Тайна предприятия: что и как защищать

Многие пользователи финансовой информации становятся перед проблемой ограничения доступа к ней, прежде всего в отношении собственного персонала, а также сталкиваются с непомерным аппетитом различных государственных органов в удовлетворении интереса к состоянию внутренних финансов предприятия. Слабая регламентация законодательством этих сторон жизнедеятельности хозяйственных субъектов ведет к широчайшему разбросу мнений по таким вопросам, что выражается либо в стремлении чрезмерного засекречивания всего и вся, либо в явном невнимании к системе обеспечения сохранности внутренней финансовой информации.

Финансовая информация предприятия - это любые сведения о производственных, кадровых, сбытовых, кредитных, налоговых и прочих процессах предприятия, содержащие в качестве измерителей денежные выражения, а также сведения об условиях и порядке формирования, распределения, обращения и использования денежных средств.

Финансовая информация является информацией документированной, то есть зафиксированной на материальных носителях, имеющих определенные реквизиты, позволяющие идентифицировать принадлежность такой информации к данному предприятию. К материальным носителям относятся также информационные системы и технологии на базе электронной вычислительной техники.

Таким образом, под категорию финансовой на предприятии подпадает достаточно большой массив информации о таких объектах, как:

- деньгах как самостоятельном платежном средстве;

- ценных бумагах (государственных облигациях, векселях, чеках, акциях и т. д.);

- любых имущественных и неимущественных ценностях, имеющих определенное документированное стоимостное денежное выражение.

Кроме документированной информации о состоянии этих объектов, к финансовой информации можно отнести также сведения о правилах, условиях, порядке и осуществлении следующих сторон жизнедеятельности предприятия:

- финансовое планирование и анализ;

- ценообразование;

- финансовый (управленческий) учет и отчетность;

- кредитование, прочие отношения с кредитными учреждениями;

- бухгалтерский учет и отчетность;

- оплата труда;

- налогообложение;

- инвестирование;

- финансовый контроль;

- использование информационных систем и технологий управления финансовыми средствами и обработки бухгалтерского документооборота;

- материально-техническое снабжение и другие административно-хозяйственные вопросы, связанные с движением финансов предприятия.

Отдельно необходимо выделить в качестве составляющей финансовой же информации сведения и данные о порядке осуществления таких процессов обеспечения безопасности финансов, как:

- инкассации;

- кассовых операций;

- инженерно-технической защиты мест расположения и движения финансовых средств;

- физической защиты мест расположения и движения финансовых средств;

- защиты финансовой информации при передаче по каналам связи;

- других мер обеспечения безопасности и сохранности финансовых ценностей предприятия.

Все вышеперечисленные категории информационных ресурсов предприятия, касающиеся обращения и применения финансовых инструментов, относятся к введенному нами понятию финансовой информации. Почти вся эта информация может быть отнесена к коммерческой тайне предприятия. Но в связи с тем, что большой массив финансовой информации должен по определению передаваться другим субъектам рынка, законодательством установлена их ответственность за правильное обращение с этими сведениями.

БАНКОВСКАЯ ТАЙНА

Понятие банковской тайны введено в оборот Гражданским кодексом (ст. 857):

1. Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте.

2. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом.

3. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.

Данная статья ГК определяет основные принципы правового режима банковской тайны. Банковское законодательство (СМ. Сноску 23) детализирует состав банковской тайны, включая в это понятие сведения об операциях, о счетах и вкладах клиентов и корреспондентов, а также иные сведения, устанавливаемые кредитной организацией, если это не противоречит федеральному закону. В соответствии с этим законом справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан - частных предпринимателей выдаются кредитной организацией, брокерами и доверительными управляющими самим юридическим лицам и предпринимателям, судам, Счетной палате, органам налоговой инспекции и полиции, таможенным органам РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а при наличии согласия прокурора - органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве.

Из этого следует, что, во-первых, пользователями банковской тайны предприятия могут быть не только банки, и во-вторых, что все кредитные учреждения обязаны в силу факта оказания банковских и иных услуг сохранять банковскую тайну клиентов.

Более того, за неправомерное обращение с банковской тайной предусмотрена уголовная ответственность по статье 183 УК, той же самой статьей, что и о коммерческой тайне. Это безусловно, придает определенное сходство этим видам тайн, как наиболее важным объектам защиты, имеющим коммерческую ценность. Только коммерческая тайна защищается непосредственно на предприятии, а банковская, имеющая вторичный по отношению к коммерческой деятельности характер - в кредитном учреждении. Именно это дает нам право утверждать, что банковская тайна является одним из видов профессиональных тайн, связанных с профессиональной деятельностью кредитного учреждения.

НАЛОГОВАЯ ТАЙНА

Понятие налоговой тайны введено первой частью Налогового кодекса (СМ. Сноску 24): «Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика:

3) об уставном фонде (уставном капитале) организации;

4) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

5) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части предоставления этим органам)».

Сведения о налогоплательщике являются налоговой тайной с момента постановки его на учет.

То есть, налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике - юридическом лице, полученные налоговым органом. Какие сведения (имеем в виду прежде всего документированную информацию) могут быть получены налоговым органом? Перечислим здесь только некоторые виды документированной информации, которые указаны в Налоговом Кодексе:

- документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

- результаты налоговых проверок;

- документы инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;

- банковские документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения;

- документы постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации;

- документы учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, которые ведет налогоплательщик;

- декларации по налогам;

- сообщения об открытии или закрытии счетов;

- сообщения обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях;

- сообщения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации;

- сообщения о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;

- сообщения об изменении своего места нахождения.

Поступившие в налоговые органы сведения, формирующие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно налоговыми органами, в число которых включен также ГТК РФ.

Предприятию важно знать, что налоговая тайна не подлежит разглашению ее пользователями в налоговых органах. К разглашению налоговой тайны, по Налоговому кодексу, относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной [похоже, НК ввел новое понятие - производственная тайна] или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами, - указано в НК. Однако ни Налоговый, ни Уголовный кодексы, ни тем более КоАП, не содержат ничего похожего. За неправомерное обращение с информацией НК предусмотрел только ответственность самого налогоплательщика.

Углубление в налоговую тайну все больше делает ее похожей на рассматриваемую в главе 5 служебную тайну налоговых органов, которой, в принципе, и является. И был ли смысл придумывать налоговую тайну, когда сведения, ее составляющие, не имеют никакой самостоятельной ценности и возникают в силу бюджетной, бухгалтерской, финансовой (коммерческой) деятельности субъектов налогообложения? Видимо, нет.

Однако для предприятий-налогоплательщиков появилось дополнительное основание защиты своих прав в случае неправомерного использования предоставляемой ими информации.

СОХРАНЕНИЕ СВЕДЕНИЙ, СОСТАВЛЯЮЩИХ ОХРАНЯЕМУЮ ЗАКОНОМ ТАЙНУ, АУДИТОРСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

На сегодняшний день в законодательство России не введено пока понятие аудиторской тайны. Сведения, полученные аудиторской организацией при проверке кредитной организации,

составляют банковскую тайну, при проверке документов финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерии предприятий - коммерческую тайну, если ее так определил собственник информации, а в любом случае, вероятно, - профессиональную тайну аудиторских организаций, так как полученные сведения становятся известны аудиторам при исполнении ими своих профессиональных обязанностей.

Аудиторские организации в соответствии с банковским законодательством не вправе раскрывать третьим лицам сведения об операциях, о счетах и вкладах кредитных организаций, их клиентов и корреспондентов, полученные в ходе проводимых ими проверок, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. За разглашение банковской тайны аудиторские организации наравне с кредитными, а также их должностные лица и работники несут ответственность, включая возмещение нанесенного ущерба.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечить сохранность документов, получаемых в ходе проверки, а также не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта (СМ. Сноску 25).

Кроме обязанности сохранения в тайне полученной информации, аудиторские организации также несут ответственность за разглашение сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности (СМ. Сноску 26).

Таким образом, к сведениям, составляющим профессиональную тайну аудиторов и аудиторских организаций, могут относиться как исходные данные (документы) проведения проверок, так и сами результаты проверок.

Защита всей этой информации, как тайны профессиональной. осуществляется самой аудиторской организацией (аудитором), но любое предприятие при заключении договора на аудиторскую проверку должно инициативно внести пункт о неразглашении аудиторами любой, ставшей им известной, информации фирмы.

Обратим еще раз внимание на то, что основания для уголовной ответственности за разглашение аудиторами сведений, составляющих коммерческую тайну предприятия, наступят только в случае, если эта информация будет защищаться надлежащим образом на предприятии.