Управленческий производственный учет

Учет труда и материалов

В предыдущей главе было показано, что издержки на труд и материалы можно отнести к категориям как прямых, так и косвенных издержек. Вы, должно быть, помните, что прямые издержки можно конкретно и точно отнести к конкретной целевой затрате, в то время как косвенные издержки «привязать» к такой целевой затрате нельзя. В этой и следующих пяти главах мы будем исходить из вполне обоснованного допущения, что целевыми затратами для компании являются выпускаемые товары, предоставляемые услуги или выполняемые заказы потребителей.

Из этой главы вы узнаете, что начисление издержек, связанных с трудом и материалами, включает применение ряда ручных расчетных и компьютерных процедур, необходимых для определения количества и цен потребленных ресурсов. На некоторых этапах изучения материала этой главы будет показано, что косвенные издержки на труд и материалы классифицируются как накладные расходы и что эти издержки учитываются в счетах накладных расходов, классифицируемых по типу и месту понесения расходов. Например, когда работники оказываются незанятыми в течение короткого периода времени, рекомендуется издержки, связанные с их простоем, отражать в счетах накладных расходов, учитывающих простои, и по каждому подразделению отдельно. В некоторых случаях косвенные издержки на труд и материалы достаточно сложно идентифицировать в рамках отдельного подразделения, и поэтому они относятся на соответствующий счет накладных расходов для всей бизнес-единицы. Расходы, связанные с обработкой материалов, относятся на счет накладных расходов, учитывающий расходы обработ-

Изучив материал этой главы, вы

должны уметь:

• показать разницу между учетом заработной платы и трудовых затрат;

• описать процедуры учета материалов;

• объяснить, как в бухгалтерии производятся оплата отпусков, работы в праздничные дни, учет затрат на труд работников, исчисляются надбавки за сверхурочную работу, простои, убытки хранения и издержки по доставке и содержанию материалов.

• вычислить издержки, связанные с хранением и оцениванием запасов на конец учетного периода, а также пользоваться различными методами ценообразования, в частности, «первым поступил — первым выдан» (FIFO), «последним поступил — первым выдан» (LIFO) и средних издержек;

• привести аргументы за и против использования методов ценообразования FIFO, ИЮ и средних издержек для оценивания стоимости запасов;

• определить, какие издержки являются релевантными и поэтому должны включаться при вычислении экономически оптимального размера заказа (EOQ);

• вычислить EOQ, используя формульный и табуляционный методы;

• описать метод классификации ABC;

• описать системы планирования потребностей в ресурсах (MRP);

• объяснить систему производства и закупок «точно в срок» (JIT) и перечислить выгоды, которые можно получить, если применить концепцию JIT на практике.

ки материалов для всей бизнес-единицы, поскольку выделить издержки этого рода, приходящиеся на конкретное подразделение, невозможно.

Чтобы контролировать затраты, косвенные издержки на труд и материалы учитываются в счетах накладных расходов, классифицируемых по типу и месту понесения расходов так, чтобы менеджеры могли отслеживать эти издержки и определять приоритетные участки снижения затрат. Кроме того, производственные косвенные издержки на труд и материалы должны распределяться по продуктам и для целей учета стоимости материально-технических запасов. На этом этапе вы должны обратить внимание, что процессы накопления косвенных издержек, описанные в этой главе, позволяют распределять эти издержки по продуктам более точно. Однако сами механизмы, которыми можно воспользоваться для распределения косвенных издержек по счетам накладных расходов по отдельным продуктам, будут рассмотрены в следующей главе.

На протяжении всей главы большое внимание уделяется тому, как понесенные издержки на труд и материалы должны учитываться так, чтобы распределить расходы между себестоимостью проданных товаров и материально-технических запасов, что необходимо как для внутренних отчетов, так и отчетов о полученной прибыли для внешнего пользования. Но при принятии решений акцент скорее делается на использовании будущих издержек, чем прошлых, и поэтому накопление данных по прежним издержкам обычно для принятия решений не требуется, т.е. эти данные относятся здесь к категории нерелевантных. Например, многие компании получают заказы от потребителей, вьвдвигая свои предложения или котировки, которые в случае согласия другой стороны с ними становятся согласованными ценами продаж. Распределение фактически понесенных издержек может предоставить полезную информацию о точности ценовых предложений, даваемых в котировках, и помочь улучшить точность будущих предложений, хотя сами прошлые издержки, как правило, в этом случае непосредственно для принятия решений не используются. Разумеется, из этого утверждения существуют исключения. Допустим, гараж устанавливает расценки на виды ремонта на основе фактически понесенных издержек. Тогда подходы, описанные в этой главе, могут непосредственно помочь установить цены на товар или услуги.

Понимание процесса учета труда и материалов требует знания соответствующих учетных процедур и документации. Чтобы упростить их демонстрацию и помочь вам лучше понять процедуру учета, в этой главе расчетные процедуры учета показываются в их ручном варианте исполнения. Однако следует отметить, что в большинстве случаев процедуры учета в настоящее время компьютеризированы. Тем не менее, базовые принципы, описанные в этой главе, сохраняются и в этом варианте ведения учета.

И наконец, помимо основного внимания к учету труда и материалов в этой главе также описываются процедура контроля за материалами, методы определения оптимальных уровней запасов и альтернативные подходы к составлению графиков поставок материалов.

Учет затрат на труд происходит в два этапа.

1. Калькуляция общей начисленной оплаты труда каждого работника до всех удержаний и последующий расчет величины чистой зарплаты работника, отчие-лений в пенсионные фонды, в правительственные структуры и т.д. — (учет заработной платы).

2. Распределение затрат на труд основных работников по отдельным заказам, счетам накладных расходов и счетам производства (учет затрат на труд работников).

Учет заработной платы требует получения информации, связанной со временем присутствия на работе работников и их отсутствия, часовыми расценками труда, а также другими многочисленными параметрами, в частности ставками налогов и национального страхования. Основную информацию для вычисления времени работы работников предоставляют карточки табельного учета или отчеты об отсутствии работника на месте, а детали, связанные с различными вычетами, получают из персональной учетной карточки. При применении системы стимулирующей оплаты может использоваться сдельный рабочий наряд, в котором содержатся данные по числу продуктов, изготовленных каждым работником. Чтобы получить общий размер заработной платы за неделю, эта цифра умножается на коэффициент оплаты каждого продукта. При использовании бонусных схем оплаты общий размер платежа определяется на основе общего времени работы человека (ставки временной оплаты) плюс величины бонуса. Ставка временной оплаты берется из карточки табельного учета, а величина бонуса — из карты выполняемых работ. При бонусной схеме на каждую операцию выделяется определенное время, а бонус выплачивается на основе времени, сэкономленного по сравнению с заданным. Вариант бонусной системы представлен в примере 3.1.

Время, выделенное на конкретную операцию, — 20 ч, фактическое время, потребовавшееся для ее выполнения работником, — 16 ч. Применяется бонусная схема, при которой размер бонуса составляет 50% от сэкономленного времени. Часовая ставка оплаты равна £8 за 1 ч.

Работник, выполнивший операцию в течение 16 ч, получит £128 (16 ч по £8 за каждый) базовой заработной платы плюс бонус в размере £16 (50 % от 4 сэкономленных часов по £8 за каждый).

В ситуации, вроде той, которая показана в примере 3.1, установленное время изготовления продукта или выполнения операции получают на основе учетной '^пточки заказа; после выполнения операции в нее заносится и фактическое вре-После этою подсчитывается размер бонуса, который учитывается в учетной карточке работника. Эти данные становятся основой для определения общего недельного бонуса, который будет включен при начислении недельной заработной платы. В большинстве организаций функция учета заработной платы компьютеризирована.

Следует обратить внимание, что цель стимулирующих вариантов — обеспечить выгоды и для работодателя, и для работника. Рассмотрим ситуацию, когда работник получает £8 за час и в час выпускает 10 ед. продукции. Средние издержки труда на единицу составляют £0,80. Чтобы стимулировать производство, предлагается ввести систему поштучной оплаты, когда работники получают £0,70 за каждую выпущенную единицу. Если предположить, что в результате роста производительности стало выпускаться 12 ед. продукции за час, то часовая ставка оплаты повысится до £8,40 (12 х £0,70). Общий эффект в данном случае заключается в том, что происходит и повышение часовой оплаты труда работника, и сокращение издержек труда на единицу продукции для работодателя (с £0,80 до £0,70).

Цель учета затрат на труд работников — учесть продолжительность времени, требующуюся работникам для выполнения различных видов деятельности. Время, затраченное на предоставление услуги для конкретного потребителя или производство конкретного продукта, отслеживается в специальных документах, таких, как табель или учетная карточка заказа. В них также указываются и другие параметры, в частности учетный номер заказчика, номер выполненной работы или код продукта. В этот документ вносится часовая ставка оплаты работника, и поэтому прямые издержки на труд по данному работнику можно отнести на конкретную целевую затрату. В отношении косвенных издержек на труд та же самая процедура применяется со счетами накладных расходов, в которые должны вноситься издержки, учтенные в первичных документах.

Иногда работники в течение короткого времени могут оставаться незадейст-вованными. Для учета времени их простоя или ожидания применяются карточки учета простоя. Общая продолжительность времени простоя оценивается по часовой ставке оплаты труда, а общая сумма издержек, связанных с простоями, учитывается как накладные издержки по каждому подразделению. В карточке указываются и причины простоя. Периодически по каждому подразделению составляется общий отчет, в котором показывается время простоев и его доля относительно всех учтенных часов труда основных работников.

Во многих организациях процедуры учета труда компьютеризированы и первичные документы существуют только в форме компьютеризированных отчетов.

Некоторые категории труда, например труд разнорабочих или мастеров, могут включать выполнение самых разных видов деятельности, и поэтому учитывать затраты времени на каждый такой вид деятельности сложно или нецелесообразно. Трудовые издержки этих работников следует определять на основе общих параметров их занятости и учитывать в счетах накладных расходов подразделений по отдельным пунктам контроля или труда общего назначения. Процедуры учета накладных расходов рассматриваются в следующей главе.

Оплата отпусков работников, чьи трудовые издержки обычно рассматриваются как прямые, должна начисляться на виды деятельности на основе типовых часовых ставок труда. Например, если при 40-часовой рабочей неделе работник получает £8 в час и имеет 6 недель отпуска в год, размер его отпускных составляет £1920 (6 недель по £320 за неделю). Если исходить из того, что в течение года этот человек работает 46 недель, время его работы составляет 1840 ч (46 недель по 40 ч в неделю). Деление £1920 отпускных на 1840 ч дает добавку приблизительно £1,04 в час к часовой ставке оплаты труда этого работника, что достаточно для покрытия оплаты отпуска. Преимущество этого подхода заключается в том, что оплата отпуска трактуется в этом случае как прямые издержки труда.

Надбавки за сверхурочную или надбавки за сменную работу трактуются как часть накладных расходов. Если надбавки за сверхурочную работу начислялись бы непосредственно как издержки, связанные с товарами, услугами или заказами потребителей, выполняемыми в течение сверхурочного времени или во время ночной смены, эти продукты стали бы дороже аналогичных товаров, услуг или заказов, выполняемых в обычные часы работы или в дневное время. Но сверхурочные или работа в ночную смену обычно обусловливается общим высоким уровнем деятельности предприятия, а не конкретными продуктами или какими-то отдельными заказчиками. Поэтому было бы неправильно учитывать виды деятельности, выполняемые во время сверхурочной работы или ночью, как более дорогостоящие по сравнению с теми же самыми работами, выполняемыми в течение, скажем, обычной дневной 8-часовой смены. Но если надбавки за сверхурочную работу или посменную работу являются прямым результатом срочного заказа потребителей, а не следствием общего напряженного характера работы компании и требуются для выполнения конкретного заказа, такие надбавки следует относить непосредственно на конкретного заказчика. Для контроля над издержками также важно, чтобы руководители подразделений регулярно анализировали надбавки за сверхурочную и посменную работу.

Рассмотрим сказанное на простом примере. Предположим, что нормальная рабочая неделя, т.е. рабочее время, оплачиваемое по обычной ставке, равна 40 ч, а сверхурочная работа оплачивается в полтора раза дороже. Работник трудится 50 ч, при этом 10 ч сверхурочного времени он тратит на конкретный вид деятельности. Часовая ставка оплаты труда составляет £8. Недельная оплата труда этого работника определяется следующим образом:

Размер оплаты по обычной ставке: 50 ч х £8 £400

Надбавка за сверхурочную работу: (1/2 х 10 ч х £8) £40

£440

Часовая ставка оплаты труда в нормальных условиях относится ко всем видам деятельности, в которых человек был занят в течение анализируемого времени, но если сверхурочная работа была результатом спроса, превышающим производственную мощность, было бы неразумно начислять надбавку за сверхурочную работу на конкретный вид деятельности только потому, что его выполнение было запланировано на сверхурочный период. В таких обстоятельствах целесообразно начислять надбавку за сверхурочную работу на соответствующий счет накладных расходов, в котором эта плата будет распределена по всем видам деятельности, выполняемым в течение анализируемого периода.

Рассмотрим проблемы учета, возникающие при схемах стимулирующей оплаты. Заработок работника при сдельной, или поштучной, оплате рассчитывается в каждый период, подлежащий оплате, умножением согласованной ставки за порцию работы (единицу, продукт) на число выполненных таких работ или произведенных единиц. Кроме того, обычно также устанавливается минимальная недельная оплата, и поэтому даже если объем продукции, произведенной работником, оказывается ниже установленного недельного минимума, в этом случае он получит по временной ставке оплаты, а не по варианту поштучной оплаты за этот период. Например, если работнику платят £0,45 за единицу при гарантированной ставке £8 в час при рабочей неделе 38 ч, минимальная ставка оплаты за неделю равна £304, даже если объем продукции, произведенной этим работником за неделю, составит только 600 ед., что при чисто поштучной оплате позволило бы ему получить всего £270. Разница между гарантированной минимальной заработной платой в £304 и доходами от поштучной работы в £270 обычно относится на счет накладных расходов, специально выделенных для этих целей.

Помимо оплаты в виде заработной платы и жалования, выплачиваемых работникам, работодатель несет и ряд других издержек, так или иначе связанных с занятостью персонала. К числу этих издержек относятся, например, доля работодателя, выплачиваемая им в фонд национального страхования и пенсионный фонд. Издержки занятости часто учитываются как накладные расходы, хотя целесообразно вычислить среднюю часовую ставку издержек занятости и добавлять ее к часовой ставке оплаты труда работников. Например, работодатель должен нести издержки занятости £40 в отношении работника, получающего £8 за час при 40-часовой рабочей неделе. Здесь мы можем определить, что издержки занятости составляют £1 за час и добавить их к часовой ставке оплаты труда £8 за час, в результате чего размер общей ставки составит £9 за час. Такой подход в концептуальном плане предпочтительнее варианта отнесения указанных £40 на счет накладных расходов, поскольку издержки занятости — составная и важная часть получения результата труда в качестве исходного ресурса.

На основе данных, полученных в ходе анализа работы 176 британских организаций, выполненного Друри и Тейлсом (Drury and Tayles, 2000), самая большая доля расходов производственных организаций — издержки на основные материалы. На них в среднем приходится 51% общих расходов организаций-респондентов, действующих в производственном секторе. Поэтому для производственных организаций учет материалов и контроль за ними очень важен. В оставшейся части этой главы объясняются механизмы учета материалов и контроля за ними. Из-за важности этого материала прежде всего для производственного сектора основное внимание здесь уделено производственным организациям, однако процедуры учета материалов, описанные в этой главе, также применимы и для непроизводственных структур. Процедура учета материалов включает следующие этапы:

• хранение материалов;

• закупка материалов;

• получение материалов;

• выдача материалов;

• распределение издержек на материалы по целевым затратам.

Для упрощения рассмотрения и лучшего понимания процедуры учета в следующих параграфах описываются расчетные операции, выполняемые на каждом из перечисленных выше этапов вручную. Однако в настоящее время в большинстве организаций процедура учета компьютеризирована и выполняется на основе штрих-кодирования и других форм онлайнового учета информации. Первичные документы, описанные и показанные здесь, в наши дни скорее всего существуют в организациях только в компьютерной форме.

В производственной организации за наличие оптимального уровня запасов по каждой единице материала, находящегося в запасе, отвечает отдел хранения. Для контроля за количеством хранящихся запасов по каждой единице хранения должен вестись соответствующий учет. Когда количество единиц хранения какого-то продукта достигает уровня точки повторного размещения заказа, готовится требование на закупку, на основе которого отдел закупок должен разместить у соответствующего поставщика повторный заказ. Методы, применяемые для определения оптимального уровня запасов, точек повторного размещения заказов и количества повторно заказываемых материалов, рассматриваются далее в этой главе.

После получения требования на закупку персонал отдела закупок, исходя из своего опыта, выбирает подходящего поставщика, а затем заполняет заказ на поставку, согласно которому поставщик отправляет материалы, указанные в заявке. Копия заказа на поставку отправляется в отдел получения подразделения хранения, чтобы можно было проверить поступившие материалы на соответствие заказу.

Когда материалы поступают, отдел получения их инспектирует и проверяет на соответствие транспортной накладной и копии заказа на поставку. После этого отдел получения указывает полученные материалы в извещении о получении товара (GRN) и пересылает копию этого извещения в отдел закупок и бухгалтерию. Отдел закупок переносит эти сведения в свои формы, отмечая, что заказ выполнен, а бухгалтерия проверяет извещение на соответствие со счетом-фактурой поставщика, чтобы гарантировать оплату только в отношении действительно полученных материалов. Кроме того, бухгалтерский отдел использует счет-фактуру для определения цены каждого продукта, перечисленного в извещении GRN. Это извещение является первичным документом, в котором перечисляются детали полученных материалов, которые в счете хранения учитываются в колонке получения. Пример такого счета приведен в иллюстрации 3.1. Этот документ в первую очередь предназначен для учета количества и стоимости каждого отдельного предмета в составе материалов, хранящихся в организации.

Счет хранения

Формальным разрешением на выдачу материалов является требование на отпуск материала со склада. В этом документе указываются тип и количество выданных материалов. Содержатся также подробности по каждому номеру заказов потребителей, код товара или услуги или счет накладных расходов, по которому проводятся запрашиваемые материалы. Пример типичного требования на отпуск материала со склада приводится в иллюстрации 3.2. Каждая из единиц, перечисленных в этом требовании, имеет цену, которая берется из

информации, занесенной в колонку получения в счете хранения. По каждой отдельно учитываемой (номенклатурной) единице материала вычисляется остаток, имеющийся в запасе.

[Требование на отпуск материала со склада

Общие издержки, связанные с материалами, перечисленными в требовании на отпуск материала со склада, распределяются по соответствующим счетам заказчиков, накладных расходов или кодам товаров или услуг. Детали, приведенные в требовании на отпуск материала со склада, затем становятся первичной информацией для распределения издержек на материалы по соответствующим целевым затратам. Бухгалтерские проводки, выполняемые при выдаче материалов, учитывают также:

1) снижение стоимости запасов материалов на величину стоимости выданных материалов;

2) начисление издержек, связанных с выполнением конкретного заказа, на счета соответствующих кодов товаров, услуг или накладных расходов.

Трудности, которые возникают при отпуске материалов, обусловлены тем, что каждая такая процедура связана с затратами. Это объясняется тем, что один и тот же тип материала может закупаться по разным ценам, поэтому и фактические затраты могут быть самыми разными, и, следовательно, могут выбираться самые разные методы установления цен на отпускаемый материал. Рассмотрим ситуацию, показанную в примере 3.2.

Существуют три альтернативных способа, при помощи которых можно осуществить калькуляцию издержек на материалы, выданные для выполнения заказа Z. Каждый из способов по-своему влияет как на стоимость реализованной продукции, так и на оценивание стоимости товарно-материальных запасов, показатели которых входят в отчет о прибыли и балансовый отчет за апрель. Первый способ предполагает, что единица, поступившая на склад первой, была первой с него и отпущена; этот метод называется «первым поступил — первым выдан» (FIFO). В данном примере 5000 ед., отпущенных на выполнение заказа Z, были оценены по £1 за каждую, а стоимость запаса на конец отчетного периода был оценена в £6000 (5000 ед. по £1,20 за каждую).

Второй способ предполагает, что последний товар, поступивший на склад, был отпущен первым, т.е. воспользоваться методом «последним поступил — первым выдан» (LIFO). В данном случае затраты на приобретение материала в сумме £6000 (5000 ед. по £1,20 за единицу) следует зафиксировать как затраты на выполнение заказа Z, а стоимость запаса на конец апреля оценить в £5000 (5000 ед. по £1 за единицу).

Третий способ — это отпуск материалов по средневзвешенной стоимости запаса (т.е. по £1,10 за единицу). При средневзвешенной цене затраты на выполнение заказа будут определены в £5500, а конечный запас также будет оценен в £5500. Ниже приводится обобщенная таблица, в которой учитываются все три метода ценообразования для используемых материалов.

Выручка от реализации Стоимость запаса Общие

продукции (т.е. затраты на материалов на конец затраты, выполнение заказа Z), £ отчетного периода, £ £

FIFO 5000 (5000 х £1) 6000 (5000 х £1,20) 11 000

LIFO 6000 (5000 х £1,20) 5000 (5000 х £1) 11000 Средневзвешенная

стоимость 5500 (5000 х £1,10) 5500 (5000 х £1,10) 11000

Создается впечатление, что метод FIFO является самым целесообразным в том смысле, что он исходит из той же логики, по какой физически поток материалов проходит через организацию. При таком подходе, как считается, материалы, закупленные раньше и имевшие более низкую закупочную цену, будут выдаваться со склада первыми. Считается, что во времена инфляции при калькуляции стоимости реализованной продукции это допущение ведет к снижению показателей и, следовательно, к более высокой прибыли, чем та, которая была бы получена при любом другом методе. Обратите также внимание, что при применении варианта FIFO стоимость запаса на конец отчетного периода будет учитываться по последним поступлениям и поэтому будет самой высокой. При применении метода LIFO при калькуляции стоимости реализованной продукции используются самые последние и поэтому самые высокие цены на материалы. Вследствие этого получаемая прибыль оказывается более низкой, чем при ее расчете по методу FIFO или средневзвешенной стоимости. Стоимость запаса материалов на конец отчетного периода в этом случае определяется по более ранним и, следовательно, более низким ценам. При методе средневзвешенной цены стоимость реализованной продукции и стоимость оставшихся на складе материалов будут ниже предельных значений, получаемых при использовании методов FIFO или LIFO.

В Великобритании из-за особенностей налоговых начислений метод LIFO является неприемлемым, хотя в принципе его применение не возбраняется, если счета соответствующим образом скорректированы, т.е. налоговые требования должным образом учтены. Впрочем, в британском Положении о стандартных методах бухгалтерского учета запасов и незавершенного производства (Statement of Standard Accounting Practice on Stocks and Work in Progress, SSAP 9) утверждается, что метод LIFO плохо соотносится с фактическими затратами, понесенными за отчетный период, и поэтому использовать его для отчетных документов для внешних пользователей нежелательно. С учетом этих замечаний при подготовке документов для внешних пользователей следует применять методы FIFO или средневзвешенной стоимости. Иногда для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и для определения прибыли многие организации вместо указанных выше методов прибегают к нормативным ценам, используя для этого систему калькуляции нормативных издержек. При применении такой системы процесс определения стоимости материалов в значительной степени упрощается. Подробно система нормативной калькуляции издержек будет рассмотрена в гл. 15.

Данное обсуждение имеет отношение к исчислению стоимости материала при определении прибыли и оценивании стоимости товарно-материальных запасов для подготовки информации как для внутренних, так и внешних пользователей. Но при принятии решений на первое место выходит распределение не предыдущих затрат, а будущих, и, следовательно, использование различных методов исчисления стоимости материалов перестает быть проблемой.

Упрощенный вариант различных подходов представлен в примере 3.2, который поможет лучше понять сущность трех различных методов ценообразования применительно к хранящимся материалам. Конечно, на практике ценообразование запасов обычно процесс более сложный, чем тот, который представлен в примере 3.2. Чтобы вы действительно могли заниматься вопросами ценообразования, связанными с хранящимися материалами в более сложных ситуациях, вам следует обратиться к примеру 3.3, а затем изучить каждую проводку в счете запасов по трем разным методам ценообразования, представленным в иллюстрации 3.3. Помните, однако, что сейчас существуют компьютерные программы, позволяющие заниматься ценообразованием на основе того или иного выбранного метода в автоматическом режиме, и поэтому скорее всего в вашей организации этот процесс вряд ли выполняется вручную.

Закупка и выдача сырья в Midshire Water Authority в течение пяти месяцев осуществлялись в такой последовательности

На начало анализируемого периода никакого запаса сырья не было. Вам требуется подготовить счета хранения. Для ответа обратитесь к иллюстрации 3.3.

Иллюстрация 3.3

40 ед. по £12,50 за единицу = £ 500 1000 ед. по £11,00 за единицу = £11 000

£11 500

Запас на конец анализируемого периода:

Счет запасов: метод LIFO

........................Максимальное количество:

Минимальное количество: .

800 ед. по £10,00 за единицу = £8000 240 ед. по £11,00 за единицу = £2640

£10 640

Счет запасов: метод средневзвешенной стоимости

... Код:....................................Максимальное количество:

Минимальное количество: ..

£25 460 2520 ед. £28 016 2520 ед.

: £10,1032 = £11,1175

22 августа =

Анализируя иллюстрацию 3.3, обратите внимание на то, что при методе FIFO выдача 15 сентября 1240 ед. указана с учетом трех различных цен закупок. Это объясняется тем, что 1400 ед. из ранее закупленных 2000 ед. уже выданы. Оставшиеся 600 ед. являются первыми из тех, которые должны быть выданы 15 сентября в составе 1240 ед. Следующим должны выдаваться закупленные ранее 520 ед. Но их не хватает, и остается 120 ед., которые должны быть выданы из закупок, сделанных 5 августа. Конечный запас состоит из последней закупки периода в 1000 ед. плюс 40 ед. от закупки 22 августа, которые еще не выданы.

Затем обратитесь к методу LIFO в иллюстрации 3.3 и посмотрите на выдачу 480 ед. 14 октября. Сюда включены 160 ед. закупки от 5 августа по цене £11,50, поскольку все единицы от самой последней закупки 22 августа уже выданы, а также 640 ед. от предыдущей закупки от 5 августа. Только 160 ед. от закупки 5 августа остались доступны для выдачи. Остальные 320 ед., закупленные по £10, уже выданы. Поэтому метод LIFO не всегда гарантирует, что выдачи учитываются по цене самой последней закупки. Запас на конец учетного периода включает 240 ед. по последней цене закупки по £11 плюс 800 ед. по самой ранней закупке по цене £10

И наконец, при анализе метода средней стоимости, показанный в третьей части иллюстрации 3.3, следует обратить внимание, что каждая из выданных единиц оценивается по средней себестоимости единицы. Она определяется делением общей стоимости материалов в запасе на общее количество хранящихся материалов; этот расчет производится после каждой новой закупки. Пример вычислений средней стоимости единицы по закупкам 9 июля и 22 августа представлен в третьей части иллюстрации 3.3. Здесь очень важно отметить, что при использовании метода средних издержек каждая единица выдается по самой последней средней цене, которая меняется только тогда, когда получен новый заказ.

В этом параграфе рассматриваются три вопроса, связанные с учетом материалов, а именно:

1) потери, возникающие при хранении материалов;

2) издержки доставки материалов;

3) затраты на содержание запасов.

Чтобы обеспечить точное измерение прибыли, ручной или компьютеризированный учет по каждой номенклатурной единице хранения материалов должен быть согласован с фактическим количеством хранящихся материалов. Это означает, что фактический запас необходимо физически пересчитывать и сравнивать с данными, которые ведутся на основе ручного или компьютеризированного учета. Чтобы это делать эффективно, необходимо либо проводить периодически полный пересчет, либо использовать ту или иную форму постоянного пересчета — непрерывную инвентаризацию. Первый вариант предполагает, что все единицы хранения пересчитываются в какое-то одно и то же специально выделенное для этого время, в то время как при втором варианте выборка единицы хранения пересчитывается регулярно, скажем, ежедневно. При непрерывной инвентаризации вряд ли будет нарушен нормальный ход производства.

Иногда можно обнаружить, что фактический уровень запасов отличается от ручных или компьютеризированных учетных данных. Причинами этого могут быть:

1) ошибочная проводка, т.е. данные были занесены не в тот счет хранения;

2) единицы хранения располагаются не в том месте, где должны были бы;

3) арифметические ошибки при ручной системе учета, сделанные при подсчете оставшихся запасов или при ведении данных в счет хранения;

4) кража запасов.

При выявлении разногласий по отдельным счетам хранения необходимо провести корректировку и согласовать текущие данные с фактическими запасами. Например, фактический запас меньше, чем данные, отслеживаемые при ручном или компьютеризированном учете. Количество и стоимость единиц, относимых на запас, следует снизить, а разницу отнести на счет накладных расходов по категории «потери хранения». Общая сумма, отнесенная на счет накладных расходов убытков хранения, должна быть включена в целевые затраты на основе процедур определения накладных расходов, описанных в следующей главе.

В идеале издержки доставки, понесенные поставщиками, должны входить как часть цены закупок материалов, и поэтому эти издержки должны трактоваться как прямые расходы. Везде, где возможно, материалы должны непосредственно включаться в целевые затраты, а не группироваться в косвенные затраты с их последующим начислением на целевые затраты. Издержки на доставку, как правило, показываются в счетах-фактурах отдельно — по доставляемым материалам. Когда счет-фактура выписывается только на один вид материала, никаких проблем с учетом этого материала не происходит, так как издержки на доставку требуется всего лишь добавить к стоимости материалов, а итоговую сумму учесть как получение конкретной учетной единицы материала. Когда же издержки доставки относятся к нескольким разным типам материалов, общая сумма доставки должна быть распределена по каждому типу доставленных материалов. Такое распределение можно осуществлять в зависимости либо от стоимости материалов, либо от их веса. Можно поступить и по-другому. Ручной учет можно упростить, если отнести издержки доставки на счет накладных расходов и распределить эти издержки как часть процедуры определения накладных расходов, описанную в следующей главе.

Термин «затраты на содержание запасов» относится к расходам, связанным с получением, хранением, выдачей и обработкой запасов. Для учета этих затрат можно применять различные подходы, в том числе отнесение этих издержек на счет накладных расходов по категории «содержание запасов» и разнесение этих издержек по целевым затратам на основе подходов, описанных применительно к традиционной системе калькуляции в следующей главе и для функциональных систем калькуляции, рассмотренных в гл. 11. Поэтому изучение вопросов, связанных с затратами на содержание запасов, можно отложить до следующей главы. Однако уже на этом этапе изучения вы должны знать, что некоторые компании применяют отдельно задаваемые ставки содержания запасов. Рассмотрим, например, ситуацию, когда затраты на содержание запасов за анализируемый период составили £1 млн, а стоимость выданных основных материалов за этот период была оценена в сумме £5 млн. В этой ситуации затраты на содержание запасов следует распределить по целевым затратам (то есть товарам, услугам или заказчикам) по ставке содержания запасов, равной 20% от стоимости выданных основных материалов (£1 млн / £5 млн), в результате чего £1 млн издержек содержания запасов будут начислены на целевые затраты.

Инвестиции в запасы — это крупный актив большинства производственных и коммерческих организаций, и поэтому важно, чтобы, с одной стороны, эти запасы управлялись эффективно и, с другой, чтобы инвестиции в них не были излишне высокими. Для этого фирме следует определить оптимальный уровень инвестиций в запасы, для чего необходимо выполнить два взаимоисключающих требования. Во-первых, она должна добиться, чтобы запасов было достаточно для удовлетворения ее потребностей в производстве и продажах; во-вторых, она должна избегать наличия избыточных запасов, которые ей не нужны и которые увеличивают риск устаревания продукции. Оптимальный уровень запасов лежит где-то между этими двумя предельными вариантами. В следующих параграфах мы рассмотрим, каким образом можно определить экономически оптимальный размер заказа и уровень запасов, при котором их следует пополнять.

Релевантные издержки, которые следует учитывать при определении оптимальных уровней запасов, включают затраты на содержание запасов. Затраты на содержание запасов обычно включают следующие составляющие:

1) альтернативные издержки инвестирования в запасы;

2) дополнительные издержки на страхование;

3) дополнительные расходы на складирование и хранение;

4) инкрементные затраты на содержание запасов;

5) затраты, связанные с устареванием материалов, находящихся на хранении, и ухудшением их характеристик.

Релевантные затраты на содержание, используемые в количественных моделях, должны включать только те составляющие, которые меняются в зависимости от уровня запасов. Затраты, остающиеся постоянными при изменении уровней запасов, к релевантным не относятся. Например, если говорить о складировании и хранении, следует учитывать только те затраты, которые меняются с изменением числа заказываемых единиц. Оплата кладовщиков, амортизация складского оборудования и фиксированные арендные платежи за оборудование и здания часто являются нерелевантными, так как не зависят от изменения уровней запасов.

Альтернативные издержки, связанные с запасами, зависят от средств, инвестированных в эти запасы. Эти альтернативные издержки показываются в виде требуемой доходности, которая теряется в результате инвестиций в запасы вместо каких-то других вариантов вложения этих средств. Альтернативные издержки должны учитываться в отношении только тех издержек, которые меняются в зависимости от числа закупленных единиц. Релевантные затраты на содержание запасов по другим составляющим, таким, как содержание материалов, устаревание и ухудшение характеристик, трудно оценивать, однако, как мы увидим ниже, эти издержки редко являются основными, когда принимаются решения об инвестициях. В обычных условиях затраты на содержание запасов выражаются в виде процентной доли на денежную единицу средних инвестиций.

Издержки на выполнение заказа обычно состоят из административных издержек, понесенных в результате подготовки заказа на закупку, получения заказа и оплаты счетов-фактур. Издержки на выполнение заказа, относящиеся ко всем решениям, связанным с запасами, не являются релевантными, и поэтому при использовании количественных моделей учитываются только дополнительные издержки на размещение заказа.

Издержки пополнения запасов через их покупку или производство не относятся к релевантным и поэтому не должны включаться в количественные модели, поскольку издержки приобретения остаются неизменными, независимо от размера заказа или уровня запасов, если только нет дисконтных скидок, связанных с размерами заказов. (Для рассмотрения того, как учитывать количественные скидки, вы можете обратиться к работе Друри «Управленческий и производственный учет» (ЮНИТИ, 2002, гл. 25.) Например, если говорить об издержках приобретения, то неважно, будет ли общее требование включать 1000 ед. по £10, закупаемых одной партией в 1000 ед., десятью партиями по 100 ед. или сотней партий по 10 ед. В любом случае издержки приобретения в £10 000 останутся одними и теми же. Поэтому издержки приобретения не относятся к категории релевантных, однако издержки пополнения запасов и их обработки будут меняться в зависимости от размера заказа и как результат становиться релевантными в моделях принятия решений.

Если предположить, что условия функционирования компании определенные, то оптимальный размер заказа определяется теми видами издержек, которые меняются в зависимости от объема хранящихся заказов либо числа размещенных заказов. Если за один раз заказывается больше единиц, то в течение года потребуется меньше заказов. Это означает снижение издержек на выполнение заказа. Однако при меньшем числе размещаемых заказов приходится иметь более крупный средний размер запасов, что приводит к увеличению затрат на хранение. Поэтому проблема заключается в том, чтобы найти компромисс между затратами на хранение более крупных запасов и затратами на размещение большего числа заказов. Оптимальным размером заказа будет объем, при котором в итоге общая сумма издержек на выполнение заказов и затрат на содержание запасов станет минимальной. Оптимальный размер заказа называется также экономически оптимальным размером заказа (EOQ); его можно определить табулированным способом, т.е. определяя общие издержки при различных размерах заказов и сводя полученные результаты в общую таблицу, а также при помощи графиков или формул. Далее все эти три метода будут рассмотрены применительно к условиям примера 3.4.

£ £

0^90

0.10

1,00

Требуемая годовая доходность на инвестиции в запасы (10% х £9) Другие затраты на хранение в расчете на единицу Общие затраты на содержание в расчете на единицу Издержки в расчете на один заказ на закупку: Административные издержки, канцелярские принадлежности, почтовые расходы, телефон и т.д.

2,00

Требуется определить оптимальный размер заказа

Годовые релевантные издержки по различным размерам заказа представлены в иллюстрации 3.4

*Если при получении заказа никаких запасов нет, а полученные единицы используются с постоянной скоростью, средний размер запаса составляет половину от заказываемого количества. Даже если имеется минимальный резервный запас, средний размер зависит от решения (по величине заказа) и по-прежнему будет составлять половину от заказываемого количества, поскольку минимальный заказ остается одним и тем же при любом варианте заказываемого количества.

релевантные издержки при различных | размерах заказа

**Число заказов на закупку определяется делением общего годового спроса (в данном случае это 40 ООО ед.) на размер одного заказа.

***Годовые затраты на хранение определяются умножением среднего количества запасов на затраты на содержание одной единицы хранения, в этом примере равными £1.

Как мы видим, экономически обоснованный объем заказа составляет 400 ед. При этом размере общие годовые релевантные издержки минимальны.

Информация, представленная табличным способом в иллюстрации 3.4, на рис. 3.1 показана в графической форме, где размер каждого заказа меняется до 800 ед. На вертикальной оси представлены релевантные годовые расходы, связанные с инвестициями в запасы, а на горизонтальной оси — либо различные размеры заказа, либо средний уровень запасов. Фактически на горизонтальной оси показаны две шкалы, и поэтому можно рассматривать оба варианта. Как видно из графика, при увеличении среднего уровня запасов или размера заказов расходы на хранение также возрастают. И наоборот, при повышении уровня запасов и размера заказа расходы на размещение заказа снижаются. Линия общих затрат — это сумма расходов на содержание запасов и размещение заказов.

Линия общих затрат имеет минимум при размере заказа 400 ед., что соответствует точке, в которой графики затрат на выполнение заказа и на содержание запасов пересекаются. Другими словами, экономически обоснованный размер заказа находится в точке, где затраты на содержание запасов и на выполнение заказов равны. Интересно отметить, что судя по графику (см. также иллюстрацию 3.4), общие релевантные издержки не являются особенно чувствительными к изменению размера заказа. Например, если вы обратитесь к иллюстрации 3.4, то увидите, что изменение размера заказа на 25%, т.е. с 400 ед. до 300 или 500 ед., приводит к повышению годовых затрат с £400 до 410 или £416, или увеличению на 2,5%—4%. Даже повышение размера заказа на 50%, т.е. переход от 400 до 600 ед., приводит к увеличению годовых затрат с £400 до £434, или всего на 8,5%.

Экономически оптимальный размер заказа можно определить и при помощи формулы, учитывающей основные зависимости между затратами на содержание запасов и выполнение заказов и размером заказа. Эти зависимости можно представить в следующем виде: число заказов, размещенных за период, определяется общим спросом на единицу хранения в запасе в течение этого периода (D), деленным на размер заказа в единицах (Q). Общие расходы на размещение заказов получают умножением числа заказов, размещенных за анализируемый период, на затраты размещения одного заказа (О). В результате получаем следующую формулу:

Общий спрос за период _ DO

—-------х Затраты на выполнение заказа = ——.

Заказываемое количество Q

Считая, что затраты на содержание единицы материала постоянны, общие затраты на содержание запасов за период эквивалентны среднему запасу за период, равного заказываемому количеству, деленному на два (Q/2) и умноженному на затраты на содержание в расчете на единицу (И), в результате чего получаем:

Заказываемое количество „ . ОН

---х Затраты на содержание единицы материала = ——.

Общие релевантные издержки (ТС) при любом размере заказа теперь можно выразить как

тс = °°₊Я”

Q 2 •

Можно также определить минимум этой общей стоимостной функции, продифференцировав приведенную выше формулу относительно Q и приравняв

производную нулю⁵. В результате мы выведем формулу экономически обоснованного размера заказа:

Применив эту формулу к примеру 3.4, получим

_ If 2 х Общий спрос за период х Расходы на заказ \

]j{ Расходы на содержание единицы запаса )'

^2*40000*2^4^

Вычисления, полученные при использовании модели EOQ, следует интерпретировать осторожно, так как эта модель строится на основе ряда важных допущений. Одно из них состоит в том, что затраты на содержание единицы материала являются постоянными. Хотя это допущение может быть справедливо для некоторых ситуаций, например средств, инвестированных в акции, другие виды расходов при увеличении уровня запасов могут ступенчато возрастать. Например, при превышении определенных объемов хранения, возможно, потребуется нанять дополнительных кладовщиков. И наоборот, если запасы снижаются, вполне вероятно, что некоторых работников склада при достижении определенного критичного уровня можно будет уволить.

Другое допущение заключается в том, что при вычислении общих расходов на содержание средний остаток запаса равен половине заказываемого количества. Если в течение дня запас не расходуется с постоянной скоростью, это допущение теряет строгость. Существует достаточно высокая вероятность, что сезонные и циклические факторы могут привести к тому, что использование материалов становится неравномерным. Однако несмотря на тот факт, что большинство данных, используемых в рассматриваемой здесь модели, отражают достаточно грубые допущения, вычисление EOQ по-прежнему остается полезным вариантом. Этому есть достаточно простое объяснение. На рис. 3.1 видно, что график общих затрат становится все более пологим, и поэтому общие затраты скорее всего несильно меняются, даже если некоторые базовые допущения нарушаются или если в величинах планируемых затрат есть относительно небольшие отклонения.

Чтобы определить, когда следует размешать заказ с целью получения дополнительных материалов в запас (точка повторного размещения заказа), необходимо знать время, которое проходит между размещением заказа и фактической доставкой заказанных материалов. Этот период называется временем выполнения заказа. В условиях определенности точкой повторного размещения заказа будет время выполнения заказа, заданное в днях или неделях, умноженное на объем используемого материала за день или неделю в течение анализируемого периода. Для материалов, компонентов и сырья точкой повторного размещения заказа считается момент, когда требование на закупку подготовлено и заказ отправлен поставщику. Для запаса готовой продукции производителя точкой повторного заказа является уровень запаса готовой продукции, когда заказ на отправку этой продукции должен быть отправлен.

Если предположить, что годовое использование сырья равно 6000 ед., а еженедельное использование постоянно, то при 50 рабочих неделях в году недельное использование равно 120 ед. Если время выполнения заказа составляет две недели, то заказ следует размещать, когда запас снижается до 240 ед. Экономически обоснованный объем заказа может показать, как часто следует закупать данное сырье. Например, если EOQ равен 600 ед., то при годовом спросе в 6000 ед. за год следует разместить 10 заказов, отправляемых с периодичностью каждые 5 недель. При времени выполнения заказа в две недели фирма разместит заказ через 3 недели после первой доставки, когда запас снизится до 240 ед. (600 ед., определенных по модели EOQ, минус использование в течение трех недель по 120 ед. каждую неделю). Затем заказ будет повторяться с интервалом в 5 недель. Поэтому в условиях определенности для определения того, когда следует пополнять расходуемые запасы, можно использовать модель EOQ. В графическом виде этот процесс показан на рис. 3.2.

Рабочие недели

Допущение:

EOQ = 600 ед.; время выполнения заказа — 2 недели; еженедельная потребность в материале — 120 ед.; точка повторного размещения заказов — 240 ед.; заказы размещаются в конце 3, 8,13-й и т.д. недели.

Рис. 3.2 Изменения уровня запасов в условиях определенности

В крупной фирме нередко на складах хранятся десятки тысяч различных номенклатурных единиц. Разумеется, использовать в отношении всех них приемы, описанные в этой главе, невозможно. Поэтому необходимо классифицировать запасы по категориям важности, чтобы фирмы могли применять более совершенные процедуры контроля за запасами только в отношении наиболее важных номенклатурных единиц. Самая известная процедура — метод классификации ABC. Его сущность показана в иллюстрации 3.5.

Иллюстрация 3.5

Классификация ABC запасов_

Этап 1. По каждой номенклатурной единице запасов, чтобы получить общие затраты на ее закупку, планируемое на период количество этой единицы умножается на ожидаемую цену за единицу.

(Этот список продолжается до тех пор, пока не будут учтены все хранимые материалы)

Этап 2. Все перечисленные единицы расставляются в порядке убывания их закупочной цены, а затем группируются на три категории: А (первые 10%), В (следующие 20%) и С (нижние 70%). Этот анализ может иметь следующий вид.

Метод классификации ABC требует, чтобы была проведена оценка общих затрат на закупку каждой номенклатурной единицы хранения за анализируемый период. Основой для оценки потребностей в каждой единице хранения, которую надо купить в течение анализируемого периода, является прогноз объемов продаж. Все единицы затем группируются в соответствии с годовыми закупочными затратами. Первые 10% единиц в запасе по параметру годовых закупочных затрат относятся к категории А, следующие 20% — к категории В и оставшиеся 70% — к категории С. Допустим, если в запасе хранятся 10 000 номенклатурных единиц, первые 1000 ед. (первые по величине годовых закупочных затрат) классифицируются как единицы категории А, следующие 2000 ед. — как категории В и оставшиеся 7000 ед. — как категории С. На практике оценивать стоимость большинства из 7000 единиц категории С нет необходимости, поскольку годовые затраты на их покупку настолько малы, что предполагается, они автоматически попадают в категорию С.

Как видно из иллюстрации 3.5, на 10% всех материалов в запасе (единицы категории А) приходится 73% общей стоимости; на 20% материалов (единицы категории В) — 19%, а на оставшиеся 70% материалов (единиц категории С) — 8% общей стоимости. Отсюда следует, что основное внимание при контроле следует уделять единицам категории А, на которые приходятся самые большие инвестиционные затраты, и поэтому единицы категории А больше других подходят для применения количественных приемов, описанных в этой главе. Для этих материалов следует попытаться определить минимальный резервный запас, позволяющий избежать издержек, связанных с возникновением дефицита. Более крупные размеры заказов и резервных запасов скорее встречаются в единицах категории С. В обычных условиях точки повторного размещения заказов на эти единицы определяются скорее субъективно, а не при помощи количественных методов. При этом, конечно, сохраняется общая цель — минимизировать расходы на контроль за этими единицами. Контроль единиц категории В скорее всего также будет основан на количественных методах, как и категории А, но он будет не столь совершенным и полным, как у категории А.

Доля общих издержек в процентах по категориям А, В и С, показанных иллюстрации 3.5, типична для большинства производственных компаний. На практике вполне обычное дело, что на 10—15% всех единиц хранения приходится 70—80% общей стоимости закупок. И наоборот, 70—80% хранящихся в запасе единиц стоят приблизительно 10% общей стоимости. Поэтому контроль за уровнем запасом существенно облегчается, если в ходе него основное внимание уделяется относительно небольшой доле всех запасов, на которую приходится большая часть всей стоимости.

До сих пор в этой главе обсуждение строилось на допущении, что пополнение запасов и определение точек повторного размещения заказов и размеров заказов, т.е. EOQ по каждой номенклатурной единице материалов происходит независимо от других видов деятельности. Однако в современной сложной производственной среде спрос на закупаемые материалы зависит от объема запланированного выхода компонентов и сборочных единиц, содержащих исходные материалы, которые надо закупать. Как компьютеризированный вариант координации планирования закупок материалов и производств в начале 1960-х гг. появился новый подход, который назвали планирование потребностей в материалах (MRP). Основная идея MRP заключается в том, что здесь вначале происходит оценка количества готовых товаров, которые будут запрошены, и время спроса на них, а затем эти данные используются для определения требований по компонентам и сборочным единицам на каждом предыдущем этапе производства. Эти данные становятся основой для определения количества закупаемых материалов и любых других компонентов, а также времени совершения этих закупок.

На рис. 3.3 этот вариант представлен в схематическом общем виде. Сверху показаны единицы высшего уровня, представляющие три вида готовой продукции (FG1, FG2 и FG3). Система MRP определяет требования по каждому этому продукту в отношении компонентов или сборочных единиц, которые в свою очередь разделяются на сборочные единицы второго, третьего и последующего уровней, и так до самого нижнего уровня общей иерархии закупаемых единиц (например, основных материалов, обозначаемых на диаграмме DM). И для FG1, и для FG2 закупаемое сырье используется для производства компонентов, необходимых для производства конечной готовой продукции. На рис. 3.3 также следует обратить внимание на то, что для FG1 и FG2 требуется одна и та же сборочная единица (SCI), для выпуска которой нужны одни и те же основные материалы (DM1).

При применении системы MRP используются следующие составляющие.

1. Основной производственный график. Этот график выступает в качестве исходной точки применения MRP. В нем указаны количество компонентов, необходимых для каждого готового продукта высшего уровня, и времена поступлений каждого компонента.

2. Ведомость спецификации материалов, где перечисляются компоненты / сборочные узлы и материалы, необходимые для производства каждого готового продукта.

3. Файл основных компонентов, где указываются запланированные времена выполнения заказов по всем закупаемым и производимым у себя компонентам.

4. Файл запасов по каждой номенклатурной единице материалов, компонентов и сборок, где содержится подробная информация по текущим запасам, запланированным заказам и единицам, выделенным для последующего производства, но пока еще остающимся в запасе.

Цель MRP — получить запланированную и согласованную схему требований по материалам на заданный период времени по каждой единице материалов с учетом запланированных получений отдельных единиц, установленных уровней запасов и единиц уже выделенных для производства, но еще не отправленных из запаса. Вместе с системами MRP может применяться модель EOQ, позволяющая определить экономически обоснованный размер заказов при закупках, что возможно при условии, что основное допущение модели EOQ, а именно постоянство спроса, в целом сохраняется.

И наконец, следует обратить внимание на тот факт, что после появления в 1960-х гг. планирования потребностей в материалах этот подход затем стал использоваться более широко в управлении всеми производственными ресурсами. В частности, теперь большое внимание уделяется планированию мощностей оборудования и использования труда работников, а не ограничиваются только планированием потребностей в материалах. Этот расширенный вариант известен как планирование производственных ресурсов (MRP II). Обозначение MRP I используется только для планирования потребностей в материалах.

Успехи японских фирм на международных рынках в 1980-х гг. вызвали огромный интерес у многих западных компаний, старавшихся разобраться, как были достигнуты столь высокие результаты. После всестороннего изучения был сделан вывод, что одним из основных факторов, обеспечивших этот успех, стало применение метода «точно в срок» (JIT). Подход JIT лучше всего описать как философию управления, целью которой является устранение видов деятельности, не добавляющих стоимости. Вид деятельности, не добавляющий стоимости, — это вид деятельности, где есть возможность снижения издержек без снижения потребительской полезности товара или услуги. И наоборот, вид деятельности, добавляющий полезность, — это вид деятельности, который потребители считают увеличивающим полезность покупаемых ими товаров или услуг. Общее время выполнения заказа, связанное с производством и продажей продукта, включает время непосредственного изготовления, время его проверки, время перемещения, время ожидания и время хранения. Из этих пяти составляющих только время изготовления непосредственно добавляет ценность, полезность и стоимость к продукту. Все другие виды деятельности добавляют издержки, но не повышают ценности продукта и поэтому с позиции философии JIT являются видами деятельности, не добавляющими ценности. По результатам, полученным Берлинером и Бримсоном (Berliner and Brimson, 1988), на время изготовления во многих организациях США приходится менее 10% общего производственного времени. Поэтому 90% общего производственного времени выполнения заказа связано с дополнительными издержками, но не с дополнительной ценностью, добавляемой к продукту. Беря на вооружение философию JIT и стремясь к сокращению времени выполнения заказа, фирмы считают, что общие издержки можно существенно уменьшить. Конечная цель JIT — трансформировать исходные материалы в готовые продукты в течение времени, равном по продолжительности времени изготовления, т.е. исключить все виды деятельности, не добавляющие ценности.

Первый шаг при реализации производственных приемов JIT — перегруппировать составляющие производственного процесса, т.е. перейти от функционального подхода в виде производства партиями к производству в виде потоков. При функциональной организации производства продукты проходят через ряд специализированных подразделений, обычно имеющих группу похожего оборудования. Продукты обрабатываются крупными партиями, что помогает минимизировать время настройки оборудования, требующееся для перехода с производства партии одного продукта на производство партии другого продукта. Партии, прежде чем они проходят полную обработку, перемещаются по разным, часто очень сложным, маршрутам, через различные подразделения. Каждый процесс обычно связан с существенным по продолжительности временем ожидания. Следствием использования процесса со сложными маршрутами являются высокие уровни незавершенного производства и длительное общее время производства.

В варианте JIT происходит реорганизация производственного процесса за счет деления многих разнообразных продуктов, изготовляемых организацией, на семейства одинаковых продуктов или компонентов. Все продукты, входящие в конкретную группу, имеют одинаковые производственные требования и перемещаются по одним и тем же маршрутам. Производство перегруппировывается так, чтобы каждая семья продуктов выпускалась в четко заданной производственной ячейке, действующей на основе принципов потоковой линии. При применении потоковой линии производства продукта специализированных подразделений с одинаковым оборудованием больше не существуют. Вместо этого группы с разным оборудованием объединяются в потоковые линии, используемые для производства семьи продуктов или компонентов и функционирующие наподобие конвейерной линии. Для каждой линии продукта оборудование размещается рядом друг с другом в последовательности, требующейся для изготовления конкретной группы продуктов. В этом случае составляющие, входящие в одну продуктовую семью, могут перемещаться по очереди от процесса к процессу более легко, что в итоге сокращает запасы незавершенного производства и общее время изготовления продукта.

Производство в варианте JIT предназначено для выпуска необходимого числа продуктов в необходимое время, т.е. только тогда, когда они нужны, и только в том количестве, которое требуется. Эта философия привела к созданию производственной системы типа «тяни», что означает, что детали перемещаются через производственную систему на основе спроса конечной единицы и так, чтобы по возможности добиться постоянного потока компонентов вместо работы над отдельными партиями незавершенного производства. При использовании системы «тяни» работа над компонентами не начинается, пока не поступит запрос на них со следующего процесса. Приемы JIT предназначены для того, чтобы организовать перемещение материалов в виде постоянного потока без остановок и хранения.

Философия JIT также распространилась и на приемы закупок по методу «точно в срок», предполагающие, что доставка закупаемых материалов осуществляется непосредственно перед их использованием. Договорившись с поставщиками о более частых поставках, организация может до минимума сократить свои запасы. Закупки в варианте JIT обычно требуют от поставщиков более тщательной проверки отправляемых материалов и гарантирования их качества. Это может обеспечить заказчику существенную экономию за счет снижения расходов, связанных с содержанием запасов. Такую более качественную услугу можно получить, если размещать больше заказов у меньшего числа поставщиков, а также размещать эти заказы на более длительный период. У поставщика тогда появляется гарантия долгосрочных продаж, и он может планировать свою работу по удовлетворению спроса. Чтобы закупки в варианте JIT были успешными, требуется тесное сотрудничество с поставщиками. При такой организации дела важно предоставить поставщикам запланированные графики производства заказчика.

Компании, применяющие приемы закупок в варианте JIT, утверждают, что они существенно снизили инвестиции в сырье и запасы незавершенной продукции. Среди других преимуществ следует отметить большие скидки за размер заказов, сокращение времени на переговоры по поставкам материалов, поскольку число поставщиков снижается, и снижение объемов административной работы, так как заказы делаются сразу на более длительный период и взаимодействие осуществляется с меньшим числом поставщиков по сравнению с вариантом большего числа индивидуальных заказов, размещаемых у многих поставщиков.

И наконец, следует отметить, что цель производства и закупок в варианте JIT — организовать производство и закупки так, чтобы заказчик получил продукцию именно тогда, когда она ему нужна, т.е. чтобы он мог своевременно выпустить свою продукцию. Добиваясь, чтобы производство и закупки были согласованы по времени со спросом на их продукцию, организациям больше не нужно определять экономически обоснованные объемы заказов и точки повторного размещения заказов.

В этой главе описано, что уже понесенные проданных товаров и товарно-материаль-

издержки на труд и материалы следует рас- ных запасов для достижения внутренних и

пределять издержек между себестоимостью внешних учетных целей. В главе также го-

^dTC- -..........^Н ^ = 0: HO>=2DO = b ^2Z>° -------

Q²

ворилось, что для принятия решений основное внимание должно уделяться не столько прошлым издержкам, сколько будущим затратам.

Были рассмотрены два отдельных этапа учета затрат труда. Первый — учет заработной платы. Он связан с вычислением общего размера оплаты труда каждого работника и вычислением платежей организации работнику, органам власти, в пенсионные фонды и т.д. Второй — учет издержек труда, где основное внимание уделяется распределению различных типов трудовых издержек по целевым затратам, таким, как товары или услуги, заказы отдельных потребителей или счета накладных расходов.

Обсуждались процедуры учета и ведения документации, требующиеся для учета материалов. Чтобы упростить объяснение, описание административной процедуры приводилось только для ручного варианта, хотя подчеркивалось, что в большинстве организаций учетные процедуры и ведение документации в настоящее время компьютеризированы. Тем не менее, базовые принципы, описанные в этой главе, по-прежнему лежат в основе как некомпьютеризированных, так и компьютеризированных процедур.

Поскольку один и тот же тип материалов может закупаться по разным ценам, фактические издержки можно определять по разным параметрам и выбирать разные методы ценообразования для выдаваемых материалов. В этой главе были описаны три разных метода ценообразования и показаны их относительные преимущества: «первым поступил — первым выдан» (FIFO), «последним поступил — первым выдан» (LIFO) и метод средневзвешенной стоимости.

Одно из основных предназначений контроля за запасами — установление оптимального уровня инвестиций в запасы и его соблюдение. Для этого требуется определить экономически оптимальные размеры

бонусные схемы оплаты (bonus schemes) 50 вид деятельности, добавляющий полезность (value-added activity) 73 виды деятельности, не добавляющие стоимости (non-value-added activities) 73 время выполнения заказа (lead time) 69 заказ на поставку (purchase order) 54 затраты на содержание запасов (holding costs) 63 извещение о получении товара (goods received note, GRN) 55

заказываемых продуктов и точки повторного размещения заказов. В связи с этим были рассмотрены механизмы определения экономически обоснованных размеров заказов и точек повторного размещения заказов. При их использовании предполагается, что спрос является постоянным и его можно точно спрогнозировать. Существуют и более сложные подходы, учитывающие неопределенность ведения бизнеса и колебания спроса, но их анализ выходит за пределы этой книги. Для ознакомления с подходами, учитывающими неопределенность, можно обратиться к учебнику Друри, Управленческий и производственный учет (ЮНИТИ, 2002, гл. 25).

И наконец, в этой главе объяснены альтернативные методы составления графиков производства и требований по закупкам, которые в первую очередь применимы к крупным организациям. Вначале был описан компьютеризированный подход, используемый для координации планирования закупаемых материалов в условиях сложной производственной среды и известный как планирование потребности в материалах (MRP). Было подчеркнуто, что модель EOQ может применяться совместно с системами MRP — для определения экономически обоснованных размеров закупок. Это возможно, если в качестве основного условия принять, что спрос является постоянным. Во-вторых, были описаны приемы производства и закупок в варианте «точно в срок». Подход JIT предусматривает, что производство и закупки осуществляются в моменты, непосредственно предшествующие потребностям заказчиков в конкретной продукции. Добиваясь, чтобы производство и закупки были согласованы по времени со спросом, организации могут не заниматься определением экономически обоснованных размеров заказов и точек повторных размещений заказов, так как теперь необходимости в этом нет.

издержки на выполнение заказа (ordering costs) 64 карточка учета простоя (idle time card) 51 карточки табельного учета (dock cards) 50 метод классификации ABC (ABC classification method) 70

метод «точно в срок» (just-in-time methods, JIT methods) 73 надбавки за сверхурочную работу (overtime premiums) 52 надбавки за сменную работу (shift-work premiums) 52 непрерывная инвентаризация (continuous stocktaking) 62 оплата отпусков (holiday pay) 52 периодически полный пересчет (complete periodic stockcount) 61 первым поступил — первым выдан (first in, first out, FIFO) 57 планирование потребностей в материалах (materials requirement planning, MRP) 71 планирование производственных ресурсов (manufacturing resource planning, MRP II) 73 последним поступил — первым выдан (last in, first out, LIFO) 57 потоковая линия производства продукта (product flow line) 74 приемы закупок по методу «точно в срок» (JIT purchasing techniques) 75 производственная система типа «тяни» (pull manufacturing system) 74

сдельная (поштучная) оплата (piecework payment) 53

сдельный рабочий наряд (piecework ticket) 50 средневзвешенная стоимость (average cost) 57 ставка содержания запасов (materials handling rate) 63 счет хранения (stores ledger account) 55 табель (time sheet) 51

точка повторного размещения заказа (reorder point) 68 требование на закупку (purchase requisition) 54 требование на отпуск материала со склада (stores requisition) 55 учет заработной платы (payroll accounting) 50 учет затрат на труд работников (labour cost accounting) 50 учетная карточка заказа (job card) 51 функциональный подход в виде производства партиями (batch production functional layout) 74

экономически оптимальный размер заказа (economic order quantity, EOQ) 65

Типичные экзаменационные вопросы к данной главе включают вопросы, связанные со схемами стимулирования (в том числе вычисление размеров бонусов), ценообразованием запасов и вычислением экономически обоснованных размеров заказов, максимальных и минимальных размеров, а также размеров повторных заказов. Предполагаются и вопросы в форме задач (задания 3.1—3.4). Как типичные вопросы, относящиеся к схемам стимулирования, можно рассматривать вторую и третью задачи, приведенные в конце главы. Вопросы по ценообразованию запасов часто требуют от студентов вычислить суммы, начисленные на конкретные продукты или производство, чтобы определить стоимость запасов, а также обсудить аргументы за и против по каждому методу. Типичные экзаменационные вопросы по ценообразованию запасов представлены заданием в конце этой главы и дополнительными заданиями 3.5—3.9. Задание 6, приведенное в конце главы, охватывает большинство аспектов, связанных с вычислением экономически обоснованного размера заказа, и является типичным для экзаменационных вопросов по данной теме. Обычная ошибка, которую совершают студенты при вычислении EOQ, — определение фиксированных затрат на хранение и размещение заказа в расчете на единицу продукции. Однако размер EOQ должен вычисляться только на основе переменных издержек. Также обратите внимание, что при вычислении EOQ издержки на закупку материалов не должны учитываться. Если издержки закупки в расчете на единицу материалов меняются в зависимости от заказываемого количества, следует подготовить таблицу релевантных издержек для разных размеров заказов. Для иллюстрации этого подхода см. иллюстрацию 3.4. Иногда в экзаменационных вопросах (см., например, задание 5 в конце главы и дополнительные задания 3.8 и 3.19) предусмотрено вычисление максимального, минимального и повторного уровней заказа. Для этого вы должны воспользоваться следующими формулами:

Уровень повторного размещения заказов =

= Максимальное использование х х Максимальное время выполнения заказа;

Максимальный уровень запаса =

= Уровень повторного размещения заказов -- Среднее использование в течение среднего времени выполнения заказа;

Максимальный уровень запаса =

= Уровень повторного размещения заказов +

+ ЕОО -

— Минимальное использование в течение минимального времени выполнения заказа.

(Дополнительные задачи по материалу данной главы, приведенные без ответов, представлены на с. 536—548.)

Задание 1

Использование системы «первым получен — первым выдан» (FIFO) для ценообразования запасов означает, что когда цены повышаются:

а) себестоимость продукта завышается, а прибыль занижается;

б) себестоимость продукта меняется пропорционально изменению цены;

в) себестоимость продукта занижена, прибыль также занижена;

г) себестоимость продукта занижена, прибыль завышена.

Задание 2

А. Компания планирует на своей фабрике внедрить схему стимулирования. Покажите три преимущества и три недостатка индивидуальных схем стимулирования.

Б. Компания не может выбрать, какой вариант схемы внедрить.

Требуется на основе представленной ниже информации вычислить размер оплаты каждого работника, используя:

(1) только гарантированные ставки часовой оплаты (базовой оплаты);

(2) сдельную оплату работы, при которой в тех случаях, когда работник не сможет выйти на заданный уровень выработки, размер оплаты его труда гарантированно составляет 75% базовой оплаты;

(3) премиальный бонус, при котором работник помимо часовой оплаты получает две трети суммы, эквивалентной сэкономленному времени.

Стандартное время, выделенное на производство единицы продукции: X — 6 мин., Y — 9 мин., Z — 15 мин.

Каждая минута работы при вычислении оплаты по сдельной схеме стоит £0,05

Задание 3

К вам обратились за консультацией. На предприятии, выпускающем один стандартный продукт, предполагается ввести схему стимулирования для работников, занятых в подразделении готовой продукции. Это подразделение — цех готовой обработки, где трудятся 30 работников, каждый из которых получает £8 за час при гарантированной оплате £320 за базовую 40-часовую рабочую неделю. При необходимости эти люди работают сверхурочно, максимум 15 ч в неделю каждый, за которые оплата идет по полуторной ставке. Менеджер по кадрам полагает, что для этого цеха никаких дополнительных работников нанимать не нужно.

Анализ недавней доходности производства этого цеха показывает, что текущая средняя выработка на 1 человекочас составляет приблизительно 6 ед. стандартного продукта. Менеджер-аналитик провел оценку методов работы этого цеха и пришел к выводу, что вполне можно ожидать, что за час работники способны выпускать 8 ед. продуктов; целесообразно внедрить схему сдельной оплаты, при которой каждый работник будет получать £1,40 за каждую выпущенную единицу. Он полагает, что при необходимости работники будут продолжать трудиться сверхурочно при сохранении прежнего предельного общего времени труда, хотя в этом случае никакой премии за сверхурочную работу платиться не будет.

Объем продукции, заложенный в смету предприятия на следующий год, варьируется от минимального в 7000 ед. за неделю до максимального в 12 ООО ед. за неделю, при этом наиболее частый запланированный недельный выход продукции составляет 9600 ед. Ожидаемая цена продажи продукта в следующем году составит £11 за единицу, а сметные переменные производственные издержки незавершенного продукта, передаваемого в цех конечной обработки, — £8 за единицу. Переменные производственные накладные расходы в цехе конечной обработки, включая надбавку за сверхурочную работу его работников, по смете составляют 0,48 за час труда этих работников. Считается, переменные накладные издержки меняются в зависимости от числа отработанных часов, связанных с производством. Цех готовой продукции прямых материальных издержек не несет. Общие фиксированные накладные расходы предприятия составляют £9000 в неделю.

Запасов незавершенного производства и готовой продукции на предприятии нет.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Вычислить влияние предложенной схемы стимулирования в цехе завершающей обработки на сметную недельную прибыль компании. (Результаты вычисления следует округлить до целого)

Б. Объяснить причины изменения недельной сметной прибыли, вызванные предлагаемой схемой стимулирования.

Задание 4

1 января м-р X начал небольшой бизнес, связанный с покупкой и последующей продажей особого сорта пряжи. Он вложил в этот бизнес £40 000 своих сбережений и в течение следующих шести месяцев осуществил следующие трансакции.

Пряжа хранится в помещениях, арендованных X. По состоянию на 30 июня в запасе было 500 упаковок.

Другие понесенные расходы, выплаченные наличными за этот период, составили £2300 Вам необходимо выполнить следующее.

А. Вычислить стоимость выданных материалов за период 6 месяцев и стоимость оставшегося запаса на конец июня, используя следующие методы ценообразования:

(1) «первым поступил — первым выдан»;

(2) «последним поступил — первым выдан»;

(3) средневзвешенной стоимости.

Б. Вычислить влияние каждого из трех методов ценообразования материала на прибыль бизнеса, указываемую в отчетах, обсудить степень этого влияния и проанализировать показатели функционирования бизнеса в течение первых шести месяцев его работы.

Задание 5

A. В письменном виде кратко объясните каждый из перечисленных ниже вариантов в контексте контроля за материалами:

а) периодический полный пересчет;

б) непрерывная инвентаризация;

в) анализ запасов в варианте классификации ABC.

Б. Укажите факторы, которые должны учитываться при принятии решений, связанных с определением экономически обоснованного размера сырья.

B. На основе следующей информации по конкретному виду сырья определите три нормальных уровня контроля, которые можно использовать в системе контроля за запасами:

экономически обоснованный размер заказа — 12 ООО кг; время выполнения заказа — от 10 до 14 рабочих дней; среднее использование — 600 кг за день; минимальное использование — 400 кг за день; максимальное использование — 800 кг за день.

Задание 6

Крупная местная муниципальная структура размещает заказы на различные канцелярские принадлежности с периодичностью раз в квартал.

В отношении номенклатурной единицы (код А32) имеются следующие данные:

среднее использование за год 5000 упаковок; минимальный размер заказа 500 упаковок; стоимость упаковки £2.

Этот материал применяется постоянно и в среднем в запасах хранится половина закупаемого количества. Считается, что расходы на содержание составляют 25% стоимости запасов. Средние издержки на размещение заказа, по оценкам, составляют £12,50

Руководитель организации поручил вам провести анализ текущей ситуации и рассмотреть возможные способы получения экономии за счет снижения расходов.

Вам необходимо выполнить следующее:

а) в табличном виде представить издержки хранения и заказа номенклатурной единицы А32 при каждом уровне заказов, начиная от четырех до двенадцати, размещаемых в течение года;

б) на основе данных о числе заказов, приведенных в таблице, определить, при каком варианте общие издержки становятся минимальными;

в) показать формулу д ля вычисления уровня заказа, минимизирующего указанные издержки; в своем ответе вы должны объяснить каждый элемент формулы и его влияние на остальные составляющие;

г) привести пример использования формулы для подтверждения вычислений, сделанных выше, в пункте (б);

д) вычислить в процентах экономию годовых издержек, которая может быть получена при применении системы экономически обоснованного размера заказов;

е) предложить два других подхода, которые могут быть использованы для сокращения текущей стоимости содержания и размещения заказов на канцелярские принадлежности.

Задание 1

Правильный ответ — Г.

Задание 2

А. Преимущества

1. От внедрения схемы стимулирования должны выиграть и фирма, и работник. Работники должны получить прибавку к заработной плате за счет увеличения выпускаемой продукции. Фирма должна выиграть в результате снижения постоянных накладных расходов в расчете на единицу продукции и увеличения объема продаж.

2. Возможности получения более высокой заработной платы могут побудить опытных специалистов поступить на работу в компанию.

3. Если дополнительные усилия будут вознаграждаться, общая атмосфера в компании, возможно, улучшится.

Недостатки

1. Схемы стимулирования могут быть сложными и трудными для управления.

2. Установление уровней производства ведет к частым, а иногда и постоянным спорам.

3. Качество выпускаемой продукции может ухудшиться.

Б

(1) Часовая ставка оплаты

Работник А: 38 х £3,00 = £114,00 Работник В: 36 х £2,00 = £72,00 Работник С: 40 х £2,50 = £100,00 Работник D: 34 х £3,60 = £122,40

(2) Сдельная работа

Работник А: (42 х £0,30) + (72 х £0,45) + (92 х £0,75) = £114 Работник В: (120 х £0,30) + (76 х £0,45) = £70,20 Работник С: (50 х £0,75) = £37,50 Работник D. (120 х £0,30) + (270 х £0,45) = £157,50

Обратите внимание, что при сдельной системе оплаты работники получают по заданной ставке за единицу выпущенной продукции. Эти ставки составляют £0,30 на единицу X (6 мин. х £0,05), £0,45 £ на единицу Y (9 мин х £0,05) и £0,75 на единицу Z (15 мин. х £0,05). Только работник С вырабатывает меньше 75% базовой оплаты, хотя в итоге он получает £75. Ставки сдельной оплаты должны начисляться непосредственно на продукты, а разница между гарантированной минимальной ставкой £75 и сдельной оплатой работника С в размере £37,50 должна начисляться на соответствующий счет накладных расходов.

При бонусной схеме на каждый вид работ устанавливается определенное время; бонус выплачивается в зависимости от доли сэкономленного времени. Ниже приводятся вычисления по каждому работнику.

Работники А, В и С не получают бонуса, поскольку время, затраченное ими, превышает установленное.

Расчеты

(W1) Для производства 9600 ед. требуется 1600 ч (9 600 / 6) Оплата сверхурочного времени = 400 х £12 Для производства 9900 ед. требуется 1650 ч (9900 / 6) Оплата сверхурочного времени — 450 х £ 12 Время плановой работы — 1200 ч

(W2) 7 ООО ед. = 7000 / 6 х £0,48 9 600 ед. = 9600 / 6 х £0,48 9 900 ед. = 9900 / 6 х £0,48

(W3) 7 ООО ед. = 7000 / 8 х £0,48 9 600 ед. = 9600 / 8 х £0,48 9 900 ед. = 9900 / 8 х £0,48 12 000 ед. = 12 000 / 8 х £0,48

Б. При низком объеме производства средняя ставка заработной платы на единицу составляет £1,33 (£8 / 6 ед.). Для сравнения: при схеме стимулирования эта величина равна £1,40. Однако при сверхурочной работе ставка оплаты на единицу превышает £1,40 за единицу, выплачиваемую при схеме стимулирования. Например, при объеме производства в 9600 ед. ставка оплаты за единицу продукции равна £1,50 (£14 400 / 9 600).

Переменные накладные расходы варьируются в зависимости от часов труда. Поэтому переменные накладные расходы в расчете на единицу продукции равны £0,08 (£0,48 / 6) при прежней схеме оплаты и £0,06 (£0,48 / 8) на единицу при новой схеме.

Предлагаемая схема стимулирования также позволит добиваться максимального объема продукции и, как результат, удовлетворения максимального спроса.

Задание 4

А. (1) FIFO: 2100 упаковок были закуплены и 1500 упаковок выданы для производства, в результате чего в запасе осталось 600 упаковок. Фактический запас на конец рассматриваемого периода составил 500 упаковок, т.е. нехватку в запасе 100 упаковок. Запас на момент закрытия следует оценивать по последней цене закупок: £28 за 1 ед. (£14 000 / 500).

Стоимость запаса на конец периода = £14 000 (500 х £28),

Себестоимость продаж (включая убытки, понесенные при продажах) =

= £60 400 (общие реализационные затраты £74 400 — £14 000).

(2) LIFO

Себестоимость продаж = Начальный запас + Закупки — Конечный запас.

(3)

Метод средневзвешенной стоимости Получения Выдачи Конечный остаток

Закупочные расходы на упаковку: £36 (январь), £38 (февраль), £40 (март), £35 (апрель) и £28 (июнь).

Применение метода FIFO приводит к самой низкой прибыли, так как цены снижались и на производство начислялись более высокие первоначальные цены, в то время как при применении LIFO на производство начислялись более поздние и более низкие цены. Использование метода средневзвешенной величины приводит к величине прибыли, находящейся в промежутке между крайними значениями, вычисленными выше. Существуют, однако, два момента, требующие учета при рассмотрении функционирования бизнеса.

(1) В марте была сделана крупная закупка по самой высокой цене. Эту закупку, возможно, надо было отложить до апреля, чтобы получить преимущество более низкой цены.

(2) Убытки хранения составили более £3000. Следует исследовать причины их появления. В практику следует внедрить процедуры контроля за запасами.

Задание 5

A.

(1) Периодический полный пересчет относится к ситуации, когда набор единиц хранения регулярно пересчитывается, например, ежедневно. Каждый день необходимо проверять достаточное количество единиц хранения, чтобы в конце концов в течение года все единицы хранения были проверены по крайней мере один раз. Альтернативная система инвентаризации — полный физический пересчет, при котором в какой-то момент времени все единицы хранения пересчитываются. Периодический полный пересчет более предпочтителен, поскольку производство не прерывается, а любые отклонения и убытки обнаруживаются быстрее.

(2) Непрерывная инвентаризация — это система учета запасов, где остаток показывается по каждой номенклатурной единице хранения после каждого получения или выдачи. При некомпьютеризированной системе учетные данные ведутся на карточках учета или карточках хранения. По каждой номенклатурной единице хранения ведется отдельный учет. Поэтому остаток запасов по каждой единице хранения можно получить в любой момент времени.

(3) Для объяснения сущности анализа запасов в варианте ABC см. параграф о контроле за запасами при помощи классификации в гл. 3.

Б. Для ответа на этот вопрос вам следует обратиться к гл. 3 (материал о релевантных издержках для количественных моделей, применяемых в условиях определенности и определения экономически обоснованного размера запасов).

B. Обычными контрольными уровнями выступают уровень повторного размещения заказов, минимальный уровень и максимальный уровень, объясняемые в п. «Особенности экзаменационных вопросов» в этой главе.

Уровень повторного размещения заказа = Максимальное использование х х Максимальное время выполнения заказа = 800 кг х 14 дней = 11 200 кг.

Минимальный уровень запаса = Уровень повторного размещения заказов -

- Среднее использование в течение среднего времени выполнения заказа =

= 11 200 кг — (600 кг х 12 дней) = 4000 кг.

Б. Число заказов, которые целесообразно разместить в течение года, чтобы получить минимальные издержки, равно 10.

«»-т

где D — общий спрос за период;

О — затраты размещения одного заказа;

Н — затраты на содержание в расчете на единицу.

_г „ 2x5000x12,51 _СПЛ