Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

2.1. Прием на работу

При поступлении на работу работник должен написать заявление, где указывает дату, с которой приступает к работе, и свою будущую должность. Типового бланка для такого заявления не предусмотрено. На основании заявления составляется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме № Т-1. Если на работу принимают нескольких работников, приказ составляют по форме № Т-1а. Приказ составляют в одном экземпляре, печать на нем не ставится. Условия приема на работу и характер предстоящей работы могут быть: по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.

После того как приказ подписан руководителем (или уполномоченным лицом), работник должен обязательно ознакомиться с приказом и расписаться в нем, указав дату.

Согласно трудовому законодательству с работником заключают трудовой договор, его составляют в двух экземплярах: один передают работнику, другой остается в организации (в этом экземпляре должна содержаться запись о том, что работник получил экземпляр договора).

На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка (форма № Т-2), и открывается лицевой счет работника (форма № Т-54).

Если работник впервые устраивается на работу, трудовую книжку и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляет работодатель (ст. 66 ТК РФ). Форма трудовой книжки, действующая с 1 января 2004 г., утверждена постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225.

После того как составлен приказ о приеме работника, заполняется личная карточка работника (форма № Т-2). Личная карточка заполняется на основании данных следующих документов работника:

• трудовой книжки;

• паспорта;

• военного билета;

• документа об окончании учебного заведения;

• страхового свидетельства государственного пенсионного страхования;

• свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

• других документов, предусмотренных законодательством.

Общий стаж рассчитывают как сумму всего отработанного времени, но при этом периоды, в которые работник не работал, не учитываются.

Непрерывный стаж – это период работы в одной организации. При переходе с одного места работы на другое непрерывный стаж сохраняется, если перерыв в работе не превысил одного месяца (в некоторых случаях этот срок может быть больше).

Порядок определения стажа, дающего право на получение надбавки за выслугу лет, должен быть установлен в трудовом договоре с работником или в утвержденном на предприятии Положении об оплате труда.

Переводом считается поручение работнику работы:

• не соответствующей его специальности или квалификации;

• в другой организации;

• в другой местности.

Если сотрудника переводят по инициативе администрации, подтверждением его согласия на перевод служит собственноручная подпись работника «С переводом согласен» на приказе о переводе. Если работа, на которую работник временно переведен, оплачивается выше, чем его постоянная работа, ему должна выплачиваться зарплата исходя из условий по новому месту работы. Если же временная работа оплачивается ниже, то размер заработной платы не должен быть ниже среднего заработка работника по прежнему месту работы.

Для контроля за соблюдением режима рабочего времени и начисления заработной платы, при повременной оплате труда, применяют табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12). Эта форма применяется в случае, если учет рабочего времени ведут вручную. Если учет рабочего времени ведут с применением средств вычислительной техники, применяется табель учета использования рабочего времени по форме № Т-13.

В табеле отмечают фактически отработанные часы и дни, указывают время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому работнику, состоящему в штате организации. Если работник трудится в организации по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или поручения), учет его рабочего времени не ведется.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня делают на основании соответствующих документов (например, на основании листка нетрудоспособности, справки о выполнении государственных обязанностей и т. д.).

Табель заполняют в одном экземпляре на каждый календарный месяц.

Табель можно вести двумя способами:

1) в табеле регистрируют явки или неявки на работу;

2) в табеле регистрируют только отклонения от нормального режима работы, предусмотренного в организации (неявки, опоздания и т. п.).

Условные обозначения отработанного или неотработанного времени приведены на титульном листе формы № Т-12.

Если начисление заработной платы отражают в отдельном документе (например, в расчетно-платежной ведомости), то в табеле заполняют только разд. «Учет использования рабочего времени».

Табель подписывает руководитель малого предприятия или работник кадровой службы, а по окончании месяца табель передают для расчета заработной платы.

Организация может заключить с работником трудовой договор на время выполнения определенной работы. После того как работа будет выполнена, представитель организации должен принять ее результат. После этого с работником производят расчет.

Прием-сдача работы, выполненной работником по трудовому договору, который был заключен на время выполнения определенной работы, оформляют специальным актом (форма № Т-73). Этот акт можно применять при приемке работ, как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или поручения).

Акт составляет работник, ответственный за приемку выполненных работ, в двух экземплярах. Один экземпляр передают работнику, выполнившему работу, второй экземпляр – для расчета заработной платы.

В строке «Срок действия договора (контракта)» указывают даты заключения и окончания действия договора. Эти данные будут учитываться при исчислении среднесписочной численности работников. Акт подписывают сотрудник, выполнивший работу, и руководитель малого предприятия, который принял ее результат.

Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников организации на календарный год применяется график отпусков (форма № Т-7). График составляют в начале каждого года. В нем указывают время предоставления очередного ежегодного отпуска каждому сотруднику организации.

График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом (при его наличии) и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя малого предприятия в график отпусков вносятся соответствующие изменения. При этом в графах 8 и 9 графика указывают основание переноса отпуска (например, производственная необходимость, просьба сотрудника и т. д.) и период, на который он переносится. Если отпуск предоставляется в соответствии с графиком, нет необходимости требовать от работника заявления с просьбой о предоставлении отпуска. На основании графика отпусков кадровая служба оформляет приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6). Если отпуск предоставляется нескольким работникам, приказ составляется по форме № Т-6а. На основании приказа в личной карточке работника делают соответствующие отметки (вид отпуска, его продолжительность, даты начала и окончания отпуска).

Расчет и выплату заработной платы отражают в расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49 или в двух ведомостях: по форме № Т-51 «Расчетная ведомость» отражают начисление зарплаты, по форме № Т-53 «Платежная ведомость» – выплату.

При применении формы № Т-49 другие расчетные и платежные документы не составляются.

Какие ведомости использовать, малое предприятие решает самостоятельно.

Малые предприятия должны вести лицевые счета (формы № 54 и Т-54а) своих сотрудников. В них отражаются сведения о заработной плате, об использовании отпусков, суммы предоставленных льгот (налоговых вычетов), удержания из заработной платы и т. д.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением вычислительной техники.

Лицевой счет открывают на один календарный год на каждого сотрудника организации.

Помимо заработной платы, работникам могут выплачиваться премии. Обычно премии выплачивают в порядке, предусмотренном Положением о премировании.

Разработка и утверждение положения о премировании значительно облегчит работу кадровой службы. Гораздо удобнее единожды разработать общие для всех нормы премирования, чем включать эти положения в каждый трудовой договор или постоянно готовить приказы о начислении и выплате премий.

Все выплачиваемые работникам премии можно условно подразделить на две категории:

1) премии, которые выплачиваются в связи с достижением определенных показателей в труде за отчетный период (квартал, месяц, полугодие, год);

2) премии за особые успехи в труде либо связанные с памятными датами.

Основанием для выдачи премии является приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11 или № Т-11а).

В строке «Мотив награждения» указывают причину выплаты премии (например, перевыполнение плана по выпуску продукции, по итогам деятельности организации за год и т. д.). Определяя показатели для премирования, нужно исходить из того, что они должны легко поддаваться учету и их не должно быть слишком много (иначе возникнет путаница). Установление нечетких показателей премирования чревато появлением конфликтных ситуаций.

Приказ подписывает руководитель организации или уполномоченное им лицо. Работник, которому выплачивается премия, должен поставить свою подпись в графе «С приказом (распоряжением) ознакомлен».

В ст. 112 ТК РФ Федеральным законом от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ были внесены, согласно которым:

1) заработная плата работников в связи с нерабочими праздничными днями не уменьшается;

2) сдельщикам за нерабочие праздничные дни производится оплата, размер которой определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) – официально устанавливаемый государством минимальный уровень оплаты труда на предприятиях любой формы собственности в виде наименьшей месячной ставки или почасовой оплаты. Значение МРОТ не всегда привязано к величине прожиточного минимума. Оно определяется в каждый период времени финансовыми возможностями государства, периодически изменяется. Используется для исчисления размеров государственных налогов, платежей, штрафов. Например, штраф за небольшое нарушение правил может составлять 1/10 минимальной заработной платы. К МРОТ привязывается и величина разных платежей и налогов с физических лиц, исчисляемая в долях минимального уровня оплаты труда.

Работникам положен ежегодный отпуск, продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Для некоторых работников трудовое законодательство предусматривает удлиненные отпуска:

• работникам, которым еще не исполнилось 18 лет, – 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ);

• инвалидам – не менее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ)).

Статья 126 ТК РФ в редакции Закона № 90-ФЗ посвящена замене отпуска денежной компенсацией. Эта норма вызывала много споров относительно того, какой отпуск можно компенсировать. Высказывали две точки зрения. Согласно первой, замена допустима лишь для отдельных категорий персонала, которым положен дополнительный отпуск. Например, для занятых на работах с вредными или опасными условиями труда (ст. 116 ТК РФ). Причем компенсировать можно не основные, а дополнительные дни, начиная с 29-го. Согласно второй точке зрения получить денежную компенсацию могут все сотрудники (включая тех, чей отпуск не более 28 дней), если в текущем году у них остались неотгулянные дни за прошлые периоды. В свое время Минтруда России в письме от 25 апреля 2002 г. № 966-10 попытался прояснить этот вопрос и оставил его на усмотрение работодателя.

Законодатели положили конец спорам, и вписали в ст. 126 ТК РФ следующую фразу: «При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части».

Для расчета сумм отпускных нужно определить размер средней заработной платы. Согласно ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных НК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положения работников.

Особенности исчисления средней заработной платы, установленного ст. 139 ТК РФ, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Нерабочие (праздничные) дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. В соответствии со ст. 112 ТК РФ нерабочими (праздничными) днями являются:

• 1, 2, 3, 4 и 5 января – новогодние каникулы;

• 7 января – Рождество Христово;

• 23 февраля – День защитника Отечества;

• 8 марта – Международный женский день;

• 1 мая – Праздник Весны и Труда;

• 9 мая – День Победы;

• 12 июня – День России;

• 4 ноября – День народного единства.

Если какой-нибудь месяц расчетного периода отработан не полностью, то при расчете следует учитывать фактическое число календарных дней, приходящихся на отработанное время (а не 29,4 календарных дней).

В некоторых случаях организации предпочитают включать отпускные в себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение года, но для этого необходимо в начале года создать резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков.

Ежемесячно в расходы организации включается 1/12 предельной величины резерва, установленной на текущий год учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Для определения предполагаемой годовой суммы расходов на оплату ежегодных отпусков можно использовать сведения о среднемесячной заработной плате по всей организации в целом или ориентироваться на суммы выплаченных отпускных в прошлом году.

Суммы, которые предназначаются для предстоящей оплаты отпусков, учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В течение года организация уменьшает созданный резерв на сумму начисленных отпускных:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» – создан резерв на предстоящую оплату отпусков;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены отпускные за текущий месяц;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислен ЕСН на сумму отпускных.

Ненормированный рабочий день – это особый режим работы, когда работники могут при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.

Такой режим рабочего времени может быть в риэлтерских организациях. Сотрудникам с ненормированным рабочим днем полагается ежегодный дополнительный отпуск, длительность его должна быть установлена коллективным договором. Однако такой отпуск не может быть меньше трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ).

Организация может самостоятельно в коллективном договоре установить дополнительные отпуска для своих сотрудников сверх того, которые предусмотрены в нормативных актах. Однако в этом случае отпускные за сверхнормативный отпуск нельзя включить в состав расходов организации и уменьшить налог на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Заработная плата работника включается в состав расходов при расчете налога на прибыль (ст. 255 НК РФ). Оправдательным документом таких затрат является трудовой договор.

На зарплату работника начисляются единый социальный налог, пенсионные взносы (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), необходимо удерживать НДФЛ. При расчете налога следует удостовериться, можно ли предоставить работнику стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Их размер составляет 400 руб. на работника и 1 000 руб. на каждого его ребенка. Вычеты предоставляют до того месяца, в котором доход работника превысил 40 000 руб. и 280 000 руб. соответственно (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 121-ФЗ).

2.2. Контроль средней численности

Правильно подсчитать среднюю численность в таких обстоятельствах бывает непросто. Между тем с этим показателем связаны права малых предприятий на льготы.

Организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 34612 НК РФ). При этом средняя численность определяется по правилам, установленным федеральным органом исполнительной власти по статистике.

Среднесписочная численность работников учитывается при расчете суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 3 ст. 34629 и ст. 34627 НК РФ). Для исчисления единого налога на временный налог используется показатель среднесписочной численности, включающий всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Среднесписочная численность работников используется для установления льгот при уплате некоторых налогов. Так, одним из ограничений по применению льгот по НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ) при реализации товаров является величина среднесписочной численности инвалидов среди работников (не менее 50 %).

При исчислении налога на прибыль в расходы включаются затраты организации по социальной защите инвалидов, если их доля в общей численности работников составляет не менее 50 %, но без учета инвалидов, работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом доля расходов на оплату труда составляет не менее 25 %.

Аналогичные льготы предусмотрены гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

Показатель среднесписочной численности работников используют организации с обособленными подразделениями при исчислении налога на прибыль (ст. 288 НК РФ). Они распределяют сумму налога, уплачиваемого по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений пропорционально удельному весу среднесписочной численности работников организации, и ее обособленных подразделений на конец отчетного периода.

Организация может воспользоваться льготой по ЕСН, если ее уставный капитал полностью состоит из вкладов общественной организации инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 %, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда – не менее 25 % (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Показатель среднесписочной численности работников используется в целях выполнения положений Федерального закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ.

Организациям с численностью работников более 100 человек по законодательству субъекта РФ устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (от 2 до 4 %).

Согласно Закону № 209-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» средняя численность работников является одним из критериев отнесения организаций к категории малых предприятий.

Средняя численность персонала складывается:

• из среднесписочной численности работников;

• средней численности внешних совместителей;

• средней численности сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам.

Среднесписочную численность за месяц определяют так: суммируют списочную численность работников за каждый календарный день месяца (по табелю учета рабочего времени) и делят полученную сумму на число календарных дней месяца. За выходной или праздничный день списочная численность сотрудников равна списочной численности работников за предшествующий рабочий день.

Исходным периодом времени, за который рассчитывается среднесписочная численность, является календарный месяц. Затем рассчитывается среднесписочная численность за квартал, полугодие или год.

Для определения среднесписочной численности работников за месяц, нужно сначала определить численность работников за каждый календарный день этого месяца, т. е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля – по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни. Затем численность за каждый день суммируется, и полученная сумма делится на количество календарных дней в месяце.

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день равна списочной численности работников за предшествующий рабочий день. Если по календарю получаются два или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд, то численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности этих работников за рабочий день, предшествовавший выходным или праздничным (нерабочим) дням.

Для расчета среднесписочной численности работников за год необходимо суммировать среднесписочную численность работников за все месяцы отчетного года и полученную сумму разделить на 12.

Для правильного расчета среднесписочной численности работников необходимо определить, какие категории работников должны участвовать в подсчете.

В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организации, получавшие заработную плату в данной организации.

Списочная численность работников определяется на основании ежедневного учета численности работников по данным табеля учета использования рабочего времени (формы № Т-12 и Т-13), на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора и др. (формы № Т-1, Т-5, Т-6, Т-8).

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

В списочную численность целыми единицами включаются все те работники, трудовые книжки которых должны храниться в организации, например, работники:

• фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;

• находившиеся в служебных командировках (включая зарубежные), если за ними сохраняется заработок в данной организации;

• не явившиеся на работу по болезни, в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;

• принятые на работу с испытательным сроком;

• надомники,

• направленные с отрывом от работы в образовательные учреждения для повышения квалификации или приобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняется заработная плата;

• временно направленные на работу из других организаций, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы;

• студенты-практиканты, если они зачислены на должности;

• студенты и аспиранты, находящиеся в учебном отпуске с сохранением (полностью или частично) заработной платы, а также находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы;

• находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках в соответствии с законодательством, коллективным или трудовым договором;

• имевшие выходной день согласно графику работы организации, а также за переработку при суммированном учете рабочего времени или получившие день отдыха за работу в выходные или праздничные (нерабочие) дни;

• находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;

• принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком);

• находившиеся с разрешения администрации в отпуске без сохранения заработной платы по уважительным причинам и находившиеся в отпусках по инициативе администрации;

• совершившие прогулы;

• находившиеся под следствием до решения суда.

Не включаются в списочную численность следующие работники:

• внешние совместители;

• выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера;

• привлеченные для работы по специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание);

• переведенные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата;

• направленные на обучение с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств этих организаций, а также лица, с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение с выплатой стипендии;

• подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения (прекратившие работу без предупреждения администрации). Они исключаются из списочной численности работников с первого дня невыхода на работу;

• собственники данной организации, не получающие заработную плату.

Применяя перечни работников, включаемых и не включаемых в списочную численность, нужно учитывать следующие особенности расчета среднесписочной численности.

Отдельные работники списочной численности не включаются в расчет среднесписочной численности, к таким работникам относятся:

• женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам;

• лица, находящиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;

• работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находящиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находящиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов, в соответствии с законодательством РФ.

Учет внешних совместителей ведется отдельно.

Работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица).

Работник, состоящий в списочном составе и заключивший договор гражданско-правового характера с этой же организацией, учитывается в списочной и среднесписочной численности один раз по месту основной работы.

Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:

1) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели:

– 40 ч – на 8 ч (при 5-дневной рабочей неделе) или на 6,67 ч (при 6-дневной рабочей неделе);

– 36 ч – на 7,2 ч (при 5-дневной рабочей неделе) или на 6 ч (при 6-дневной рабочей неделе);

– 24 ч – на 4,8 ч (при 5-дневной рабочей неделе) или на 4 ч (при 6-дневной рабочей неделе);

2) определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

Среднесписочную численность сотрудников за квартал рассчитывают в целых единицах, как сумму среднесписочной численности за каждый месяц, деленную на три.

Иначе рассчитывают среднесписочную численность, когда организация практикует сложный график работы, например сотрудник сутки работает – двое отдыхает или отрабатывает несколько часов в день. В этом случае количество сотрудников, работающих неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенных с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, учитывают пропорционально отработанному времени.

Трудности в расчетах могут возникнуть в «нестандартных» случаях. Некоторые малые предприятия оформляют новых сотрудников на испытательный срок. Учитывать их нужно так же, как и основной персонал – в целых единицах в списочной численности (подп. «е» п.10 постановления Федеральной службы государственной статистики от 12 января 2007 г. № 4). Это обусловлено тем, что сотрудники на испытательном сроке имеют такие же права, как и все остальные (ст. 70 ТК РФ).

В списочной численности каждого из внутренних совместителей надо учитывать как одного человека. Также иностранных граждан, работающих в Российской Федерации, включают в расчет на полных правах.

Рассмотрим ситуацию, когда студенты находятся на производственной практике или на стажировке. Если малое предприятие принимает их на рабочие места и заключает с ними трудовой договор, то их количество также надо включить в подсчет. Ведь все положения ТК РФ распространяются на них в полной мере (ст. 59 ТК).

Собственники организации входят в состав средней численности, если они получают на предприятии заработную плату. Если нет – включать их в среднюю численность не нужно.

Таким же образом обстоят дела с сотрудниками, направленными в служебные командировки или в образовательные учреждения для повышения квалификации с отрывом от работы. Если они получают заработную плату от малого предприятия, нужно включать их в расчет. Если же заработную плату (или стипендию) им выдают по месту командировки, тогда включать в расчет не нужно.

В списочную численность женщин, которые находятся в отпуске по беременности и родам нужно включить, а из среднесписочной численности нужно исключить.

В малых предприятиях очень часто возникает вопрос, как же оформить сотрудника так, чтобы он и работал, и на численность это мало влияло? Самая распространенная ошибка, которую делают малые предприятия на пути такой «оптимизации», это оформление внештатно (по гражданско-правовому договору), поскольку эти работники учитываются за каждый день как целые единицы в течение всего времени действия договора. Срок выплаты вознаграждения значения не имеет (п. 15 постановления Федеральной службы государственной статистики от 12 января 2007 г. № 4), поэтому решить проблему выводом сотрудников за штат не получится. Намного удобнее оформить сотрудника внешним совместителем. Поскольку среднюю численность внешних совместителей рассчитывают так же, как и среднюю численность работников, отработавших неполное рабочее время.

2.3. Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом предприятии

При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их руководители.

Руководитель малого предприятия в зависимости от объема учетной работы вправе:

• создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

• ввести в штат должность бухгалтера;

• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специальной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

• вести бухгалтерский учет лично.

Объем учетной работы не обуславливает организацию отдельного структурного подразделения, а критерий численности отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства, вынуждает руководителей таких предприятий минимизировать численность управленческого персонала.

Сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации является начальным этапом бухгалтерского учета малого предприятия. Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности малым предприятиям предназначены регистры бухгалтерского учета.

Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

• единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;

• журнально-ордерной формы для небольших предприятий и хозяйственных организаций.

Малое предприятие должно самостоятельно избрать форму бухгалтерского учета исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т. п.), из единой журнально-ордерной формы.

Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

• единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

• взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

• сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

• накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Разработка и принятие учетной политики должно быть проведено не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия и проводится вне зависимости от сферы деятельности предприятия и выбранной формы организации ведения учета. Действующие предприятия должны утвердить учетную политику на очередной год до начала этого года. При этом утверждаются:

• рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Использование схем корреспондентских счетов позволяет соответствующим работникам избежать ошибок при ведении бухгалтерского учета. Все записи, оформляемые в рамках бухгалтерского учета, находят свое отражение в основном отчетном документе – балансе предприятия.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись:

• по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

• по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Упрощенную форму бухгалтерского учета не следует путать с упрощенной системой налогообложения.

Простая форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций (не более тридцати в месяц), и не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. В графе 3 «Содержание операций» записывается месяц, и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг).

По завершении месяца эти затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», с отражением соответственно в графах книги «Затраты на производство – кредит» и «Реализация – дебет», при этом в графе 3 Книги «Содержание операции» делается запись «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация – кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет». Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой:

• в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;

• в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование – кредит» или «Реализация – кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:

• ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;

• ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям – форма № В-2;

• ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;

• ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;

• ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;

• ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);

• ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);

• ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;

• ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;

• ведомость (шахматная) – форма № В-9.

Каждая ведомость, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация основных средств»). Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца. Перемещение основных средств внутри малого предприятия в ведомости не отражается. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (форма № ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1. Начисление амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице № 6 или 7 журнально-ордерной формы счетоводства.

Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Ведомость открывается на месяц и ведется материально ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей. Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости, исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков. При наличии на предприятии двух или более материально ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме № В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме № В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию. Данные об отпуске предприятий и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по форме № В-3 «Учет затрат на производство» или № В-6 «Учет реализации». Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражаются отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

Ведомость по форме № В-3 применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме № В-3). Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в размере выпускаемой продукции (работ, услуг). Затраты по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (форма № В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов. В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке «Всего затрат на управление (накладные расходы)» и черным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг). При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся на дебет счета 90 «Продажи с отражением в графе 16 „Реализовано“. По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется их фактическая себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 „Основное производство“ на дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) – на склад (счет 41 „Товары“), реализацию (счет 90 „Продажи“) и др. Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счет 20, в раздел производств (видов продукции), как незавершенное производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

Ведомость по форме № В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 «Амортизация основных средств», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 99 «Прибыли и убытки», 80 «Уставный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Ведомость по форме № В-5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке. Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету производятся в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Центрального банка РФ. Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию – дебету счета и задолженности малого предприятия – кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе «Основание» записывается его номер и наименование. Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например: счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», ниже – налог на доходы физических лиц с работников; налог на прибыль и т. д.), затем позиционным способом против каждого дебитора и кредитора – сальдо и движение средств по ним за месяц. По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту, и выводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным. Записи операций по счету 99 «Прибыли и убытки» (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета – сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца, по дебету – сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца. В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового результата: по дебету – убытки от реализации и расходы от внереализационных операций, а по кредиту – прибыль от реализации и доходы от внереализационных операций. В конце месяца делается запись «Итого» и подсчитывается общий финансовый результат за месяц. После этого отражаются операции по их видам за месяц по использованию прибыли.

Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения использует для учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме № В-6 при определении результата:

• при использовании метода исчислений – по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка – форма № В-6 (отгрузка);

• при использовании кассового метода – по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на расчетный счет – форма № В-6 (оплата).

При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графе «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).

Ведомость по форме № В-6 (отгрузка) применяется малым предприятием для учета расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) – счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учет реализации продукции (работ, услуг) – счет 90 «Продажи» в ведомости по форме № В-6 (отгрузка) совмещены. Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными графы «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца – по отпускным ценам и фактической себестоимости». Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме № В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Ведомость по форме № В-6 (оплата) применяется малым предприятием для учета финансового результата на малом предприятии. Он определяется как разница между данными граф «Оплачено по отпускной цене» и «Оплачено по фактической себестоимости». В том случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц (за вычетом фактической себестоимости) ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам. По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме № В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы «Оплачено по отпускной цене» (кредит счета 90 «Продажи»). Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6 (оплата) в графе «Прибыль за месяц» используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки».

Дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» (в ведомости по графе «Остаток на конец месяца») показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

Ведомость по форме № В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в размере счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц. В ведомость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности. По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов: 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.).

Ведомость по форме № В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В ведомости, в разделе «Кредит (начислено)», отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные, исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств. Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе «Дебет (удержано)» в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия. При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении трех рабочих дней со дня, установленного дня ее выплаты) в графе этой ведомости «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано», и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца». При наличии у предприятия работников (в том числе не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и № Т-51 «Расчетная ведомость». В этом случае свод операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производится в ведомости по форме № В-8 на основании данных типовых ведомостей. В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования и др.) в установленном порядке от сумм оплаты труда работников.

На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются по графе «Кредит» ведомости по форме № В-5 и по графе «Дебет» ведомости по форме № В-3 «Учет затрат на производство».

Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме № В-9.

Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности. В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке возрастания, а по горизонтали – в порядке возрастающих номеров ведомостей. Ведомость по форме № В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные графы «Корреспондирующий счет») с разноской их на дебет соответствующих счетов. По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному в соответствующей ведомости. Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются; их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:

1) по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»),

2) по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов – красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

В состав годовой бухгалтерской отчетности малого предприятия включаются:

а) бухгалтерский баланс (форма № 1);

б) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• отчет о движении капитала (форма № 3);

• отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• пояснительная записка;

г) отчет об использовании бюджетных ассигнований организаций (форма № 2–2) и Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета. Данные формы представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

Правила документооборота определяются формой, принятой в организации (или выбранной – для вновь созданных организаций), а также объемом производственной или торговой деятельности и особенностями технологического процесса.

Следует отметить, что в малых предприятиях весьма эффективной может оказаться разработка графика документооборота – направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации (например, от цеховых кладовых до центральной бухгалтерии). Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Так, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и, соответственно, уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволяет сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства. Поэтому, для того, чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить порядок контроля за хозяйственными операциями.

Грамотный и вдумчивый подход к организации бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, может обеспечить весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений.

2.4. Расчет амортизационных отчислений основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. В некоторых случаях стоимость основных средств путем начисления амортизации не погашается.

С 2006 г. из перечня объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется, исключены следующие объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. д.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Начисление амортизации объектов основных средств производиться одним из следующих способов:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств:

• начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

• прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

• производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

С 1 января 2006 г. по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Субъекты малого предпринимательства могут вести учет с использованием:

1) рабочего плана счетов малых предприятий;

2) упрощенной формы бухгалтерского учета – по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия) и по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Первоначальная стоимость основных средств в малых предприятиях учитывается на счете 01 «Основные средства», амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Расходы, связанные со строительством или приобретением объектов основных средств, до ввода объектов в эксплуатацию, аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» – так же, как это осуществляется в организациях, не относящихся к субъектам малого предпринимательства.

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Применение выбранного способа начисления амортизации по объекту основных средств, производится в течение всего его срока полезного использования.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию, а заканчивается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был списан. Допустим, по объектам, введенным в эксплуатацию с 1-го числа текущего месяца, амортизация может быть впервые начислена только в следующем месяце.

Разница в начислении амортизации субъектами малого предпринимательства состоит только в том, что в малых предприятиях для учета производственных затрат и расходов на продажу используется только один счет – 20 «Основное производство». Следовательно, начисленная амортизация объектов основных средств вне зависимости от того, в каком виде деятельности они используются (основное производство, вспомогательные производства, управленческая или иная хозяйственная деятельность) отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». При расчете годовой нормы амортизации законодательством не ограничено право малых предприятий выбора любого способа начисления амортизации.

Если малым предприятием используется линейный способ начисления амортизационных отчислений, то законодательство предусматривает возможность списания дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. Такая схема учета в отношении вновь приобретенных или законченных строительством объектов основных средств (введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г.) может быть использована только для целей бухгалтерского учета. Для целей налогообложения амортизация начисляется способом, указанным в учетной политике для целей налогового учета.

Применение повышающих коэффициентов исключительно для субъектов малого предпринимательства действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

Субъектам малого предпринимательства предоставлено право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

Обращаем внимание на то, что с 2008 г. основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью также более 20 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ), что позволяет использовать данные, формируемые в системе бухгалтерского учета, для целей налогообложения.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В данном случае возникают различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

При формировании первоначальной стоимости в бухгалтерском учете следует учитывать, что для целей налогообложения прибыли суммовые разницы при приобретении основных средств и проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты по инвестиционному кредиту и займу, включаются в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ). Платежи за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При приобретении бывших в эксплуатации основных средств, следует определить срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете. При принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока его эксплуатации, режима работы, естественных условий, нормативно-правовых и других ограничений (п. 20 ПБУ 6/01).

Приобретение объектов основных средств может производиться в рассрочку. Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа должен содержать существенные условия договора купли-продажи, а также цену товара, порядок, сроки, размер платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).

Проценты за пользование коммерческим кредитом для приобретения основных средств с условием рассрочки платежа включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов. В бухгалтерском учете они начисляются после принятия объекта к учету.

Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право учесть в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346¹⁶ НК РФ). Порядок признания таких расходов для целей налогообложения установлен п. 3 ст. 346¹⁶ НК РФ и зависит в первую очередь от того, когда были приобретены основные средства: до перехода на упрощенную систему или в период ее применения.

Стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в полном объеме по мере оплаты и ввода их в эксплуатацию.

Дата ввода в эксплуатацию в общем случае определяется по дате оформления акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1. Стоимость приобретенного основного средства можно учесть в расходах только после полной его оплаты.

Если оплата основного средства осуществляется по частям, то до полной его оплаты расходы на приобретение этого основного средства в составе расходов, уменьшающих базу по единому налогу, учесть нельзя.

В составе расходов нельзя учесть стоимость основных средств, полученных:

• от учредителей в качестве взноса в уставный капитал;

• в порядке правопреемства в результате присоединения другой организации.

В соответствии с подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346¹⁶ НК РФ база по единому налогу уменьшается на расходы на приобретение основных средств. Однако если малое предприятие осуществляет строительство основных средств (как подрядным, так и хозяйственным способом), то стоимость таких (построенных) основных средств учесть в расходах нельзя.

Проценты по займам (кредитам) должны включаться в первоначальную стоимость объектов основных средств в размере, не превышающем предельный размер, рассчитываемый в соответствии со ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346¹⁶ НК РФ). Состав и оценка основных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются малыми предприятиями в соответствии с ПБУ 6/01.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В случае приобретения объекта недвижимости, относящегося к основным средствам, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе включить в первоначальную стоимость данного объекта сбор за государственную регистрацию прав на него.

Вопросы, связанные с порядком формирования первоначальной стоимости основных средств и классификацией произведенных расходов, имеют принципиальное значение для целей формирования налоговой базы в двух случаях:

1) при реализации (передаче) основных средств до истечения установленного п. 3 ст. 346¹⁶ НК РФ срока (3 года или 10 лет в зависимости от срока полезного использования объекта);

2) при переходе на общий режим налогообложения и расчете остаточной стоимости основных средств, в соответствии с п. 3 ст. 346²⁵ НК РФ.

Суммы НДС, уплаченные малым предприятием при приобретении основных средств, следует включать в состав их первоначальной стоимости и рассматривать как расходы на приобретение основных средств.

В гл. 262 НК РФ внесли изменения, и теперь при исчислении налоговой базы расходы на сооружение и изготовление основных средств можно учесть в следующем порядке:

• учитываются расходы, если оплата сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на них произведены после 1 января 2006 г. (подп. 1 п. 3 ст. 346¹⁵ НКРФ);

• учитываются расходы налогоплательщиков, произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения. В случае, если полная оплата, сооружение, изготовление основных средств, а так же ввод их в эксплуатацию, и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства, произведены до 1 января 2006 г. (подп. 3 п. 3 ст. 346¹⁶ и подп. 1 п. 2¹ ст. 346²⁵ НК РФ).

До 2006 г. малые предприятия должны были руководствоваться действующей редакцией п. 3 ст. 346²⁵ НК РФ, а именно:

• рассчитать суммы амортизации за период применения УСН по числящимся у нх основным средствам так, как если бы они являлись плательщиком налога на прибыль (то есть в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ);

• определить остаточную стоимость таких основных средств и отразить ее в налоговом учете на дату перехода;

• сравнить рассчитанные суммы амортизации с суммами расходов на приобретение основных средств, которые были включены в состав расходов в период применения упрощенной системы налогообложения согласно правилам гл. 262 НК РФ;

• если суммы учтенных расходов по основным средствам получались больше рассчитанных сумм амортизации, то такая разница включалась в доходы уже при общем режиме налогообложения.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 346²⁵ НК РФ делать это больше не требуется.

По основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, стоимость которых разрешено списывать в расходы сразу, никакие перерасчеты не делаются. Такие основные средства в налоговом учете при исчислении налога на прибыль будут иметь нулевую стоимость.

Основные средства включаются в состав расходов по остаточной стоимости, при этом из этой стоимости вычитаются затраты на монтаж и ввод в эксплуатацию основных средств. Согласно п. 3 ст. 346¹⁶ НК РФ порядок списания зависит от срока службы основных средств:

• в отношении основных средств, со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

• в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50 % стоимости, второго года – 30 % стоимости и третьего года – 20 % стоимости;

• в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

По-новому остаточная стоимость определяется как разница между остаточной стоимостью, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, и суммой, которая была включена в расходы при применении данного налогового режима. Иначе говоря, организации принимают к учету остаточную стоимость основного средства, рассчитанную по правилам налогового учета. Правильнее сказать не по остаточной стоимости, а в сумме разницы между ценой приобретения и налоговой амортизацией.

Для принятия расходов по основному средству, необходимо определить его остаточную стоимость и соответственно ее долю, которая может быть отнесена на упрощенную систему налогообложения. Для этого необходимо выделить из дохода от реализации, в целом по организации его долю, приходящуюся на деятельность, облагаемую при данном налоговом режиме. Стоимость основных средств, включается в состав расходов равными долями в каждом отчетном периоде в течение налогового периода. Отчетными периодами для целей упрощенной системы налогообложения признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 346¹⁹ НК РФ), а налоговым периодом для единого налога на добавленную стоимость является квартал (ст. 346³⁰ НК РФ). Следовательно, для определения доли стоимости основного средства, уменьшающей налоговую базу по упрощенной системе налогообложения, будет использоваться показатель дохода от реализации, полученный за очередной квартал.

При переходе организации (предпринимателя) на упрощенную систему налогообложения или уплату ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, по правилам гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

В случае если организация перешла на упрощенную систему налогообложения с уплаты единого налога на вмененный доход, то остаточную стоимость основных средств надо будет определять по правилам бухгалтерского учета. В состав основных средств будут включаться только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ.

Налоговую базу можно уменьшить на стоимость основных средств в момент их ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346¹⁶ НК РФ). Монтажно-установочные и иные работы, связанные с вводом основных средств в эксплуатацию, могут быть включены в состав расходов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346¹⁶ НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Перемещение объектов основных средств, наряду с их поступлением и выбытием, является одной из наиболее распространенных групп хозяйственных операций.

Под перемещением объектов основных средств внутри организации понимается передача объектов из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Для оформления операций по внутреннему перемещению основных средств, применяется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств». Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). В аналитическом учете оформляется перемена материально ответственного лица.

Другим случаем перемещения основных средств является их передача для восстановления, под которым понимается комплекс работ, включающий реконструкцию, модернизацию, дооборудование и ремонт (капитальный и текущий). Во всех случаях, кроме ремонта, по завершении работ первоначальная стоимость может быть увеличена и, следовательно, увеличивается норма амортизации. По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ:

• работы по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами;

• реконструкция – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

• техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В бухгалтерском учете процесс осуществления реконструкции, модернизации и достройки отражается следующими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов учета производственных затрат или расчетов (если восстановление проводится подрядным способом – силами сторонних организаций) – на сумму фактически осуществленных затрат;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму увеличения стоимости объектов основных средств.

В бухгалтерском учете процесс дооборудования проводится по иной схеме. Предполагается, что оборудование было заранее приобретено и учтено на счете 07 «Оборудование к установке», а его установка сопряжена с демонтажем ранее действовавшего оборудования:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счетов учета производственных затрат или расчетов – на сумму затрат по демонтажу ранее действовавшего оборудования;

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – на сумму стоимости запасных частей (субсчет «Запасные части» к счету 10 «Материалы») или металлолома и иных отходов (субсчет «Прочие материалы» к счету материалы) – на сумму стоимости материалов и отходов от демонтажа, подлежащих дальнейшему использованию или продаже;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов учета производственных затрат или расчетов – на сумму стоимости монтажных работ и дополнительных затрат, связанных со вводом установленного оборудования в эксплуатацию;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму законченных затрат по дооборудованию объекта основных средств, включая стоимость оборудования.

При этом может увеличиться стоимость дооборудованного объекта, либо быть создан новый объект (единица оборудования) основных средств.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Акт должен быть подписан членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Если восстановление объектов основных средств продолжается свыше 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Начисление амортизации возобновляется с месяца, следующего за месяцем оформления акта формы № ОС-3.

Передачу основных средств, в качестве вклада в уставный капитал других организаций можно назвать перемещением условно.

На возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Применяется следующая схема бухгалтерских записей:

Д-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств»

К-т сч. 01 (по субсчетам) – на сумму первоначальной или восстановительной стоимости передаваемых объектов основных средств;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму начисленной амортизации по передаваемым объектам;

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости передаваемых объектов.

Условиями договора простого товарищества может быть предусмотрен возврат основных средств прежнему владельцу (в соответствующей материально-вещественной форме) по окончании срока действия договора.

При возврате сумма стоимости возвращаемого объекта предварительно зачисляется в дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76, а затем списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость возвращенного объекта, как правило, ниже той, по которой объект передавался. Исключение составляют случаи проведения переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете участника, ведущего общие дела.

При передаче объектов основных средств от филиала или представительства головной организации или наоборот, а также при передаче в рамках договора доверительного управления имуществом их стоимость с баланса передающей стороны не производится. Делается запись по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 01 «Основные средства». Обороты и остатки по счету 79 при составлении бухгалтерской отчетности не учитываются, так как они взаимопогашаются при арифметическом построчном сложении данных баланса филиалов или представительств и головной организации. При осуществлении деятельности по договору доверительного управления имуществом суммируются данные балансов доверительного управляющего и доверителя управления.

Еще одна разновидность условного перемещения объектовосновных средств – передача оборудования в монтаж. Схема бухгалтерских проводок в этом случае будет следующей (записи, связанные с налогообложением, не приводятся):

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму договорной стоимости оборудования;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счетов учета производственных затрат (если монтаж производится хозяйственным способом) или расчетов (если для производства монтажных работ привлекаются сторонние организации) – на сумму стоимости монтажных работ и прочих дополнительных затрат;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму первоначальной стоимости оборудования (сформированной на счете 08), введенного в эксплуатацию.

Передача оборудования в монтаж оформляется унифицированной формой № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж». После того как все затраты будут осуществлены, оборудование – уже как объект основных средств – вводится в эксплуатацию с оформлением акта по форме № ОС-1.

Для включения объекта основного средства в ту или иную амортизационную группу налогоплательщики руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1. При этом следует иметь в виду, что отнесение имущества к той или иной группе привязано к кодам ОКОФ – Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94).

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. При этом в Книге отражаются только факты приобретения (или иного поступления объектов основных средств) и суммы начисленной амортизации. Указанная простая форма ведения учета не обязывает организации вести аналитический учет объектов основных средств (сама Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность). Тем не менее с целью обеспечения информации о состоянии объектов основных средств и суммах начисленной амортизации, целесообразно вести дополнительный регистр аналитического учета (например, форму № ОС-6).

Субъекты малого предпринимательства, использующие форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, операции, связанные с приобретением, движением и выбытием объектов основных средств, а также с начислением амортизации, отражают в «Ведомости учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений» (форма № В-1).

Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация основных средств»).

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Перемещение основных средств внутри малого предприятия в ведомости не отражается. Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации нарастающим итогом. По объектам, приобретенным после 1 января 2002 г., начисление амортизации ускоренным методом может осуществляться только для целей бухгалтерского учета.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1.

Начисление амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице № 6 или 7 журнально-ордерной формы.

2.5. Лизинг в малом предпринимательстве

Под лизингом понимается получение арендатором на основании трехстороннего договора с арендодателем и продавцом во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества.

Объектами лизинга для малых предприятий являются различные виды мини заводов – по переработке мяса, молока, изготовлению пива, растительного масла, хлебобулочных изделий, пекарни, типографии, фотомастерские, транспортные средства и т. д. Работа по подготовке и проведению лизинговых операций с субъектами малого предпринимательства показала особенности и сложности данного вида бизнеса – это прежде всего возникающие риски, низкая залогоспособность многих потенциальных лизингополучателей, из-за чего затруднен поиск необходимого обеспечения лизинговой сделки.

Субъекты малого предпринимательства находятся в невыгодном положении на финансовом рынке и испытывают определенную дискриминацию со стороны банков по сравнению с иными, более крупными заемщиками:

• кредитные учреждения зачастую отказывают малым предприятиям в предоставлении ссуд;

• процентные ставки по кредитам очень высоки;

• кредиты предлагаются на короткий срок, недостаточный для организации производства на основе приобретаемого оборудования;

• отсутствие отсрочки при уплате процентов и основной суммы кредита также затрудняет реализацию инвестиционных проектов.

Финансовый лизинг во многом способствует решению этих проблем, оказывая тем самым помощь в развитии малых предприятий. Лизинг обеспечивает получение оборудования без его полной оплаты, позволяет организовать новое производство без привлечения крупных финансовых ресурсов. Лизингополучатель решает вопросы приобретения оборудования и его финансирования почти одновременно. Лизинговая компания, аккумулируя заявки по большому количеству однородных видов оборудования (например, мини-пекарни, небольшие мясоперерабатывающие комплексы, фотолаборатории и т. п.), имеет больше возможностей для достижения минимальных контрактных цен. Лизинговое имущество может рассматриваться как обеспечение по сделке.

На практике возможно заключение с лизингополучателем договора на приобретение продукции, изготовленной на сданном в лизинг оборудовании, или с учетом расчетов по лизинговому договору в натуральной форме. Эта компенсационная форма лизинга полезна для малых предприятий, испытывающих затруднения в сбыте продукции.

Выгоды от получения оборудования по лизингу:

• возможность применения механизма ускоренной в три раза амортизации;

• сокращение налога на имущество, налогооблагаемой базой для которого является быстро уменьшаемая остаточная стоимость оборудования;

• отнесение лизинговых платежей на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя, что позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, тогда как при покупке оборудования за счет полученного кредита выплата процентов за пользование финансовыми ресурсами более чем наполовину осуществляется за счет прибыли предприятия, остающейся после налогообложения.

Финансовый лизинг – более выгодный способ приобретения оборудования по сравнению с его покупкой за счет полученного кредита или собственных средств.

Каждый лизинговый проект индивидуален. Однако есть и общие условия, а именно:

• первый платеж через один – два месяца после оплаты оборудования в зависимости от нормативной длительности пусконаладочных работ. Далее лизингополучатель производит ежемесячные платежи;

• лизинговые сделки финансирует сама лизинговая компания. Финансирование осуществляется за счет кредитов, получаемых лизинговой компанией в банке;

• оплата лизингополучателем страхового денежного залога в размере 10 % от стоимости проекта. Возврат суммы залога осуществляется по окончании срока лизинга при отсутствии просрочки платежа. Возможен залог недвижимости. Предусматривается обязательное страхование оборудования. Страховой залоговый депозит покрывает последние платежи (это авансовый платеж);

• обязательное привлечение независимых экспертов для оценки лизинговых проектов;

• участие в реализации лизингового проекта;

• принимаются на рассмотрение проекты малых, профессионально подготовленных предприятий, имеющих основные производственные фонды для своей деятельности;

• в договоре лизинга предусматривается условие, по которому лизингодатель может вступить во владение имуществом при невыполнении лизингополучателем в течение определенного времени соответствующих обязательств. Устанавливается право трастового управления компаниями в случае невозврата лизинговых платежей.

В последнее время получает распространение практика привлечения муниципальных финансовых ресурсов для развития лизинга.

Обязательным условием проведения лизинговой сделки является страхование оборудования лизингополучателем в пользу лизинговой компании. Комиссия лизинговой компании минимальна, так как операционные расходы компании могут финансироваться за счет бюджета банка.

Большое развитие лизинг, связанный с малым предпринимательством, может получить в строительстве. Развитие лизинга в строительстве предполагает формирование соответствующей инфраструктуры лизингового рынка, создание сети региональных лизинговых компаний, включая компании, занимающиеся не только финансовым, но и оперативным лизингом.

В строительстве в большей мере используется оперативный лизинг. Оперативный лизинг избавляет лизингополучателей (строительные организации) от значительных затрат на создание специализированных технических служб и ремонтных баз по обслуживанию строительной техники. При нулевом цикле требуются землеройные машины, экскаваторы, бетономешалки. По мере возведения дома эта техника уступает место башенным кранам, деревообрабатывающему оборудованию.

Появились компании, которые стали формировать лизинговые отношения по схеме «декларируемого партнерства». Эта схема отличается от традиционной лизинговой, когда лизингополучатель ищет поставщика, требуемого ему оборудования. Компания заключает договор с производителем техники и уже после этого рекомендует определенную продукцию лизингополучателю. Взаимные уступки между лизинговой компанией и поставщиком в системе «поставщик оборудования – лизингодатель – лизингополучатель» обеспечивают пользователям техники существенные финансовые и технические льготы. Такой подход позволяет отечественным производителям автомобильных кранов конкурировать на российском рынке с ведущими компаниями мира. Чтобы организовать и развернуть такую работу, нужен соответствующий банк данных, сформированный исходя из потребностей лизингополучателей в определенных видах оборудования.

Большие перспективы имеет лизинг для малого предпринимательства в агропромышленном комплексе. Организации, обеспечивающие поставки сельскохозяйственного оборудования и техники в российский агропромышленный комплекс, группируются вокруг хозяйственных и финансовых структур которые в первую очередь:

• имеют доступ к недорогим кредитным ресурсам;

• опираются на сложившуюся в течение многих лет товаропроводящую сеть и организации, занимающиеся сервисным обслуживанием.

Наиболее выгодный для лизингополучателя срок лизинга сельскохозяйственной техники, в течение которого компания не предполагает индексировать ее цену, – до пяти лет.

Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства (ФФПМП) участвует в формировании уставных капиталов специализированных региональных лизинговых компаний, формировании пулов, выдаче кредитов.

Предусматривается установить временные показатели по основным типам лизинга:

• краткосрочный – лизинг сроком менее полутора лет;

• среднесрочный – лизинг сроком от полутора до трех лет;

• долгосрочный – лизинг сроком на три и более лет.

Такая дифференциация лизинговых договоров по срокам может быть полезной с точки зрения формирования и обобщения статистической информации.

В процессе реализации договора финансового лизинга имущество, сданное в лизинг, должно быть почти полностью самортизировано. При заключении договора лизинга необходимо учитывать два обстоятельства:

1) механизм ускоренной амортизации;

2) новые нормы амортизационных отчислений.

Все амортизируемое имущество подразделяется на четыре крупные категории:

1) здания и сооружения и их части (норма амортизации – 20 лет);

2) легковой и легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных (25 % – 4 года);

3) технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные во вторую группу (15 % – 6 лет и 8 месяцев);

4) нематериальные активы.

Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей нормы амортизации выше:

• по первой группе – 6 %,

• по второй группе – 30 %,

• по третьей гркппе – 18 %.

Если в отношении имущества, отнесенного к первой и четвертой категориям, механизм амортизации не изменяется (рассчитывается по каждому объекту отдельно), то в отношении иных групп расчет ведется по группе в целом.

Для защиты права лизингополучателей – субъектов малого предпринимательства от требований лизингодателей в части предварительных платежей по договору лизинга. А так же сократить определенные злоупотребления в этом деле нужно предусмотреть, что сумма всех предварительных платежей, осуществляемых лизингополучателем в пользу лизингодателя в первый год лизинга, не превышает 35 % от всей суммы платежей, подлежащих уплате лизингополучателем за весь срок лизинга.

Субъектам малого предпринимательства предоставляется возможность применять метод линейной ускоренной амортизации с коэффициентом 3 и метод нелинейной ускоренной амортизации.

По условиям договора аренды или лизинга имущество может учитываться либо на балансе арендодателя (лизингодателя), либо арендатора (лизингополучателя). Если имущество приобретается исключительно для передачи в аренду или лизинг, оно приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (а не по счету 01 «Основные средства»). В данном случае вопрос об обособленном учете перемещения объектов основных средств не возникает.

Если же в аренду или лизинг передается имущество, которое ранее использовалось для целей основной деятельности, необходимо перенести данные о его первоначальной (восстановительной) стоимости с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» независимо от условий договора лизинга (аренды).

При переводе собственных основных средств из категории имущества, используемого в производственной, торговой или управленческой деятельности, в разряд лизингового имущества, списание ранее начисленной амортизации в дебет счета 01 «Основные средства» неправомерно. Следует и первоначальную стоимость и суммы амортизации перенести соответственно на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и отдельный субсчет, открытый к счету 02 «Амортизация основных средств», а дальнейшие проводки оформлять в зависимости от условий договора лизинга.

Такая схема в определенной степени противоречит самому понятию лизинга, предполагающему, что имущество изначально приобретается для его передачи лизингополучателю. Однако в реальных условиях подобное изменение функционального предназначения объектов основных средств может иметь место (например, при уменьшении объемов производственной или торговой деятельности или внедрения более перспективных и менее затратных технологических схем).

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

В том случае, когда по условиям договора переданное имущество продолжает учитываться на балансе арендодателя (лизингодателя), следует учитывать еще одну особенность – начисление амортизации должно производиться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», а не по дебету счета учета производственных затрат 20 «Основное производство». Исключение составляют только организации, для которых передача имущества в аренду или лизинг является основной деятельностью.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать метод:

• «с фиксированной общей суммой» – общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

• «с авансом» – лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

• «минимальных платежей» – в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Лизингополучателю предлагается заполнить анкету установленного образца, в которой указываются самые общие сведения:

• наименование и организационно-правовая форма заявителя;

• сведения о регистрации;

• информация о руководителе и главном бухгалтере;

• характер основного вида деятельности;

• описание продукции, услуг;

• характеристика приобретаемого оборудования;

• условия лизинга (стоимость оборудования, срок контракта, возможность выкупа, график лизинговых платежей и др.);

• некоторые показатели финансово-хозяйственной деятельности заявителя и др.

По итогам рассмотрения анкеты заявитель предоставляет лизингодателю пакет документов, включающий: копии учредительных документов, заявку, технико-экономическое обоснование проекта, формы бухгалтерской отчетности, заверенные налоговой инспекцией, справку с информацией о наличии задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, информацию о предполагаемом поставщике оборудования (если выбор остается за лизингополучателем). В процессе анализа предоставленных документов сотрудники лизинговой компании могут выезжать на предприятие клиента, задавая дополнительные интересующие их вопросы. После анализа предоставленного пакета документов и финансового проекта в целом лизингодатель принимает решение о заключении договора о лизинге или же дает мотивированный отказ. В ряде случаев может потребоваться дополнительное обеспечение надлежащего исполнения обязательств лизингополучателя в виде высоколиквидных ценных бумаг, векселей третьих лиц, банковской гарантии, поручительства третьего лица, целевых счетов в кредитующих банках. В обычных условиях предметом залога служит приобретаемое по договору лизинга имущество. Необходимым существенным условием договора лизинга является также подробное описание предмета лизинга.

Помимо указанных условий в договоре устанавливаются:

• место и порядок передачи предмета лизинга;

• срок действия договора лизинга;

• порядок бухгалтерского учета, содержания и ремонта предмета лизинга;

• перечень предоставляемых лизингополучателю дополнительных услуг;

• общая сумма лизинговых платежей и размер вознаграждения лизингодателя;

• порядок расчетов.

Особенности ведения лизинговых операций должны быть отражены в учетной политике организации.

По истечении срока договора лизинга имущество либо передается в собственность лизингополучателя при условии погашения им всех лизинговых платежей (финансовая аренда), либо подлежит возврату лизингодателю в указанное им место и передаче по акту, свидетельствующему о выполнении сторонами обязательства по договору.

Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества. В этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5 «Задолженность по лизинговым платежам».

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться по условиям договора финансовой аренды (договора лизинга).

Лизинговые правоотношения, как правило, оформляются несколькими взаимосвязанными договорами:

1) договором купли-продажи, заключаемым лизингодателем и продавцом;

2) договором финансовой аренды, заключаемым лизингодателем и лизингополучателем;

3) договором купли-продажи предмета лизинга между лизингодателем и лизингополучателем.

Выкуп лизингового имущества, оформленный самостоятельным договором купли-продажи или совершаемый в рамках договора лизинга, признается составной частью реализуемой лизинговой сделки, которой предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем.

2.6. Покупка и регистрация кассового аппарата

Каждую операцию, при которой потратили или получили деньги, нужно оформить так, как требует законодательство, как для наличных, так и для безналичных расчетов.

Если расчет идет безналичным способом, то за соблюдением правил работы с денежными средствами следит банк. Однако подавляющее большинство небольших предприятий предпочитает расчеты наличными, для этого необходимо вести документы по учету наличности:

• кассовую книгу;

• журнал кассира-операциониста;

• кассовый отчет.

Правильно организовать учет денежной наличности достаточно просто. Для этого надо лишь вовремя отражать приход и расход наличности в книгах учета. Следует помнить, что принимать деньги от покупателей можно только с использованием контрольно-кассовой машины, в отдельных случаях – с использованием бланков строгой отчетности.

Кассовый аппарат нужно использовать при расчетах наличными, как с гражданами, так и с организациями и индивидуальными предпринимателями, только после того как вы ее зарегистрируете в налоговой инспекции. Для этого нужно: заключить договор на обслуживание контрольно-кассовой машины (ККМ) с центром технического обслуживания (ЦТО), провести фискализацию кассового аппарата, приобрести средства визуального контроля и т. д.

Законодательство РФ позволяет организациям использовать только определенные модели кассовых аппаратов, то есть те, которые включены в государственный реестр. В нем перечислены все модели, которые разрешено использовать. Помимо реестра существует и классификатор ККМ, который предусматривает, какие модели ККМ предназначены для каждой сферы деятельности.

Организации, торгующие кассовыми аппаратами, делятся на две категории:

1) специализированные фирмы-продавцы;

2) центры технического обслуживания.

У специализированных фирм-продавцов можно только приобрести ККМ, но после этого все равно придется заключать договор с ЦТО на техническое обслуживание.

Удобнее покупать аппарат прямо в ЦТО. Эта организация продает, и обслуживает, и ремонтирует кассовые машины.

Можно купить и подержанный кассовый аппарат. Объявления о продаже подержанной контрольно-кассовой машины дают предприятия, которые прекратили деятельность и теперь распродают имущество. Покупать можно только те аппараты, которые продавец снял с учета в налоговой инспекции. В подтверждение он должен выдать вам карточку регистрации ККМ с отметкой налоговой инспекции о том, что аппарат снят с учета.

Как к новым, так и к уже поработавшим кассовым аппаратам должны прилагаться паспорт версии, технический паспорт и средства визуального контроля (СВК). Это круглые голографические наклейки. Разрешается использовать кассовый аппарат, на котором имеется:

1) СВК «Государственный реестр»;

2) СВК «Сервисное обслуживание».

СВК «Государственный реестр» свидетельствует о том, что модель соответствует эталонному образцу. СВК «Сервисное обслуживание» свидетельствует, что ККМ находится на сервисном обслуживании. На этой голограмме указан год, когда машину ввели в эксплуатацию и поставили на техническое обслуживание.

Штрафные санкции за использование кассового аппарата без средств визуального контроля законодательством РФ не предусмотрены. Ответственность может наступить только за неприменение ККМ.

Прежде чем регистрировать кассовый аппарат, поинтересуйтесь в налоговой инспекции, нужно вам приобретать средства визуального контроля или нет. В постановлении Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 установлено требование об оснащении кассовых аппаратов СВК.

В Москве и Санкт-Петербурге предусмотрены дополнительные требования. Так, необходимо использовать дополнительные самоклеящиеся пломбы, купленные в ЦТО. Налоговые органы указанных городов прежде чем регистрировать кассовые аппараты, обязательно проверяют наличие таких пломб. Пломба состоит из основной части и отрывного контрольного талона (везде приведен идентификационный номер). На основной части специалист ЦТО указывает дату установки пломбы и расписывается. Эту часть и наклеивают на кассу.

Для получения пломбы, в ЦТО необходимо подать заявку и оплатить стоимость услуги. Выдадут пломбу не позднее чем через 15 дней с момента оплаты. Срок действия пломбы – один квартал.

Документы, которые нужны при покупке кассового аппарата:

После того как приобрели контрольно-кассовую машину и заключили договор с ЦТО на техническое обслуживание, ККМ необходимо зарегистрировать в налоговом органе.

Кассовый аппарат нужно регистрировать налоговом органе по месту учета.

В налоговую инспекцию следует представить:

• заявление о регистрации ККМ;

• заполненную карточку регистрации ККМ в двух экземплярах;

• доверенность на право регистрации ККМ (если ККМ регистрирует не руководитель организации);

• технический паспорт ККМ (оригинал и копию);

• паспорт версии ККМ (оригинал и копию);

• договор на техническое обслуживание ККМ в ЦТО (оригинал и копию);

• средства визуального контроля (голограммы);

• журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4 – он должен быть с пронумерованными страницами, прошнурован, заверен печатью организации, а также подписями директора и главного бухгалтера либо индивидуального предпринимателя;

• карточку регистрации с отметкой налоговой инспекции о снятии с учета (для подержанных аппаратов).

Налоговые органы могут затребовать и другие документы: оригиналы и копии свидетельства о государственной регистрации юридического лица и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Кроме того, возможно, придется представить еще и копию договора аренды помещения, где будет установлен кассовый аппарат.

С момента получения документов налоговые органы в течение пяти дней обязана зарегистрировать кассовую машину, причем в этот же срок представитель налогового органа должен проверить аппарат.

В процедуре регистрации принимают участие:

• сотрудник отдела регистрации ККМ налоговой инспекции,

• специалист центра технического обслуживания,

• представитель организации.

Как правило, в налоговом органе установлены определенные дни для подачи и получения документов, фискализации аппарата. Сначала проводится фискализация новой контрольно-кассовой машины, ведь кассовый аппарат приобретается в нерабочем (нефискальном) режиме, т. е. счетчик, который суммирует дневную выручку, еще не включен. Если вы купили подержанную ККМ, процедуру фискализации пройти также придется.

Фискализация заключается в следующем. Специалист ЦТО вводит в память кассового аппарата его заводской номер, программирует наименование предприятия-владельца и его ИНН. Затем налоговый инспектор устанавливает цифровой пароль, который защищает фискальную память от взлома. Этот пароль известен только налоговику. Потом специалист ЦТО опечатывает машину, ставя свою пломбу. Дату опломбирования и сведения оттиска клейма записывают в журнал формы № КМ-8. После этого в техническом паспорте ККМ в разделе «Ввод в эксплуатацию» специалист ЦТО расписывается и указывает номер своего удостоверения.

Далее начинаются испытания кассовой машины. Пробивается условная сумма и проверяется правильность отражения реквизитов на чеке. Налоговый инспектор вводит секретный пароль и снимает пробный отчет фискальной памяти.

По окончании фискализации налоговый инспектор присваивает ККМ номер и делает запись в книге учета контрольно-кассовых машин организаций, которую ведут налоговые органы. Налоговый инспектор визирует журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), ставит в нем печать налоговой инспекции и записывает дату фискализации. Затем налоговый инспектор заполняет карточку регистрации ККМ и визирует ее у руководителя налогового органа. Эта карточка должна находиться там, где установлена кассовая машина.

В карточке регистрации указывается адрес, по которому будет установлена контрольно-кассовая машина. Если у предпринимателя несколько магазинов (кафе, мастерских и пр.), то может появиться необходимость переставить ККМ в другую точку. Это можно делать, только предварительно уведомив налоговый орган. Налоговый инспектор сделает запись в своем журнале и внесет изменения в карточку регистрации. В противном случае организация будет привлечена к ответственности.

Если приобретен резервный аппарат, который планируется использовать на время ремонта используемых ККМ, об этом нужно заранее предупредить налогового инспектора, который внесет соответствующую запись в карточку регистрации. Это позволит использовать резервный аппарат в любом магазине (или любой другой точке), принадлежащем организации.

Для снижения сумм налогов на сумму, уплаченную за ККМ, важным критериям выступает вид деятельности организации. Если касса используется только в деятельности, облагаемой НДС, то малое предприятие вправе принять к вычету весь налог. При этом должны быть выполнены все стандартные условия: введен аппарат в эксплуатацию, получена счет-фактура, где сумма налога вынесена в отдельную строку, – только в этом случае «входной» НДС можно принять к вычету.

Если магазин торгует и в розницу, и оптом, а розничная торговля переведена на уплату налога на вмененный доход, то ККМ используют как в деятельности облагаемой, так и не облагаемой НДС.

В этом случае «входной» НДС принять к вычету нельзя. «Входной» налог нужно распределить пропорционально стоимости проданных товаров. Ту часть налога, что приходится на товары, реализация которых облагается НДС, можно принять к вычету. Оставшаяся часть суммы налога включается в первоначальную стоимость кассового аппарата. Рассчитывая такую пропорцию, берут стоимость проданных товаров того налогового периода, в котором касса была введена в эксплуатацию.

Перед тем как сдать ККМ в ремонт, предприятие должно снять показания контрольных денежных счетчиков и занести полученные данные в акт по форме № КМ-2. Это необходимо сделать, потому что во время ремонта эти счетчики могут обнулиться. По этой же причине перед началом ремонтных работ и после их завершения акт должен завизировать налоговый инспектор.

Но на практике большинство налоговых инспекций не требует представлять им акт перед началом ремонта, если только неисправность не связана с блоком фискальной памяти или другими устройствами, которые могут вызвать обнуление контрольных денежных счетчиков. Специалист ЦТО должен проверить состояние блока фискальной памяти и записать свое заключение в акте перед началом ремонта. Поскольку кассовые аппараты служат больше одного года, они учитываются в составе основных средств, их стоимость отражают на счете 01 «Основные средства».

Для того чтобы продать контрольно-кассовую машину, необходимо снять ККМ с учета в налоговом органе. Заявление с просьбой об этом составляется в произвольной форме. К заявлению необходимо приложить следующие документы:

• регистрационную карточку ККМ;

• журнал кассира-операциониста.

Снимая кассовый аппарат с учета, организация должна подтвердить, что показания суммирующих денежных счетчиков полностью отражены в журнале кассира-операциониста. Для этого прикладывается итоговый чек, пробитый в тот же день, когда заявление о снятии ККМ с учета было подано в налоговую инспекцию. Подразумевается, что, пробив итоговый чек, предприятие больше не использует данный кассовый аппарат.

Если налоговый инспектор, захочет проверить состояние блока фискальной памяти. В этом случае он выезжает на предприятие (или ККМ привозится в налоговую инспекцию) и снимает показания контрольных денежных счетчиков. Полученные данные должны соответствовать записям в журнале кассира-операциониста.

В ряде случаев перед тем, как снять контрольно-кассовую машину с учета, налоговые инспекции требуют от предприятия перевести показания суммирующих денежных счетчиков на нули. Эту операцию проводит и оформляет актом по форме № КМ-1 специалист ЦТО. Акт должен подписать налоговый инспектор.

Проверив показания денежных счетчиков, налоговый инспектор выдает предприятию книгу кассира-операциониста и копию регистрационной карточки с отметкой о снятии ККМ с учета.

Если ККМ продать не удалось, и ее решили просто списать, то нужно оформить акт на списание объекта основных средств. В акте надо указать причину, по которой выбывает контрольно-кассовая машина (физический или моральный износ). Здесь же приводят характеристики списываемой машины: ее марку, срок службы, инвентарный и заводской номера, а также первоначальную и остаточную стоимость. Акт оформляют уже после того, как кассовый аппарат снят с учета в налоговом органе.

Работать без кассового аппарата можно при торговле:

• газетами и журналами;

• лотерейными билетами;

• билетами и талонами для проезда в транспорте;

• мороженым;

• безалкогольными напитками в розлив;

• из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином;

• вразвал овощами и бахчевыми культурами;

• продовольственными и непродовольственными товарами с ручных тележек, корзин, лотков;

• продовольственными товарами с открытых прилавков на крытых рынках.

Рассчитываться наличными без кассового аппарата могут также предприниматели и организации, оказывающие бытовые услуги населению. Им разрешается вместо кассового аппарата использовать бланки строгой отчетности.

Принимать деньги от организаций без кассового аппарата нельзя, поэтому, если среди клиентов есть и физические, и юридические лица, контрольно-кассовая машина необходима.

При разовой сделке индивидуальному предпринимателю выгоднее не покупать кассу, а заплатить штраф. Ответственность за неприменение кассового аппарата предусмотрена ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). Сумма штрафа, которую могут взыскать с должностного лица организации, составляет от 3 тыс. до 4 тыс. руб., с юридического лица – от 30 тыс. до 40 тыс. руб.

Покупка ККМ, а также расходы на ее регистрацию и обслуживание потребуют больше денег. Более того, предпринимателю, возможно, не придется платить и штраф, поскольку проверяющие вправе привлечь к ответственности, только если с момента, когда предприниматель нарушил порядок работы с наличностью, прошло не более двух месяцев. Об этом сказано в п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ.

Перед началом работы на ККМ кассир получает у руководителя ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой машины и денежного ящика, разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями. Кассир расписывается в книге учета принятых и выданных денег.

Руководитель обязан:

• в присутствии кассира снять показания секционных и контрольных счетчиков и сверить их с показаниями, записанными в журнале кассира-операциониста за предыдущий день;

• убедиться в совпадении показаний, занести их в журнал за текущий день на начало работы и заверить своей подписью и подписью кассира;

• оформить начало контрольной ленты, указав на ней тип и заводской номер машины, дату и время начала работы, показания секционных и контрольных счетчиков, заверить данные на контрольной ленте подписями (своей и кассира) и закрыть замок денежных счетчиков;

• провести инструктаж кассиров и продавцов в соответствии с Типовыми правилами эксплуатации ККМ.

При возникновении неисправностей в работе ККМ кассир обязан:

• выключить кассовую машину, вызвать руководителя, определить характер неисправности;

• в случае нечеткого отражения реквизитов на чеке, невыхода чека или обрыва контрольной ленты совместно с руководителем проверить оттиски чека на контрольной ленте, подписать чек, указав на обороте правильную сумму, и после проверки отсутствия пропусков нумерации подписать места обрыва контрольной ленты. Если чек не вышел, то вместо него следует получить нулевой;

• в случае невозможности продолжения работы из-за неисправности ККМ кассир совместно с руководителем оформляет окончание работы на данной кассовой машине, как при окончании смены, с отметкой в журнале кассира-операциониста на данную кассовую машину о времени и причине окончания работы.

Если устранение неисправности своими силами невозможно, то вызывается специалист ЦТО.

Кассиру запрещено работать без контрольной ленты или склеивать ее в местах обрыва.

По окончании рабочего дня или по прибытии инкассатора кассир должен:

• подготовить денежную выручку и другие платежные документы;

• составить кассовый отчет.

После этого руководитель в присутствии кассира снимает показания счетчиков, получает распечатку или вынимает из ККМ использованную в течение дня контрольную ленту, подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указывает на ней тип и номер машины, показания счетчиков, дневную выручку, дату и время окончания работы. Показания на конец отчетного дня вписываются в журнал кассира-операциониста.

По показаниям счетчиков на начало и конец дня, определяется сумма дневной выручки. Она должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты.

На кассовом чеке или вкладном документе должны отражаться следующие реквизиты:

• наименование организации;

• ИНН организации;

• заводской номер контрольно-кассовой машины;

• порядковый номер чека;

• дата и время покупки;

• стоимость покупки;

• признак фискального режима.

Чеки погашаются одновременно с выдачей товара с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах. Все чеки, пробитые на ККМ в течение смены и не выданные покупателям (снятие показаний в начале и конце рабочего дня, нулевые чеки, полученные при проверке работы печатающего механизма) должны быть сданы вместе с кассовым отчетом.

При работе на ККМ в обязательном порядке применяется и оформляется контрольно-кассовая лента. Контрольно-кассовая лента – это документ, подтверждающий сумму принятых наличных денег.

В межинвентаризационный период они хранятся в упакованном (свернутом и опечатанном) виде. Контрольные ленты подлежат уничтожению в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета. При этом для снятия фискального отчета необходимо пригласить налогового инспектора.

Контрольно-кассовые ленты уничтожают по акту. В акте необходимо указывать:

• наименование организации;

• состав комиссии;

• показания счетчиков контрольно-кассовых машин;

• марка ККМ, год выпуска и заводской номер;

• регистрационный номер ККМ;

• период инвентаризации;

• номера чеков, показания счетчиков на начало и конец ленты;

• сумма выручки по ленте;

• подтверждение того, что выручка зафиксирована в журнале кассира-операциониста и оприходована в кассовой книге организации.

В конце акта записывают: «В ходе выборочной проверки соответствия данных контрольно-кассовых лент, кассовых отчетов, журнала кассира-операциониста, кассовой книги организации и снятия фискального отчета по паролю налогового инспектора за указанный период расхождений не установлено».

Акт составляют в двух экземплярах: один для налоговой инспекции, другой – для малого предприятия.

Снятие фискального отчета по паролю налогового инспектора оформляют Актом о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1). Этот акт прилагают к акту на уничтожение контрольно-кассовых лент.

На каждую ККМ предприятие должно завести журнал кассира-операциониста по унифицированной форме № КМ-4.

Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине предприятия, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью предприятия и подписями руководителя, главного бухгалтера и налогового инспектора.

Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.

В графах журнала кассира-операциониста записывают следующие показатели:

• дата – число, месяц, год;

• фамилия, имя, отчество кассира-операциониста;

• номер счетчика;

• показания контрольного счетчика, регистрирующего перевод суммирующих денежных счетчиков – показания счетчика в режиме «Z», который увеличивается на единицу при переводе суммирующих денежных счетчиков на нули;

• показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);

• подписи кассира и администратора, подтверждающие показания денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);

• показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);

• подписи кассира и администратора, подтверждающие показания денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);

• сумма выручки за день по показаниям суммирующих денежных счетчиков;

• сумма денежной наличности, сданной в кассу организации;

• сумма выручки по оплаченным документам (при оплате покупателем товаров расчетными чеками и другими платежными средствами);

• общая сумма выручки;

• денежный остаток на конец дня в кассе;

• сумма недостачи (излишков), выявленной в результате проверки;

• сумма возвращенных покупателям денег по неиспользованным чекам в случае возврата товаров или ошибочно пробитого кассиром-операционистом чека. В подтверждение указанного факта к отчету кассира-операциониста прилагается акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, составленный по форме № КМ-3;

• подписи на конец рабочего дня кассира.

Если предприятие работает без кассира-операциониста, то есть выручку от покупателей принимает продавец, то ведется журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста по форме № КМ-5.

Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями руководителя предприятия и специалиста, работающего на ККМ. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с фактической выручкой выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.

В конце рабочего дня составляется сводный отчет о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации за текущий рабочий день. Этот отчет составляется по унифицированной форме № КМ-7 (Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации). Отчет является приложением к справке кассира-операциониста (форма № КМ-6).

Старший кассир составляет отчет (сведения) по форме № КМ-7 ежедневно и вместе с актами, справками формы № КМ-6, приходными и расходными кассовыми ордерами.

В форме по показаниям счетчиков на начало и конец работы по каждой ККМ рассчитывается выручка, общая выручка организации уменьшается на сумму денег, выданных покупателям по возвращенным ими чекам. Эта сумма включается в сведения согласно актам формы № КМ-3. Сведения подписывают руководитель и кассир организации.

2.7. Книги по учету денежных средств

Все операции, связанные с проведением расчетов с населением через ККМ, а также с эксплуатацией и обслуживанием ККМ, оформляются документами унифицированных форм. Организации учитывают все поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге (не путать с журналом кассира-операциониста).

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, который утвержден Центральным банком РФ от 22 сентября 1993 г. № 40, не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Однако, в некоторых регионах налоговые органы, ссылаясь на ведомственные инструкции, требуют, чтобы предприниматели вели кассовую книгу. Такое требование незаконно – предприниматели должны вести лишь книгу учета доходов и расходов (письмо МНС России от 15 сентября 2004 г. № 33-0-11/581.

Организации и предприниматели, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, отражают выручку в книге учета доходов и расходов.

Перед тем как начать заполнять кассовую книгу, нужно пронумеровать все листы, прошнуровать и опечатать. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Регистрировать кассовую книгу в отличие от журнала кассира-операциониста в налоговой инспекции не требуется. Поэтому многие предприятия нумеруют страницы лишь после того, как заполнят всю книгу. Это дает возможность в случае ошибки вырвать страницу и заполнить лист заново.

При проверке предъявлять такую книгу нельзя. Но всегда можно сказать, что в настоящее время книги на объекте (в магазине, кафе и пр.) нет. Предприятие не обязано держать кассовую книгу непосредственно там, где продает товары или оказывает услуги, тем более если имеется не один, а несколько магазинов или любых других объектов. Предприятие ведет только одну кассовую книгу вне зависимости от количества объектов и кассовых аппаратов.

Все записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу.

Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые отрываются и скрепляются со справкой-отчетом кассира-операциониста и приходными и расходными кассовыми ордерами.

Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же после получения или выдачи денег. На практике обычно кассовую книгу заполняют в конце дня, иногда в конце недели. Предъявлять такую книгу налоговому органу нельзя. Вначале ее нужно заполнить вплоть до текущего дня.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций (приход и расход) за день, выводит остаток денег в кассе на конец дня. Эта же сумма будет остатком на начало следующего рабочего дня. Кассовая книга может вестись и в компьютере. Но листы должны ежедневно распечатываться и храниться в бухгалтерии.

Старший кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Книга учета доходов и расходов заводится на один календарный год. Все хозяйственные операции нужно фиксировать в ней в хронологическом порядке позиционным способом, основываясь на данных первичных документов, при этом записи в книге производятся только на русском языке. Если они составлены на иностранном языке, то налогоплательщику необходимо иметь построчный перевод таких документов на русский язык. Исправление допущенных в книге учета доходов и расходов ошибок допускается, однако оно должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуальные предприниматели выполняют это требование при наличии у них печати).

На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя (руководителя организации), а также заверяется подписью налогового инспектора и скрепляется печатью до начала ее ведения.

Разрешается вести книгу учета доходов и расходов, как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Предприятия, осуществляющие достаточно большое количество операций, столкнутся с целым блоком проблем, не позволяющим эффективно работать по установленной книге учета доходов и расходов. Это, прежде всего, относится к требованию ФНС России отражать «все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в Книге учета доходов и расходов в хронологическом порядке на основе первичных документов позиционным способом». Не дается каких-либо объяснений по поводу того, как поступить в отношении тех операций, которые вообще не являются ни доходами, ни расходами (например, передача товаров комиссионеру по договору комиссии для их последующей реализации, поступление денежных средств по договору займа и т. п.), а также тех операций, которые в момент их совершения пока не могут признаваться доходами или расходами в силу не выполнения требований их признания таковыми согласно ст. 346¹⁷ НК РФ (например, начисленные, но не оплаченные проценты по кредитам или неполученные доходы по выполненным работам, оказанным услугам).

Предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения, придется разрабатывать собственные регистры, позволяющие учесть те или иные хозяйственные операции, произвести какие-то расчеты (например, в отношении лимитируемых расходов) и своевременно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

С наименьшими трудностями столкнутся те предприятия, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо:

• выручка организации не должна превышать 15 млн. руб. за год, в котором применяется упрощенная система налогообложения (указанная величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ);

• средняя численность работников за год была не должна превышать 100 человек;

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб.;

• в уставном капитале доля других организаций должна быть в пределах 25 %.

Контроль за выручкой и другими параметрами деятельности, не единственный недостаток УСН, организации так же считают минусом этого режима отсутствие НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 346¹⁴ НК РФ объектом обложения единым налогом могут быть:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Во втором налоговая ставка равна 15 %, но в этом случае уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1 % от доходов. Минимальный налог уплачивается, только если сумма единого налога (ЕН) меньше суммы минимального налога.

При выборе варианта упрощенной системы налогообложения необходимо проанализировать сумму исчисленного единого налога, на величину которого непосредственно влияют суммы доходов, расходов, начисленных страховых взносов в ПФ России и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Единый налог в первом варианте:

Д х 6 % – П – Б;

единый налог во втором варианте:

(Д – Р) х 15 %,

где

Д – доходы;

Р – расходы;

П – сумма начисленных страховых взносов в ПФР;

Б – сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Большинству организаций гораздо выгоднее платить единый налог с разницы между доходами и расходами, это особенно актуально, если предполагается, что у организации будут значительные расходы. Возможно, в этом случае не придется платить даже единый налог, ограничившись минимальным налогом.

С 1 января 2006 г. необходимо обратить внимание на следующее:

• при определении налоговой базы следует учитывать доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не включают в расчет единого налога;

• полученные дивиденды не увеличивают доходы организаций на УСН, если такие суммы уже были учтены налоговым агентом при расчете НДФЛ или налога на прибыль (ст. 34615 НК РФ);

• в качестве даты получения доходов установлен еще и день погашения задолженности иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 34617 НК РФ);

• при использовании в расчетах векселя датой получения дохода признается дата оплаты векселя или день передачи этого векселя организации на УСН по индоссаменту (передаточной подписи) третьему лицу.

Налоговый учет предполагает учитывать не все показатели хозяйственной деятельности предприятия, а лишь влияющие на величину налоговой базы и сумму налога, что значительно сокращает трудозатраты по ведению учета.

С 1 января 2006 г. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают доходы на величину расходов не только на приобретение, но также на сооружение и изготовление основных средств (создание нематериальных активов).

Порядок налогового учета этих расходов дополнен правилами определения их остаточной стоимости.

С 1 января 2006 г. для налогоплательщиков, которые применяют упрощенную систему налогообложения с начала своей деятельности, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется согласно законодательству о бухгалтерском учете.

Для тех, кто до перехода на упрощенную систему налогообложения работал по общему режиму налогообложения, остаточная стоимость этого имущества принимается по данным налогового учета согласно требованиям гл. 25 НК РФ с учетом ряда особенностей. Все эти положения распространяются только на те основные средства и нематериальные активы, которые согласно гл. 25 НК РФ, считаются амортизируемым имуществом.

Теперь организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, так же, как и плательщики налога на прибыль, смогут учитывать расходы по объектам недвижимости, права на которые подлежат регистрации, только с документально подтвержденной даты подачи документов на государственную регистрацию.

Расходы на оценку можно будет учесть при налогообложении только в том случае, если они являются обязательными согласно законодательству РФ или связаны со спорами по исчислению налогооблагаемой базы.

Состав расходов с 2006 г. пополнился затратами на бухгалтерские и юридические услуги, а также выплачиваемыми посредническими вознаграждениями по договорам всех видов и расходами на подготовку и переподготовку кадров (п. 3 ст. 264 НК РФ). Также признаются расходами при данном налоговом режиме судебные издержки, периодические платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности и отрицательные курсовые разницы. Суммовые разницы не подлежат учету ни в качестве доходов, ни в качестве расходов.

Уменьшать доход можно будет на платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета. В перечень расходов включена и оплата проведения экспертиз и обследований, выдачи заключений и создания иных документов, необходимых для получения лицензий, а также оплата сертификации.

С 2006 г. отпала необходимость отслеживать, реализованы ли товары, при покупке которых уплачен НДС, чтобы включить его в расход. Появилась возможность учесть в уменьшение дохода от реализации непосредственно связанные с ней расходы, в том числе на хранение, обслуживание и транспортировку реализуемых товаров.

Порядок признания доходов и расходов описывавшей общие принципы кассового метода определения выручки, переписан практически полностью.

В ст. 346¹⁶ НК РФ установлены общие принципы признания расходов, а также порядок учета при налогообложении отдельных затрат: материальных расходов, расходов на оплату труда и уплату налогов и сборов.

Перечень вариантов оплаты, приводящих к возникновению налогооблагаемого дохода, теперь открыт – в него добавлено «погашение задолженности иным способом».

Стоимость покупных товаров, определенная по одному из четырех методов (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы), учитывается при налогообложении только по мере их реализации.

Впервые для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, регламентирован порядок налогового учета операций с векселями. Доход при получении в счет оплаты этих долговых ценных бумаг возникает при оплате векселя денежными средствами или его передаче по индоссаменту (третьему лицу). Расходы по выданным в качестве оплаты собственным векселям, принимаются после их оплаты.

По векселям третьего лица, использованным в качестве средства расчетов с поставщиком, расходы будут приниматься в момент передачи векселя, но не больше суммы долгового обязательства, указанной в нем.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование будут уменьшать причитающийся к уплате единый налог только в части фактически перечисленных сумм (к тому же лишь в пределах начисленных взносов). Установлено ограничение на величину учитываемых при налогообложении сумм выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Теперь они в сумме со страховыми пенсионными взносами не смогут уменьшить исчисленную сумму единого налога более чем наполовину.

Налоговые органы фактически уравняли понятия «налоговый учет» и «бухгалтерский учет», требуя от организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, отражения в книге учета доходов и расходов данных обо всех хозяйственных операциях, а не только о тех, которые влияют на величину налоговой базы и сумму налога.

В первую очередь заполняется титульный лист, в котором указываются все необходимые сведения о плательщике единого налога.

Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для учета доходов, полученных налогоплательщиком, и произведенных им расходов. В данном разделе доходы отражаются налогоплательщиком в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а расходы – после их фактической оплаты. Это означает, что регистрация хозяйственных операций производится кассовым методом.

В гр. 4 книги учета доходов и расходов организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, без учета доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ. Индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При этом доходы учитываются в соответствии с требованиями п. 1 ст. 346¹⁷ НК РФ – на день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кассовый метод).

В графе 5 организации и частные предприниматели, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отражают расходы, указанные в ст. 34616 НК РФ, а также убытки, полученные по итогам предыдущих налоговых периодов, в соответствии с п. 6, 7 ст. 34618 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 34617 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, а расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Раздел III «Расчет налоговой базы по единому налогу» является обобщающим и предназначен для формирования налоговой базы по единому налогу. Он заполняется на основании данных первого раздела нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам соответствующего отчетного периода (за квартал, полугодие, 9 месяцев и год). В данном расчете в зависимости от выбранного объекта налогообложения определяется налоговая база: либо просто доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ответственность за непредставление или ненадлежащее ведение предприятиями книги учета доходов и расходов ст. 346²⁴ НК РФ четко определен статус книги учета доходов и расходов как налогового регистра. В связи с чем, привлечение к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ будет являться неправомерным.

Налоговые органы могут истребовать у малого предприятия книгу учета доходов и расходов только в ходе проведения мероприятий налогового контроля путем направления требования о предоставлении документов, которое в соответствии со ст. 93 НК РФ подлежит исполнению в течение пяти дней со дня получения поручения. Налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы, направляет этому лицу требование о представлении документов (информации), к данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Малое предприятие, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами.

Если истребуемые документы не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству малого предприятия, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов.

Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность в качестве взыскания штрафа в размере 1000 руб., предусмотренную ст. 12 ⁹¹ НК РФ.

Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Противоправные действия по представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Кроме того, должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии с ст. 156 НК РФ об административных правонарушениях.

2.8. Расчеты со сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями

При ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

• перед поставщиками и подрядчиками (кредитовые остатки по состоянию на отчетную дату по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

• по авансам полученным (кредитовые остатки по соответствующим субсчетам, открытым к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

• перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по прочим счетам – 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и т. д.).

Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров.

В договорах предусматривается: номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг.

На отгруженную продукцию организации-поставщики выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние оплачивают их в соответствии с условиями договоров. Организации проверяют выписанную документацию на соответствие договорам, регистрируют их в журнале учета поступающих грузов, делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцептуют, т. е. дают согласие на оплату. После регистрации счета получают внутренний номер (регистрационный) и после этого передают в бухгалтерию для оплаты, а квитанции или товарно-сопроводительные документы (товарно-транспортная, железнодорожная накладная) передаются в отдел для получения и доставки груза.

По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который сдается в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика). По мере оплаты банком этого документа предприятие получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств, в пользу организации поставщика. Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции (товаров) суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.

Расчетный документ – это оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронный платежный документ:

• распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

• распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

• платежные поручения;

• аккредитивы;

• чеки;

• платежные требования;

• инкассовые поручения.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет по отношению к балансу – активно-пассивный:

• сальдо дебетовое – свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам;

• сальдо кредитовое – отражает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;

• оборот по дебету – свидетельствует о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц;

• оборот по кредиту – отражает суммы по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам, выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.

По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

При проведении взаимозачета должны быть соблюдены три основных условия:

1) наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;

2) однородность встречных требований. Условие однородности требований означает возможность проведения зачетных операций лишь по требованиям, которые сопоставимы и могут быть приведены к эквиваленту. Денежные обязательства признаются однородными вне зависимости от оснований их возникновения;

3) взаимозачет подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил либо срок которых не указан или определен моментом востребования.

Случаи, когда зачеты недопустимы, указаны в ст. 411 ГК РФ.

Зачет взаимных требований может быть проведен либо по соглашению обеих сторон, либо по заявлению одной из них, которое может быть сделано лишь после сверки взаимных задолженностей и составления акта сверки расчетов (в произвольной форме, с указанием всех реквизитов, необходимых для проведения взаимозачетов).

Прекращение обязательства (задолженности), учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», зачетом отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Гражданское законодательство РФ устанавливает также такую форму прекращения обязательства, как прощение долга: согласно ст. 415 ГК РФ «обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора».

Прощение долга выражается в форме освобождения кредитором должника от имущественной обязанности. В результате прощение долга становится одним из видов дарения, поэтому должно быть:

1) основано на соглашении сторон,

2) подчиняться запретам и ограничениям, установленным соответственно ст. 575, 576 ГК РФ.

Прощение организации задолженности, возникшей при приобретении товаров (работ, услуг), учитывается как внереализационный доход и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Прекращение обязательства новацией, в соответствии с которой обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Основная особенность новации, которая позволяет отличить ее от уступки требования и перевода долга, состоит в том, что при ней происходит замена обязательства: место прекратившего свое существование обязательства занимает новое. Непременное требование к новации – сохранение субъектного состава обязательства (в первоначальном и вновь возникшем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник). Именно потому, что величина нового обязательства по сравнению со старым не изменяется, в синтетическом учете организации – должника специальных учетных записей не производится, а делается соответствующая отметка в аналитическом учете.

Прекращение обязательства по оплате приобретенных товаров (работ, услуг), наступает вследствие ликвидации предприятия, являющегося кредитором в обязательстве (кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного предприятия возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ)).

В бухгалтерском учете на сумму числящейся перед ликвидированным предприятием задолженности производится запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) векселями следует учитывать, что суммы задолженности поставщика и подрядчика, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

В случае если предприятие в погашение задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) передает кредитору векселя третьих лиц, ранее полученные по индоссаменту, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета выбытия имущества.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Списание сумм кредиторской задолженности, учтенных на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по которым срок исковой давности истек, отражается записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основными способами поступления товаров в торговую организацию являются приобретение их по договорам купли-продажи, а также поступление товаров по договорам мены, комиссии и поручения.

Поставщики, отгружая ценности, обязаны оформить сопроводительные документы – счет-фактуру и товарно-транспортную накладную.

Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Итак, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.

Под оценкой товарных запасов понимают выбор цены (балансовой стоимости), по которой приходуют (учитывают) товары в бухгалтерском балансе организации.

Организации, занятые розничной торговлей, могут выбрать метод оценки товарных запасов:

• по стоимости приобретения;

• по продажным (розничным) ценам.

Применяемый метод оценки товарных запасов организация указывает в своей учетной политике. Если организация розничной торговли учитывает товары по продажным ценам, то разница между стоимостью приобретения и стоимостью по розничным ценам отражается отдельной статьей:

• стоимость товара в покупных ценах (в ценах поставщика без НДС) отражается по дебету балансового счета 41 «Товары»;

• торговая надбавка отражается по дебету балансового счета 41 «Товары» и одновременно по кредиту балансового счета 42 «Торговая наценка».

Таким образом, в дебете счета 41 «Товары» собирается стоимость товара по розничным ценам.

Право собственности на товар переходит к торговой организации в момент поступления товара на склад покупателя. В таком случае основанием для отражения товара в бухгалтерском учете (по дебету балансового счета 41) служат сопроводительные документы поставщика или акт о приемке товара. К сопроводительным документам поставщика относятся товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, закупочный акт и т. д. По этим документам организация может определить покупную стоимость поступившего товара. Если товар поступает в розничную торговлю, то также необходим реестр цен с указанием торговой наценки, чтобы сформировать продажную стоимость товара.

В договоре поставки момент перехода права собственности может быть не оговорен, и при этом договор не предусматривает обязанности продавца по доставке товара. Тогда обязанность продавца считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю (п. 2 ст. 458 ГК РФ). Именно в этот момент право собственности на товар переходит к покупателю. Организация, получив извещение от продавца о состоявшейся отгрузке, отражает стоимость товара в дебете балансового счета 41 по ценам, предусмотренным договором. При этом к счету 41 открывается субсчет «Товары в пути». При фактическом поступлении товара его учетная цена уточняется по сопроводительным документам поставщика или по акту о приемке товара. Ранее сделанные проводки по счету 41 субсчет «Товары в пути» сторнируются, и отражается поступление товара новыми проводками в общепринятом порядке.

Договор с поставщиком может содержать условие, согласно которому право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты товара. В данной ситуации при поступлении неоплаченного товара организация отражает его покупную стоимость на основании документов поставщика или приемного акта на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При этом делается проводка только по дебету счета 002. На дату оплаты товара организация сделает запись по кредиту счета 002 и отразит поступление товара по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учетной политикой торговой организации может быть предусмотрено включение в стоимость приобретенного товара транспортных расходов, суммы вознаграждения посредникам, расходы на предпродажную подготовку товара, другие расходы, связанные с приобретением конкретной партии товара.

Покупная стоимость товаров формируется в налоговом учете двумя способами:

1) транспортные и иные расходы, связанные с доставкой товаров (таможенные пошлины и сборы, расходы на экспедирование и страхование, складские расходы), включаются в покупную стоимость товаров (если это предусмотрено условиями договора);

2) транспортные или иные расходы, связанные с доставкой товаров (таможенные пошлины и сборы, расходы на экспедирование и страхование, складские расходы), по условиям договоров оплачиваются сверх стоимости товаров (учитываются в составе издержек обращения, если это предусмотрено договором).

Покупная стоимость – это стоимость товара, определенная в договоре. Все расходы, связанные с доставкой товаров и не включенные в их покупную стоимость, списываются как прямые расходы пропорционально стоимости проданных товаров (ст. 268 НК РФ).

Согласно НК РФ к прямым расходам относятся:

• покупная стоимость проданных товаров;

• транспортные расходы (расходы на доставку товаров до склада налогоплательщика).

Оборот производственных запасов характеризует скорость движения материальных ценностей и их пополнения. Чем быстрее оборот капитала, помещенного в запасы, тем меньше требуется капитала для данного объема хозяйственных операций.

Значительный отток денежных средств, связанный с расходами на формирование и хранение запасов, делает необходимым поиск путей их сокращения. Для этого необходим анализ состояния запасов, позволяющая поддерживать конкурентоспособность и сохранять вложения капитала на минимальном уровне.

При разработке анализа запасов предприятия необходимо учитывать следующие факторы:

• политику поставщиков в отношении поставок материальных ценностей;

• допустимые пределы, в которых могут колебаться запасы;

• возможность и объем закупок сверх нормальных потребностей в предвидении повышения цен или дефицита материальных ценностей;

• опасность устаревания и порчи материальных ценностей.

Обоснование значений минимума и максимума запасов предприятия имеет принципиальное большое значение, поскольку первый показатель позволяет обосновать недостаток, а второй – излишек оборотных средств в части производственных запасов.

Количественный уровень запасов, по достижении которого необходимо повторить заказ на их пополнение, может рассматриваться как сумма двух составляющих: минимума запасов и той величины запасов, которая будет израсходована с момента размещения заказа до получения материальных ценностей. Поэтому основной задачей является обоснование условий размещения заказов, не допускающих их полного исчерпания.

Количество материалов, на которое должен быть составлен заказ для пополнения их запаса, определяется при условии, если минимум запаса достигнут в то время, когда получено пополнение запаса по размещенному заказу, то фактический запас будет соответствовать максимальному уровню.

Основными задачами обоснования минимальных затрат на создание запасов является:

• обеспечение бесперебойного функционирования с учетом текущих расходов на формирование запасов;

• соотношение цены на закупаемые материальные ценности и их объема;

• опасность устаревания и порчи;

• размеры складских площадей.

В отношении производственных запасов целесообразно вначале рассчитать оборачиваемость материалов, учитываемых на различных субсчетах («Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части» и др.), а затем общую оборачиваемость материалов путем определения средневзвешенной величины. Сравнение фактических и плановых показателей оборачиваемости позволяет оценить степень соответствия запасов реальным потребностям организации.