Для получения социального вычета за санаторно-курортное лечение нужно только попросить в санатории справку об оплате медицинских услуг с вписанным в нее перечнем процедур (Письмо Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-05-01-04/146).
В соответствии с Письмом Минздрава России от 1 ноября 2001 г. № 2510/11153-01-23 социальный вычет может быть предоставлен на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.
Справки, подтверждающие оплату медицинских услуг и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, в соответствии с Приказом № 289/БГ-3-04/256, должны выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и оказывающими гражданам платные медицинские услуги. Форма собственности и ведомственная подчиненность значения не имеет.
Справки выдаются в подтверждение соответствующих расходов налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящего лечения, оказанных начиная с 1 января 2001 г.
Справка выдается налогоплательщику по его требованию соответствующим медицинским учреждением на основании личного обращения налогоплательщика или его уполномоченного представителя. Справка может быть направлена по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес заказным письмом с уведомлением о вручении. Документы, подтверждающие отправку указанного письма и его вручение налогоплательщику, вместе с заявлением налогоплательщика подшиваются к корешку справки, остающемуся в медицинском учреждении.
Для получения социального вычета могут быть приняты расходы, оплаченные налогоплательщиком за медицинские услуги физическим лицам, занимающимися частной медицинской практикой, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Они должны быть зарегистрированными в установленном порядке и, иметь необходимую лицензию на соответствующий вид деятельности.
Еще недавно налоговики считали, что вычет на лечение у индивидуального предпринимателя получить невозможно. Об этом говорилось в Письме Минздрава России от 1 марта 2004 г. № 2510/1860-04-32.
А в настоящее время проблем на получение социального вычеты, если вы лечитесь у индивидуального предпринимателя не будет. Налоговики изменили свою позицию и придерживаются норм описанных в Письме ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@).
Социальный налоговый вычет можно получить также в сумме расходов по приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Лекарства должны быть обязательно выписаны лечащим врачом и входить в Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.
В Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением № 201, включены международные непатентованные названия лекарственных средств, приобретение которых за счет средств налогоплательщика предоставляет право на получение социального налогового вычета.
Лекарственные средства, включенные в Перечень, соответствуют Государственному реестру лекарственных средств, утвержденному Приказом Минздрава России от 1 декабря 1998 г. № 01-29-15, с изменениями и дополнениями (далее – Государственный реестр). В Приложении № 3 к Государственному реестру приведены международные непатентованные названия лекарственных средств и соответствующие им синонимы, т. е. торговые названия лекарственного средства. У одного лекарственного средства может быть несколько синонимов (несколько десятков синонимов).
В Перечень, утвержденный Постановлением № 201, наряду с лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании Приказа Минздравсоцразвития России от 13 сентября 2005 г. № 578 «Об утверждения Перечня лекарственных средств, отпускаемых без рецепта врача», и отдельные лекарственные средства (психотропные и наркотические), выписывание которых для аптечных учреждений, производится только на бланках рецепта формы № 148-1/у-88. Указанный бланк утвержден Приказом Минздрава России от 23 августа 1999 г. № 328 «О рациональном назначении лекарственных средств, правилах выписывания рецептов на них и порядке их отпуска аптечными учреждениями (организациями)».
Врач должен выписать рецепт в двух экземплярах. В центре одного из рецептурных бланков доктор проставит штамп «Для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика». Кроме того, рецепт должен быть заверен подписью и личной печатью врача, а также штампом учреждения здравоохранения.
Вместе с этим экземпляром рецепта нужно обязательно представить в инспекцию товарные и кассовые чеки из аптеки.
Для получения социального налогового вычета разрешается представление налогоплательщиком нескольких товарных и кассовых чеков и одного рецептурного бланка с тем условием, что выписанное лекарство было приобретено в количестве, указанном в рецепте.
Рецепты для получения социального налогового вычета выписываются лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании назначений, произведенных налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет. Рецепты на все лекарственные средства для налогоплательщиков выписываются на рецептурных бланках по форме № 107/у в двух экземплярах с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика (если он имеется)».
Налогоплательщик вправе до окончания налогового периода или в следующем налоговом периоде обратиться за соответствующими рецептами к лечащему врачу для подтверждения назначения им лекарственных средств, если такие средства включены в Перечень, утвержденный Постановлением № 201.
Выписанные рецепты со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» предназначены только для представления в налоговые органы, и отпуск лекарственных средств по ним не производится.
Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на оплату стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц представляются следующие документы:
· заявление на предоставление налогового вычета;
· рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме № 107/у с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном приложением № 3 к приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/ БГ-3-04/256;
· платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;
· копии свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);
· копии свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной документ, подтверждающий родство;
· копии свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет;
· справки по форме № 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц.
Социальные налоговые вычеты можно оформить в налоговой инспекции по месту жительства. Подавать декларацию необходимо по окончании года, но не позднее 30 апреля. Вы должны заполнить декларацию о доходах и написать заявление на получение социальных налогового вычета и подкрепить их перечисленными выше документами. Это может быть договор и приходный ордер на платные медицинские услуги, или рецепты с кассовыми и товарными чеками, которые бы подтверждали, что вы покупали медикаменты, включенные в перечень.
Подавать вам декларацию или нет – решать вам, это добровольное дело, но если вы хотите получить социальные вычеты, то подавать декларацию необходимо.
Срок получения причитающейся гражданину суммы налогового вычета – после подачи налоговой декларации и не позднее 15 июля.
Социальный налоговый вычет физическому лицу не предоставляется, если лечение или приобретение медикаментов оплатил работодатель (подп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ).
Но в соответствии с письмом ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@ вычет можно получить в том случае, если вы полностью возместили работодателю деньги, потраченные им на лечение. Поэтому, обращаясь в инспекцию за налоговым вычетом на лечение, оплаченное работодателем, необходимо представить справку из бухгалтерии организации о том, что долг погашен.
Как уже было сказано, социальный вычет на лечение можно получить не только, если болели вы сами, но также за лечение ваших близких родственников, это могут быть дети до 18 лет, супруг (супруга) или ваши родители.
Налоговый кодекс не ограничивает вас по количеству болезней. Поэтому если вы в налоговом периоде оплатили свое лечение, лечение детей, родителей и супруга, то имеете право получить социальный вычет со всей суммы расходов за год, но не превышающей 38 000 руб. за недорогостоящее лечение. Обратите внимание, данный предел не увеличивается в зависимости от того, сколько членов семьи лечилось в течение года. В любом случае максимальный вычет в 2006 г. будет составлять 38 000 руб., а в 2007 г. – 50 000 руб.
Пример . В октябре 2006 года Михеев А.В. проходил курс лечения в клинике, соответственно ему были оказаны медицинские услуги. Клиника, в которой лечился Михеев А.В., имеет соответствующую лицензию. Стоимость лечения составила 32 000 рублей. Также Михее А.В. в сентябре 2006 года оплатил лечение сына в диагностическом центре. Лечение сына обошлось Михееву в 15 000 рублей. Медицинские услуги как Михеева, так и его сына не включены в перечень видов дорогостоящего лечения.
Общая сумма расходов на лечение составила:
32 000 руб. + 15 000 руб. = 47 000 руб.
Она превышает максимальную сумму социального вычета, которую Михеев может получить в 2006 году. Поэтому, сумма вычета составит 38 000 руб.
Предположим, что Михеев за 2006 год заработал 200000 руб. Чтобы не усложнять расчет, стандартные вычеты учитывать не будем.
За 2006 год с полученного дохода был удержан НДФЛ в размере:
200 000 руб. х 13 % = 26 000 руб.
С учетом социального вычета Михеев должен заплатить в бюджет немного меньше:
(200 000 руб. – 38 000 руб.) х = 21 060 руб.
Значит, после подачи в налоговую инспекцию, всех необходимых документов, ему могут вернуть из бюджета излишне уплаченный налог в сумме:
26 000 руб. – 21 060 руб. = 4940 руб.
Глава 7. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при покупке и продаже жилья
Имущественные налоговые вычеты предусмотрены статьей 220 Налогового кодекса РФ. Имущественный вычет – это общая сумма, освобождаемая доходы от налога. Это означает, что при покупке жилья:
– вы будете какое-то время получать зарплату, не уменьшаемую на 13 процентов налога на доходы с физических лиц (НДФЛ);
– вы можете вернуть часть ранее вычтенного из зарплаты налога;
– вы можете не платить налог с лично заработанных доходов (например доходов от сдачи в аренду квартиры).
Воспользоваться имущественным вычетом имеет право любой человек:
– если он купил или построил жилье;
– заплатил за него от своего имени.
Имущественный вычет предоставляется, даже если вы оплатили за купленное жилье деньгами, взятыми в кредит. При этом вычет предоставляется и на проценты, уплаченные по кредиту.
В соответствии с п. 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право при определении размера налоговой базы получить следующие имущественные налоговые вычеты:
1) всуммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества (п.1 ст.220 НК РФ).
При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Данные положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций;
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (п. 2 ст. 220 НК РФ).
Фактические расходы , формирующие сумму вычета при покупке квартиры, комнаты (доли в квартире или в комнате) в готовом доме включают в себя:
· расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
· расходы на приобретение отделочных материалов, если жилье куплено без отделки;
· расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, если жилье куплено без отделки;
· расходы на уплату процентов по кредиту, потраченному на покупку жилья.
Фактические расходы , формирующие сумму вычета при покупке квартиры, комнаты (доли в квартире или в комнате) в строящемся доме включают в себя:
· расходы на приобретение прав на жилье;
· расходы на приобретение отделочных материалов, если жилье передается без отделки;
· расходы на отделочные работы, если жилье передается без отделки;
· расходы на уплату процентов по кредиту, потраченному на покупку жилья.
Фактические расходы , формирующие сумму вычета при строительстве дома и ли доли в доме включают в себя:
· расходы на разработку проектно-сметной документации;
· расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
· расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
· расходы на строительные и отделочные работы;
· расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
· расходы на уплату процентов по кредиту, потраченному на строительство дома.
Фактические расходы , формирующие сумму вычета при покупке жилого дома и ли доли в доме включают в себя:
· Расходы на покупку дома (в том числе недостроенного);
· Расходы на строительные и отделочные материалы (если дом куплен недостроенным или без отделки);
· Расходы на строительные и отделочные работы (если дом куплен недостроенным и без отделки);
· Расходы на уплату процентов по кредиту, потраченному на покупку дома.
Предельная сумма имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, не может превышать 1 000 000 рублей. Эта сумма установлена без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Расходы на уплату процентов по кредиту, ни какими лимитами не ограничены. Если до 2005 года вычет предоставлялся только по суммам процентов, уплаченных по ипотечным кредитам, выданными банками, то после 2005 года в зачет берутся суммы процентов, уплаченных по любым кредитам и займам, потраченным на приобретение жилья. Независимо от того, у кого и на каких условиях они получены.
Главное – чтобы кредит был потрачен именно на приобретение жилья.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию следующие документы:
· документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем – при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – ;
· договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них– при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
· платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала , направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Налогового Кодекса РФ.
Имущественный вычет предоставляется один раз в жизни. То есть при одном факте приобретения жилья. Независимо от его вида (жилой дом, квартира, комната или доля в одном из этих видов жилья).
Например вы купили комнату или долю в квартире и получили разрешение на вычет. А затем приобрели еще одну комнату или другую часть доли в квартире. На ее стоимость вычет вам уже не дадут.
Получить второй вычет можно только в одном случае, если в первый раз льгота была использована до 2001 года.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Рассмотрим более подробно порядок предоставления имущественного вычета по НДФЛ при покупке жилья.
Любой налогоплательщик НДФЛ, купивший жилье, имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение жилья (п. 2 ст. 220 НК РФ).
Еще раз обращаем ваше внимание, если вы использовали льготу по подоходному налогу до вступления в действие гл. 23 НК РФ (до 2001 г.), то за вами сохраняется право на получение имущественного вычета при приобретении жилья после 2001 г.
Чтобы получить право на имущественный вычет, должны быть соблюдены следующие условия:
· покупатель жилья или доли в нем является плательщиком налога на доходы;
· доход покупателя облагается налогом по ставке 13 %;
· приобретенное жилье или доля в нем находится на территории РФ;
· денежные средства за жилье или долю в нем уплачены самим налогоплательщиком.
Особое внимание обратите на тот факт, что в 2006 году вычет предоставляется на приобретение только двух видов объектов недвижимости: жилого дома или квартиры. А вот право на вычет у покупателя комнаты появилось только с 1 января 2007 г., то есть по комнатам, приобретенным в 2007 г. (п. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ).
Размер имущественного вычета определяется в целом по квартире (жилому дому), а не для каждого отдельного налогоплательщика. Если согласно договору купли-продажи покупателями жилья являются несколько физических лиц, то общий имущественный вычет будет разделен между ними.
При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Другими словами, если стоимость жилья составляет менее 1 000 000 руб., то вычет предоставляется в полной сумме затрат, если же стоимость жилья превышает этот лимит, то вычет равен 1 000 000 руб.
При покупке жилья в общую долевую или общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Приобретая жилье в общую совместную собственность, распределить имущественный вычет между собственниками можно в любых пропорциях по их усмотрению.
Например, квартиру приобретают супруги, покупку они оформляют в общую совместную собственность без выделения долей. В этом случае правом на имущественный вычет в полной сумме может воспользоваться один из супругов (по их усмотрению, может быть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов имеются только у одного из них, или у которого такие доходы больше).
Еще одно важное условие для получения имущественного вычета. Если жилье приобретено несколькими лицами, то для получения имущественного вычета, каждый из них должен подтвердить факт самостоятельной оплаты за свою долю. Это должно быть подтверждено документально. В налоговом законодательстве нет никаких исключений для супругов, детей и родителей. Так, если супруги приобрели в долевую собственность жилье, а оплату за него внес только один из них, то аргументы, что у супругов общий семейный бюджет налоговыми инспекторами не примется.
Пример. Семья, состоящая из четырех человек, каждый из которых имеет самостоятельный доход, облагаемый по ставке 13 %, приобрела в равнодолевую собственность квартиру, стоимость которой составляет 3 200 000 руб. Каждый из собственников самостоятельно оплатил свою долю и, соответственно, имеет право заявить вычет в сумме, пропорциональной его доле собственности:
1 000 000 руб.: 4 чел. = 250 000 руб.
Пример. Семья, состоящая из четырех человек, приобрела в равнодолевую собственность квартиру, стоимость которой составляет 3 200 000 руб. Всю сумму оплатил глава семьи. Остальные из собственников не платили за свои доли. Соответственно, заявить право на вычет может только глава семьи, но его вычет будет в сумме, пропорциональной его доле собственности:
1 000 000 руб.: 4 чел. = 250 000 руб.
Имущественный налоговый вычет равен сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилья. Расходы, принимаемые к вычету указаны в подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, мы их уже перечисляли.
Но хотим обратить ваше внимание на то, что расходы на отделку приобретенного жилья учитываются только в том случае, если в договоре (купли-продажи, инвестирования или переуступки прав) указано, что квартира (дом) передана без отделки (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Также к расходам относятся проценты по целевым займам (кредитам), потраченным на приобретение жилья. Проценты учитываются в том случае, если заем (кредит) выдан кредитной или иной организацией, а не получен от граждан (предпринимателей).
Пример . Гусева Л.Ф. в 2006 г. купила дом в кредит. Расходы на покупку жилья составили 800 000 руб., сумма выплаченных процентов по кредитному договору – 96 000 руб. Доход Ивановой за 2006 г., облагаемый по ставке 13 %, составил 400 000 руб.
Рассчитаем, какую сумму налога на доходы Гусева Л.Ф. может вернуть из бюджета.
1. Определим сумму налога на доходы, удержанного в течение года:
400 000 руб. x 13 % = 52 000 руб.
Упростим пример, и не будем учитывать стандартные вычеты.
Гусева имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме фактических затрат на покупку дома, но не более 1 000 000 руб. без учета суммы, направленной на погашение процентов по кредиту.
В нашем примере сумма расходов на приобретение дома не превышает лимит, установленный НК РФ.
Таким образом, вычет предоставляется в сумме произведенных затрат, то есть 800 000 руб., и выплаченных процентов по кредиту.
Соответственно, доход Ивановой за 2006 г. уменьшается на:
800 000 руб. + 96 000 руб. = 896 000 руб.
2. Определим размер облагаемого по ставке 13 % дохода при использовании Ивановой права на имущественный налоговый вычет:
400 000 руб. – 896 000 руб. = – 496 000 руб.
3. Доход Гусевой оказался менее имущественного вычета, поэтому налоговая база по НДФЛ для Гусевой будет равна «0».
4. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составит:
52 000 руб.
5. Сумма имущественного вычета, не использованного в этом году (496 000 руб.) перенесется на следующий год, к этой сумме прибавятся уплаченные проценты по кредиту за следующий год.
Получить имущественный налоговый вычет налогоплательщик может в налоговом органе или по месту работы.
Имущественный вычет можно получить либо в налоговой инспекции, либо у работодателя.
Получение имущественного вычета в налоговой инспекции
Для получения имущественного налогового вычета в налоговой инспекции покупатель жилья должен по окончании налогового периода обратиться в налоговую инспекцию по месту прописки и предоставить все необходимые документы, перечисленные в ст. 220 НК РФ:
– заявление о предоставлении имущественного вычета (форма заявления законодательством не утверждена);
– налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ (утв. Приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@);
– справка о доходах по форме № 2-НДФЛ;
– свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилье (доли);
– договор купли-продажи квартиры (жилого дома);
– акт о передаче квартиры, жилого дома (долей в них);
– договор о приобретении прав на квартиру в строящемся доме (при покупке квартиры в строящемся доме);
– платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств.
Граждане, купившие жилье в строящемся доме, не смогут сразу получить налоговый вычет, он может быть предоставлен только после того, как дом будет построен и квартира в нем будет передана по акту налогоплательщику.
В соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. В случае нарушения этого срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день просрочки. Процентная ставка равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата.
Если сумма вычета по итогам года была использована не полностью, то ее остаток можно перенести на неограниченное количество лет до полного ее использования. Кроме того, п. 2 ст. 56 НК РФ дает право налогоплательщику приостановить использование вычета на один или несколько налоговых периодов.
Получение имущественного вычета по месту работы
Начиная с 2006 года имущественный вычет в связи с покупкой жилья можно получить у работодателя, по месту работы. В этом случае нет необходимости ждать окончания налогового периода. Для получения имущественного вычета у работодателя необходимо получить подтверждение права на этот вычет налоговым органом.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет и получения уведомления, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию следующие документы:
· письменное заявление, в котором следует указать паспортные данные, адрес постоянного места жительства, ИНН (при наличии), данные о работодателе (наименование, ИНН, КПП организации), а также размер вычета по стоимости квартиры (дома, доли) и отдельно размер вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевым займам (кредитам);
· договор о приобретении жилья или права на квартиру в строящемся доме, акт о передаче жилья налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;
· платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные чеки и другие документы).
В течение месяца налоговики рассмотрят ваше заявление, проверят представленные документы и в случае подтверждения права налогоплательщика на вычет, выдадут вам уведомление, которое вы представите в бухгалтерию по месту работы.
Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@.
Уведомление выдается в одном экземпляре, и является основанием для получения вычета у работодателя, при этом если вы работаете на нескольких работах, вычет вы сможете получить только у одного работодателя.
Предоставив уведомление в бухгалтерию, вы можете рассчитывать на возврат НДФЛ за весь период, начиная с января текущего года, независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомление из налогового органа. Работник получит переплаченный НДФЛ, удержанный только по ставке 13 процентов. В дальнейшем бухгалтерия не будет исчислять и удерживать НДФЛ до тех пор, пока доходы сотрудника (нарастающим итогом с начала года) не превысят размер имущественного налогового вычета.
Если сумма имущественного налогового вычета, указанная в уведомлении окажется больше чем доход работника в течении года, полученный в этой организации, то налогоплательщик имеет право в следующем году вновь обратиться в налоговый орган за получением нового уведомления.
Полученное уведомление передается в бухгалтерию по месту работы, и если вы вдруг решите уволиться с данной организации, то уведомление в другую организацию не передается. В этом случае для получении вычета вы сможете обратиться в налоговую инспекцию по окончании налогового периода, предоставив туда все необходимые документы, перечисленные выше.
Если у налогоплательщика несколько источников дохода и в течение года он не полностью использовал имущественный налоговый вычет у указанного в уведомлении налогового агента, то в следующем году налогоплательщик вправе подать декларацию в налоговую инспекцию, для возврата 13-процентного налога, перечисленного в бюджет другими налоговыми агентами.
В соответствии со статьей 78 НК РФ возврат работнику подоходного налога, перечисленного ранее, организация может из суммы НДФЛ, начисленного и удержанного с доходов других работников организации, либо подать в налоговую инспекцию заявление о возврате или зачете налога.
Пример . В октябре 2006 г. сотрудница ООО «Лиалеф» Аношина К.О. принесла в бухгалтерию уведомление на получение имущественного налогового вычета в размере 500 000 руб. С января по сентябрь 2006 г. доход Аношиной К.О. составил 315 000 руб.,
НДФЛ удержан и перечислен в размере 40 950 руб.
Следовательно, в октябре Аношиной нужно вернуть удержанный налог – 40 950 руб.
В октябре всем работникам ООО «Лиалеф» начислена зарплата в размере 390 000 руб., НДФЛ удержан в размере 50 700 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделает следующие записи:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 50 700 руб. – начислен НДФЛ за октябрь;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 73 – 40 950 руб. – Аношиной К.О. начислен излишне удержанный НДФЛ;
Дебет 73 Кредит 50 (51) 40 950 руб. – Аношиной К.О. возвращен НДФЛ за январь – сентябрь 2006 г.;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 9750 руб. (50 700 – 40 950) – перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с работников ООО «Лиалеф» за октябрь.
В последующие месяцы с зарплаты Исаевой К.О. бухгалтер не будет удерживать НДФЛ, а будет уменьшать ее доход на оставшуюся неиспользованную сумму вычета.
При покупке жилья налоговый вычет не предоставляется в двух случаях:
1) когда расходы на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей)оплатил за налогоплательщика работодатель или иное лицо;
2) когда сделка купли-продажи жилья состоялась между физическими лицами, которые являются взаимозависимыми. При этом устанавливать такую зависимость нужно по правилам п. 2 ст. 20 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
ФНС России в своем Письме от 21.09.2005 № 04-2-02/378 разрешает предоставить имущественный налоговый вычет человеку, купившему жилье у родственника, только если отношения между ними не оказали влияния на результаты сделки (например, цену). В противном случае есть основания для признания в суде участников сделки взаимозависимыми по причине, не предусмотренной в п. 1 ст. 20 НК РФ.
Теперь рассмотрим порядок предоставления аналогичного имущественного вычета по НДФЛ от продажи жилья.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ, доходы, полученные гражданами от продажи имущества или передачи имущественных прав, облагаются НДФЛ. Продается жилье достаточно часто, это может быть жилой дом, квартира, или доля в ней, комната и т. д. Поэтому у налогоплательщиков, в связи с продажей жилья, возникает огромное количество вопросов.
Одним из вопросов является: В какой ситуации налогоплательщик имеет право воспользоваться вычетом, а в какой нет? Как определить размер вычета?
Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу по НДФЛ на величину имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ или на сумму расходов, связанных с получением дохода от продажи.
Размер имущественного вычета напрямую зависит от того, сколько лет проданное жилье находилось в собственности налогоплательщика. Из подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, если жилье находилось в собственности три года и более – вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи. А вот по имуществу, которым налогоплательщик владел менее трех лет, размер вычета не может превышать 1 млн. руб.
Если имущество находится в общей долевой собственности, то при реализации этого имущества, вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
А в случае продажи имущества, находящегося в общей совместной собственности, совладельцам нужно договориться между собой о том, на какие доли каждый их них будет претендовать, для этого им достаточно оформить соглашение между собой в простой письменной форме.
Также размер вычета зависит и от того, как оформлено право собственности на жилье. При получении дохода от продажи собственного жилья, налогоплательщик обязан отразить их в декларации по НДФЛ, которая составляется по итогам налогового периода. Налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика, вместе с ней необходимо подать заявление о предоставлении имущественного налогового вычета.
Таким образом, по доходам от продажи жилья, полученным в текущем году, декларацию по НДФЛ за 2006 г. и указанное заявление налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля 2007 г.
Мы обрисовали в общих чертах, что представляет из себя налоговый вычет при продаже жилья. Далее рассмотрим более подробно различные ситуации, связанные с предоставлением вычета.
Ситуация 1. Комната принадлежит налогоплательщику менее трех лет
Размер предоставляемого вычета при продаже комнаты будет зависеть от того, как на нее оформлены документы.
Если гражданину принадлежит доля в квартире в виде комнаты, и это указано в свидетельстве о регистрации права собственности, тогда налогоплательщик при продаже комнаты имеет право претендовать на вычет в размере стоимости комнаты, но не более 1 млн. руб.
В другом случае в документах, подтверждающих право собственности, в качестве объекта права может быть указана комната, а не доля в квартире или жилом доме. Это существенно влияет на размер вычета. В этом случае налогоплательщик получит имущественный налоговый вычет в размере не более 125 000 руб. Потому, что в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в числе объектов недвижимости, на которые распространяется имущественный налоговый вычет 1 млн. руб., комнаты не упомянуты. Значит и сумма, полученная от продажи комнаты, относится к доходам от продажи иного имущества. А к таким доходам применяется вычет в размере 125 000 руб.
Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ внесены поправки в ст. 220 НК РФ. Эти поправки внесли следующие изменения. С 1 января 2007 года налогоплательщики также получат право применять имущественный налоговый вычет в размере до 1 млн. руб. и при продаже комнаты.
Пример . А.Н. Рогова в ноябре 2004 г. приобрела в собственность комнату, а в сентябре 2005 г. она эту комнату продала за 480 000 руб. В договоре купли-продажи в качестве объекта права указана комната.
В 2006 г. А.Н. Рогова подала в налоговый орган декларацию по НДФЛ за 2005 г. и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета. (Для упрощения примера другие доходы не рассматриваются.)
Поскольку в документах в качестве объекта права указана комната, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, доход от ее продажи можно уменьшить только на сумму 125 000 руб. Поэтому, А.Н. Рогова обязана уплатить в бюджет НДФЛ в размере 46 150 руб. [(480 000 руб. – 125 000 руб.) x 13 %].
Ситуация 2. Квартира приобретена по частям
Налогоплательщик покупал квартиру по частям, а затем взял и продал ее. Первая часть квартиры находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, а другая – менее этого срока.
В этом случае имущественные налоговые вычеты предоставляются отдельно в отношении дохода от продажи доли квартиры, приобретенной более трех лет назад, и дохода от продажи доли, срок владения которой составляет менее трех лет. Для определения размера вычета, надо сумму вырученную продажи всей квартиры разделить пропорционально долям квартиры.
В отношении доли квартиры, которая приобретена более трех лет назад, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере выручки от продажи квартиры, приходящейся на эту долю.
В отношении доли квартиры, находящейся в собственности менее трех лет, размер вычета определяется исходя из выручки от продажи квартиры, приходящейся на эту долю, но не более 1 млн руб.
Для применения вычета налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие дату приобретения каждой доли.
Пример . В марте 2003 г. С.А. Самохвалов приобрел половину квартиры, а в январе 2006 г. – оставшуюся половину. В июле 2006 г. он продал эту квартиру за 3 млн руб.
В 2007 г. С.А. Самохвалов должен подать в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ за 2006 г. и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета. (Другие доходы рассматривать не будем.)
От продажи каждой доли квартиры С.А. Самохвалов получил доход 1 500 000 руб. (3 000 000 руб. x 50 %).
По доле квартиры, приобретенной в марте 2003 г. (находилась в собственности более трех лет), С.А. Самохвалов получит вычет в размере 1 500 000 руб.
Доходы от продажи доли, приобретенной в январе 2006 г. (находилась в собственности менее трех лет), можно уменьшить только на 1 000 000 руб.
Таким образом, налоговая инспекция предоставит С.А. Самохвалову имущественный налоговый вычет в общей сумме 2 500 000 руб. (1 500 000 руб. + 1 000 000 руб.). Налогоплательщик должен будет уплатить в бюджет НДФЛ в размере 65 000 руб. [(3 000 000 руб. – 2 500 000 руб.) x 13 %].
Ситуация 3. Квартира в строящемся доме
Налогоплательщик заключил договор долевого участия в строительстве жилого дома. По условиям договора он передает определенную денежную сумму, а взамен получает право на долю в строящемся доме (право на получение в собственность конкретной квартиры). Через несколько лет инвестор уступает принадлежащее ему право требования квартиры другому лицу за сумму, превышающую размер платежа, внесенного на строительство квартиры. Может ли в этом случае налогоплательщик претендовать на имущественный вычет при продаже квартиры.
Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Передачу права требования оформляют договором цессии (договором уступки права требования). Это определено в ст. 382 Гражданского кодекса.
Право требования является имущественным правом. Соответственно, если уступка требования осуществляется на возмездной основе, то договор цессии можно рассматривать как договор купли-продажи имущественных прав.
Имущественные права не относятся к имуществу. Это установлено в п. 2 ст. 38 Налогового кодекса. Значит, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, к доходам от продажи имущественных прав не применяется. Поэтому гражданин, который уступил право требования квартиры другому лицу, не может претендовать на вычет.
А как в рассматриваемом случае определяется объект налогообложения?
В ст. 41 Налогового кодекса сказано следующее. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В приведенной ситуации такой выгодой является разница между суммой дохода, которую налогоплательщик получил в соответствии с договором уступки права требования квартиры, и суммой платежа по договору, на основании которого он такое право приобрел. Эта выгода и будет являться объектом налогообложения по НДФЛ.
Пример . А.П. Вахрушева в мае 2003 г. заключила договор долевого участия в строительстве жилого дома. По условиям договора она вносит 2 500 000 руб. и получает право требования квартиры общей площадью 82 кв. м на 3-м этаже по адресу: ул. Лесная, д. 2, корп. 6.
В сентябре 2006 г. А.П. Вахрушева по договору цессии передала свое право требования квартиры С.К. Гаранину за 4 600 000 руб.
К доходам А.П. Вахрушевой от продажи указанного права имущественный налоговый вычет не применяется. НДФЛ облагается доход в размере 2 100 000 руб. (4 600 000 руб. – 2 500 000 руб.).
Лица, имеющего право на имущественный вычет, должны заполнить справку о доходах физического лица 2-НДФЛ, которая утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@. Рассмотрим порядок заполнения такой справки на основании следующего примера.
Пример . Какой имущественный вычет положен А.П. Колесникову, если он в июле 2006 г. купил за 800 000 руб. долю в квартире?
Затраты А.П. Колесникова на приобретение доли в квартире меньше максимального вычета, следовательно, в расчет войдут все 800 000 руб.
Предположим, что у А.П. Колесникова стабильный годовой доход (облагаемый по ставке 13 %) – 432 000 руб. Рассмотрим порядок предоставления имущественного вычета.
В 2006 г. вычет предоставляется в размере годового дохода (432 000 руб.), то есть налоговая база по НДФЛ равна нулю и НДФЛ с него не взимается. В 2007 г. сумма вычета составит 368 000 руб. (800 000 руб. – 432 000 руб.), а на оставшуюся часть доходов – 64 000 руб. (432 000 руб. – 368 000 руб.) – будет начислен налог, при отсутствии других доходов.
А.П. Колесников решил получить вычет по месту работы, поэтому обратился в инспекцию за соответствующим уведомлением. В бухгалтерию представил его в сентябре. Сделаем перерасчет НДФЛ и заполним справку о доходах за 2006 г.
А.П. Колесникова ежемесячно получал в 2006 г. по 36 000 руб. Так как еще в январе доход А.П. Колесникова превысил 20 000 руб., а детей у него нет, стандартные вычеты ему не положены. С января по август (включительно) с его доходов был взят НДФЛ в размере 37 440 руб. (36 000 руб. x 8 мес. x 13 %), а в сентябре он представил уведомление, поэтому с этого месяца налог уже не начислялся. Предположим, что удержанные ранее суммы НДФЛ на момент оформления справки еще не возвращены.
Каким образом необходимо заполнить справку 2-НДФЛ?
Форма 2-НДФЛ
СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
за 2006 год № 16 от 14. 02. 2007 в ИФНС № 7729
1. Данные о налоговом агенте
1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица
7729143086/772901001
1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица ООО "Энтузиаст "
1.3. Код ОКАТО 45268579000 1.4. Телефон (495 ) 432-00-00
2. Данные о физическом лице – получателе дохода
2.1. ИНН ____________________
2.2. Фамилия, имя, отчество Колесников Алексей Петрович
2.3. Статус (1 – резидент, 2 – нерезидент) 1
2.4. Дата рождения 18.06.1980
2.5. Гражданство (код страны) 643
2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21
2.7. Серия, номер документа 4605005483
2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 119450 код региона 77 район ____________________ город _Самара
населенный пункт ____________________ улица Матвеевская ул. дом 2 корпус ____________________ квартира 14
2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ____________________ Адрес ____________________
3. Доходы, облагаемые по ставке 13 %
4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты
4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика
4.2. № Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет 1064/03
4.3. Дата выдачи Уведомления 28 08 2006
4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление 7729
4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ____________________
4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов 432 000,00
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода
Главный бухгалтер подпись Брюсова И.Н.
Налоговый агент
М.П.
1. Заполняя поля, отведенные для адреса налогоплательщика, пустые ячейки можно удалить.
2. В разд. 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13 %» имущественные вычеты не указываются – только профессиональные вычеты, а также доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с подп. 28 ст. 217 НК РФ (стоимость подарков, материальная помощь, не превышающая 4000 руб., и пр.).
3. Под имущественные и стандартные вычеты отведен разд. 4.
Код имущественного вычета, предоставляемого в связи с приобретением (строительством) жилья, – 311 (определяется по справочнику «Коды вычетов» из Приложения к форме 2-НДФЛ).
4. Сумма налога исчисленная (п. 5.3) – нулевая, так как доход и вычет равны; сумма налога, излишне удержанная (п. 5.9), – 37 440 руб., раз НДФЛ еще не возвращен.
Глава 8. Имущественный налоговый вычет по операциям с ценными бумагами
Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено налоговым кодексом (п.2 ст. 220 НК РФ).
Порядок предоставления имущественного налогового вычета при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами установленном статьей 214.1 НК РФ.
С 2007 г. при совершении операций с ценными бумагами физическое лицо вправе уменьшать доходы от их реализации только на сумму документально подтвержденных расходов. Права воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, у налогоплательщика в таком случае больше нет.
Если расходы не могут быть подтверждены документально, тогда можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении ценных бумаг, находившимся в собственности налогоплательщика более трех лет и проданным (реализованным) до 1 января 2007 г. (абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже данного имущества (ценных бумаг).
Вычет предоставляется при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании и т. д.), либо по окончании налогового периода налогоплательщик самостоятельно обращается за предоставлением вычета в налоговый орган, подавая налоговую декларацию (ст. 26.2 ФЗ от 05.08.2000 № 118-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 214, 1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
· купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
· купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
· с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
· купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;
· с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
По каждой из перечисленных операций налоговая база определяется отдельно с учетом положений НК РФ.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков 9 (п.3 ст. 214.1 НК РФ).
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).
Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
· как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и суммой документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком; либо
· как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ.
К таким расходам относятся:
· суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
· оплата услуг, оказываемых депозитарием;
· комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
· биржевой сбор (комиссия);
· оплата услуг регистратора;
· налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность;
· другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
При этом в данном пункте ст. 214.1 НК РФ указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
Возможность выбора налогоплательщиком метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг действующим законодательством не предусмотрена.
Иными словами, имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально, то есть у физического лица отсутствуют документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением.
Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т. д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).
Налоговый орган в ходе проведения налогового контроля при проверке налоговой декларации исследует все обстоятельства, связанные с приобретением физическим лицом ценных бумаг, в том числе может истребовать как у налогоплательщика, так и у третьих лиц документы, подтверждающие расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (уплату денежных средств, передачу за ценные бумаги имущества или имущественных прав). И только в случае отсутствия таких документов, подтверждающих расходы на приобретение ценных бумаг, не только у налогоплательщика, но и у третьих лиц налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
В случае осуществления обмена (конвертации) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).
При реализации акций ( долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается их стоимость, определяемая в соответствии со статьей 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
При приобретении ценных бумаг в собственность (в том числе полученных на безвозмездной основе или с частичной оплатой), для налогообложения доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при этом, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.
При реализации или погашении инвестиционного пая в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.
При реализации или погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.
При приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. В случае, если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки.
Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.
При продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Налоговый вычет налогоплательщику предостовляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган либо при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика).
Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами.
Полученный в налоговом периоде убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.
Также доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода(п. 8 ст. 220 НК РФ).
Если выплата денежных средств осуществляется налоговым агентом до истечения очередного налогового периода, налог должен уплачиваться с доли дохода, определяемого в соответствии со ст. 220 НК РФ, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств.
Доля дохода = общая сумма дохода*( сумма выплаты / стоимостная оценка ценных бумаг)
Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера, исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.
При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса.
Давайте рассмотрим, какими документами можно подтвердить имущественный вычет по налогу на доходы физических лиц в отношении суммы дохода, полученного физическим лицом от продажи ценных бумаг (акций), находившихся в его собственности более трех лет.
Как мы уже выяснили, нашим законодательством предоставлена возможность воспользоваться имущественным налоговым вычетом или вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами.
Ценные бумаги (в том числе акции) на основании ст. ст. 130 и 143 Гражданского кодекса РФ признаются движимым имуществом. В силу п. 3 ст. 214 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ право на вычет возникает, только если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально.
Абзацем 13 п. 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что в случае, когда расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, установленным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Из содержания данной нормы можно сделать вывод о том, под «иным имуществом» подразумевается движимое имущество, включающее и ценные бумаги.
Для того чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т. д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно, без осуществления расходов по их приобретению, и нахождение их в собственности налогоплательщика более трех лет (Письмо Минфина России от 11 июля 2005 г. № 03-05-01-03/63; Определение Верховного Суда РФ от 27 декабря 2005 г. № ГКПИ05-1625). Это также необходимо и для подтверждения исполнения договора купли-продажи сторонами надлежащим образом (Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 21 февраля 2006 г. № 04-2-03/30).
В соответствии с письмом Минфина России от 28 апреля 2006 г. № 03-05-01-04/107 при отсутствии расчетных документов к необходимым документам могут быть отнесены документы, косвенно подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг – контракты, договоры, справки, отчеты, выдаваемые депозитарием, в которых указано, что ценные бумаги приобретены по договору купли-продажи, на основании которого налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. При реализации ценных бумаг может быть использована выписка из реестра владельцев ценных бумаг, выданная регистратором либо самим акционерным обществом (если оно самостоятельно ведет реестр акционеров), в которой указано основание зачисления акций на лицевой счет акционера.
При отсутствии документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы налогоплательщика от их продажи могут быть уменьшены на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением ценных бумаг, но имущественный налоговый вычет при этом предоставляться не будет.
Период нахождения акций в собственности акционера также может быть подтвержден уже упомянутой выпиской из реестра владельцев ценных бумаг или же справкой об операциях по его лицевому счету за любой указанный период времени. Эту справку регистратор обязан представить по требованию лица, зарегистрированного в реестре.
Необходимо также обратить внимание на то, что для налоговых органов подтверждением надлежащего исполнения договора часто являются сведения, которые предоставляет организация, приобретающая ценные бумаги у физических лиц, о суммах произведенных выплат за приобретенные ценные бумаги. При этом налоговые органы руководствуются положением п. 2 ст. 230 НК РФ. Однако требование налоговых органов о предоставлении подобных сведений организациями является незаконным, поскольку соответствующая обязанность возложена НК РФ только на налоговых агентов. Организации-покупатели к ним не относятся, так как в данном случае граждане самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц на основе поданной ими декларации. Тем не менее, опираясь на результаты анализа деятельности налоговых органов, можно утверждать, что для успешного разрешения рассматриваемого налогового спора в досудебном порядке физическому лицу будет необходимо истребовать у организации-покупателя выписку из лицевого счета. Она будет служить подтверждением реального исполнения представленного договора купли-продажи. Это позволит налогоплательщику воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме и реализовать права, предоставленные ему налоговым законодательством.
Пример . Физическое лицо продало акции в 2005 году, которые находились у него в собственности с 1996 года. Стоимость акций увеличилась в 2001 году за счет переоценки основных фондов, произведенной по решению общего собрания акционеров. Может ли он воспользоваться имущественным налоговым вычетом?
Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
– как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком; либо – как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ.
При этом в п. 3 ст. 214.1 НК РФ указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае, если он не может подтвердить документально свои расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.
Возможность выбора налогоплательщиком метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг действующим законодательством не предусмотрена.
Иными словами, имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).
Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, налогоплательщик должен иметь документы (контракты, договоры и т. д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества), без осуществления расходов по их приобретению.
При отсутствии документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы налогоплательщика от продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на суммы фактически подтвержденных расходов в виде комиссионных отчислений и биржевого сбора. При этом имущественный налоговый вычет налогоплательщику не предоставляется.
Из ситуации следует, что решением общего собрания акционеров уставный капитал акционерного общества был увеличен путем размещения дополнительных акций за счет добавочного капитала в результате переоценки основных средств и дополнительные акции были безвозмездно размещены обществом среди своих акционеров в количестве, пропорциональном количеству имеющихся у них акций.
Таким образом, по дополнительно полученным акциям имущественный налоговый вычет не предоставляется независимо от момента возникновения права собственности.
Глава 9. Профессиональные налоговые вычеты
Профессиональные налоговые вычеты предусмотрены статьей 221 НК РФ и п. 3 статьи 210.
Их осуществляют в инспекции после подачи декларации по НДФЛ или по месту выплаты дохода, поэтому бухгалтер ими тоже занимается.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
· физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (п.1 ст. 227 НК РФ) – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
· налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
· налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Размер вычета всегда равен произведенным и документально подтвержденным расходам, только предприниматели (нотариусы) определяют их состав в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Состав фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно, в том же порядке, как и определение расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в первом пункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Возможны ситуации, когда подтвердить свои траты сложно. На этот случай вычеты для предпринимателей (нотариусов) и лиц, получающих авторские гонорары (художников, композиторов, ученых), разрешено считать в процентах от доходов: для первой группы это 20 % общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Для второй – в зависимости от вида деятельности. Так, облагаемый доход автора литературного произведения можно уменьшить на 20 %, музыкального – уже на 40 %. Но заметим, учитывают только один вид профессиональных вычетов: либо равных расходам, подтвержденным документами, либо в процентах от доходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в статье 221 НК РФ (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
Для получения профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики должны подать письменное заявление налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента налогоплательщики, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Для реализации своего права на профессиональный вычет предприниматели (нотариусы) исчисляют его самостоятельно при подаче декларации по НДФЛ. Все остальные пишут заявление налоговому агенту, если хотят, чтобы вычет был применен до подачи их декларации в ИФНС. Когда же налогового агента нет (допустим, вознаграждение выплачивает иностранная компания или физическое лицо), вычет будет учтен в налоговой инспекции после подачи заявления и декларации, то есть придется подождать конца года.
В соответствии с письмом ФНС России от 26 января 2007 г. № 03-04-07-01/16 «О предоставлении профессиональных налоговых вычетов» налогоплательщики, определенные подпунктом 1 статьи 221 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.
В целях получения профессионального налогового вычета налогоплательщики подают письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Право налогоплательщика на получение профессионального налогового вычета не ограничено какими-либо условиями и не требует особого подтверждения.
Вместе с тем поскольку данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов.
Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, закреплена в подпункте 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
При этом книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков, но сама по себе не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление. Такими документами являются только первичные учетные документы, на основании которых делаются соответствующие записи в Книге.
Для наглядности возьмем для рассмотрения пример, представленный в журнале «Упрощенка», 2007, № 2.
Пример . Издательство ООО «Кентавр» начислило П.Л. Пономареву за журнальную статью 8000 руб. и выдало их 23 ноября 2006 г. Он написал заявление на профессиональный 20-процентный вычет и попросил выдать справку о доходах. Какую сумму П.Л. Пономарев получил на руки и как правильно заполнить форму 2-НДФЛ, если в марте ему тоже выплачивался гонорар в размере 4800 руб. (с удержанием НДФЛ, но без профессионального вычета)?
Разумеется, с ноябрьского гонорара будет взят НДФЛ. Облагаемый доход П.Л. Пономарева составляет 8000 руб., профессиональный вычет – 1600 руб. (8000 руб. x 20 %). Следовательно, налоговая база по НДФЛ за ноябрь равна 6400 руб. (8000 руб. – 1600 руб.), а сам налог – 832 руб. (6400 руб. x 13 %). Таким образом, за этот месяц П.Л. Пономареву причитается 7168 руб. (8000 руб. – 832 руб.). Но, как указано, в марте профессиональный вычет ему не предоставляли (по всей видимости, от него не было заявления). Теперь есть возможность вычет применить. Рассчитаем его: 4800 руб. x 20 % = 960 руб. Налог же, уплаченный с этой суммы, равный 125 руб. (960 руб. x 13 %), следует вернуть. Получается, что П.Л. Пономареву полагается выдать 7293 руб. (7168 руб. + 125 руб.).
Примечание. Напомним, НДФЛ исчисляется и уплачивается в целых рублях (п. 4 ст. 225 НК РФ). Рассмотрим заполнение формы 2-НДФЛ на основании этого примера.
Форма 2-НДФЛ
СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
за 2006 год № 46 от 23 11 2006 в ИФНС № 7719
1. Данные о налоговом агенте
1.1. ИНН/КПП для организации или НН для физического лица
7719836405 / 771901001
1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица
ООО "Кентавр
1.3. Код ОКАТО 452635581 1.4. Телефон (495) 105-33-25
2. Данные о физическом лице – получателе дохода
2.1. ИНН ____________________ 2.2. Фамилия, имя, отчество Пономарев Павел Леонидович
2.3. Статус (1 – резидент, 2 – нерезидент) 1 2.4. Дата рождения 20.08.1975 г.
2.5. Гражданство (код страны) 643
2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21
2.7. Серия, номер документа 4605556784
2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 111023
код региона 77 район ____________________ город ____________________
населенный пункт ____________________ улица Щелковское ш. дом 88 корпус ____________________ квартира 25
2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ____________________ Адрес ____________________
3. Доходы, облагаемые по ставке 13 %
4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты
4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика
4.2. № Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет ____________________
4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____________________ 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление ____________________
4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ____________________
4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов ____________________
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода
Главный бухгалтер подпись Земляника О.Ю.
Налоговый агент____________________
м. п
(должность) (подпись) (Ф.И.О.)
Обратите внимание
1. Несмотря на то что справка составляется для физического лица, в заголовке (поле «в ИФНС №») следует поставить номер инспекции, в которой состоит на учете налоговый агент (издательство).
2. Хотя профессиональный вычет за март был применен только в ноябре, его следует указать напротив мартовского гонорара.
3. Код дохода в виде авторского вознаграждения за создание литературных произведений – 2201, код профессионального вычета, определяемого в процентах от начисленного дохода, – 405.
Все значения приведены в справочниках из Приложения 2 к форме 2-НДФЛ.
4. В нашем примере разд. 4 справки не заполняется, так как издательство не производило стандартных и имущественных вычетов к доходам П.Л. Пономарева. Поэтому в данном случае допустимо, если этого раздела не будет.
Рассмотрим еще несколько ситуаций о порядке предоставления профессиональных вычетов на примере налогообложения доходов физических лиц, полученных от чтения лекций и проведения практических занятий, и предоставляются ли профессиональные налоговые вычеты, сторонним рационализаторам.
Ситуация 1. Налогоплательщик читает лекции и проводит практические занятия.
Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), являются предметом регулирования Закона Российской Федерации от 09.07.1993 № 5351-1 (ред. от 20.07.2004) «Об авторском праве и смежных правах». При этом автором произведения признается физическое лицо, творческим трудом которого создано данное произведение. Статьей 16 Закона «Об авторском праве и смежных правах» предусмотрено, что автору в отношении его произведения принадлежат все имущественные авторские права, т. е. исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.
Согласно ст. 30 Закона «Об авторском праве и смежных правах» имущественные права, указанные в ст. 16 данного Закона, включая право на получение вознаграждения, выплачиваемого по авторскому праву, могут передаваться другим лицам только на основе авторского договора. Что же касается исполнителей, то в соответствии со ст. 35 Закона исполнительские права относятся к сфере действия смежных прав. Статьей 37 Закона «Об авторском праве и смежных правах» определены виды исключительных прав, закрепленных за исполнителем, в том числе одно имущественное право – право на использование исполнения в любой форме, включая право на получение вознаграждения за каждый вид использования исполнения. При этом указанное право может передаваться исполнителем по договору другим лицам.
В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.
Статьей 702 ГК РФ установлено, что по договору подряда, являющегося одной из разновидностей договоров гражданско-правового характера, одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Пунктом 3 ст. 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если авторы и исполнители не имеют возможности документально подтвердить произведенные ими в связи с созданием и исполнением произведения расходы, то такие расходы принимаются к вычету в соответствии с установленными ст. 221 Кодекса нормативами.
Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.
Налогообложение сумм вознаграждений, выплачиваемых лекторам-преподавателям за чтение лекций, проведение практических занятий, производится в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ, по налоговой ставке 13 % для физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации. По данной группе доходов налоговая база по НДФЛ не уменьшается на сумму вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ для лиц, получающих авторские вознаграждения.
Ситуация 2. Можно ли предоставлять профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п.3 ст.221 НК РФ, сторонним рационализаторам?
В соответствии с п.3 ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам в процентах к сумме начисленного дохода, указанным в п.3 ст.221 НК РФ.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов реализуется посредством подачи письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в ст.221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов посредством подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Учитывая, что положения, приводимые в п.3 ст.221 НК РФ, не содержат указания на их применение только в отношении работников организации, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 3 ст.221 НК РФ, могут производиться при выплате авторского вознаграждения сторонним рационализаторам.
Глава 10. Налог при дарении и наследстве
С начала 2006 г. был отменен налог на дарение и наследование. Взамен налога на дарение был введен п. 18.1 в ст. 217 главы «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса. Далее рассмотрим порядок налогообложения НДФЛ с подаренного имущества.
До введения новых правил по налогообложению подаренного имущества, действовал закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2021-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
Практически любое имущество, которое переходило в собственность от одного гражданина к другому по наследству или по дарению облагалось налогом на дарение и наследование.
Причем ставки налога устанавливались в зависимости от стоимости имущества, а также от того, к какой очереди наследников относится получатель наследства. Закон не учитывал, что физические лица, которые получают имущество в порядке наследования или дарения, зачастую принимали непосредственное участие в том, как создавалось или накапливалось это имущество. Они все равно должны были уплатить налог.
Закон о налоге на имущество был отменен с 1 января 2006 года законом от 1 июля 2005 г. № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
Согласно пункта. 18 ст. 217 НК РФ имущество, получаемое по наследству (по закону или по завещанию) освобожденоот налога на доходы физических лиц . Это означает, что теперь в наследство можно вступить бесплатно.
На много сложнее обстоят дела с передачей имущества в дар от одного физического лица к другому.
В п. 18.1 ст. 217 НК РФ написано, что имущество, полученное в дар, НДФЛ не облагается.
Но случаи дарения недвижимости, транспорта, акций, долей, паев не освобождается от налога на доходы с физических лиц. Такое имущество облагается НДФЛ, но в некоторых случаях, предусмотренных законом, налог платить не придется. НДФЛ платить не нужно, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.
Членом семьи являются – супруги, родители и дети (согласно ст. 2 СК).
Близкими родственниками являются – дедушка, бабушка, внуки, братья и сестры.(ст. 14 СК).
Но для того, чтобы не платить налог с подаренного имущества, факт родства нужно подтвердить в инспекции. Для этого до 30 апреля года, следующего за тем годом, когда вы получили подарок, нужно сходить к инспектору по месту вашего жительства и подать документы о том, что даритель и вы находитесь в родстве.
Тем же, кто не является родственником дарителя, – нужно заплатить 13 процентов от стоимости полученного в дар имущества (п. 1 ст. 224 НК).
Срок уплаты налога установлен до 15 июля следующего года (п. 4 ст. 228 НК).
При передаче имущества в дар и наследники и одаряемые обязаны подать декларацию в инспекцию по месту своего жительства и сообщить инспектору о том, что ими был получен доход. Это связано с тем, что п. 4 ст. 229 НК РФ требует, чтобы в декларациях указывались все доходы физического лица за год. Это означает, что даже если наследник или одаряемый освобожден от уплаты НДФЛ со всей суммы имущества, декларацию о доходах он подать все равно обязан. В декларации налогоплательщик должен сообщить сумму полученного дохода и также указать, что согласно п. 18 или п. 18.1 ст. 217 НК РФ этот доход освобожден от уплаты НДФЛ. Декларацию необходимо подать до 30 апреля года, следующего за годом, когда было получено наследство или имущество в дар. В случае неподачи декларации предусмотрен на налогоплательщика, получившего в дар имущество, может быть наложен штраф в размере 100 руб. в случае вашего освобождения от уплаты налога. Но если вы должны были этот налог заплатить, то за не предоставление декларации вам грозит штраф в размере пяти процентов от суммы налога (п. 1 ст. 119 НК).
Подаренное имущество работнику от компании должно быть оценено по правилам Налогового кодекса. В кодексе сказано, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде имущества налоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса (п. 1 ст. 211 НК).
В ст. 40 НК РФ говорится, что цена должна быть рыночной (п. п. 1, 3). Но по общему правилу рыночной ценой считается та цена, которая будет указана в договоре дарения. И пока налоговый инспектор не докажет обратного (п. 1 ст. 40 НК) данная цена не изменится. В случае, если налоговый инспектор установит, что цена договора дарения отклонилась более чем на 20 процентов, то НДФЛ будет доначислен вместе со штрафом и пенями. Инспектор может проверить отклонения цены договора от рыночной только в строго определенных случаях (п. 1 ст. 40 НК). Поэтому лучше сразу заказать заключение о стоимости имущества у независимого оценщика, в этом случае вашему работнику не придется доказывать, что цена в договоре рыночная. Также продавать имущество по балансовой цене не является правильным решением.
По общему правилу компания обязана исчислить и уплатить НДФЛ за своего работника или за любое другое лицо, которому выплачиваются деньги или передается имущество (п. 1 ст. 226 НК). Поэтому со дня отмены налога на наследование и дарение с такого имущества, как квартира, доля в обществе, пай, транспорт, акции, фирмы-дарители должны удержать с работника НДФЛ.
Налоговый кодекс предусматривает несколько исключений, когда компания не обязана удерживать, исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ за своего работника. Но случая передачи имущества по дарению от компании физическому лицу (ст. ст. 214.1, 227, 228 НК) среди них нет. Поэтому именно компания должна обеспечить своевременное перечисление НДФЛ с подаренного ею имущества в бюджет. В противном случае, если налог с работника удержать не возможно, бухгалтер фирмы должен направить в течение одного месяца с момента, когда у физического лица возник доход и, соответственно, обязанность заплатить налог с него, в инспекцию по месту учета компании письменное сообщение (п. 5 ст. 226 НК), указав в нем, что НДФЛ не был удержан, и сообщить сумму налога. Обязанность заплатить НДФЛ будет переложена на физическое лицо (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК).
В уведомлении налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ с работника необходимо указать причину, по которой компания не смогла удержать НДФЛ. Так как в случае, если компания просто забыла удержать налог, то теоретически налоговая служба может к ней предъявить претензии в невыполнении обязанностей налогового агента.
Уважительной причиной не возможности удержать НДФЛ может быть к примеру, – затянувшаяся оценка имущества или оформление договора дарения в регистрирующем органе. Налоговики же, получив письменное сообщение от компании, подготовят налоговое уведомление физическому лицу, которому имущество было подарено. А он, в свою очередь, обязан будет в течение двух месяцев заплатить сумму НДФЛ в бюджет. Такой порядок действий налоговиков прописан в Письме ФНС России от 24 января 2005 г. № 04-1-03/800 «Об уплате налога на доходы физических лиц». НДФЛ одаряемый должен будет заплатить равными долями: в течение тридцати дней после получения уведомления – первая половина суммы налога и в течение тридцати дней после первого платежа – вторая половина налога.
Глава 11. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами
С 1 января 2005 г. в соответствии с п. 1 ст. 213.1 «Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») при определении налоговой базы не учитываются:
– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– накопительная часть трудовой пенсии;
– суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;
– суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;
– суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.
Согласно п. 2 ст. 213.1 Кодекса при определении налоговой базы учитываются доходы налогоплательщика в виде:
– суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;
– суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;
– денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.
Суммы выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами пенсий подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %.
Глава 12. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
Порядок определения налоговой базы по договорам страхования предусмотрен статьей 213 НК РФ. При определении налоговой базы по договорам страхования не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев (п.1 ст. 213 НК РФ):
– по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством;
– по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.
Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 224 НК РФ.
В случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя – физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты:
– по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);
– по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц (п. 3 ст. 213 НК РФ).
По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:
– гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая – по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
– повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.
Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).
Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:
– договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
– документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
– платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).
При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.
При определении налоговой базы по договорам страхования жизни, заключенным в пользу физического лица за счет средств организации, как для краткосрочных договоров, так и для договоров со сроком менее 5 лет, учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц (п. 3 ст. 213 НК РФ).
Учитывая изложенное, суммы внесенных работодателями страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, как краткосрочным договорам, так и договорам, заключенным на срок менее 5 лет, в пользу физических лиц, учитываются при определении налоговой базы и подлежат обложению НДФЛ источником выплаты (работодателем) по налоговой ставке 13 %.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, установленной п. 2 ст. 224 Кодекса.
На основании п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 Кодекса.
Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» п. 2 ст. 213 НК РФ признан утратившим силу. Указанное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Таким образом, если суммы страховых выплат по краткосрочным договорам жизни физическим лицам (по которым суммы страховых взносов внесены не самими физическими лицами, а их работодателями) превышают сумму страховых взносов, увеличенных на ставку Банка России, то разница между указанными суммами подлежит обложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, – 13 %.
Глава 13. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются (п. 1 ст. 212 НК РФ):
· материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;
· материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
· материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:
· превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
· (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ)
· превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком при получении доходов в виде материальной выгоды, но не реже чем один раз в налоговый период.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
Глава 14. Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в натуральной форме
В составе налоговой базы на основании п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиками:
– в денежной форме;
– в натуральной форме;
– в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ относятся:
– оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
ТЕЛЕГРАМКанал с обзорами, анонсами новинок и книжными подборками
Книжный Вестник
Бот для удобного поиска книг (если не нашлось на сайте)
Поиск книг
Свежие любовные романы в удобных форматах
Любовные романы
О психологии, саморазвитии и личностном росте
Саморазвитие
Детективы и триллеры, все новинки
Детективы
Фантастика и фэнтези, все новинки
Фантастика
Отборные классические книги
Классика
ВКОНТАКТЕБиблиотека с любовными романами, которая наверняка придётся по вкусу женской части аудитории
Любовные романы
Библиотека с фантастикой и фэнтези, а также смежных жанров
Фантастика
Самые популярные книги в формате фб2
Топ фб2
книги