества, всю экономическую и социальную сферу. Под финансовой системой понимают:

• совокупность элементов и финансовых институтов;

• совокупность государственных органов и учреждений, осуществляющих в пределах своей компетенции финансовую деятельность[3].

Однако включение в финансовую систему государственных органов и учреждений является достаточно спорным, поскольку практически все государственные органы в определенной степени осуществляют финансовую деятельность. В первую очередь финансовая система государства представляет собой совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих элементов (институтов), способствующих эффективному осуществлению финансовой деятельности, создающих необходимые условия для финансовых процессов и формирующих финансовые отношения. Понятие «финансовая система» до сих пор отсутствует в российском законодательстве, несмотря на то, что в последнее время были приняты специальные законодательные акты, касающиеся ее организации и функционирования[4].

Каждое государство на основе финансовой политики создает свою финансовую систему, характеризующуюся определенными признаками, а именно:

• все институты финансовой системы способствуют образованию и использованию соответствующих денежных фондов;

• в зависимости от задач государства элементы финансовой системы могут видоизменяться (появление новых институтов или прекращение действующих);

• объем каждого элемента может варьироваться в зависимости от экономической и финансовой политики государства;

• взаимосвязь элементов обусловлена постоянным движением денежных средств не только внутри каждого из них, но и между ними;

• движение денежных средств в финансовой системе не хаотичное, а строго урегулировано государством;

• в финансовой системе должен поддерживаться определенный баланс денежных фондов, так как нехватка или переизбыток средств в каком-либо звене приводят к тому, что начинает «лихорадить» систему в целом.

Финансовую систему Российской федерации (РФ) составляют следующие фонды денежных средств и соответствующие им правовые институты:

• государственные финансы;

• местные финансы;

• финансы хозяйствующих субъектов;

• фонды страхования;

• фонды кредитования (государственный и банковский).

В более широком смысле финансовую систему государства можно определить как основанную на экономических отношениях совокупность бюджетной системы, системы финансов предприятий (организаций), страховой и кредитной системы.

Финансовая система – это «кровеносная» система государства, по которой происходит движение денежных средств, способствующее жизнеобеспечению всего государственного организма. Каждый институт финансовой системы подразделяется на подинституты в соответствии с внутренней структурой содержащихся в нем финансовых взаимосвязей. Так, в структуру государственных финансов входят бюджеты всех уровней, а также бюджеты государственных внебюджетных фондов. Местные финансы включают в себя средства местного бюджета, муниципальные ценные бумаги. Институт «финансы хозяйствующих субъектов» объединяет как финансы коммерческих предприятий и организаций, так и финансы учреждений, некоммерческих и общественных организаций. В сфере страхования действуют такие институты, как личное, имущественное страхование, страхование ответственности, перестрахование, а также такой элемент, как инвестирование части страхового фонда. Институт кредитования представляет собой систему отношений по поводу привлечения и размещения денежных средств. При этом он состоит из двух основных подинститутов: государственного и банковского кредита. Государственный кредит включает такие элементы, как внутренние и внешние займы, образующие государственный долг. Банковский кредит представляет собой многостороннюю деятельность специально созданных организаций, которые, привлекая средства юридических и физических лиц для создания соответствующих фондов, перераспределяют их другим хозяйствующим субъектам.

Финансовая система РФ не может существовать без специальных органов, участвующих в обеспечении ее нормального функционирования. Они разрабатывают государственную финансовую политику и осуществляют нормативное правовое регулирование всей финансовой деятельности. В их систему входят в первую очередь высшие органы государственной власти и финансово-кредитные органы.

Таким образом, финансовая система – это одна из сложнейших структур государства, представляющая совокупность взаимосвязанных элементов и звеньев, особых финансовых институтов, создающих необходимые условия для осуществления и регулирования процессов формирования и расходования финансовых ресурсов.

1.3. Понятие и особенности финансовой деятельности

Финансы и финансовая деятельность неразрывно связаны. Это обусловлено тем, что сами финансы не могут образовываться без финансовой деятельности, а финансовая деятельность в первую очередь направлена на формирование денежных фондов.

Финансовая деятельность государства – это деятельность по формированию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных денежных фондов, обеспечивающих функционирование государства на каждом этапе его развития. Финансовая деятельность как особый вид государственной деятельности прежде всего направлена на создание, распределение и использование фондов денежных средств, находящихся на праве собственности у государства.

Финансовая деятельность – это обязательно плановая деятельность, поскольку постоянное изыскание государством дополнительных средств для пополнения доходов с одновременной корректировкой расходов может дать положительный результат только при четком планировании. Например, исполняя бюджет текущего года и планового периода, финансовые органы государства уже начинают планировать финансовую деятельность на следующий год и период. Конечной целью финансового планирования является достижение баланса по каждому денежному фонду. Таким же образом действуют предприятия и организации, которые осуществляют ежегодную разработку плана доходов и расходов. В некоторых случаях составление финансового плана является обязательным. Так, в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» в действующей редакции (далее – Закон о банках и банковской деятельности) в числе документов, необходимых для государственной регистрации и получения лицензии на осуществление банковских операций, кредитная организация обязана предоставить в Банк России бизнес-план, утвержденный собранием учредителей (участников) кредитной организации.

Все денежные фонды в государстве делятся на централизованные и децентрализованные. К централизованным денежным фондам относятся фонды денежных средств, формирующиеся в бюджетной системе государства. Они создаются на определенной территории (например, республики, области, района и т. д.) и используются на нужды данной территории. Основными централизованными фондами являются: бюджет государства, бюджеты субъектов и местные бюджеты. Децентрализованные фонды – это денежные фонды предприятий и организаций всех форм собственности, которые образуются за счет собственных ресурсов, заемных средств и используются на производственные и иные цели. Формирование децентрализованных фондов осуществляется только после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Централизованные и децентрализованные фонды, несмотря на то, что создаются отдельно друг от друга, тесно взаимосвязаны. Это обусловлено тем, что централизованные фонды получают из децентрализованных денежные средства, а в определенных случаях осуществляют и обратный процесс – финансирование отдельных предприятий и организаций. Многие вопросы в сфере экономической и социальной жизни государству помогают решать именно децентрализованные фонды. В то же время приоритет централизованных фондов вызван тем, что государство регламентирует условия их формирования и осуществляет контроль создания, распределения и использования этих фондов.

Финансовой деятельности свойственны организационно-правовые особенности:

• финансовую деятельность осуществляют органы государства всех трех ветвей власти – законодательной, исполнительной и судебной – в пределах имеющихся у них полномочий[5];

• финансовая деятельность носит межотраслевой характер, т. е. охватывает все сферы экономики. Так, осуществление финансовой деятельности в рамках какой-либо одной отрасли экономики практически невозможно, поскольку она тесно связана с другими отраслями (например, финансируя сельское хозяйство, государство вынуждено направлять денежные средства и на развитие машиностроения, химической промышленности и др.);

• финансовая деятельность является предметом ведения как Российской Федерации, так и субъектов РФ и местного самоуправления. Предметом ведения РФ являются установление основ бюджетной, налоговой, кредитной, валютной политик, а также федеральные банки и денежная эмиссия. В предмет ведения субъектов РФ и местного самоуправления входит принятие и исполнение собственных бюджетов, создание региональных и местных внебюджетных фондов и др. В то же время финансовая деятельность в определенных направлениях является и предметом совместного ведения РФ, субъектов и муниципальных образований;

• финансовая деятельность свойственна любой организации, предприятию и учреждению независимо от их видов, организационно-правовой формы, принадлежности к собственнику и т. п.

Финансовая деятельность государства напрямую зависит от целого ряда факторов. К таким факторам следует отнести:

• экономические задачи государства, которые устанавливаются на определенный период. Так, в различное время решались задачи развития тяжелой индустрии, сельского хозяйства, жилищного строительства, различных национальных проектов, что влекло за собой осуществление соответствующей финансовой деятельности;

• состояние экономики, которое позволяет проводить финансовую деятельность в той или иной степени, направляя ее либо на повышение, либо на сдерживание уровня экономического развития;

• развитие приоритетных направлений в экономике. Каждое государство исходит из того, что финансовая деятельность должна быть направлена на те сферы, которые в первую очередь будут приносить высокие доходы в бюджет. Так, Норвегия успешно развивает такие приоритетные отрасли, как рыболовство и нефтедобычу, Германия – металлургию, автомобилестроение и химическую промышленность, Япония – автомобилестроение и электронную промышленность, Канада – продукцию сельского и лесного хозяйства, Россия – добычу нефти и газа;

• объем финансовых ресурсов. Государство основывает свою финансовую деятельность на реальных возможностях и реальных ресурсах, находящихся в его распоряжении, а также на привлеченных средствах;

• уровень собираемости налогов. В связи с тем, что налоги формируют значительную часть доходов бюджета, государство в своей финансовой деятельности исходит из объемов налоговых поступлений. В то же время снижение уровня налоговых поступлений за счет предоставления льгот или кредитов (в первую очередь для расширения производства, его реконструкции и технического перевооружения) также влияет на масштабы и направления финансовой деятельности;

• внешнеэкономический фактор. В значительной степени его влияние сказывается на внешнеэкономической деятельности, однако и внутри государства этот фактор может повлиять на экономические процессы. Так, в Российской Федерации такой внешнеэкономический фактор, как цена на нефть на мировом рынке, имеет исключительное значение для формирования доходов бюджета;

• политическая и экономическая стабильность. Четкая и планомерная финансовая политика, создание условий для экономического роста, предпринимательства, привлечения капитала способствуют развитию и повышению эффективности финансовой деятельности. И наоборот, политическая нестабильность, постоянные кризисные явления в экономике не могут дать возможность ее успешному росту.

Существуют и другие факторы, влияющие на финансовую деятельность государства.

1.4. Государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность

Среди органов государства, осуществляющих финансовую деятельность, можно выделить две основные группы: органы общей и органы специальной компетенции.

К первой группе относятся высшие законодательные и исполнительные органы власти, которые наряду со своими общими функциями руководят всеми финансами, денежно-кредитной системой, осуществляют валютное и таможенное регулирование (ст. 71, 75 Конституции РФ).

Законодательные органы в лице Федерального Собрания РФ, представительные органы субъектов РФ и местного самоуправления рассматривают и утверждают бюджеты и осуществляют контроль за их исполнением (ст. 153 БК РФ).

Исполнительные органы власти в лице Правительства РФ, исполнительных органов субъектов РФ и местного самоуправления осуществляют разработку проектов бюджетов и обеспечивают их исполнение, а также решают другие финансовые вопросы (ст. 114 Конституции РФ).

В финансовой деятельности принимает участие и Президент Российской Федерации. Он издает указы по финансовым вопросам, выступает с бюджетным посланием, распоряжается резервным фондом, подписывает федеральный закон о федеральном бюджете (ст. 82, 170, 209 БК РФ).

Вторую группу органов составляют государственные органы, для которых финансовая деятельность является основной. Они специально созданы для осуществления финансовой деятельности и проведения финансового контроля в государстве.

Органы специальной компетенции возглавляет Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России). На уровне субъектов РФ образованы республиканские министерства финансов или финансовые управления. В органах местного самоуправления финансовую деятельность осуществляют финансовые отделы или объединенные бухгалтерии.

Основная роль в сфере финансовой деятельности отводится Минфину России, обеспечивающему проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в РФ и координирующему деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329, Минфин России осуществляет следующие полномочия:

• вносит в Правительство РФ проекты федеральных законов, нормативных правовых актов Президента РФ и Правительства РФ по вопросам, относящимся к установленной сфере ведения министерства, а также проект плана работы и прогнозные показатели деятельности министерства;

• на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ принимает следующие нормативные правовые акты:

• составление проекта федерального бюджета, утверждение и ведение сводной бюджетной росписи федерального бюджета, ведение учета операций по кассовому исполнению федерального бюджета, составление и представление в Правительство РФ отчетности об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета РФ;

• ведение сводного реестра главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

• организация распределения доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между уровнями бюджетной системы в соответствии с законодательством РФ;

• управление в установленном порядке государственным долгом РФ;

• взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;

• осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ или Правительства РФ.

Минфин России возглавляет министр, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом РФ по представлению Председателя Правительства РФ. Министр финансов РФ имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Правительством РФ. Структурными подразделениями Минфина России являются департаменты по основным направлениям деятельности министерства (финансовой политики, международных финансовых отношений, государственного долга и государственных финансовых активов и др.). Министр финансов РФ несет персональную ответственность за выполнение возложенных на министерство полномочий и реализацию государственной политики в установленной сфере деятельности.

В сфере банковской деятельности (одной из разновидностей финансовой деятельности) главным органом специальной компетенции является Банк России. Совместно с Правительством РФ он определяет политику государства в области денежного обращения, руководит кредитной системой, монопольно осуществляет эмиссию денег. На Банк России возложены и контрольные функции в отношении деятельности коммерческих банков, в том числе их лицензирование. Через специально созданный расчетно-кассовый центр (РКЦ) Банк России осуществляет контроль всех расчетов коммерческих банков.

В системе органов специальной компетенции следует выделить группу органов, занимающихся контролем в сфере финансовой деятельности государства. К таким органам относятся:

• Счетная палата РФ, образованная в соответствии с Федеральным законом от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (далее – Закон о Счетной палате РФ) для усиления контроля со стороны Федерального Собрания РФ за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению;

• входящие в структуру Минфина России:

Следует отметить, что в связи с изменениями экономических задач и финансовой политики государства система органов специальной компетенции часто реформируется.

Контрольные вопросы и задания

1. Дайте определение финансам и характеристику их видов.

2. Раскройте основные функции финансов.

3. Что представляет собой финансовая система государства?

4. Какие характерные черты присущи финансовой системе государства?

5. Раскройте понятие «финансовая деятельность».

6. Дайте определение централизованным и децентрализованным денежным фондам.

7. Какие факторы влияют на финансовую деятельность?

8. Охарактеризуйте систему органов, осуществляющих финансовую деятельность.

9. Каковы основные функции и полномочия Минфина России?

10. Назовите органы, осуществляющие контрольные функции в сфере финансовой деятельности.

2.1. Понятие, предмет и метод финансового права

Финансовое право по своей сущности относится к публичным отраслям права. Однако вопрос о месте финансового права в системе права и о его происхождении до сих пор является предметом дискуссий. Так, основоположник науки финансового права П.М. Годме[6] считал, что как отрасль права оно выделилось из государственного и административного права. Такого же мнения придерживались и отдельные отечественные специалисты (Р. Халфина, М. Пискотин). Иную теорию выдвигают Е. Ровинский, В. Бесчеревных, Н. Химичева, О. Горбунова, Е. Грачева. По их мнению, финансовое право не выделилось из других отраслей права, а возникло одновременно с образованием государства и права в целом. Государство даже на самом раннем этапе своего развития не могло существовать без финансовых ресурсов: поступления в казну денежных средств, товаров осуществлялись посредством установления и взимания налогов, сборов и пошлин. Изъятые денежные средства правители государств использовали не только для своего обогащения, но и для содержания чиновников, армии, строительства крепостей, дорог. Это свидетельствует о существовании отдельной группы отношений, отличавшихся от отношений, регулируемых другими отраслями права.

Будучи тесно связанными между собой, отрасли права разграничиваются по предмету и методу правового регулирования, а также в определенной степени по принципам и функциям. Финансовое право как самостоятельная отрасль права имеет только ей присущий предмет правового регулирования. Предметом финансового права являются общественные отношения, которые возникают в процессе финансовой деятельности государства.

Таким образом, финансовое право – это отрасль права, включающая систему норм и принципов, регулирующих общественные отношения, которые возникают в процессе формирования, распределения и использования фондов денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и местного самоуправления.

В юридической литературе до сих пор существует мнение о том, что отношения, которые возникают в процессе создания фондов денежных средств предприятий и организаций, действующих на праве частной собственности, не входят в предмет финансового права. Однако следует учесть, что процесс формирования фондов предприятий определенным образом регулируется государством, поскольку эти фонды являются источником налогов и сборов.

Для характеристики самостоятельности отрасли права необходимо не только определить специфику предмета правового регулирования, но и установить особенности его метода. Метод – это способ, система средств и приемов, с помощью которых право регулирует общественные отношения. На первый взгляд метод правового регулирования, применяемый финансовым правом, схож с методом административного права, основанным на государственно-властных предписаниях (императивный метод). Однако кроме метода «власти и подчинения» в финансовом праве регулирование некоторых видов отношений осуществляется и диспозитивным методом, базирующимся на равенстве, праве выбора и дозволенности.

Кроме того, финансово-правовому методу свойственны и специфические особенности, существенно отличающие его от административного. Так, в финансовом праве государственно-властные предписания исходят в большей части от уполномоченных государством финансово-кредитных органов, которые используют в регулировании различные иные методы (рекомендации, согласования). В соответствии со ст. 168.3 БК РФ к полномочиям главы временной финансовой администрации отнесено согласование внесения изменений в нормативные правовые акты органов государственной власти субъектов РФ, предусмотренные планом восстановления его платежеспособности. В рамках деятельности международных финансовых организаций (Международным валютным фондом (МВФ), Международным банком реконструкции и развития (МБРР)) предоставление кредитов государствам сопровождается выдачей рекомендаций по их использованию[7].

Финансовое право наиболее тесно взаимодействует с такими отраслями, как конституционное и административное право. Нормы конституционного права регулируют общественные отношения в разных сферах человеческой деятельности, в том числе и при осуществлении финансовой деятельности. Конституцией РФ (ст. 7, 71, 75, 106, 114) закреплены важнейшие принципы финансовой деятельности, которые получили свое развитие и конкретизацию в нормах финансового права. Взаимосвязь финансового права с административным проявляется не только сходством основного метода правового регулирования (метод государственно-властных предписаний), но и некоторыми положениями в сфере управленческой деятельности органов исполнительной власти. За нарушение норм финансового права могут применяться меры административного воздействия, например штрафы (глава 15 КоАП РФ).

Связь финансового права с муниципальным правом отражается в первую очередь в том, что отношения, возникающие в связи с осуществлением местного самоуправления финансовой деятельности, регулируются финансово-правовыми нормами. Также нормы финансового права закрепляют и компетенцию органов местного самоуправления в области формирования, распределения и использования местного бюджета (ст. 9 БК РФ).

Несмотря на существенные различия в предмете и методе правового регулирования, отчетливо прослеживается взаимосвязь финансового и гражданского права. Гражданское право регулирует имущественные отношения, в том числе и денежные, участники которых равны и обладают относительной самостоятельностью. Нормы гражданского права закрепляют право собственности на денежные средства, в частности средства, составляющие государственную и муниципальную казну. В финансовом праве применяются понятия, установленные гражданским законодательством, используются основные положения договорных обязательств, правила расчетных отношений и др. Тесно переплетаются нормы финансового и гражданского права в сфере регулирования страхования, финансов предприятий и организаций, рынка ценных бумаг, банковского кредита (ст. 861–885 ГК РФ).

Уголовное право охраняет финансово-правовые отношения, в частности, в сфере денежного обращения, налогообложения и валютных операций. Так, ст. 186 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг, а ст. 198, 199, 199.1, 199.2 – за налоговые преступления.

2.2. Принципы финансового права

Как и любая самостоятельная отрасль права, финансовое право основывается на общих и специальных принципах. Выделяют следующие общие принципы финансового права.

Приоритет представительных органов власти в сфере финансовой деятельности. Основы данного принципа были сформулированы еще до появления науки финансового права. Великой хартией вольностей (1215 г.) королю Англии запрещалось взимать налоги без согласия парламента: «Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в Королевстве нашем иначе, как по общему совету Королевства нашего»[8]. В Российской Федерации основу этого принципа составляют положения Конституции РФ (ст. 71), БК РФ (ст. 153), в соответствии с которыми законодательные (представительные) органы власти, представительные органы власти местного самоуправления рассматривают и утверждают бюджеты, осуществляют контроль их исполнения. Составление проектов бюджетов и их исполнение возложены на исполнительные органы государственной власти (муниципальных образований), которые представляют законодательным органам соответствующие отчеты. Законодательным (представительным) органам власти предоставлено право вводить налоги (ст. 72 Конституции РФ), утверждать проводимую эмиссию денег, принимать законы в сфере валютного регулирования и т. д. Несмотря на рассматриваемый принцип, представительные органы власти непосредственно взаимодействуют с исполнительными органами: совместно решают вопросы, касающиеся проектов бюджетов, предоставления бюджетных кредитов, погашения долговых обязательств и др.

Принцип федерализма, в основе которого лежит государственное устройство РФ. Подтверждение тому – принятие в стране не одного, а целого ряда законов о федеральном бюджете, бюджетах субъектов РФ и местных бюджетах (ст. 10 БК РФ). При этом, с одной стороны, каждый из бюджетов представляет собой относительно самостоятельные денежные фонды, а с другой – напрямую зависит от вышестоящих бюджетов, так как для формирования нижестоящих бюджетов необходимо перераспределение средств. Кроме этого принцип федерализма составляет основу финансовой деятельности государства. Направления финансовой деятельности определяются на всех уровнях, но главенствующая роль при этом отведена федеральной финансовой политике. Именно она устанавливает и закрепляет основы и направления финансовой деятельности других уровней.

Принцип законности – весь процесс по формированию, распределению и использованию фондов денежных средств осуществляется только в соответствии с законами и нормативными актами. Законодательное закрепление порядка и правил финансовой деятельности является основой для финансового законодательства. При этом принцип законности распространяет свое действие на всех участников финансовых правоотношений, в том числе и на государство. Так, статьей 71 Конституции РФ закреплены основы компетенции РФ и ее субъектов в области бюджетного, налогового, кредитного и таможенного регулирования. Невыполнение положений законодательных и иных нормативных правовых актов может повлечь за собой нестабильность в финансовой системе государства и негативные последствия в различных сферах общественной жизни. Поэтому государство, регулируя посредством детальной регламентации все финансовые правоотношения, одновременно обеспечивает возможность применения мер государственного принуждения.

Принцип открытости (прозрачности). Финансово-правовые нормы доводятся до сведения всех участников финансовой деятельности через средства массовой информации. Так, в соответствии со ст. 36 БК РФ утвержденные бюджеты и отчеты об их исполнении подлежат обязательному опубликованию. Отдельные вопросы, например информация о введении налогов и сборов, результаты проверок финансовой деятельности освещаются в специализированных изданиях. В некоторых случаях органы государственной власти обязаны проводить разъяснительную работу по применению законодательства (ст. 32 НК РФ). Благодаря открытости можно избежать различных нарушений норм финансового права. Особое место занимает информирование о ходе рассмотрения и утверждения бюджета, его основных показателях, а также о направлениях социально-экономического развития государства, результатах исполнения бюджета.

Выделяют следующие специальные принципы финансового права.

Принцип плановости – основа всех финансово-правовых норм. Государство не может развиваться, не рассчитав свои доходы и расходы, поэтому создается целая система финансового планирования, включая отдельные предприятия. Федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, бюджеты государственных внебюджетных фондов, местные бюджеты являются основными финансово-плановыми актами государственного уровня. При этом структура, порядок составления, принятия и исполнения бюджетов закрепляются в соответствующих нормативных правовых актах. Например, федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов (ст. 11 БК РФ). Планирование финансовой деятельности, в том числе предприятий и организаций, осуществляется с целью обеспечения стабильного развития, носящего долговременный характер. Более того, бюджет, бизнес-план, баланс, смета и другие виды финансовых планов являются эффективными инструментами финансового контроля.

Принцип реальности требует достижения запланированных результатов в ходе финансовой деятельности. В этом заключена взаимосвязь планирования и конечных результатов финансовой деятельности, находящая отражение в процессе составления и исполнения отдельных финансовых планов. При этом планирование изначально должно устанавливать реальные показатели деятельности на будущий период, так как соблюдение принципа реальности является основой стабильного развития всего государства и предприятий. Итоги деятельности и сравнение запланированных показателей с достигнутыми отражаются в специальных финансово-плановых актах – отчетах об исполнении тех или иных финансовых планов.

Принцип эффективности действия финансово-правовых норм основывается на обеспечении стимулирования финансовой деятельности и ее постоянного совершенствования. Финансовые нормы должны эффективно влиять на экономические, социальные и иные процессы в государстве. В то же время данный принцип может выступать не только фактором развития, но и фактором сдерживания, поскольку в определенный период времени эффективность финансово-правовых норм может быть направлена на преодоление негативных явлений в экономике государства. Например, увеличение целевого финансирования наиболее перспективной отрасли – атомной энергетики, направленное на получение дохода в этой сфере, выступает фактором ее развития, напротив, сокращение финансирования отраслей электроэнергетики, базирующихся на использовании первичных энергоресурсов (уголь, газ, нефть и т. п.), снижает затраты государства в этих отраслях и является фактором, сдерживающим их развитие.

Принцип приоритетности норм финансового права в сфере финансовой деятельности государства. Несмотря на то, что в отдельных финансовых отношениях могут применяться нормы других отраслей права, главенствующими остаются финансово-правовые нормы. В определенных случаях это непосредственно прописывается в законе. Так, в соответствии со ст. 93.4БК РФ указывается иной срок исковой давности, установленный гражданским законодательством РФ на требования, возникшие по обязательствам целевого финансирования юридических лиц, условием которого являлась передача акций в собственность государства и ряда других требований.

2.3. Система и источники финансового права

Правовые нормы, регулирующие финансовую деятельность, группируются внутри отрасли в соответствующие правовые институты и подотрасли. Подотрасли финансового права представляют собой систему взаимосвязанных правовых норм, объединенных внутренним единством, принципами и спецификой регулирования. Правовые институты – это группы правовых норм, регулирующих однородные видовые отношения внутри подотрасли, а также отношения, существующие самостоятельно. Порядок расположения подотраслей и институтов внутри отрасли права обусловлен самой системой общественных отношений в сфере финансовой деятельности.

Финансовое право состоит из двух частей – Общей и Особенной. В структуру общей части входят нормы, регулирующие принципы, формы и методы финансовой деятельности, систему и компетенцию государственных органов, осуществляющих финансовую деятельность, определяющие правовое положение субъектов финансовых правоотношений, а также характеристику и содержание самих финансовых правоотношений. Отдельным самостоятельным институтом Общей части является институт финансового контроля, в который входит система финансово-контрольных органов и их полномочия, а также характеристика видов и методов контроля.

Особенная часть финансового права состоит из расположенных последовательно подотраслей и институтов. Основным и самым крупным разделом (подотраслью) финансового права является бюджетное право, поскольку именно бюджетное право регулирует отношения по формированию, распределению и использованию всех видов бюджетных фондов, предназначенных для финансового обеспечения деятельности государства и местного самоуправления. Бюджетное право включает в себя и ряд правовых институтов, таких как институт государственных доходов, институт государственных расходов, институт финансирования дефицита бюджета. Отдельным блоком норм регулируются отношения, возникающие в процессе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения федерального закона о бюджете. Правовой институт составляют финансово-правовые нормы, действующие в области государственного кредита, который также включается в систему бюджетного права.

В финансовом праве выделяются нормы, регулирующие порядок установления, введения и взимания налогов и сборов, объединенные в подотрасль налогового права. Эта подотрасль тесно взаимосвязана с бюджетным правом, поскольку система налогов и сборов является составной частью доходов государства. В то же время налоговое право имеет целый комплекс самостоятельных норм, регулирующих отношения по исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов, защите прав налогоплательщиков и др.

И как правовой институт, и как подотрасль финансового права можно рассматривать страховое право, особенностью которого является то, что денежные средства, формирующиеся в процессе осуществления страховой деятельности, аккумулируются в централизованные и децентрализованные фонды.

Особым институтом финансового права является институт финансов предприятий и организаций, в котором финансово-правовые нормы устанавливают порядок формирования и расходования денежных фондов предприятий и регулируют всю их финансово-хозяйственную деятельность.

В Особенную часть включается и институт банковского кредита, выступающий элементом банковской системы государства и регулируемый специальными нормами, которые являются составляющими подотрасли банковского права. Для осуществления банковской деятельности большое значение имеет порядок расчетов, установленный в государстве. Группа норм, регулирующая расчетные отношения, составляет отдельный финансово-правовой институт, с которым тесно взаимодействует другой институт – рынок ценных бумаг.

Финансовая деятельность основана на деньгах и денежном обращении, поэтому в систему финансового права входят институт денег и денежного обращения, а также валютное право. Присутствие на финансовом рынке иностранной валюты имеет большое значение для государства, поскольку это существенно влияет на устойчивость национальной денежной единицы и способствует развитию внешнеэкономической, инвестиционной деятельности, являющихся составной частью финансовой деятельности. В настоящее время во многих странах, и постепенно в России, инвестиционное право формируется как подотрасль финансового права.

Источниками финансового права являются нормативные правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, включающие нормы финансового права.

Важнейшим источником, обладающим высшей юридической силой, является Конституция РФ, содержащая в себе основные нормы различных отраслей права, в том числе и финансового. Конституция РФ имеет прямое действие и применяется на всей территории России. Основополагающее значение для финансово-правового регулирования имеют, например, нормы Конституции РФ, закрепляющие федеративное устройство России (ст. 1, 5, 65, 66), разграничивающие пределы ведения в области финансовой деятельности между РФ и ее субъектами (ст. 71, 72), определяющие формы и содержание права собственности (ст. 8, 35, 36), устанавливающие полномочия Президента РФ (ст. 80, 84, 90), Федерального Собрания РФ (ст. 101, 104, 106), Правительства РФ (ст. 114, 115) в области финансовой деятельности, закрепляющие обязанности и права гражданина в области налогообложения (ст. 57). Нормы Конституции РФ, регулирующие общественные отношения в сфере финансовой деятельности, конкретизируются в федеральных законах.

Нормы бюджетного права закреплены в БК РФ