Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения

Учет и аудит в условиях неустойчивого развития экономики

О.В. Рожнова

д. э.н., профессор, Финуниверситет

В результате экономических кризисов происходит снижение доверия пользователей к финансовой отчетности, к заключению аудиторов, а также и к самим профессиям и профессиональным сообществам бухгалтеров и аудиторов. Совет по международным стандартам финансовой отчетности и Совет по Международным Стандартам Аудита и гарантии качества (International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB) (СМСА) пытаются восстановить авторитет этих профессий, однако сделать это достаточно сложно. Следует подчеркнуть, что на доверие к финансовой отчетности значительное влияние оказывает ее аудит. Если оказывается, что отчетность недостоверна, а аудиторское заключение положительное, то ценность финансовой информации в глазах пользователей становится ничтожной. Негативно сказываются на имидже саморегулирующих организаций (СРО) различные скандалы, периодически сопровождающие их становление в России. Таким образом, к проблемам учета [3] добавляются также и проблемы аудита.

В ответ на вызовы времени СМСА изменяет ряд стандартов: МСА 700 «Формирование мнения и отчетность аудитора в отношении финансовой отчетности»; МСА 701 «Сообщение о ключевых вопросах аудита в отчете независимого аудитора»; МСА 720 (пересмотренный) «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащихся или сопровождающих аудируемую финансовую отчетность»; МСА 260 (пересмотренный) «Коммуникации с Менеджментом»; МСА 570 (пересмотренный, предлагаемый) «Продолжающаяся деятельность»; МСА 705 (пересмотренный) «Модификации к мнению в заключении независимого аудитора»; МСА 706 (пересмотренный) «Параграф привлечения внимания и параграф с прочей информацией в заключении независимого аудитора»[1]. В результате изменений аудиторское заключение должно стать более прозрачным. Суть новых требований приведена в табл.1.

В целом изменения направлены на повышение коммуникативности в учетной сфере; усиление акцента на раскрытиях в отчетности; детализация для пользователей основных вопросов аудита и аудиторских рисков. Например, по мнению Городилова М.А. «Проект нового международного стандарта аудита N 701…, направленный на большую степень удовлетворения информационных потребностей инвесторов путем выявления и описания "ключевых" вопросов аудита, несмотря на неоднозначность многих его положений, является значительным шагом в развитии нормативно-правовой основы аудиторской деятельности» [2].

Таблица 1

Изменения в МСА

Анализ аудиторского заключения на консолидированную отчетность ОАО «ГАЗПРОМ» за 2013 год, подготовленного ЗАО «Прайсво-терхаусКуперс Аудит» показал его недостаточную конкретность, размытость: «Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности данной консолидированной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с российскими федеральными стандартами аудиторской деятельности и Международными стандартами аудита. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что консолидированная финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включает проведение процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели

в консолидированной финансовой отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор процедур зависит от профессионального суждения аудитора, включая оценку рисков существенного искажения консолидированной финансовой отчетности вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки этих рисков аудитор рассматривает систему внутреннего контроля за составлением и достоверностью консолидированной финансовой отчетности, чтобы разработать аудиторские процедуры, соответствующие обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включает оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности бухгалтерских оценок, сделанных руководством аудируемого лица, а также оценку представления консолидированной финансовой отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные нами аудиторские доказательства дают достаточные и надлежащие основания для выражения нашего мнения о достоверности данной консолидированной финансовой отчетности»[2].

Заключение не описывает того, что именно было сделано аудитором, а в большей мере объясняет, что следует делать аудитору. В свете рассмотренных новых требований, следует отметить, что в заключении нигде не сказано о независимости аудитора по отношению к Группе; отсутствуют основные аудиторские замечания, никак не объясняется выполнение принципа непрерывности деятельности; не раскрыта ответственность аудитора в отношении прочей информации, нет указаний на документы, имеющиеся на дату подписания аудиторского заключения, содержащие прочую информацию, в отношении которой применяется ответственность аудитора; в разделе Ответственность аудитора не отмечены причины возможных искажений, в каком случае они рассматриваются как существенные; нет оценки рисков, в т. ч. риска необнаружения существенного искажения, возникшего по причине злоупотребления; и др.

Интересным представляется мнение Шапошникова А.А. и Баранова П.П. – «Опыт проведенного исследования, результаты которого позволяют через причинно-следственные связи науки и практики понять многие парадоксы современного аудита, приводит к очень важному выводу: констатируемый в национальных и мировой экономических системах разрыв ожиданий в отношении института аудиторской деятельности не может быть устранен без активного участия научного сообщества, которому надлежит вернуться в "пространство совести" [4], выступить арбитром в споре сторон о реализации социальной ответственности аудитора и на основе глубоких исследований истории развития экономической мысли в сочетании с широкой просветительской работой создать необходимые условия для гармонизации ожиданий общества и реалий современного аудита» [1]. Однако, полагаем, данные предложения не достижимы, опираться следует на экономические факторы.