Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

Нередко в настоящее время возникают ситуации, когда вы приходите работать на место главного бухгалтера фирмы, а ваш «предшественник», обиженный на руководство, «куда-то задевал», а то и вообще унес с собой документы по бухгалтерскому и налоговому учету. Как быть в этом случае? Самое главное не отчаиваетесь.

1.1. С чего начать восстановление

Целесообразно для установления наличия и определения состояния основных средств провести их инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации описан в главе 5 «Советы по проверке правильности ведения учета» в разделе 5.2. «Инвентаризация». По результатам проведенной вами инвентаризации будет установлено фактическое наличие объектов основных средств. Для определения стоимости установленных основных средств можно обратиться к независимым оценщикам, которые предоставят вам отчет с указанием остаточной стоимости основных средств, а также срока, в пределах которого каждый объект основных средств уже отработал. И уже, исходя из таких данных, вы поставите на баланс основные средства и комиссионно установите оставшийся срок полезного использования.

Инвентаризацию проводите вместе с руководителями (отделов, цехов, подразделений), которые могут указать вам, где находятся объекты основных средств (ведь основные средства могут быть не только на территории организации, но и за ее пределами).

Кроме того, узнать остаточную стоимость основных средств вы можете обратившись в налоговую инспекцию за копией декларации по налогу на имущество. Причем, если у организации имеется имущество, не подлежащее налогообложению, то ваш «предшественник» должен был сдавать приложение к налоговой декларации по налогу на имущество, в котором отражено наименование, количество и остаточная стоимость основных средств, не подлежащих налогообложению. Но это касается предприятий, ведущих учет по общей системе налогообложения.

Если ваше новое руководство уверяет вас, что у организации имеются объекты недвижимости и земельные участки (не на праве аренды), то целесообразнее обратиться в органы БТИ, регистрационную палату, комитет по управлению имуществом и земельный комитет с просьбой предоставить копии паспортов БТИ на объекты недвижимости и земельные участки. Кроме того, к паспортам БТИ всегда имеются схемы объектов, которые помогут вам восстановить учет основных средств.

В том случае, если земельный участок принадлежит вам на правах аренды, то регистрация данного договора должна была пройти в Главном управлении Федеральной регистрационной службы.

Если форма собственности вашего предприятия – федеральное, либо муниципальное государственное имущество, то в комитете по управлению имуществом всегда имеется Устав вашего предприятия с приложенным к нему актом приема-передачи имущества на праве хозяйственного или оперативного управления.

Если же форма собственности – общество с ограниченной ответственностью, либо открытое акционерное общество, то поинтересуйтесь, не преобразовано ли оно из государственного предприятия в ходе проведения приватизации. Если ответ положительный – то ищите документы в комитете по управлению имуществом.

Проведите инвентаризацию товарно-материальных ценностей, находящихся на складах и в других подразделениях организации. Инвентаризацию проводите путем прямого пересчета, взвешивания. Порядок проведения инвентаризации ТМЦ, а также учет выявленных в ходе инвентаризации ТМЦ описан в главе 5 «Советы по проверке правильности ведения учета» в разделе 5.2. «Инвентаризация». Инвентаризацию следует проводить совместно с материально-ответственными лицами (обычно заведующий складом, начальник цеха и т. п.).

1.2. В какие органы обратиться

Для восстановления расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) прежде всего обратитесь в обслуживающий вас Банк. Реквизиты вашей организации (ИНН, КПП, номер расчетного и валютного счетов) вам помогут восстановить банковские работники. На имя управляющего Банка составьте письмо с просьбой о предоставлении из архива Банка вам копий выписок по счету с приложенными документами (скорее всего это будут платежные поручения). Из копий платежных поручений вы узнаете с какими поставщиками вам приходилось иметь расчеты и за какие услуги, а также кто является вашими покупателями и заказчиками. Период вы можете выбрать любой, но самый оптимальный – не менее полугодия.

Затем, опираясь на полученные в Банке документы, вы, во-первых, будете знать об остатке на вашем расчетном (валютном) счете, во-вторых, реквизиты поставщиков и покупателей. Теперь самый наилучший вариант – это направить в адрес поставщиков и покупателей письмо с просьбой прислать в ваш адрес акты сверок. Форма акта сверки приведена в главе 5 «Советы по проверке правильности ведения учета» в разделе 5.1 «Сверка расчетов».

В обязанности налогового органа входит контроль за правильным начислением и перечислением налогов в полном объеме и в установленные сроки. Для этого налоговая инспекция ведет карточки лицевых счетов налогоплательщиков, в которых отражаются начисленные, а также уплаченные суммы:

1. платежей текущего года (авансовые платежи, суммы налога, штрафов, пеней и т. д.);

2. платежей, поступающих в погашение задолженности предыдущих лет;

3. платежей, поступающих в погашение отсроченной, рассроченной, реструктуризированной задолженности;

4. платежей, поступающих от реализации арестованного имущества.

Для выявления расчетов с бюджетом составьте письмо с просьбой представления Акта сверки на интересующую вас дату. В письме в обязательном порядке укажите ИНН своей организации, ее фактическое местонахождение, контактный телефон, а также фамилию, имя, отчество вашего руководителя (такую позицию высказали налоговики в письме УМНС России по г. Москве от 13 сентября 2004 года № 23–10/6/58854).

По состоянию на указанную вами дату налоговый инспектор составит Акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам по форме 23-а, утвержденной Приказом ФНС России от 04 апреля 2005 года № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».

Кроме того, вы можете обратиться в налоговую инспекцию с просьбой выдать справу о состоянии расчетов с бюджетом или об отсутствии задолженности по налогам и сборам. Такая справка выдается на основании заявления налогоплательщика, которое может быть представлено в инспекцию лично или направлено по почте. Выдать такую справку вам обязаны в течение 10 рабочих дней с момента получения налоговыми органами вашего заявления. Для оформления такой справки предусмотрена форма № 39-1 «Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам», утвержденная приказом ФНС России от 04 апреля 2005 года № саэ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».

Каждая организация, независимо от формы собственности должна быть зарегистрирована в Пенсионном фонде РФ и Фонде социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Обратитесь с письменной просьбой в ПФР и ФСС РФ о возможности выдать вам копии Расчета (Декларации) авансовых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, Расчета (Декларации) по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, Расчетной ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ). Из копий вышеназванных документов вы можете узнать о сальдо, сложившемуся по ПФР и ФСС, о количестве дней и суммах, выплаченных за период временной нетрудоспособности, о том, применяется ли регрессивная шкала и кто является инвалидами и какой степени инвалидности в вашей организации.

При сдаче квартальной (полугодовой, девятимесячной, годовой) отчетности вместе с декларациями по налогам и сборам налогоплательщики должны представлять формы бухгалтерской отчетности – форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форму № 3 «Отчет об изменениях капитала», форму № 4 «Отчет о движении денежных средств», форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Обычно последние три формы налогоплательщики сдают только по годовому отчету. Напишите письменный запрос в налоговую инспекцию о предоставлении вам копий сданных форм бухгалтерской отчетности за несколько предыдущих отчетных периодов.

Для получения данных о видах деятельности обратитесь в органы статистики для получения идентификационной справки, либо в налоговые органы для получения выписки из государственного реестра, где будут указаны ваши кодов основной деятельности (ОКВЭД).

1.3. Процедура восстановления

Итак, вами проделаны все вышеперечисленные процедуры по сбору данных, необходимых для формирования и восстановления учета в организации.

По результатам проведенной инвентаризации основных средств вы:

1. Заведите на каждое основное средство инвентарную карточку учета объекта основных средств формы ОС-6, либо инвентарную карточку группового учета объекта основных средств формы ОС-6а. В карточке отразите полное наименование объекта основных средств, остаточную стоимость, краткую характеристику, срок полезного использования (все эти данные вы возьмете из отчета оценщика).

2. По дебету счета 01 «Основные средства» отражаете остаточную стоимость выявленных основных средств. По Кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» ставите «0».

3. Иногда в отчете оценщики указывают первоначальную стоимость и сумму износа. Не рекомендуется отражать эти суммы по счетам 01 и 02. Для вас удобнее будет начать учет основных средств исходя из сложившейся остаточной стоимости.

4. Комиссионно (состав комиссии утвердите приказом по организации, куда включите, главного инженера, главного механика, начальников отелов и цехов, то есть людей тем или иным образом разбирающихся в ваших основных средствах) установите оставшийся срок полезного использования объектов основных средств.

5. Если организация была образована до 2002 года, то в договоре с оценочной фирмой оговорите, чтобы вам указали в отчете для зданий – примерную дату постройки, для остальных объектов основных средств – дату начала эксплуатации. Исходя из данной информации вы сможете установить срок эксплуатации для целей налогового и бухгалтерского учета. Дело в том, что по основным средствам, приобретенным до 2002 года начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производилось исходя из разных сроков полезного использования. В результате различия сроков полезного использования возникают разницы, которые вы можете квалифицировать на основании ПБУ 18/02 и которые будут влиять на расчет налога на прибыль.

6. В Учетной политике закрепите способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. При выборе способа начисления амортизации руководствуйтесь Методическими указаниями по учету основных средств и НК РФ.

По результатам проведенной инвентаризации материально-производственных запасов и товаров вы:

1. Отражаете по Дебету счета 10 «Материалы», выявленные в ходе инвентаризации материально-производственные запасы и по Дебету счета 41 «Товары» по рыночной стоимости, сложившейся на дату проведения инвентаризации.

2. Постановку на баланс МПЗ и товаров осуществляйте как в суммовом, так и в количественном выражении.

3. Если была обнаружена специальная одежда, то заведите на нее карточку. Карточка учета спецодежды ведется по каждому материально-ответственному лицу, получившему одежду. Если срок полезного использования спецодежды превышает 12 месяцев, то на основании Методических указаний по учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н, ежемесячно начисляйте амортизацию.

4. Закрепите в Учетной политике порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете приобретения МПЗ и приобретаемых товаров.

5. Закрепите в Учетной метод списания стоимости МПЗ и товаров при их выбытии (отпуске в производство, реализации и т. п.).

При получении актов сверок с поставщиками и подрядчиками вы будете иметь представление о состоянии расчетов с ними. Не забудьте попросить вместе с актами сверок представить вам договора на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг. По данным, отраженным в актах сверок вы в бухгалтерском учете отражаете сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в зависимости от следующего:

• если вы должны своим поставщикам – то по кредиту счета 60;

• если вы переплатили поставщикам – то по дебету счета 60.

Для детализации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками откройте субсчета к счету 60, например 60.1 «Расчеты с ОАО „Волга-телеком“», 60.2 «Расчеты с ООО „Электросбытовая организация“.

При получении актов сверок с покупателями и заказчиками вы будете иметь представление о состоянии расчетов с ними. Попросите ваших покупателей прислать в ваш адрес вместе с актами сверок копии договоров, заключенных ранее между вашей организацией и вами. По данным, отраженным в актах сверок вы в бухгалтерском учете отражаете сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от следующего:

• если вам должны ваши покупатели– то по дебету счета 62

• если была предоплата за товар, работы или услуги – то по кредиту счета 62.

По каждому вашему покупателю заведите субсчет к счету 62.

На основании последней банковской выписки отразите сальдо по дебету счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». При отражении остатка по счету 52 помните, что в бухгалтерском учете данные отражаются в валюте РФ (рублях).

Наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации должны быть отражены по Дебету счета 50 «Касса».

Исходя из данных, отраженных в актах сверки с ПФР, ФСС, ФОМС отразите сложившееся сальдо по субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В частности по субсчетам «Расчеты по единому социальному налогу в части, перечисляемой в ФСС РФ», «Расчеты по единому социальному налогу в части, перечисляемой в федеральный бюджет на финансирование базовой части трудовой пенсии», «Расчеты по единому социальному налогу в части, перечисляемой в фонды обязательному медицинского страхования», «Расчеты по обязательному социальному страхованию от нечастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в Пенсионный фонд РФ».

При этом сравните суммы, отраженные в акте сверки по строке «перечислено» с копиями платежных поручений предоставленных банком на перечисление взносов в ПФР, ФСС, ФОМС. Иногда расхождения могут возникнуть в результате того, что платежи попадают на счет фондов через несколько дней (иногда недель), кроме того в платежном поручении могли быть допущены ошибки при написании каких-либо реквизитов (например, ОКАТО) и денежные средства в этом случае поступили на другой счет. Если возникла такая ситуация, то рекомендуется обратиться в фонды с копиями платежных поручений для выяснения расхождений.

Сальдо, которое будет отражено вами в бухгалтерском учете по субсчетам к счету 69, зависит от следующих обстоятельств:

• если сумма начисленных взносов больше суммы перечисленных взносов, то возникает кредитовое сальдо;

• если сумма перечисленных платежей больше суммы начисленных взносов, то возникает дебетовое сальдо;

• если сумма начисленных взносов и перечисленных платежей соответственно равна, то сальдо будет равно «0».

Акт сверки с налоговой инспекцией даст вам возможность увидеть на какой системе налогообложения находится ваша организация (общая или специальные режимы). Сложившееся сальдо (метод определения – см. выше) отразите у себя в бухгалтерском учете по субсчетам к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В Уставе вашей организации определена сумма уставного капитала. Внимательно изучите все учредительные документы, протоколы заседания учредителей и др. документы, на основании которых может быть установлено было ли увеличение, либо уменьшение размера уставного капитала. По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отразите сложивший размер уставного капитала.

Если вам удалось получить форму № 1 «Бухгалтерский баланс» в налоговой инспекции, то для восстановления бухгалтерского учета используйте составленный на последнюю отчетную дату (к примеру, вы собираетесь восстанавливать учете по состоянию на начало июля, то вам понадобиться баланс за первое полугодие текущего года).

Исходя из того, что данные, отраженные в Бухгалтерском балансе берутся из Главной книги (которая в нашем случае отсутствует), то по строкам баланса будем восстанавливать сальдо по счетам.

• По строке 110 формы № 1 отражаются нематериальные активы (по остаточной стоимости, т. е. сальдо по счету 04 «-» сальдо по счету 05. Если вы видите, что по данной строке у вас стоит сумма, то попытайтесь узнать у руководства какими нематериальными активами обладает организация. Это может быть товарный знак, исключительные права на распоряжение объектом интеллектуальной собственности в любой форме и любым способом. Определить стоимость нематериальных активов вам помогут независимые оценщики.

• По строке 130 формы № 1 отражается стоимость оборудования, подлежащего монтажу в процессе строительства новых объектов основных средств и стоимость вложений во внеоборотные активы, в части строительства новых объектов основных средств. Таким образом, если ваша организация ведет строительство, то из данных по строке 130 вы будете знать о стоимости оборудования к установке и вложениях во внеоборотные активы.

• По строке 135 формы № 1 отражаются доходные вложения в материальные ценности, т. е. стоимость основных средств, приобретенных для сдачи во временное пользование другим лицам. Если по данной строке у вас стоит сумма, то вам стоит у руководства узнать о ваших арендаторах и попросить у них договора аренды, необходимые вам для восстановления бухгалтерского учета.

• По строке 140 формы № 1 отражается сумма остатков по счету 55 «Специальные счета в банках» (в части депозитных счетов, срок погашения которых превышает один год) и счету 58 «Финансовые вложения». Из данных, полученных в банке, вы будете знать о сумме остатка на счете 55. Сальдо, отраженного по строке 140, за минусом суммы остатка по счету 55, дает вам сальдо по счету 58. К финансовым вложениям относятся паи, акции, государственные и муниципальные ценные бумаги, облигации, векселя.

• По строке 211 формы № 1 отражается стоимость материалов. Данные о количестве и стоимости материалов вы конечно получите из материалов инвентаризации. Эти данные и послужат основой для постановки на баланс материальных ценностей. Они могут отличаться от данных по строке 211.

• Из данных по строке 220 формы № 1 вы узнаете о сальдо по счету 19 «НДС». Единственный недостаток – это сумма НДС по всем контрагентам.

• Строка 230 дает представление об общей сумме долгосрочной дебиторской задолженности. Если у организации много дебиторов, то эти данные вам не помогут в восстановлении учета.

• А вот из строк 231 и 241 возьмите общую сумму. Эта сумма должна быть равной сальдо счету 62 и соответствовать сумме, которая была получена вами при сборе данных о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками (акты сверок).

• Строка 260 отражает сумму сальдо по счету 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» на отчетную дату.

• Данные, отраженные по строке 410 формы № 1 должны соответствовать размеру уставного капитала, отраженному в учредительных документах.

• Строка 610 формы № 1 дает представление об оставшейся сумме краткосрочного кредита. Поинтересуйтесь в обслуживающем вас банке, а также у руководства брала ли ваша организация кредит и на какие цели. Данную сумму отразите как сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

• По строке 623 формы № 1 отражается сумма задолженности перед Пенсионным фондам по накопительной и страховой частям пенсии, задолженности по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию. Сравните данные, отраженные по строке 623 с данными актов сверок, полученных в ПФР, ФСС, ФОМС и налоговой инспекции.

• По строке 624 формы № 1 отражается сумма задолженности перед бюджетом по налогам и сборам. Сравните данные, отраженные по строке 624 с данными полученных вами в актах сверок с налоговой инспекции.

• К доходам будущих периодов относятся суммы поступлений арендной и квартирной платы, сумма активов, полученных безвозмездно и т. п. (см. План счетов и Инструкцию по его применению). Для восстановления сальдо по этому счету используйте данные, отраженные по строке 640 формы № 1.

• Об общей сумме арендованных основных средств (забалансовый счет 001) вы можете узнать из данных, отраженных по строке 910, 911.Обратитесь к своим арендодателям для получения копии договора аренды. Скорее всего расчеты с арендодателями происходили путем безналичного перечисления через обслуживающий вас банк. Из представленных банком вам документов вы узнаете об их реквизитах.

• При восстановлении данных помните основное правило, что все дебетовое сальдо счетов (субсчетов) отражаются в активе формы № 1, все кредитовые – в пассиве формы № 1.

При получении копии декларации по налогу на прибыль вы можете воспользоваться рекомендациями, которыми обычно пользуются при заполнении декларации но, необходимыми сейчас вам для восстановления учета:

• в Разделе 1 Декларации указаны сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. При этом в Декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводятся в целом по организации;

• по строке 081 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (Кредит счета 68 субсчета «Налог на прибыль, в части зачисляемой в бюджет субъекта РФ);

• по строке 091 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в местный бюджет (Кредит счета 68 субсчета «Налог на прибыль, в части зачисляемой в местный бюджет);

• в Подразделе 1.3 с видом платежа «1» по строке 010 отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (если форма организации ООО, либо ОАО то скорее всего ваши учредители получают дивиденды).

• в Подразделе 1.3 с видом платежа «2» по строке 010 отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (если по данной строке в вашей декларации стоит сумма, то скорее всего ваша организация обладает вышеперечисленными ценными бумагами);

• По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02. Если в вашей декларации по данной строке стоит сумма, то скорее всего это:

– доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 4 ст. 284 НК РФ);

– сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенная в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги ГКО);

• По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249, 250 НК (это дебетовый оборот вашей организации за налоговый период по субсчету 90 «Выручка»);

• По строке 100 налогоплательщиками отражаются внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК, в частности:

– проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю (если по данной строке в вашей декларации отражена какая-либо сумма, то следовательно вашим «предшественником» был взят кредит в банке);

• По строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в статье 270 НК (сверьте указанную АО данной строке сумму с кредитом счета 68 в части налогов и сборов, без учета ЕСН);

• По строке 050 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав (если по данной строке указана сумма, то скорее всего в предыдущих налоговых периодах произошла реализация имущественных прав, тогда стоит выяснить есть ли какие еще имущественные права в вашей организации);

• По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 НК (если действительно на балансе вашей организации учитываются обслуживающие производства и хозяйства, то сумма указанная по строке 090 указывает вам на то, что в предыдущие отчетные периоды по ним были получены убытки);

• По строке 400 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам (данная информация, хотя и указывается справочно, но может вам пригодиться хотя бы для того, чтобы знать, что фактически у организации имеются основные средства, приобретенные до 2002 года, которые отнесены в отдельную амортизационную группу, а также амортизируемые нематериальные активы);

• Если в предыдущие отчетные (налоговые) периоды происходила реализация амортизируемого имущества, то по строке 030 декларации вы увидите сумму выручки от реализации (в качестве совета можно предложить вам поинтересоваться у руководства какие именно основные средства были реализованы с той целью, чтобы они не попали при проведении инвентаризации в состав ваших основных средств. К тому же при реализации объектов недвижимости договора купли-продажи должны быть зарегистрированы в регистрационной палате, куда вам следует сделать запрос для определения реализации объекта недвижимости);

• По строке 040 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества».

Ваша организация может применять и специальные режимы налогообложения, например упрощенную систему налогообложения. В таком случае при получении копии декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) не забудьте взять в налоговом органе и копию книги доходов и расходов.

В соответствии с требованиями, установленными ст. 346.24 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

В настоящее время действуют форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30 декабря. 2005 года № 167н.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. При этом все доходы, полученные организациями от осуществления своей деятельности отражаются без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Особенности определения расходов при УСН определены главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Таким образом из данных, отраженных в Книге учета доходов и расходов, вы можете узнать обо всех суммах поступлений и расходования денежных средств организации за предыдущие налоговые периоды.

Заполнение декларации по УСН осуществляется на основе приказа Минфина России от 17 января 2006 года № 7н. При получении копии декларации по УСН вы будете обладать следующей информацией:

• По коду строки 010 (в графах 3 и 4) указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом в сумму внереализационных доходов не включается сумма полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса;

• Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, налогоплательщиком по коду строки 010 не отражаются;

• По коду строки 020 (графа 4) указывается сумма произведенных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период расходов, определяемых в порядке, установленном статьей 346.16 Кодекса.

• По коду строки 030 (графа 4) указывается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

• По коду строки 110 (графа 3) указывается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога, указанную по коду строки 080.

Таким образом, из данных, отраженных в налоговой декларации по УСН вы можете узнать как о доходах, полученных вашей организацией за отчетный (налоговый) период, так и о расходах за тот же отчетный (налоговый) период. Кроме того, сумма исчисленного налога по УСН – это кредит счета 68 субсчета «Расчеты по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

1.4. Каких ошибок следует избегать

Сверяя с налоговыми органами расчеты с бюджетом по налогам и сборам, имейте ввиду, что суммы, отраженные налоговыми органами в карточке лицевого счета и суммы налога, начисленные в бухгалтерском учете на дату составления акта сверки, практически могут не совпадать.

Объясним на примере. Допустим, вы получили акт сверки по состоянию на 31 декабря. Начисление по году в бухгалтерском учете отражаются заключительными оборотами декабря отчетного года, а в лицевом счете налогоплательщика они начисляются по сроку их уплаты, т. е. на 28 марта годом, следующего за отчетным.

К тому же, если организация отчитывается по налогу ежеквартально, то тождественности данных не будет еще и в связи с тем, что в налоговом органе начисляются ежемесячные авансовые платежи на последний квартал отчетного года, а в бухгалтерском учете эта сумма пока определяется как перечисления в бюджет.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря можно сверить только тождественность состояния расчетов по прошлым периодам и за девять месяцев без учета авансовых платежей за четвертый квартал года.

Если авансовые платежи четвертого квартала внесены в полном объеме, то по данным налогового органа сальдо начисленных и полученных платежей будет равно нулю, а в бухгалтерском учете состояние расчетов с бюджетом (переплата, задолженность) выявиться на последнюю дату года как соотношение общей суммы выплаченных в течение года авансовых платежей и общей суммы налога на прибыль, исчисленной по итогам года (если не было иных корректировок).

Аналогично и по другим отчетным периодам (квартал, полугодие, девять месяцев).

При восстановлении учета не повторяйте ошибок своего «предшественника». А именно, все документы, послужившие основанием для восстановления учета, не стоит уничтожать. Лучше сброшюруйте их, составьте сводный реестр, либо перечень видов документов. Сроки хранения первичных документов регламентированы в Перечне типовых управленческих документов, утвержденном Решением Росархива от 06 октября 2000 года (в редакции от 27 октября 2003 года), в Перечне типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, утвержденном Главным архивным управлением при Совмине СССР 15 августа 1988 года (в редакции от 06 октября 2000 года), в ст. 17 Закона о бухгалтерском учете и ст. 23 НК РФ. Помните, что ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Ответственность за сохранность первичных учетных документов несет главный бухгалтер организации.

Имея на руках бухгалтерские и налоговые формы отчетности имейте ввиду, что они могут быть составлены с ошибками. Кроме того, после составления и сдачи отчетности могли появиться события, возникшие после отчетной даты. Фактически события, возникшие после отчетной даты – это факты, которые возникли после отчетной даты, но до подписания отчета. Но никто не застрахован от того, что ваш «предшественник» не учел данные обстоятельства. Примером фактов, возникших после отчетной даты могут служить дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам работы организации, пополнение за счет прибыли резервного капитала, неожиданная утрата материальных ценностей на значительную сумму.

Кроме того, бухгалтерский баланс мог быть составлен с нарушением Положения по ведению бухгалтерского учета (80 % проверенных организаций допускают такие ошибки). К примеру, не допускается зачет между статьями активов и пассивов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета). То есть многие бухгалтера как бы «сворачивают» кредитовое и дебетовое сальдо и отражают в балансе свернутое сальдо.

1.5. Если документы полностью или частично утеряны

В случае полной или частичной утери документов, то вам, как и в случае, когда ушел бухгалтер со всеми документами, необходимо будет восстанавливать бухгалтерский и налоговый учет. Алгоритм процесса восстановления учета такой же как и в предыдущем случае.

Но если документы были утеряны частично, то вы находитесь в более выгодном положении нежели, когда документов нет вообще. Кроме того, если утеря документов произошла за тот период, когда вы работали на данном предприятии, то скорее всего вам придется напрячь свою память для восстановления учета. Кроме того, очень хорошие плоды приносят устные беседы с работниками бухгалтерии и других экономических служб.

Во избежание подобных ситуаций периодически делайте архивные копии своей бухгалтерской базы в компьютере и распечатки оборотно-сальдовых ведомостей на конец периода (месяца).