Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Пример 1. С суммы отпускных, относящихся к расходам будущих периодов, не начисляется ЕСН

На основании ст. 241 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Авансовые платежи по ЕСН начисляются с суммы отпускных согласно ставкам, указанным в п. 1 ст. 241 НК РФ.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета ЕСН отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда.Таким образом, ЕСН, начисленный с суммы отпускных, приходящихся на будущий период, должен отражаться по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 69.

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Не забудьте, что с суммы отпускных начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисленные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных, приходящихся на будущий период, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 69.

Пример 2. Организация занимается несколькими видами деятельности с разными режимами налогообложения – как следствие, возникают ошибки при начислении ЕСН

Организация занимается несколькими видами деятельности. Один из них подпадает под ЕНВД, остальные – под общую систему налогообложения. Из-за этого у некоторых работников по страховым взносам в ПФР уже используется регрессивная шкала, а по ЕСН в федеральный бюджет такая возможность еще не возникла. Если считать ЕСН по полной ставке, а страховые взносы – с учетом регрессии, то ставка ЕСН в федеральный бюджет будет больше 14%. Как правило бухгалтерами допускаются ошибки при исчислении ЕСН. ЕСН.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену в числе прочих налогов и уплаты единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Согласно п. 7 указанной статьи НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учитывая изложенное, в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных по тарифам страховых взносов, предусмотренным Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».Пунктом 2 ст. 10 данного Федерального закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, указанных в вопросе, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским договорам, как в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и производимые по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ организация должна производить распределение исчисленных страховых взносов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД (по удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

При исчислении единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, налоговый вычет применяется налогоплательщиком в сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (Письмо Минфина России от 22 марта 2005 года №03-05-02-04/53).

Пример 3. В организации в налоговом периоде хозяйственная деятельность не велась и поэтому выплаты в пользу работников не производились. Расчеты авансовых платежей и декларацию по ЕСН организацией не сдавалась

В соответствии с подп. 4п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Данная обязанность не ставиться в зависимость от наличия объекта налогообложения.

Исходя из вышеизложенного, организации, которые являются налогоплательщиками ЕСН, должны представлять в налоговые органы в установленные сроки расчеты по авансом платежам по ЕСН, а также годовую декларацию, независимо от того, производятся выплату в пользу физических лиц или нет.

Пример 4. Бывшим работникам к юбилею организации выданы памятные подарки. Стоимость подарков включена в налоговую базу по ЕСН

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. То есть объект налогообложения ЕСН – это выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В нашей ситуации выплата в натуральной форме произведена не в рамках трудовых отношений. Следовательно, организация не должна начислять ЕСН на сумму выплат в пользу лиц, не являющихся его работниками. Также выплату в пользу физических лиц, не являющихся работниками данной организации не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример 5. Бухгалтерией начисляется ЕСН на сумму пособия по временной нетрудоспособности

Статьей 238 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия:

► по временной нетрудоспособности;

► по уходу за больным ребенком;

► по безработице;

► по беременности и родам.

Следовательно, пособия, выплачиваемые работникам по временной нетрудоспособности не являются объектом обложения ЕСН.

Пример 6. Работники проходят медицинское обследования. За эти дни организацией начисляется сумма заработной платы в размере среднего заработка. ЕСН при этом не начислен

В соответствии со ст. 185 ТК РФ на время проведения медицинского обследования за работниками, обязанными в соответствии с ТК РФ проходить такое обследование, сохраняется средний заработок по месту работы. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Облагаются ЕСН выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно ст. 255 НКРФ сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательство РФ о труде, относится к расходам на оплату труда и соответственно подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Пример 7. Организация арендует у физического лица имущество. На сумму арендной платы бухгалтерией начислен ЕСН

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Не относятся к объекту обложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности и иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Гражданским кодексом статей 606 установлено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное пользование. В таком случае работы не выполняются, а осуществляется переход вещных прав, а следовательно объект обложения ЕСН не возникает.

Пример 8. Работники организации обучаются в вузах. На время сдачи экзаменов им предоставлены отпуска. На суммы оплаты этих отпусков не начислен ЕСН

Согласно подп. 13 ст. 255 НК РФ к принимаемым в целях учета налога на прибыль расходам относятся расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика. Статей 173 ТК РФ установлено, что работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно – заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи итоговых государственных экзаменов – один месяц.

Таким образом, суммы оплаты вышеназванных отпусков должны учитываться в целях исчисления ЕСН.

Пример 9. Коллективным договором предусмотрена оплата дополнительных отпусков. В бухгалтерском учете организации расходы по выплате дополнительных отпусков не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль и были включены в налоговую базу по ЕСН

В соответствии со ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам:

● занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

● имеющими особый характер работы;

● с ненормированным рабочим днем;

● работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

● в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

В соответствии с п. 3 ст. 26 НК РФ выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно подп. 24 ст. 270 НК РФ расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх установленных действующим законодательством) отпусков работникам в том числе женщинам, воспитывающим детей) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Из норм налогового законодательства следует, что расходы на оплату дополнительных отпусков не должны облагаться ЕСН.

Пример 10. В налоговую базу по ЕСН включена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Облагаются ЕСН выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Экономию на процентах за пользование заемными средствами (материальную выгоду), в целях налогообложения единым социальным налогом нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение. Следовательно, материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами объектом налогообложения ЕСН не признается.

Пример 11. В ходе проверки установлено, что в налоговую базу по ЕСН в части уплаты в ФСС России не включались выплаты работникам-совместителям

Согласно ст. 236 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от форм, в которой осуществляются данные выплаты.

При этом упоминание в ст. 238 НК РФ об освобождении от налогообложения выплат работникам, работающим на условиях совместительства, отсутствует.

Исходя из вышеизложенного суммы, выплачиваемые работнику, работающему по совместительству, подлежат налогообложению ЕСН в полном объеме.

Пример 12. В налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН не включалась заработная плата иностранных лиц

С 01 января 2003 гола выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке. Ст. 3 Федерального закона от 17 декабря 2001 года №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ» предусмотрено, что только иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами РФ, за исключением случаев, установленных федеральным законом ли международным договором РФ.

Под иностранными гражданами понимаются граждане, постоянно проживающие на территории РФ, и иностранные граждане, получившие вид на жительство.

Помните, что без визы в нашу страну могут въехать граждане стран, с которыми заключены специальные международные соглашения. Например, это граждане Республики Казахстан, Кыргызской Республики, Республики Беларусь, Республики Таджикистан и Украины (Минское соглашение от 30.11.2000 и Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 16.01.97).

Начиная с 2007 года для определения статуса работника – резидент или нерезидент – используются 12 следующих подряд месяцев, а не календарный год, как это было раньше. А как же быть со сроком период пребывания гражданина на территории России в прошлом году? Засчитывать в общий срок или нет? Минфин России дал разъяснения по этому вопросу в письме от 19.03.07 № 03-04-06-01/74. В нем финансисты уточнили, что для определения статуса налогового резидента можно учитывать время пребывания физического лица до вступления в силу поправок. И если в налоговом периоде сотрудник – иностранное лицо теряет или приобретает статус налогового резидента, ранее удержанный налог по ставке 30 процентов подлежит пересчету

Кроме того, для заключения трудовых договоров с гражданами Республики Беларусь не нужно оформлять никаких дополнительных разрешений. Белорусские граждане работают в нашей стране на тех же условиях, что и российские работники (решение Высшего совета Сообщества Белоруссии и России от 22.06.96 № 4).

Согласно положениям ст. 3 и 9 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионном страхованию , то есть исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом пи наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены Законом №173-ФЗ.

Исходя из вышеизложенного, право на пенсионное обеспечение по законодательству РФ является статус постоянного проживания на территории РФ.

Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16 июля 1999 г. №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» к застрахованным лицам относятся граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, социальное страхование распространятся на иностранных граждан, работающих по трудовым договорам, независимо о времени их нахождения на территории РФ, и соответственно на оплату труда (выплаты), производимую этим работникам, начисляется ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ.

Возникают ошибки при выплате пособия по временной нетрудоспособности уволенному во время болезни иностранцу. Согласно п. 2 ст. 5 и п. 2 ст. 13 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ пособие полагается в том случае, если больничный лист был открыт в период работы гражданина по трудовому договору либо в течение 30 календарных дней с момента расторжения такого договора. При этом выплатить пособие обязан бывший работодатель или территориальный орган ФСС России. Но обязательно наличие у иностранного гражданина разрешения на временное проживание или вида на жительство.

Обратите внимание, что за привлечение к труду иностранца без необходимых разрешений, а также за несообщение работодателями о принятии на работу зарубежных граждан штраф вырос до 800 тыс. рублей. за каждого из них (ст. 18.15 КоАП РФ).

Если же компания наняла иностранца на работу в запрещенную для него сферу деятельности, то ее могут оштрафовать на сумму до 1 млн рублей (ст. 18.17 КоАП РФ). За нарушение правил привлечения иностранцев к работе на торговых объектах компании грозит штраф до 800 тыс. рублей (ст. 18.16 КоАП РФ). Помимо этого за все перечисленные нарушения деятельность компании могут приостановить на срок до 90 суток.

Не забывайте также при приеме на работу иностранца отправить уведомление в налоговую инспекцию (письмо ФНС России от 24.08.2007 № ГИ-6-04/676@. Сроки направления уведомления – 10 дней с момента заключения договора. За несообщение необходимых сведений организацию могут оштрафовать на сумму 400,0-800,00 тыс. руб., а ее руководителя – на 35,0-50,0 тыс. руб. (ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ).