EMBA-Str-Management-1-1

_I_,

Отклонение объема накладных расходов по эффективности (SH - AH)*SR (27 000 - 28 500) х £4 £6 000 (О)

Отклонение объема накладных расходов по мощности (АН - BH)*SR (28 500 - 30 000) х £4 £6000 (О)

Согласование сметной и фактической прибыли для калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с полным их распределением

Согласование сметной и фактической прибыли представлено в иллюстрации 15.7. Можно видеть, что отчет о согласовании идентичен отчету о согласовании в сис-

теме калькуляции себестоимости по переменным издержкам, за исключением того, что отчет в системе калькуляции с полным распределением затрат включает отклонение по объему постоянных накладных расходов и оценивает отклонение по объему реализации по удельной нормативной валовой прибыли, а не по вкладу в прибыль на единицу продукции. Если вернуться на с. 497, то можно увидеть, что вклад в прибыль для изделия Сигма составляет £20 на каждое реализованное изделие, в то время как удельная валовая прибыль после списания постоянных накладных расходов составляет £8 (минус £12). Умножая разницу сметных и фактических объемов реализации в 1000 ед. продукции на нормативную удельную валовую прибыль, получаем отклонение по объему реализации в £8 000. Обратите внимание, что отклонение по цене реализации при использовании любой из двух рассмотренных систем калькуляции себестоимости одинаково.

Согласования сметной и фактической прибыли при использовании системы калькуляции по нормативным издержкам с полным их распределением

Иллюстрация 15.7

£ £ £ £

Сметная чистая прибыль 80 000

Отклонение по

реализации:

по цене 18 000 (П)

по объему 8000 (О) 10 000 (П)

Отклонения по прямым издержкам:

по материалам —

по цене: 19 000 (О)

материал А

материал В 10 100 (Ш 8900 (О)

по использованию: материал А 10 000 (О)

материал В 16 500 26 500 Ю) 35 400 (О)

по труду: по ставке заработной

платы 17 100 (О)

по производительности 13 500 (О) 30 600 (О)

Отклонения по производственным накладным расходам: по постоянной составляющей: по затратам 4000 (П)

по мощности 12 000 8000 (О)

по переменной составляющей: по затратам 5000 (П)

по эффективности 3000 (О) 2000 (П ) 6000 Ю) 62 000 (О)

Фактическая прибыль 18 000

Чтобы осуществлять эффективное руководство, менеджерам центров ответственности требуется более подробный анализ отклонений, поэтому ежемесячно или еженедельно должны составляться более детальные отчеты о результатах деятельности центров, в которых следует указывать все значительные отклонения. Типичный отчет о результатах деятельности такого центра, составленный по данным примера 15.1, показан в иллюстрации 15.8. Отчет о результатах деятельности подразделения должен содержать только те статьи, которыми может управлять или на которые может влиять менеджер центра ответственности. Отклонения по ценам на материалы и ставке заработной платы, а также величина отклонений по объему постоянных накладных расходов в стоимостном выражении в отчете не представлены, так как считается, что они находятся вне контроля менеджера центра ответственности. Однако отклонение по объему постоянных накладных расходов и две его составляющих (по мощности и по эффективности) показываются в иллюстрации 15.8 в неденежном выражении. Эти отклонения представлены тремя контрольными коэффициентами.

Коэффициент объема производства = Нормативные часы, эквивалентные фактически выпущенной продукции (27 ООО) / Сметные часы выпуска продукции (30 ООО) х 100 = 90%;

Коэффициент эффективности = Нормативные часы, эквивалентные фактически выпущенной продукции (27 000) / Фактически затраченные часы (28 500) х 100 = 94,7%;

Коэффициент использования мощностей = Фактически затраченные часы (28 500) / Сметные часы исходного ресурса (30 000) х 100 = 95%.

Иллюстрация 15.8

Отчет о результатах деятельности подразделения

Фактическое производство 27 000 нормативных часов Фактически отработанные часы

Подразделение

Период...............Апрель

20ХХ г.

28 500 ч 30 000 ч

Объем производства —

Сметные часы Использование мощностей

Контрольные коэффициен-ты: эффективность - 94,7%

Основные производственные материалы

Вид Нормативное Фактическое Разница Нормативная Отклонение количество количество цена по использо

Причина

ванию

А

В

19 000 10 100

1000

1100

£10,00

£15,00

18 000 кг 9000 кг

£10 000 (О) £16 500 (О)

При

чина

по

произво

дитель

ности

по ставке заработной платы

Труд основных работников

Кате го- Норма- Факта- Норма- Факти- Общее

рия тивные чес кие Разница тивные ческие отклоне-работ часы часы издержки издержки ние

27 000 28 500 1500 £243 000 £273 600 £30 600 £13 500 (О) £17 100 (О)

Накладные расходы

_ _ _л Отклонение

Допусти- Факти- Отклоне- переменных

мые ческие ние по Причина накладных расходов

издержки издержки затратам по эффективности

Освещение и отопление Амортизация

Контрольные функции _

Итого £120 000 £116 000 £4000 (П)

Выводы

Вы можете интерпретировать эти коэффициенты так же, как для эквивалентных стоимостных отклонений. Коэффициенты позволяют перейти от абсолютного стоимостного показателя — денежного выражения — к относительному нестоимостному показателю — эффективности.

В отчете о результатах работы текущие отклонения сравниваются с отклонениями предыдущих периодов, а также сообщается об общих отклонениях, накопившихся за текущий год. Часто такая информация полезна для понимания общих тенденций деятельности. Помимо ежемесячных отчетов о результатах деятельности центра менеджер, отвечающий за него, должен получать ежедневные отчеты по тем отклонениям, которыми можно управлять каждый день. Это, как правило, относится к потреблению материалов и к производительности труда. Для таких отклонений недельные или месячные отчеты о результатах деятельности центра являются суммой данных, представленных ранее в ежедневных отчетах.

Если вы не имеете целью получение квалификации бухгалтера специализированного направления, то в ваш учебный план отчеты на основе калькуляции по нормативным издержкам, возможно, не включены. Поэтому вам необходимо проверить, входит ли эта тема в ваш учебный план, и если да, то вам следует изучить материал этого параграфа.

Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам может применяться для планирования, управления, мотивации и принятия решений без занесения в бухгалтерскую документацию. Однако включение калькуляции себестоимости по нормативным издержкам в систему учета затрат в значительной степени упрощает задачу отслеживания расходов при оценивании стоимости товарноматериальных запасов и экономит много времени при обработке большого числа данных. Например, если запасы исходных материалов оцениваются по калькуляции себестоимости по нормативным издержкам, то записи могут вестись только по показателям физических параметров продукции. В этом случае стоимость запасов исходных материалов может быть получена простым перемножением числа исходных материалов, находящихся в запасе, и нормативной цены за единицу такого материала. Это позволяет избегать использования методов FIFO или средневзвешенной цены. Нормативные документы по финансовым отчетам в большинстве стран требуют, чтобы в финансовые отчеты, публикуемые для внешних пользователей, включалась стоимость запасов, оцененных на основе нормативных издержек, при условии, что нормативные издержки являются теми, которые используются в настоящее время, и достижимыми. Поэтому большинство компаний, которые применяют систему нормативных издержек, включают эти издержки в свои системы учета бухгалтерских данных.

В методах учета данных имеются различия, однако они являются по большей части процедурными, и оценивание фактической стоимости товарно-материаль-ных запасов и вычисление прибыли будут одинаковыми независимо от применяемого метода. Рассмотрим систему калькуляции издержек на основе начисления нормативных издержек, при помощи которой измеряется стоимость всех запасов по нормативным издержкам, и поэтому все проводки в счетах по запасам будут делаться на основе нормативных цен. Любые отклонения между нормативными и фактическими издержками дебетуются или кредитуются на счетах, учитывающих отклонения. Отрицательные отклонения появятся в разделе дебет, поскольку это дополнительные расходы, превышающие нормативные. И наоборот, положительные отклонения будут учтены как кредит. Учитываются только производственные отклонения, а отклонения при реализации в счетах не проводятся.

Рассмотрим теперь учет расходов для примера 15.1. Допустим, что в компании применяется интегрированная система калькуляции себестоимости. Отклонения, записываемые в счетах, будут теми же, что и приведенные в иллюстрации 15.7, где показано согласование фактической и сметной прибыли. Соответствующие учетные проводки показаны в иллюстрации 15.9. Каждая такая проводка и учет в журнале обозначены цифрами с 1 по 13. Ориентируясь на эти цифры, вам будет легче понять сущность каждой проводки.

Иллюстрация 15.9

Контрольный счет складской книги

180 000

10 000

135 000

16 500 341 500

190 000

151 500

341 500

1. Кредиторы (материал А)

2. Кредиторы (материал В)

3. Незавершенное производство (материал А)

3. Отклонение по использованию материалов (материал А)

4. Незавершенное производство (материал В)

4. Отклонение по использованию материалов (материал В)

Контрольный счет кредиторов

1. Контрольный счет складской 10 100 книги (материал А) 190 000

2. Отклонение по цене материала (материал В)

1. Отклонение по цене материала (материал А) 19 000

2. Контрольный счет складской

книги (материал В) 151 500

Контрольный счет отклонений

1. Кредиторы (материал А) 19 000

3. Контрольный счет складской книги (использование материала А) 10 000

4. Контрольный счет складской книги (использование материала В) 16 500

6. Контрольный счет заработной

платы (ставка заработной платы) 17 100

6. Контрольный счет заработной

платы (производительность) 13 500

8. Постоянные общезаводские накладные расходы (объем) 12 000

2. Кредиторы (цена материала В)

10 100

4 000

5 000 19 100 72 000

8. Постоянные общезаводские накладные расходы (затраты)

9. Переменные общезаводские накладные расходы (затраты)

13. Сальдо счета прибыли и убытков

9. Переменные общезаводские накладные расходы (эффективность) 3 ООО

12. Стоимость реализованной продукции по нормативным издержкам 720 000 11. Реализация

810 000

13. Счет отклонений (чистые отклонения) 72 ООО Прибыль за отчетный период 18 ООО

810 ООО 810 ООО

Были закуплены 19 ООО кг исходного материала А по £11 за 1 кг и 10 100 кг материала В по £14 за 1 кг. Общие затраты на это составили: £209 000 на материал А и £141 000 — на материал В. Нормативные цены были установлены следующими: £10 за 1 кг материала А и £5 за 1 кг материала В. Бухгалтерские проводки по закупке материала А имеют следующий вид:

£ £

1. Дебет контрольного счета складской книги (AQ х SP) 190 000

1. Дебет счета отклонения по цене материала 19 000

1. Кредит контрольного счета по кредиторам (AQ х АР) 209 900

Вы видите, что контрольный счет складской книги дебетуется по нормативной цене (SP) фактически закупленного количества материалов (AQ), а фактически уплаченная цена (АР) кредитуется в контрольном счете кредиторов. Разница составляет отклонение по цене материала. Бухгалтерские проводки по закупке материала В имеют следующий вид:

£ £

2. Дебет контрольного счета складской книги (AQ х SP) 151 500

2. Кредит счета отклонения по цене материала 10 100

2. Кредит контрольного счета по кредиторам (AQ х АР) 141 400

Фактически было использовано 19 000 кг материала А и 10 100 кг материала В при нормативных показателях (SQ) использования соответственно 18 000 кг и 9000 кг и нормативных ценах £10 и £15 за 1 кг. Бухгалтерские проводки по использованию материала А имеют следующий вид:

£ £

3. Дебет незавершенного производства (SQ х SP) 180 000

3. Дебет отклонения использования материала 10 000

3. Кредит контрольного счета складской книги (AQ х SP) 190 000

Незавершенное производство дебетуется по нормативным затратам материалов и нормативной цене материалов, а счет складской книги кредитуется по фактическому количеству выданных со склада материалов по их нормативной цене. Разница является отклонением по использованию материалов. Бухгалтерские проводки по использованию материала В имеют следующий вид:

£ £

4. Дебет незавершенного производства (SQ х SP) 135 ООО

4. Дебет отклонения использования материала 16 500

4. Кредит контрольного счета складской книги (AQ х SP) 151 500

За отчетный месяц фактически было отработано 28 500 ч при нормативном времени в 27 000 ч. Фактическая ставка заработной платы равнялась £9,60 за час труда при нормативной ставке, равной £9 за 1 ч. Фактические расходы на заработную плату учитываются одинаково как в системе калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек, так и по фактическим затратам. Бухгалтерские проводки по фактически выплаченной заработной плате имеют следующий вид.

Контрольный счет заработной платы кредитуется, а счет незавершенного производства дебетуется по нормативным издержкам (т.е. нормативное время на производство, умноженное на нормативную ставку заработной платы). Счета отклонений ставки заработной платы и производительности труда дебетуются, поскольку они являются отрицательными отклонениями и представляют разницу между фактическими расходами на заработную плату (учитываемыми как дебет в контрольном счете заработной платы) и нормативными расходами на заработную плату (учитываемыми как кредит в контрольном счете заработной платы).

Фактически понесенные производственные накладные расходы составляют £52 000 по переменной составляющей и £116 000 — по постоянной. Бухгалтерские проводки по фактически понесенным накладным расходам учитываются одинаково как в системе калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек, так и по фактическим затратам. Они имеют следующий вид.

£ £

7. Дебет контрольного счета общезаводских

переменных накладных расходов 52 ООО

7. Дебет контрольного счета общезаводских

постоянных накладных расходов 116 ООО

7. Кредит расходов на кредиторов 168 ООО

Незавершенное производство дебетуется по нормативным издержкам производственных накладных расходов для фактического выхода продукции. Нормативные издержки по накладным расходам составляли £4 на нормативный час труда основных работников для постоянной составляющей накладных расходов и £2 на нормативный час — для переменной. Фактический выход продукции равен 27 ООО нормативных часов. Поэтому нормативные издержки на постоянные накладные расходы составляют £108 ООО (27 ООО нормативных часов по £4 за нормативный час), а нормативные издержки на переменные накладные расходы — £54 ООО. Бухгалтерские проводки по постоянным накладным расходам имеют следующий вид.

8. Дебет незавершенного производства (SQ х SP) 108 ООО

8. Дебет отклонения по объему 12 ООО

8. Кредит контрольного счета общезаводских постоянных накладных расходов 120 ООО

8. Дебет контрольного счета общезаводских постоянных накладных расходов 4 ООО

8. Кредит отклонения затрат по накладным расходам 4 ООО

Вы видите, что дебет в £180 ООО счета незавершенного производства и соответствующего ему кредита контрольного счета по общезаводским постоянным накладным расходам представляют нормативные издержки накладных расходов производства. Разница между дебетовой проводкой в сумме £116 ООО в контрольном счете общезаводских постоянных накладных расходов, показанная в иллюстрации 15.9, для фактически понесенных постоянных накладных расходов и кредитной проводкой в сумме £108 000 для нормативных постоянных накладных расходов производства является общим отклонением постоянных накладных расходов, состоящим из отрицательного отклонения по объему в размере £12 000 и положительного отклонения по затратам в размере £4000. Результат учитывается как дебет в счете отклонения по объему и кредитуется в счете отклонения по затратам. Бухгалтерские проводки по переменным накладным расходам имеют следующий вид.

£ £

Вы видите, что тот же самый принцип проводок применяется и для переменных накладных расходов. Дебетование в счете незавершенного производства и соответствующее ему кредитование в контрольном счете общезаводских переменных накладных расходов в размере £54 ООО представляют нормативные издержки переменных накладных расходов производства. Разница между дебетовой проводкой, равной £52 ООО, в контрольном счете общезаводских переменных накладных расходов, показанная в иллюстрации 15.9, для фактически понесенных переменных накладных расходов и кредитной проводкой, равной £54 ООО, для нормативных переменных накладных расходов производства является общим отклонением переменных накладных расходов, состоящим из отрицательного отклонения по эффективности в £3 ООО и положительного отклонения по затратам £5 ООО.

В иллюстрации 15.9 общая величина, показанная как дебет счета незавершенного производства, составляет £720 ООО. Поскольку запасов на начало или конец отчетного периода не было, указанная величина представляет общую нормативную стоимость производства за отчетный период, состоящего из 9000 ед. по £80 за каждую. Когда производство переходит из категории незавершенного производства в категорию готовой продукции, т.е. становится завершенным, то бухгалтерские проводки имеют следующий вид.

£ £

10. Дебет счета готовой продукции на складе 720 000

10. Кредит счета незавершенного производства 720 000

Поскольку запасов на начало или конец отчетного периода не было, оба счета, незавершенного производства и складской книги, покажут нулевое сальдо.

Отклонения по реализации в счетах не отражаются, поэтому фактическая реализация 9 000 ед. на £810 000 проводится следующим образом.

£ £

11. Дебет дебиторов 810 ООО

11. Кредит реализации 810 ООО

Так как вся продукция, выпущенная за отчетный период, была реализована, запаса готовой продукции на конец этого периода нет, а нормативные издержки производства 9000 ед. будут перенесены со счета запаса готовой продукции на счет стоимости реализованной продукции.

£ £

12. Дебет счета стоимости реализованной продукции 288 000

12. Кредит счета запаса готовой продукции 288 000

И наконец, счет стоимости реализованной продукции будет закрыт переносом на статьи счета прибыли и убытков (в иллюстрации 15.9 это помечено цифрой 13). Сальдо счета прибыли и убытков составит фактическую прибыль за отчетный период.

При вычислении прибыли мы должны добавлять отрицательные отклонения и вычитать положительные из нормативной себестоимости продукции, значение которой можно получить из счета прибыли и убытков. Такое вычисление дает значение фактической себестоимости за отчетный период, которое затем вычитается из поступлений от реализации за этот же период. Для рассматриваемого примера эти вычисления имеют следующий вид.

£ £ £

Реализация 810 000

минус Нормативная себестоимость

реализованной продукции 720 000

плюс Отрицательные отклонения по:

цене материала А 19 000

использованию материалов 26 500

ставке заработной платы 17 100

производительности труда 13 500

объему 12 000

эффективности переменных

накладных расходов 3 000 91 100

811 100

минус Положительные отклонения по:

цене материала 10 100

затратам постоянных

накладных расходов 4 000

затратам переменных

накладных расходов 5 000 19 100

Фактическая себестоимость реализованной продукции 792 000

Фактическая прибыль 18 000

В данной главе был проанализирован порядок расчета отклонений в системе калькуляции себестоимости по нормативным переменным издержкам и по нормативным издержкам с их полным распределением. В системе калькуляции по нормативным переменным издержкам постоянные накладные расходы на выпускаемую продукцию не распределяются. Поэтому отклонения по валовой прибыли выражаются в виде маржи вклада в прибыль, а отклонение по постоянным накладным расходам рассчитывается отдельно как отклонение по затратам на постоянные накладные расходы. В системе калькуляции по нормативным издержкам с полным их распределением постоянные накладные расходы на выпускаемую продукцию распределяются, и этот процесс ведет к появлению отклонения по объему постоянных накладных расходов, а отклонения по валовой прибыли выражаются через маржу прибыли. С точки зрения управления затратами отклонение по объему постоянных накладных расходов ценности не представляет, но оно требуется для финансовой отчетности.

Ниже приводятся формулы отклонений, выведенные в данной главе. Они помогут вам повторить основные положения материала этой главы и порядок расчета отклонений. В каждом случае формула представлена в таком виде, при котором положительное отклонение является для центра ответственности, для которого делаются расчеты, благоприятным, а отрицательное — неблагоприятным.

Следующие отклонения используются как в системе калькуляции себестоимости по нормативным переменным издержкам, так и в системе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с их полным распределением.

Материалы и труд

1. Отклонение по цене материала = (Нормативная цена единицы материала ~ Фактическая цена) х Количество приобретенного материала.

2. Отклонение по использованию материала = (Нормативное количество материала для фактического выпуска продукции - Фактически использованное количество) х Нормативная цена единицы материала.

3. Совокупное отклонение по затратам на материал = (Фактический выпуск продукции х Нормативные издержки на материал на единицу продукции) - Фактические затраты на материал.

4. Отклонение по ставке заработной платы = (Нормативная ставка заработной платы в час - Фактическая ставка заработной платы) х Фактически отработанное время.

5. Отклонение по производительности труда = (Нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции - Фактически отработанное время) х Нормативная ставка заработной платы в час.

6. Общее отклонение по трудозатратам = (Фактический выпуск продукции х Нормативные трудозатраты на единицу продукции) -Фактические трудозатраты.

Постоянные производственные накладные расходы

7. Отклонение по постоянным накладным расходам - Сметные постоянные накладные расходы - Фактические постоянные накладные расходы.

Переменные производственные накладные расходы

8. Отклонение переменных накладных расходов по затратам = Сметные переменные накладные расходы на объем фактического ввода ресурсов - Фактические переменные производственные накладные расходы.

9. Отклонение переменных накладных расходов по эффективности = (Нормативные часы по исходному ресурсу — Фактические часы по исходному ресурсу) х Ставка переменных накладных расходов.

10. Общее отклонение переменных накладных расходов = (Фактический объем производства х Нормативную ставку переменных накладных расходов на единицу продукции) - Фактические переменные накладные расходы.

Маржа реализации

11. Отклонение по цене реализации = (Фактическая маржа вклада в прибыль на единицу продукции* - Нормативная маржа вклада в прибыль на единицу продукции) х Фактический обьем реализации.

* Маржа вклада в прибыль используется при применении систем калькуляции себестоимости по переменным нормативным издержкам, а маржа прибыли — систем калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с их полным распределением. В обоих случаях фактическая маржа вычисляется вычитанием нормативных издержек из фактической цены реализации.

12. Отклонение по объему реализации = (Фактический объем реализации - Сметный объем реализации) х Нормативная маржа вклада в прибыль.

13. Общее отклонение по реализации = (Общий фактический вклад в прибыль - Общий сметный вклад в прибыль).

В системе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с полным их распределением могут быть рассчитаны следующие отклонения

14. Отклонение по объему постоянных накладных расходов = (Фактический выпуск

Ключевые термины и понятия

достижимые нормативы (attainable standards) 479 идеальные нормативы (ideal standards) 479 коэффициент использования мощностей (capacity usage ratio) 506 коэффициент объема производства (production volume ratio) 506 коэффициент эффективности (production efficiency ratio) 506 нормативное время (standard hours) 477 нормативное время производства (standard hours produced) 477 нормативные издержки (standard costs) 469 общее отклонение по марже реализации (total sales margin variance) 497 общее отклонение по материалам (total material variance) 488 общее отклонение по переменным накладным расходам (total variable overhead variance) 49 J общее отклонение по постоянным накладным расходам (total fixed overhead variance) 500 общее отклонение по труду (total labour variance) 491 основные нормативные издержки (basic standard costs) 478 отклонение по объему реализации (sales margin volume variance) 498 отклонение объема производства по мощности (volume capacity variance) 503

продукции - Сметный выпуск продукции) х Нормативная ставка начисления постоянных накладных расходов.

15. Отклонение объема постоянных накладных расходов по эффективности = (Нормативное количество времени для фактического выпуска продукции - Фактически затраченное время как исходный ресурс) х Ставка нормативных постоянных накладных расходов.

16. Отклонение объема постоянных накладных расходов по мощности = (Фактически затраченное время как исходный ресурс

- Сметное время как исходный ресурс) х Ставка нормативных постоянных накладных расходов.

17. Общее отклонение по постоянным накладным расходам = (Фактический объем производства х Нормативная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) — Фактические постоянные накладные расходы.

отклонение объема производства по эффективности (volume efficiency variance) 502 отклонение по использованию материалов (material usage variance) 488 отклонение по объему производства (volume variance) 499, 501 отклонение по переменным накладным расходам (variable overhead expenditure variance) 492 отклонение по постоянным накладным расходам (fixed overhead expenditure variance) 495 отклонение по производительности труда (labour efficiency variance) 490 отклонение по ставке заработной платы (wage rate variance) 489 отклонение по цене материалов (material price variance) 486 отклонение по цене реализации (sales margin price variance) 497 отклонение по эффективности переменных накладных расходов (variable overhead efficiency variance) 493 сметное время использования исходного ресурса (budgeted hours of input) 500 сметные издержки (budgeted costs) 469 сметный выход продукции в нормативных часах (budgeted hours of output) 500 спецификация изделия (bill of materials) 475 технический анализ (engineering studies) 474

Типичной ошибкой в ответах является расчет отклонений по начальной смете. Чтобы ее не допустить, не забудьте скорректировать смету, т.е. воспользоваться гибкой сметой. Отправным пунктом ответа на вопрос о калькуляции себестоимости по нормативным издержкам является расчет фактического производства. Если производится несколько продуктов, то выход продукции должен быть выражен в единицах нормативного времени. Если нормативные ставки начисления накладных расходов не заданы, их можно рассчитать путем деления величины сметных постоянных и переменных накладных расходов на величину сметного выхода продукции (объема производства). Следует иметь в виду, что выход продукции может измеряться как числом единиц выпущенной продукции, так и нормативным временем производства. Убедитесь в последовательности своих рассуждений и используйте ставки начисления накладных расходов пропорционально нормативному времени, если выход продукции измеряется в нормативном времени, или используйте став-

Часто требуется вычислить фактические издержки и объем исходных ресурсов на основании заданных отклонений (задания 9 и

10, приведенные в конце этой главы, и дополнительные задания с 15.24 по 15.27). Те студенты, кто обычно просто запоминает последовательность расчета отклонений, при выполнении подобных заданий испытывают большие трудности. Следует еще раз убедиться, что вы поняли, как рассчитывать эти отклонения. Получив ответы, сравните их с теми, которые приведены в этой книге.

(Дополнительные задания по материалу данной главы, приведенные без ответов, представлены на с. 694—717.)

Задание 1

В течение отчетного периода было отработано 17 500 ч при нормативной ставке £6,50 за 1 ч. Составляющая отклонения по производительности труда равна £7800 и является положительной.

Сколько нормативных часов было отработано?

A. 1 200 Б. 16 300

B. 17 500 Г. 18 700

Выберите правильный вариант.

Задание 2

Компания Т pic пользуется системой калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек, в которой стоимость запаса материалов учитывается по нормативным издержкам. Приведенные данные взяты из карточки нормативных издержек по категории основных производственных материалов.

8 кг по £0,80 за кг = £6,40 за 1 ед.

По смете выход продукции за апрель равен 850 ед.

Следующие данные относятся к фактическим закупкам материалов и выдачи их для производства в течение апреля, когда фактическое производство составило 870 ед.

Закуплено материалов 8 200 кг за £6 888 Выдано материалов для производства 7 150 кг

Какое из следующих соотношений правильно показывает отклонения по цене материала и его использования в отчете?

Задание 3

Компания PQ Limited применяет для учета систему калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек. Ниже представлена карточка нормативных издержек по од

ному из изделий.

Основные производственные материалы (4 кг по £2 за 1 кг) £8,00

Труд основных работников (4 ч по £4 за 1 ч) £16,00

Переменные накладные расходы (4 ч по £3 за 1 ч) £12,00

Постоянные накладные расходы (4 ч по £5 за 1 ч) £20,00

Постоянные накладные расходы начисляются на основе часов труда основных работников. По смете постоянные накладные расходы составляют £12 000 в год, накапливаясь при постоянной ставке в течение всего года.

По смете объем производства в период 3 составляет 10% от общего объема за год. Фактическое производство в период 3 составило 500 ед., а фактические постоянные накладные расходы, понесенные в этот период, — £9 800, число фактически отработанных часов — 1970.

Отклонения величины постоянных накладных расходов в период 3 составили:

A. £2200 (П)

Б. £200 (П)

B. £50 (П)

Г. £200 (О)

Д. £2200 (О)

Выберите правильный вариант.

Задание 4

Компания QR Limited применяет систему калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с их полным распределением. Ниже приведены данные из ее сметы за апрель.

1. Постоянные производственные накладные расходы, £ 48 000

Г. 5400

Д. 5800

Выберите правильный вариант.

Задание 5

Компания F Limited имеет следующие сметные и фактические данные:

Сметные постоянные накладные расходы, £ 100 ООО

Сметное производство, ед. 20 ООО

Фактические постоянные накладные расходы, £ 110 000

Фактическое производство, ед. 19 500

Отклонение по объему постоянных накладных расходов составило, £:

A. 500 (О)

Б. 2 500 (О)

B. 10 000 (О)

Г. 17 500 (О)

Д. Не может быть вычислено на основе имеющихся данных Выберите правильный вариант.

Задание 6

Компания J Limited для учета применяет систему калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек. Ниже представлены данные из карточки нормативных издержек

и из смет.

Если применяется система калькуляции себестоимости по переменным нормативным издержкам и если фактический объем реализации составил 4500 ед. при цене реализации £12,00, отклонение от сметного объема реализации составило, в £:

A. 1 250 (О)

Б. 2 200 (О)

B. 2 250 (О)

Г. 3 200 (О)

Д. 5 000 (О)

Выберите правильный вариант.

Задание 7

Компания BS Ltd выпускает один стандартный продукт и применяет систему учета по отклонениям на основе гибких смет. Вы помощник бухгалтера-аналитика и отвечаете за составление месячных операционных отчетов. Ниже представлены данные из смет, нормативные производственные издержки и фактические данные за месяц, заканчивающийся

31 октября.

Используя эти данные, вам необходимо подготовить операционный отчет за октябрь по состоянию на 31 число и показать сметную прибыль, отклонения по основным производственным материалам, заработной плате основных работников, накладным расходам и объему реализации; проанализировать причины отклонений и показать фактическую прибыль.

Сметные и нормативные данные:

Сметные поступления от реализации и показатели производства за месяц 10 000 ед.

Стандартные издержки по каждой единице продукции:

Основные производственные материалы:

X: 10 кг по £1 за 1 кг

Y: 5 кг по £5 за 1 кг

Заработная плата основных работников 5 ч по £3 за 1 ч

Постоянные производственные накладные расходы начисляются в размере 200% величины заработной платы основных работников.

Сметная цена реализации вычисляется такой, чтобы обеспечить при реализации прибыль в 20%.

Фактические данные приведены за месяц, заканчивающийся 31 октября: Использованные основные производственные материалы:

X: 96 ООО кг по £1,20 за 1 кг Y: 48 ООО кг по £4,70 за 1 кг Выплаченная заработная плата основным работникам — по £3,20 за 46 000 ч Понесенные постоянные производственные накладные расходы — £290 000.

Задание 8

Компания Bronte Ltd выпускает единственное изделие для кухни с нормативными издержками, равными £80, составляющие которых показаны ниже.

£

80

Нормативная цена реализации изделия равна £100. Проект месячной сметы по производству и реализации равен 1000 ед. Ниже показаны фактические цифры за апрель. Реализация 1200 ед. по £102 за 1 ед.

Производство 1400 ед.

Основные производственные материалы 22 000 м² по £4 за 1 м² Заработная плата основных работников 6800 ч по £5 за 1 ч Переменные накладные расходы £11 000 Постоянные накладные расходы £6000 Вам необходимо подготовить:

(1) счет реализации с согласованием фактической и сметной прибыли и показать все отклонения, имеющиеся в этом случае;

(2) проводки в главной книге указанных выше трансакций.

Задание 9

Ниже представлены данные по фактическому выходу продукции, издержкам и отклонениям на четырехнедельный отчетный период 4 компании, которая выпускает только один продукт. Показатели по незавершенному производству на начало и на конец отчетного периода одни и те же.

Фактическое производство продукта XY ед. 18 000

Переменные производственные накладные расходы 38 Отклонения по:

цене основных производственных материалов 15 (П)

Переменные производственные накладные расходы меняются в зависимости от продолжительности часов труда работы основных работников В компании применяется система калькуляции себестоимости по переменным нормативным издержкам

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Составить карту расчета нормативной себестоимости единицы XY.

Б. Кратко описать три типа нормативов, которые могут быть использованы в системах калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек, показав, какие из указанных вами типов предпочтительнее на практике и почему.

Задание 10

Ниже показаны данные, учтенные за апрель в компании, в которой применяется система калькуляция себестоимости на основе начисления нормативных накладных расходов.

Заработная плата основных работников (3200 ч) 23 200 Переменные производственные накладные расходы (которые меняются в зависимости от числа отработанных часов) 6 720

Постоянные производственные накладные расходы 27 000

Отклонения по: £: цене основных производственных материалов:

материал Е 330 (П)

материал М 50 (О) использованию основных производственных материалов:

материал Е 600 (О)

материал М нулевое

ставке заработной платы основных работников 800 (О)

производительности труда основных работников 1 400 (О) переменным производственным накладным расходам:

затраты 320 (О)

эффективность 400 (О) постоянным производственным накладным расходам:

затраты 500 (П)

эффективность 2 500 (П)

На начало и конец отчетного периода показатели по незавершенному производству идентичны и поэтому их можно не учитывать.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовить отчет за апрель об общих нормативных издержках по изделию ЕМ.

Б. Подготовить карточку нормативных издержек для единицы изделия ЕМ.

B. Вычислить число единиц продукта ЕМ, которые были определены по смете на апрель. Г. Показать, как могут быть определены нормативные издержки по материалам и труду

для единицы изделия ЕМ.

Положительное отклонение по производительности труда свидетельствует о том, что число часов, которые были затрачены фактически, было меньше числа нормативных часов. Положительное отклонение составило £7800. Следовательно, число нормативных часов составляет 18 700 (17 500 + £7800 / £6,50).

Правильный ответ — Г.

Задание 2

Отклонение по цене материала =

(Нормативная цена единицы материала — Фактическая цена) х

Количество приобретенного материала = (Количество приобретенного материала х

х Нормативная цена единицы материала) - Фактические затраты

— (8 200 х £0,80) - £6 888 = £328 (О)

Отклонение по использованию материала =

= (Нормативное количество материала для фактического выпуска продукции Фактически использованное количество) х Нормативная цена единицы материала =

= (870 х 8 кг = 6 960 - 7 150) х £0,80 = £152 (О).

Правильный ответ — Г.

Задание 3

Отклонение по постоянным накладным расходам =

= Сметные затраты (не гибкие) - Фактические затраты =

= £10 000 (в месяц) — £9 800 = £200 (П).

Правильный ответ — Б.

Задание 4

Ставка нормативных постоянных накладных расходов =

Сметные затраты (48 000) £ / Сметный выход продукции (4 800 ед.) = £10 Понесенные накладные расходы сметные затраты +

+ Отклонение по расходам (£2000) = £50 000

Начисленные накладные расходы =

= £50 000 — Занижение при начислении (£8 000) = £42 000 Фактическое число выпущенной продукции = £42 000 / £10 = 4200

Правильный ответ — В.

Задание 5

Отклонение по объему = (Фактический выпуск продукции —

— Сметный выпуск продукции) х Нормативная ставка начисления

постоянных накладных расходов = (19 500—20 000) х (£100 000 / 20 000) = £2500 (О)

Правильный ответ — Б.

Задание 6

Отклонение по объему реализации = (Фактический объем реализации —

— Сметный объем реализации) х Нормативная маржа вклада в прибыль =

= (4500 - 5000) х £4,40 = £2200 (О).

Правильный ответ — Б.

Задание 7

1. Предварительные вычисления

Себестоимость продукции по нормативным издержкам и цена реализации вычисляются следующим образом.

£

Фактическая прибыль за отчетный период вычисляется следующим образом:

Фактически материалы использовались пропорционально нормативам. Поэтому отклонения по ассортименту используемого материала нет.

Отклонение по ставке заработной платы:

(Нормативная ставка — Фактическая ставка) х Фактические часы труда

(£3 - £3,20) к 46 ООО 9 200 (О)

Отклонение по производительности труда работников:

(Нормативные часы труда — Фактические часы труда)х х Нормативная ставка

(9500 х 5 = 47 500 - 46 000) х £3 4 500 (П) 4 700 (О)

Отклонение по постоянным накладным расходам:

(Сметные постоянные накладные — Фактические постоянные накладные расходы)

(10 000 х £30 = £300 000 - £290 000) 10 000 (П)

Отклонение объема производства по эффективности:

(Нормативное количество времени - Фактически затраченное время) х Ставка нормативных постоянных накладных расходов

(47 500 - 46 ООО) х £6 9 ООО (П)

Отклонение объема производства по мощности:

(Фактически затраченное время — Сметное время) х х Ставка нормативных постоянных накладных расходов

(46 ООО - 50 ООО) х £6 24 ООО (Р> 15 ООО (О)

Отклонение по цене реализации

(Фактическая маржа — Нормативная маржа) х Фактический объем реализации

(£30 - £20) х 9500 95 000 (П)

Отклонение по объему реализации:

(Фактический объем реализации — Сметный объем реализации) х Нормативная маржа вклада в прибыль

(9500 - 10 000) х £20 10 000 Ю) 85 000 (П) Общее отклонение_67 000 (П)

Сметная прибыль (10 000 ед. по £20) 200 000

Добавить положительные отклонения (см. выше) 67 000 Фактическая прибыль 267 000

Отклонение переменных накладных расходов (по составляющей эффективности) = (Нормативные часы по исходному ресурсу — Фактические часы по исходному ресурсу) х Ставка переменных накладных расходов (7000 - 6800) х £2 = £400 (П).

Отклонение переменных накладных расходов (по составляющей затрат) = (Сметные переменные накладные расходы — Фактические переменные производственные накладные расходы)

(6800 х £2 - £11 000) = £2600 (П).

Отклонение по цене реализации = (Фактическая маржа вклада в прибыль — Нормативная маржа вклада в прибыль) х Фактический объем реализации (£102 - £80 = £22 - £20) х 1200 = £2400 (П).

Отклонение по объему реализации = (Фактический объем реализации — Сметный объем реализации) х Нормативная маржа вклада в прибыль (1200 - 1000) х £20 = £4000

Согласование сметной и фактической прибыли

£

Сметная прибыль (1000 ед. по £20) 20 000

Отрицательное Положительное отклонение, отклонение,

£ £

Примечание. Предполагается, что для оценки стоимости запасов и измерения прибыли компания использует калькуляцию себестоимости с полным распределением затрат на основе нормативных издержек и что никакого начального запаса нет. Фактическая прибыль показана в следующей таблице.

£ £

(2)

Контрольный счет складской книги

Кредиторы 66 000 Незавершенное производство 63 000

Отклонение по использованию материалов 3 000 66 000 66 000

Стоимость реализованной продукции 96 ООО Реализация 122 400

Счет отклонений (итоговое значение) 27 ООО Убытки за период 600

123 ООО 123 ООО

Задание 9

А. Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам единицы продукта XY

£

Основные производственные материалы (8 кг [W2] по £1,50 [W1] за 1 кг) 12,00 Заработная плата основных работников (2 ч [W4] по £4 [W3] за 1 ч) 8,00

Переменные накладные расходы (2 ч [W4] по £1 [W5] за 1 ч) 2.00

22.00

15 Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам и анализ отклонений 529 Задание 10

А. Отчет за апрель об общих нормативных издержках по изделию ЕМ

Фактические - Общие Нормативные

издержки, отклонения, £ издержки,

_£_£_

Основные материалы:

Б. Карточка нормативных издержек

Основной материал Е (1 м по £10 за метр) 10,00 ¹ Основной материал (0,333 м по £3) 1,00 ²

Труд основных работников (5 ч по £7) 35,00 ³

Переменные издержки (5 ч по £2) 10,00 ¹⁷

Постоянные издержки (5 ч по £10) 50.00 ⁵

106.00

Примечания

¹ Стандартные издержки основного материала на 1 ед. = £6000 / 600 ед. = £10.

Фактическое количество х Стандартная цена = £6600 (£6270 + £330)

Стандартная цена за метр = £10 (£6600 / 660 м).

Стандартное количество = Стандартные издержки / Стандартную цену за 1 м = 1м (£10 / £10).

² Стандартные издержки основного материала на 1 ед. = £1 (£600 / 600 ед.).

Фактическое количество х Нормативная цена = £600 (£650 — £50).

Нормативная цена = £3 (£600 / 200 м).

Нормативное количество = 0,333 м (£1 / £3 м).

³ Стандартные издержки на труд основных работников в расчете на единицу = £35 (£21 000 / 600 ед.). Фактическое время работы (в часах) х Нормативная цена = £22 400 (£23 200 — £800). Нормативная ставка = £7 (£22 400 / 3 200 ч).

Нормативное количество = 5 ч (£35 / £7 за 1 ч).

⁴ Ставка нормативных переменных накладных расходов в расчете на единицу = £10 (£6 000 / 600 ед.) Фактическое время работы, вычисленное в примечании 3 = 5 ч.

Ставка нормативных переменных накладных расходов = £2 (£10 / 5 ч).

⁵ Ставка нормативных постоянных накладных расходов в расчете на единицу = £50 (£30 000 / 600 ед.).

Фактическое время работы, вычисленное в примечании 3 = 5 ч.

Ставка нормативных постоянных накладных расходов = £10 (£50 /5ч).

В. Фактические постоянные накладные расходы + Отклонение по расходам = Сметные постоянные накладные расходы.

Сметные постоянные накладные расходы = £27 000 + £500 = £27 500.

Сметное производство = Сметные постоянные накладные расходы / Нормативные издержки = £27 500 / £50 = 550 ед.

Г. Чтобы ответить на этот вопрос, см. п. «Задание нормативных издержек» в гл. 15.

Глава 2 2.1

Под постоянными издержками, как правило, понимаются затраты:

а) которые постоянны на единицу выпущенной продукции;

б) которые постоянны, даже если объем производства меняется;

в) на которые менеджеры влиять не могут;

г) на которые не влияет инфляция.

Выберите правильный вариант ответа

2.2

Подготовьте отчет для исполнительного директора вашей компании, в котором поясните, каким образом можно классифицировать затраты по их динамике, особенно с точки зрения того, как они влияют на общие расходы и на затраты на единицу продукции. В вашем отчете следует:

1) пояснить, почему необходимо классифицировать затраты по их динамике;

2) привести графики, поясняющие содержание отчета.

2.3

Опишите три разных метода классификации затрат и объясните, где может быть использован каждый из этих методов.

2.4

Классификация затрат, применяемая для их калькуляции, включает:

а) затраты за отчетный период;

б) себестоимость продукции;

в) переменные издержки;

г) альтернативные издержки.

При выполнении этого задания необходимо объяснить каждый тип классификаций, привести примеры тех видов затрат, которые используются в каждом из этих типов.

2.5

1. Поясните, для чего нужен учет затрат на промышленном предприятии.

2. Согласны вы или нет с каждым из следующих утверждений?

A. Все прямые затраты являются переменными.

Б. На переменные издержки менеджер может влиять, на постоянные — нет.

B. Невозвратные издержки, когда речь идет об информации, имеющей отношение к принятию решения, являются нерелевантными.

«Затраты можно классифицировать различными способами в зависимости от их природы и информации, необходимой для ведения менеджмента.» Объясните сущность данного утверждения и приведите примеры разных типов классификации, применяемых для различных целей.

2.7

Обычно считается, что система управленческого учета должна предоставлять различные показатели затрат, необходимые для различных целей. Приведите примеры основных целей, для которых в структуре бизнеса может потребоваться информация о затратах, и обсудите альтернативные показатели затрат, наилучшим образом соответствующих этим целям.

2.8

Среди экономических терминов, которые используются наиболее часто, выделяются и такие, как невозвратные издержки и альтернативные издержки.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Дать точные определения этих терминов.

Б. Привести пример ситуации, в которой можно воспользоваться обоими указанными терминами.

B. Кратко оценить значимость каждого из указанных терминов.

2.9

Поясните разницу между следующими терминами и приведите по каждому из них примеры:

а) устранимые и неустранимые затраты;

б) центр издержек и затраты на единицу выпущенной продукции.

2.10

Укажите, какая классификация, во вашему мнению, наиболее подходит для данных по релевантным издержкам, указанным в п. 1—7.

A. Невозвратные затраты.

Б. Инкрементные затраты.

B. Переменные издержки.

Г. Постоянные издержки.

Д. Полупеременные издержки.

Е. Полупостоянные издержки.

Ж. Контролируемые затраты.

3. Неконтролируемые затраты.

И. Альтернативные издержки.

1. Компания рассматривает вариант продажи старого оборудования. Балансовая стоимость этого оборудования — £20 ООО. Анализ возможной сделки показывает, что £20 ООО — это...

2. Вместо старого оборудования компания может взять в аренду новое. Арендная плата составляет £3000 в год. Анализ динамики затрат и объемов производства показывает, что арендная плата — это...

3. Существуют два способа оплаты операторов, управляющих производственным оборудованием. Первый — платить оператору базовую ставку плюс небольшую надбавку за каждую произведенную единицу продукции. Тогда общие затраты на оператора — это...

4. Второй вариант: компания может установить оператору твердый оклад. При небольшом заказе он должен будет управлять одним станком, при среднем — двумя, при максимальном — тремя. Этот вариант означает, что общие затраты на оператора — это...

5. Оборудование, о котором говорилось в п. 1, может быть продано за £8000. Если компания примет решение сохранить его и продолжать им пользоваться, то £8000 — это...

6. Однако если компания решить продолжать пользоваться старым оборудованием, его надо отремонтировать. Если будет принять решение о ремонте оборудования, затраты на ремонт — это...

7. Оборудование входит в состав участка, за работу которого отвечает мастер с заработной платой £3000 в год. При принятии решения о найме мастера его заработная плата — это...

2.11

Компания выпускает и продает в розницу предметы одежды. Вы должны сгруппировать виды затрат, которые перечислены ниже в п. 1—20, по следующим системам классификации (предполагается, что каждый вид затрат может войти только в одну систему).

A. Основные производственные материалы.

Б. Труд производственных работников.

B. Прямые расходы.

Г. Косвенные производственные накладные расходы.

Д. Затраты на исследования и разработки.

Е. Затраты на продажи и дистрибьюцию.

Ж. Административные расходы.

3. Затраты на финансирование.

1. Смазка для швейных машин.

2. Гибкие дискеты для компьютера в головном офисе компании.

3. Контракт на обслуживание фотокопировального оборудования в головном офисе компании.

4. Аренда телефонных линий плюс платежи по телефонным счетам.

5. Процентные платежи за банковский овердрафт.

6. Платежи музыкальной группе за трансляцию ее произведений по цехам и остальным помещениям фабрики.

7. Рыночные исследования, проведенные до запуска нового продукта.

8. Заработная плата охранников фабрики.

9. Транспортировка приобретенного сырья.

10. Выплачиваемые роялти пропорционально количеству выпускаемых единиц продукции типа XY.

11. Лицензии дорожного фонда для транспортных средств.

12. Посылки, отправляемые заказчикам.

13. Затраты на телевизионную рекламу.

14. Гонорары аудиторам.

15. Заработная плата главного бухгалтера.

16. Заработная плата работникам в цехе раскроя материала.

17. Плата художникам за оформление кузовов транспортных средств рекламными слоганами.

18. Заработная плата кладовщиков на складе материала.

19. Заработная плата водителей автокаров, обрабатывающих упаковки с сырьем.

20. Разработка в лаборатории образцов новой продукции.

2.12

А. «Дискреционные затраты — это достаточно расплывчатое понятие, так как менеджеры часто испытывают трудности, пытаясь выделить и представить в численном виде результаты, которые обусловлены именно этим видом расходов, особенно в сравнении с переменными или постоянными издержками.»

Вам необходимо высказать свое мнение по поводу данного утверждения, в том числе привести ваше толкование терминов дискреционные затраты, переменные издержки, постоянные издержки. Приведите по два примера каждого типа затрат.

Б. Фармацевтическая компания начала заниматься исследовательским проектом, намереваясь разработать новое лекарство. Предусматривалось, что сметные расходы на этот проект составят в целом £500 000, однако по сегодняшним оценкам требуется еще £200 000, прежде чем новый продукт можно будет запустить на рынок. В течение всего срока действия чистая приведенная стоимость оцениваемых прибылей составляет £350 000.

Вы должны дать совет руководству компании о том, следует ли ему продолжить заниматься проектом или необходимо его прекратить. Подкрепите ваше суждение численными расчетами и укажите, к какому виду затрат в данном случае относятся £500 ООО

В. В системах финансового учета альтернативные издержки и условные затраты не учитываются, однако во многих случаях они важны для принятия решений менеджерами.

Вам необходимо кратко пояснить сущность альтернативных издержек и условных затрат, а также привести по два примера, иллюстрирующих ваше толкование.

2.13 Анализ затрат по их динамике для принятия решения

Медицинское учреждение Northshire Hospital Trust использует в своей деятельности две специализированные рентгеновские сканирующие установки XR1 и XR2. Сметные данные по этому оборудованию на следующий отчетный период таковы.

Установка XR1 XR2

Время работы, ч 1100 2000

_£_£

Переменные издержки на эксплуатацию (за исключением специальных пластин) 27 500 64 000 Постоянные издержки 20 000 97 500

Сканирование мозга, как правило, проводится на установке типа XR1; в ходе этой процедуры применяются специальные пластины, стоимостью £40 каждая; время действия установки — 4 ч. Из-за характера процедуры примерно 10% проведенных сканирований оказываются нечеткими, что не позволяет дать точное заключение по болезни, а значит сканирование в таких случаях оказывается безрезультатным.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Вычислить затраты при удачном сканировании на установке типа XR1.

Б. Сканирование мозга может быть также проведено на установке типа XR2; время действия установки — 1,8 ч; доля неудовлетворительных процедур — 6%; стоимость пластин — £55 для одного сканирования.

Вам необходимо дать свое заключение, какой тип установки предпочтительнее (ограничений на время использования обоих типов установок не накладывается).

2.14 Невозвратные и альтернативные издержки для принятия решений

Миссис Джонстон взяла в лизинг магазин. Первоначальный платеж составил £5000. Кроме того, по условиям заключенного ею лизингового соглашения годовая лизинговая плата равна £5000. Если лизинг аннулируется, первоначальный платеж в размере £5000 не возвращается. Миссис Джонстон планирует продавать в этом магазине одежду и оценивает операционные показатели на предстоящие двенадцать месяцев как следующие.

В приведенных расчетах нет оплаты труда самой миссис Джонстон, однако она предполагает, что будет отдавать бизнесу половину своего рабочего времени. Но она пока не решила, следует ли ей реализовывать свои планы, так как появилась возможность сдавать магазин в субаренду одному приятелю, который готов платить ей в месяц аренду в сумме £550 при условии, что она сама пользоваться помещением магазина не будет.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. (1) Объяснить, что такое невозвратные издержки и альтернативные издержки, и указать их в рассматриваемом примере.

(2) На основе приведенной информации дать свои рекомендации, какое решение целесообразно принять миссис Джонстон, подтвердив их финансовым обоснованием.

Б. Объяснить значение терминов условные (или вмененные) издержки и привести два примера таких затрат.

2.15 Релевантные издержки и динамика затрат

А. Покажите различие между альтернативными издержками и затратами наличными, сопровождая ваши пояснения числовыми примерами.

Б. Джейсон ездит на работу пять раз в неделю на электричке. Он считает, что вместо того, чтобы каждый день покупать билет, выгоднее купить проездной сразу на 13 недель — на целый квартал, который стоит £188.

Дебби, его знакомая, которая также ездит этим же поездом, предложила Джейсону ездить на работу на его автомобиле, а в качестве компенсации части расходов на поездки — платить ему £120 каждый квартал. Сейчас машина используется им иногда только по выходным и для поездок три раза в неделю по вечерам в колледж, который находится совсем недалеко от его дома, а в остальное время автомобиль стоит в гараже.

Джейсон полагает, что если он примет предложение Дебби и станет ездить на работу на машине, его расходы в месяц составят:

£

Амортизационные отчисления (пропорционально годовой величине) 200 Бензин и смазочные материалы 128

Шины и остальные расходы 52

Вам необходимо оценить, следует ли Джейсону принять предложение Дебби или отказаться от него, для чего необходимо составить финансовое обоснование каждого варианта.

В. Компания на финансовый год с 1 сентября по 31 августа подготовила смету продаж со следующей структурой издержек:

Однако через десять недель работы стало ясно, что смета продаж составлена на основе слишком оптимистических прогнозов и что по текущим оценкам из-за снижения объема продаж общая выручка от продаж за год составит в целом £2 560 000, т.е. только 80% от первоначально запланированной суммы.

Вам необходимо подготовить для руководства компании расчеты на основе калькуляции маржинальных затрат, в которой показать скорректированный объем продаж и новую структуру издержек в фунтах стерлингов и в процентах выручки от реализации продукции.

3.1

Опишите основные требования к эффективно действующей системе контроля за материалами, находящимися в запасе.

3.2

Вам предоставили полную ответственность за проведение контроля запасов компании и оценку их стоимости. Существует приблизительно 4000 различных номенклатурных единиц, хранящихся в запасе, начиная от небольших компонентов до готовой продукции.

A. Укажите подробно факторы, требующиеся для того, чтобы обеспечить эффективное отслеживание запасов и оценивание их стоимости.

Б. Как вы могли бы выявлять устаревающие запасы и медленно реализуемые запасы и работать с ними?

B. В чем сущность системы непрерывной инвентаризации? Какие преимущества получает предприятие от ее использования?

3.3

Управляющий директор компании, выпускающей и реализующей ассортимент продукции, анализирует счета за предыдущий период и видит, что расходы на закупленные основные материалы, выраженные в процентной доле продаж, выше, чем сметные затраты материалов, выраженные в процентах продаж. Он приходит к выводу, что это свидетельствует о том, что работники компании портят или непроизводительно тратят большие объемы материалов.

Вам требуется выполнить следующее.

А. Предложите четыре причины, объясняющие, почему выводы управляющего директора о порче или непроизводительной трате могут быть неправильными.

Б. Исходя из допущения, что выводы управляющего директора правильные, укажите три участка, на которых могли произойти потери (порча материалов), и для каждого выявленного участка покажите процедуры контроля, которые могли бы помочь снизить порчу или утрату материала в будущем.

3.4

Руководство компании, производящей электрические компоненты, рассматривает внедрение на своем предприятии системы калькуляции на основе прошлых выпущенных партий продукции.

Вам требуется выполнить следующее.

А. Предоставьте информацию и определите процедуры, требующиеся для того, чтобы получить данные о фактических издержках основных материалов по каждой партии выпускаемых компонентов.

Б. Определите элементы, из которых складывается общая заработная плата основных работников, и объясните, подкрепив объяснение достоверной информацией, почему каждый элемент следует рассматривать как часть основных затрат производимых компонентов.

3.5 Ценообразование запасов

Компания Z Ltd по одному из видов сырья в течение апреля осуществила следующие операции.

A. Заполните карточку складского учета, воспользовавшись методом оценивания стоимости товарно-материальных запасов:

(1) FIFO;

(2) LIFO.

Б. Вычислите, какова стоимость использованных за апрель материалов при ее расчете каждым из указанных методов.

B. Опишите сущность средневзвешенного метода оценивания стоимости товарноматериальных запасов и объясните, каким образом применение этого метода влияет на стоимость использованных за месяц материалов и баланс компании по сравнению с методами FIFO и LIFO с учетом, что наблюдается постоянный рост цен. (При использовании указанного метода не переписывайте данные в карточке складского учета для указанных операций.)

3.6 Ценообразование запасов и подготовка контрольного счета хранения

Компания использует систему калькуляции издержек на основе фактических расходов на изготовление партий продукции, которая ведется отдельно от финансового отчета. Для учета затрат по каждой покупке материала применяется метод средневзвешенной цены (£, до трех цифр после запятой).

В течение недели поступления материала на склад и его выдача со склада были следующими.

Выдача со склада Поступления на склад в производственные

подразделения

Дата Вес, кг Цена, £ Дата Вес, кг

1 1400 1092,00 2 1700

4 1630 1268,14 5 1250

В начале недели запас материала X составлял 3040 кг при цене £0,765 за 1 кг. Из отпущенного во второй день материала 2, 60 кг на третий день были возвращены на склад. Из материала, полученного в первый день, на четвертый день 220 кг были возвращены поставщику. Счета-фактуры за полученные в течение недели материалы оставались неоплаченными до конца недели.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Покажите перемещение материалов в течение недели в виде таблицы, где укажите изменение его запасов на складе, цену килограмма и общую стоимость запаса.

Б. Занесите операции по материалу X, проходившие в течение недели, в главную книгу, в счет «Товарно-материальные запасы», показав каждый раз при этом счет, где будет проведена сопутствующая проводка.

3.7 Ценообразование запасов и вычисление EOQ

А. Компания Atlas Limited пользуется трудным для калькуляции материалом X в самых разных видах работ. Этот материал закупается оптом, и последние его получения и выдачи были следующими.

Вам необходимо выполнить следующее.

Определите себестоимость выдачи материала X за июнь и вычислите себестоимость оставшегося запаса, пользуясь для этого:

(1) FIFO;

(2) LIFO;

(3) средневзвешенным методом.

Б. Atlas анализирует проводимую ею политику контроля за запасами применительно к материалу X. Вам сообщили, что себестоимость изготовления одного заказа равна £100, себестоимость хранения 1 кг в течение одного года — £0,25, а годовой спрос на материал X — 80 ООО кг. Время выполнения заказа или наличие резервного запаса не учитывается.

Вам требуется определить следующие параметры по материалу X:

(1) экономически оптимальный размер заказа; кратко объясните, что представляет собой названная вами цифра;

(2) средний запас;

(3) число заказов, которые необходимо сделать за год.

В. Объясните, что вы понимаете под терминами резервный запас и время выполнения заказа. Кратко рассмотрите любую политику в отношении запасов, при которой издержки, связанные с этими запасами, становятся минимальными или вообще нулевыми.

3.8 Ценообразование запасов, вычисление EOQ

и определение максимального / минимального уровня запасов

Вас назначили бухгалтером, отвечающим за запасы в компании, где на материалы приходится основная доля издержек. Главный бухгалтер хочет добиться эффективного контроля за материалами и внедрения в компании системы ценообразования, позволяющей это делать, и поэтому поручил вам подготовить рекомендации по ряду вопросов.

А. Цена материала XY за период с II ноября 2003 г. меняется. Из-за этого главный бухгалтер не уверен, какую стоимость материалов приписать тем из них, которые использовались в задании 124. Вы получили следующую информацию.

Вам необходимо выполнить следующее.

(1) Определить себестоимость выдач материала 17 и 27 ноября для выполнения работы 124, используя два разных метода ценообразования.

(2) Если исходить из допущения, что труд основных работников по заказу 124 стоит £50 ООО, а накладные расходы учитываются по ставке 110% стоимости основных материалов, вычислите цену продаж продукции по заказу 124, если прибыль должна составлять 10% цены продажи. Используйте для этого два метода, выбранные вами в (1).

(3) Критически прокомментируйте результаты, полученные вами при использовании двух методов в (1) и (2).

Б. В данный момент на предприятии существует несколько складов, разбросанных по всей его территории, каждый из которых дублирует функции друг друга и содержит определенный запас. Учет материалов проводится раз в год, из-за чего требуется приостановка производства на одну неделю, а лицам, занимающимся учетом запасов, оплата идет по ставке сверхурочного времени. Главный бухгалтер считает, что уровни издержек из-за нынешней системы слишком высоки и чтобы выйти на запланированные темпы роста деятельности компании, ей требуется система, более эффективная по издержкам.

Вам требуется оценить:

(1) вариант непрерывной инвентаризации;

(2) целесообразность перехода на централизованный склад как метод, пользуясь которым можно добиться целей, заданных главным бухгалтером.

В. В прошлом, как считает главный бухгалтер, заказы материала KL вызывали проблемы. Были ситуации, когда на складе хранилось избыточное количество этих материалов без всякого спроса на него, но когда запас этого материала сократили, оказалось, что часть заказов не выполняется, так как компании этого материала стало не хватать, из-за чего произошло снижение объема продаж. Сейчас главный бухгалтер заявил, что необходима политика, позволяющая:

(1) иметь достаточный запас материала KL и тем самым минимизировать риск возникновения дефицита и перебоев производства;

(2) избегать избыточных запасов материала KL, и тем самым контролировать его использование.

Вы получили следующую информацию.

(1) Сметный средний спрос на материал KL — 400 кг за неделю при производстве в течение 50 недель в год.

(2) Расходы на размещение заказа — £150 за заказ.

(3) Нормативная себестоимость материала KL — £6 за 1 кг, а издержки его содержания 33,33% от этой цифры за год на каждый килограмм.

(4) Максимальное использование в любую неделю составляет 600 кг, минимальное — 400 кг.

В среднем доставка заказанных материалов происходит через одну-три недели после размещения.

Вам требуется выполнить следующее.

Чтобы добиться целей, установленных главным бухгалтером, определите, каким будет:

(1) оптимальный размер заказа, который следует размещать у поставщиков;

(2) уровень повторного размещения запаса по материалу KL;

(3) минимальный уровень хранящегося материала в запасе;

(4) максимальный уровень хранящегося в запасе материала.

S. Poynter Public Limited Company, инженерная компания, производящая специальное оборудование по спецификациям заказчиков, для определения фактической стоимости выпускаемых продуктов пользуется системой позаказной калькуляции. Ниже показана

часть учета хранения материалов за 11-й месяц по одному компоненту, используемому в производстве оборудования.

Десять компонентов, вьщанных 24 ноября на заказ 151, должны были заменить компоненты, выданные ранее для выполнения этого заказа, но которые после неправильного использования были испорчены и отправлены в утиль.

Вам требуется выполнить следующее.

A. Определите стоимость конечного запаса компонента XYZ, используя следующие методы ценообразования для выдаваемых материалов:

(1) FIFO;

(2) LIFO;

(3) средневзвешенной стоимости.

Б. Используя ценообразование методом средневзвешенной стоимости, вычислите стоимость компонентов, выданных 24 ноября. Объясните, как десять компонентов, использованных для замены ранее выданных и испорченных, должны трактоваться в счетах издержек, и кратко поясните причины, почему вы рекомендуете учитывать их таким образом. (Вычисления следует делать только до двух знаков после запятой.)

B. За 11-й месяц общий размер заработной платы основных работников в одном подразделении составил следующую сумму.

£

Основная оплата (£6 за 1 ч) 9 600

Добавки за сверхурочное время (основная ставка плюс премия за сверхурочную работу) 2 880 Надбавка за сменность работы 720

Общий размер заработной платы 13 200

Сверхурочное время, оплачиваемое по основной ставке, умножаемой на полтора, появилось из-за того, что потребовалось увеличить объем выпускаемой продукции. Анализ учетных листов работы основных работников показал, что 280 ч не относились к производственному времени, 60 ч были потрачены на выпуск капитального оборудования для компании, а остальное время — для выполнения заказов.

Вам требуется, используя соответствующие проводки в журналах, показать, как указанная выше заработная плата должна учитываться в системе калькуляции издержек, не интегрированной с финансовыми счетами.

Руководство компании XYZ Ltd рассматривает вариант внедрения схемы стимулирования работ. В настоящее время объем продукции за период составляет 100 ед., а общая выплачиваемая заработная плата за эту продукцию — £600. Материалы обходятся в £5 за ед., постоянные накладные расходы — £1000 за период, а текущая цена продаж продукции — £25 за 1 ед.

Руководство решает перейти на сдельную оплату, выплачивая по £9 за каждую произведенную единицу, исходя из оценок, что объем продукции за период удвоится и составит 200 ед.

Исполнительный директор поручил вам провести финансовую оценку предлагаемой схемы и указать любые факторы, которые нельзя представить в численном виде, но которые могут повлиять на внедрение схемы.

3.11 Вычисление доходов

Имеется следующая информация.

Продолжительность нормального рабочего дня 8 ч Гарантированная ставка оплаты (на основе отработанного времени) £5,50 за 1 ч Нормативное время, выделяемое на производство 1 ед. 3 мин Сдельная цена оплаты £0,10 за минуту нормативной работы Дополнительный бонус 75% сэкономленного времени помимо почасовой оплаты

Вам требуется выполнить следующее. При перечисленных ниже уровнях объема продукции за день — 80 ед., 120 ед., 210 ед. вычислить заработок на основе:

(1) сдельной оплаты, при которой заработная плата гарантируется на уровне 80% от оплаты на повременной основе;

(2) используемой системы бонусов.

3.12 Вычисление доходов

Компания в настоящее время оплачивает труд своих заводских рабочих на основе отработанного ими времени и сейчас изучает возможность внедрения альтернативных методов оплаты. Ниже приводится информация по двум работникам за одну неделю.

Время работы, ч 44 40

Ставка часовой оплаты, £ 3,50 4,50

Объем выпускаемой продукции, ед. 480 390

Время, выделяемое на каждую производимую единицу — 7 нормативных минут. При вычислении оплаты по варианту сдельной работы каждая минута стоит £0,05 Вам требуется выполнить следующее.

А. Вычислите заработную плату каждого рабочего, используя для этого:

(1) ставки сдельной работы, при которой размер оплаты гарантируется не ниже 80% оплаты, вычисленной на основе отработанного времени;

(2) схему выплаты бонусов, при которой бонус (на основе 75% сэкономленного времени) добавляется к оплате, вычисленной на основе отработанного времени.

Б. Опишите две ситуации, при которой оплата на основе отработанного времени скорее всего более подходит, чем схемы сдельной работы.

А. Опишите характеристики общезаводских издержек на труд основных и вспомогательных работников и поясните, как следует толковать общезаводские расходы на заработную плату, выплачиваемые за сверхурочное время и отпуска при использовании системы производственного учета.

Б. Компания A Ltd выпускает компоненты инженерного оборудования. Она производит за неделю 6000 таких компонентов; 6 основных работников трудятся в неделю по 40 часов при основной ставке оплаты £4,00 за ч. Каждый из этих людей работает независимо от других.

В настоящее время в компании вводится новая схема оплаты. Каждый работник будет получать по следующей схеме:

— 16 пенсов за 1 ед.

— 17 пенсов за 1 ед.

— 18 пенсов за 1 ед.

первые 800 компонентов за неделю следующие 200 все остальные

Кроме того, устанавливается гарантийная минимальная заработная плата, равная £140 за неделю. Ожидается, что объем продукции после введения новой схемы увеличится до 6600 компонентов в неделю.

Вам требуется описать общие характеристики вознаграждения на основе отработанного времени и индивидуальных показателей и показать относительные достоинства каждого типа системы оплаты труда. (Воспользуйтесь приведенными цифрами для подтверждения ваших аргументов; если считаете, что это необходимо, введите дополнительные допущения.)

В компании X Ltd на одной из ее фабрик в среднем трудится 42 работника и за отчетный период уволилось 7 человек, которых заменили новые люди.

Компания всем основным работникам выплачивает по базовой ставке — £4,60 за ч. Эта ставка считается нормативной. Кроме того, в масштабах всего предприятия применяется схема бонусов. Бонус равен половине коэффициента эффективности, превышающего 100%, и добавляется как процент к базовой часовой ставке. Например, если коэффициент эффективности равен 110%, часовая ставка оплаты труда составляет £4,83 (£4,60 + (£4,60 х 5%)).

За анализируемый период в компании было выпущено 114 268 ед. одного продукта, для изготовления которого потребовалось 4900 ч. Нормативный показатель — 22 ед. за 1 ч.

Вам требуется выполнить следующее.

A. Определите коэффициент текучести персонала за период.

Б. Выявите причины текучести кадров и покажите, во что она обходится компании, а также предложите способы сокращения текучести.

B. Вычислите размер часовой ставки заработной платы за период и общее отклонение по труду от сметы.

А. Объясните, как следующие составляющие издержек, относящиеся к основным работникам, будут трактоваться в счете производственных издержек:

(1) время простоя;

(2) сверхурочная работа.

Б. Ниже представлена информация по издержкам труда одного из подразделений предприятия за неделю.

Также имеется следующая дополнительная информация:

(1) в подразделении трудятся 12 основных работников и 3 вспомогательных;

(2) групповой бонус за неделю, распределяемый по всем работникам подразделения, составил £520;

(3) ставка базовой заработной платы применяется к нормальной рабочей неделе продолжительностью 37 ч;

(4) чтобы выполнить требование по общему объему продукции, потребовалась сверхурочная работа;

(5) время простоя и время, затраченное на профессиональную подготовку в течение недели, рассматриваются как нормальные составляющие труда;

(6) ожидаемое число оплачиваемых часов труда основных работников за неделю (не учитывая оплачиваемое время на профессиональную подготовку), требуемое для производства выпускаемого объема продукции, — 470.

Вам необходимо выполнить следующее.

(1) Вычислить общую сумму (до распределения группового бонуса), выплаченную за неделю основным и вспомогательным работникам.

(2) Определить общую сумму заработной платы, начисленную основным и вспомогательным работникам.

(3) Составить счет контроля за заработной платой при использовании системы учета производственных издержек компании, где показать отдельные счета по каждой сделанной бухгалтерской проводке.

(4) Вычислить коэффициент эффективности применительно к основным работникам (выраженным в процентах до одного знака после запятой).

А. Ниже в обобщенном виде показаны данные об оплате труда за предыдущую неделю работников литейного подразделения в компании Peal Public Limited Company, выпускающей два разных типа телефонных трубок.

В литейном подразделении трудятся 90 основных и 20 вспомогательных работников. Труд каждого из них оплачивается на основе часовой ставки труда; сверхурочная работа, которая бывает регулярно, чтобы добиться установленных в смете производственных целей, оплачивается по основной временной ставке плюс треть от нее. Компания использует калькуляцию затрат на основе партий продукции, пользуясь для этого фактическими затратами, которые полностью интегрированы с финансовыми счетами.

Составьте счет контроля за заработной платой в литейном подразделении за предыдущую неделю, где укажите все отдельные счета, которые следует иметь для соответствующих проводок.

Б. Менеджер в компании Peal pic рассматривает введение системы материального поощрения для основных работников литейного подразделения. Служба изучения работ проанализировала производственный процесс в этом подразделении и пришла к выводу, что операция по производству телефонных трубок типа 1 должна выполняться при нормальных условиях одним работником за 24 мин., а трубок типа 2 — за 36 мин. Неизбежные непроизводительные затраты времени, как ожидается, сохранятся на уровне приблизительно 20% продуктивного времени.

Проанализировав приведенные выше временные параметры, менеджер высказал предположение, что основным работникам следует платить сдельно: по £1,90 за каждую выпущенную трубку типа 1 и £2,85 — за трубку типа 2, а непроизводительное время должно оплачиваться по ставке £2,50 за 1 час.

Вам как бухгалтеру Peal pic поручили оценить предложенную менеджером схему. Следует исходить из допущения, что данные по оплате за предыдущую неделю, показанные в п. А выше, отражают среднюю динамику работы литейного подразделения, хотя еженедельный объем производства и, как следствие, общая сумма зарплаты в течение года колеблется относительно приведенных цифр. Никакой дополнительной информацией вы не располагаете.

Вам требуется выполнить следующее.

А. Проанализируйте влияние предлагаемой схемы на издержки труда в литейном подразделении. Любые допущения, которые вы сочтете необходимым сделать, в своем ответе следует четко указать.

Б. Кратко обсудите любые дополнительные обстоятельства, которые необходимо тщательно изучить, прежде чем оценивать работоспособность предложенной схемы стимулирования в конечном виде.

3.17

Продавец домашних бытовых приборов, имеющий множество точек продаж, предлагает популярный тостер Autocrisp 2000, по которому имеется следующая информация.

Средний объем продаж Максимальный объем продаж Минимальный объем продаж Время выполнения заказа Количество при повторном заказе

75 за день 95 за день 50 за день 12—18 дней 1 750 ед.

(1) Основываясь на приведенных выше данных, определите, при каком уровне запасов будет отправлен заказ на пополнение?

A. 1 050 Б. 1 330

B. 1 710 Г. 1 750

(2) Основываясь на приведенных выше данных, определите, каким может быть максимальный уровень запаса?

A. 1 750

Б. 2 860

B. 3 460

Г. 5 210

Компания планирует закупить 90 800 ед. одного продукта в предстоящем году. Этот продукт закупается ящиками, в каждом из которых содержится по 10 ед. по цене £200 за ящик. В компании имеется резервный запас в 250 ящиков.

Затраты на содержание единицы продукта в запасе в течение года (включая страхование, процентные платежи и издержки за помещение) составляют 15% стоимости. Издержки на размещение и получение заказов должны быть оценены на основе данных об издержках, собранных по аналогичным заказам, по которым 30 заказов обошлись в £5910. Следует исходить из допущения, что издержки размещения заказов меняются пропорционально числу этих заказов. Для учета инфляции к показанным выше издержкам на размещение заказов следует добавить 2%.

Вам требуется вычислить размер заказа, при котором издержки на каждую единицу продукции будут минимальными, и определить требуемую частоту размещения заказов, исходя из предположения, что в течение года использование этого продукта будет равномерным.

A. Кратко в письменном виде объясните сущность каждого термина применительно контроля за материалами:

(1) периодический полный пересчет;

(2) непрерывная инвентаризация;

(3) анализ запасов в варианте ABC.

Б. Покажите, какие факторы оказывают влияние на решения, связанные с определением экономически обоснованного размера заказа сырья.

B. Вычислите три нормальных контрольных уровня, которые можно использовать в системе контроля за запасами, пользуясь для этого информацией по конкретному виду сырья.

12 000 кг

10—14 рабочих дней 600 кг за день 400 кг за день 800 кг за день

Экономически обоснованный размер заказа Время выполнения заказа Среднее использование Минимальное использование Максимальное использование

Компания XYZ ltd производит продукт, имеющий постоянный ежемесячный спрос, равный 400 ед. Для производства этого продукта требуется компонент, который компания закупает у поставщика по £10 за единицу. Время выполнения заказа на доставку этого компонента — 3 дня после размещения заказа. Издержки размещения заказа составляют £0,60 за заказ, а затраты на содержание запаса — 10% стоимости компонента за год.

А. Вам необходимо вычислить:

(1) экономически обоснованный размер заказа;

(2) число заказов, которые требуется разместить за год;

(3) общую стоимость издержек на размещение заказов и содержание компонентов в течение года.

Б. Исходя из допущения, что резервного запаса нет и что текущий уровень запаса — 400 компонентов, определите, когда следует размещать следующий заказ? (Исходите из предположения, что рабочий год продолжается 360 дней.)

В. Обсудите проблемы, с которыми большинство фирм сталкивается, применяя формулу EOQ.

В большинстве учебников утверждается, что экономически обоснованный размер повторного заказа по материалам имеет место, когда «издержки хранения равны издержкам размещения заказа». Если предположить, что это утверждение приемлемо, попробуйте вывести простую формулу для определения экономически обоснованного размера повторного заказа, для чего вам потребуется принять ряд базовых допущений. Воспользуйтесь следующими обозначениями:

Со — стоимость размещения заказа;

Cf, — стоимость хранения за год, выраженная в процентном исчислении от стоимости запаса;

D — спрос на материал, ед. в год;

Q — размер повторного заказа, ед.;

Q / 2 — средний размер запаса, ед.;

р — цена за 1 ед.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Используя приведенные выше обозначения, покажите формулы, выражающие:

(1) общую стоимость размещения заказов;

(2) общую стоимость хранения;

(3) общую стоимость размещения заказов и их хранения;

(4) экономически обоснованный размер повторного заказа.

Б. Покажите ограничения, с которыми компании сталкиваются на практике, влияющие на применение формулы определения экономически обоснованного размера повторного заказа, приведенной в А (4).

B. Вычислите экономически обоснованный размер повторного заказа, пользуясь следующими данными.

Себестоимость хранения — 20% в год от стоимости запаса.

Стоимость размещения заказа — £30 каждый.

Спрос на материал — 2000 ед. за год.

Цена материала — £70 за 1 ед.

Г. Объясните систему использования запасов, при которой применение экономически обоснованного размера заказа становится устаревшей практикой.

В компании для производства продуктов А и В применяется материал Z (стоимостью £3,50 за 1 кг). Ниже представлена прогнозная информация на предстоящий год.

Дополнительная информация:

Среднее время выполнения заказа на покупку материала Z — 2 недели.

Считается, что использование материала Z в течение года будет равномерным. Годовые издержки на содержание запаса составляют 18% от стоимости материала. Издержки на размещение заказа — £30 за заказ.

Уровень повторного размещения заказа на материал Z установлен в размере среднего использования при среднем времени выполнении заказа плюс 1000 кг резервного запаса. Вам требуется выполнить следующее.

A. Укажите две составляющие, которые рассматриваются как затраты на содержание запаса, и объясните, как их можно эффективно контролировать.

Б. Вычислите на предстоящий год:

(1) требуемое количество продуктов А и В, ед.;

(2) общую потребность в материале Z (в кг);

(3) экономически обоснованный размер заказа материала Z, кг.

B. Вычислите средние инвестиции в запас и годовые издержки на содержание запасов материала Z, £.

3.23 Вычисление EOQ

Компания Sandy Land Ltd в запасах имеет номенклатурную единицу, по которой есть следующие данные:

постоянные издержки на размещение заказа на партию ожидаемый стабильный ежеквартальный объем продаж затраты на содержание единицы в запасе в течение года

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите минимальные годовые издержки на размещение заказов и содержания в расчете на единицу продукта.

Б. Вычислите до ближайшей целой цифры число единиц оптимального размера партий, если ожидаемый стабильный объем продаж за квартал сначала снижается до 781 ед., а затем возрастает до 6250 ед., и покажите зависимость между динамикой изменения продаж и оптимальным размером заказываемой партии.

B. Объясните основу для выведения формулы экономически обоснованного размера партии, которая приводится в списке формул.

3.24 Вычисление величины повторного заказа и максимального уровня запаса

Компания, занимающаяся розничной торговлей, в настоящее время занимается анализом, насколько эффективна ее нынешняя система контроля за запасами и выявила три продукта для дополнительного исследования. Ниже представлены релевантные подробности по этим продуктам.

Размещенный заказ: на продукт 14 / 243 заказ на 250 000 ед. размещен два торговых дня назад.

£10

3 125 ед. £1

Валовая маржа, % продаж *

Недельный объем продаж, £тыс.

Код

продукта

EOQ

В неделе шесть торговых дней.

Все заказы доставляются поставщиками в центральный склад компании. Время выполнения — одна неделя с момента размещения заказа. Еще неделя требуется компании, чтобы перевести запас из центрального склада в магазины. При расчетах требуется учесть обе эти недели.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Вычислите по каждому продукту:

(1) минимальный и максимальный объем продаж за неделю в единицах;

(2) уровень повторного размещения заказа;

(3) контрольный уровень максимального запаса.

Б. Выскажите свои комментарии о том, насколько адекватна применяемая в настоящее время система контроля над запасами применительно к трем продуктам.

3.25 Вычисление минимальной закупочной цены при условии, что издержки на единицу не являются постоянными

В настоящее время компания анализирует свою закупочную политику по одному из видов сырья, что стало необходимо в результате снижения требований производства в этом ресурсе. Материал, используемый равномерно в течение года, применяется только в одном продукте компании, производство которого в настоящее время составляет 12 ООО ед. за год. Каждая готовая единица продукта содержит 0,4 кг этого материала. В процессе производства 20% материала теряется. Закупки могут осуществляться упаковками по 500 кг при минимальном размере заказа — 1000 кг.

Стоимость сырья зависит от размера заказа следующим образом.

Размер заказа, кг Цена за 1 кг, £

Издержки на размещение каждого заказа и содержание его равны £90, из которых £40 — та часть, которая, как считается, в краткосрочном периоде не зависит от числа размещенных заказов. Годовые затраты на содержание запасов составляют £0,90 на единицу среднего запаса, из которых только £0,40, как считается, в краткосрочном периоде зависят от количества хранимого запаса.

Время выполнения заказа по сырью — 1 месяц, резервный запас должен равняться 250 кг.

Вам требуется выполнить следующее.

А. Объясните и покажите на основе описанной выше ситуации значения следующих терминов: переменные, полупеременные и постоянные издержки.

Б. Вычислите годовые издержки других вариантов закупочной политики и на их основе дайте свои рекомендации компании о том, каким должен быть размер партий закупаемого материала, при котором издержки будут минимальными.

Компания занимается сборкой специальных изделий по заказам потребителей и применяет попроцессную калькуляцию издержек. Данные за отчетный период следующие:

Сметные накладные расходы за отчетный период £126 ООО.

(1) Какие накладные расходы следует отнести на заказ СС20 за отчетный период:

A. £24 600 Б. £65 157

B. £72 761 Г. £126 ООО

(2) Заказ ВВ15 был завершен и доставлен заказчику в течение отчетного периода. Компания хочет получить от его реализации прибыль, равную 33,333%.

Какова должна быть продажная цена заказа ВВ15?

A. £69 435 Б. £75 521

B. £84 963 Г. £138 870

(3) Какова приблизительна стоимость незавершенного производства в конце отчетного периода?

A. £58 575 Б. £101 675

B. £147 965 Г. £217 323

4.2

Компания учитывает накладные расходы по часам работы оборудования. За отчетный период фактическое число этих часов составило 17 285, фактические накладные расходы — £496 500, а занижение при начислении накладных расходов — £12 520 Каков сметный уровень накладных расходов?

A. £483 980 Б. £496 500

B. £509 020

Г. Этот показатель на основе имеющейся информации вычислить нельзя.

4.3

Следующая информация должна использоваться для ответов на вопросы (1) и (2), заданные ниже.

Сметное время труда, ч 48 500

Фактическое время труда, ч 49 775

Сметные накладные расходы, £ 691 125

Фактические накладные расходы, £ 746 625

(1) Основываясь на приведенных данных, ответьте, какой является ставка начисления накладных расходов на час труда при обычном варианте начисления (до двух знаков после запятой).

A. £13,88 Б. £14,25

B. £15,00 Г. £15,39

(2) Основываясь на приведенных данных, укажите, какова величина завышенно (занижение) начисленных накладных расходов.

A. Их нет

Б. Завышение на £19 412

B. Занижение на £37 331 Г. Занижение на £55 500

4.4

Следующая информация должна использоваться для ответов на вопросы (1) и (2), за-

данных ниже.

373 750 3 250 370 450 11 950

Сметные накладные расходы, £

Сметная ставка начисления на 1 ч работы оборудования, £ Фактические накладные расходы, £

Фактическое время работы оборудования, ч

(1) Основываясь на приведенных выше данных, ответьте, сколько часов работы оборудования (до ближайшего целого часа) было установлено в смете.

A. 11 398 Б. 11 500

B. 11 825 Г. 11 950

(2) Основываясь на приведенных данных, укажите, какова величина завышенно (зани-женно) начисленных накладных расходов?

A. 10 774 Б. 13 300

B. 14 625 Г. 17 925

4.5

А. Объясните, почему заранее установленные ставки распределения накладных расходов предпочтительнее фактических ставок распределения накладных расходов, полученных по окончании отчетного финансового периода.

Б. Ставки распределения накладных расходов по видам продукции на предприятиях X и Y вычисляются на основе одинаковых методов. Однако ставка, применяемая на предприятии X, ниже, чем на предприятии Y. Они обе выпускают один и тот же тип продукции. Вам надо привести аргументы в защиту или в опровержение утверждения, что приведенный факт свидетельствует о том, что предприятие X работает более эффективно, чем предприятие Y.

4.6

Критически проанализируйте обоснование вычисления ставок распределения накладных расходов по видам продукции.

4.7

А. Укажите и объясните факторы, которые следует учесть при принятии решения о том, следует ли при распределении накладных расходов пользоваться единой общезаводской ставкой или отдельными ставками для каждого центра издержек, производственного и обслуживающего подразделения.

Б. Опишите три метода определения ставок распределения постоянных накладных расходов и укажите условия, при которых каждый из указанных методов предпочтительнее остальных.

Компания выпускает несколько видов продукции с общими сметными производственными накладными расходами в размере £973 560, которые приходятся на три производственных цеха (А, В и С) и одно подразделение обслуживания.

В цехе А трудятся 10 работников основного производства, каждый из которых работает по 37 часов в неделю.

В цехе В работает 5 человек по 24 часа в неделю.

Планируется, что за отчетный период цех С выпустит 148 ООО ед. готовой продукции.

За отчетный период компания будет работать в течение 48 недель.

Сметные накладные расходы на каждое подразделение следующие:

Цех А £261 745

Цех В £226 120

Цех С £93 890

Подразделение обслуживания £53 305

Распределение сметных накладных расходов по подразделениям осуществляется в следующих пропорциях:

Накладные расходы подразделения обслуживания распределяются по производственным цехам равномерно.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Вычислите заранее устанавливаемые ставки накладных расходов для каждого производственного цеха.

Б. Вычислите производственные накладные расходы на единицу готовой продукции в партии из 100 штук, на изготовление которой требуется 9 ч труда основных работников в цехе А и 3 ч работы оборудования в цехе В.

Компания PTS Limited является производственной компанией, в которой для выпуска продукции используются три производственных цеха. На отчетный год, заканчивающийся 31 декабря, ожидаются следующие затраты в целом на компанию.

£

Заработная плата основных Цех обработки 234 980

работников

Цех сборки 345 900

Цех заключительных операций 134 525

£

Заработная плата вспомогательных работников Цех обработки 120 354

Цех сборки 238 970

Цех заключительных операций 89 700

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Подготовьте лист анализа накладных расходов компании за отчетный период.

Б. Вычислите ставки распределения накладных расходов (с точностью до двух цифр после запятой) для каждого подразделения компании.

Ваша приятельница, управляющая небольшим бизнесом, просит вас, так как она знает, что вы готовитесь стать профессиональным бухгалтером-аналитиком, помочь ей составить калькуляцию на поставку продукции, на которую она получила запрос в предприятие, выпускает металлические листы и пластины, которые используются в вентиляционных каналах и в трубопроводах для установок для кондиционирования воздуха. Приятельница уверена, что недавно потеряла один заказ только из-за того, что воспользовалась системой позаказной калькуляции издержек, которой она пользуется по совету своих аудиторов уже семь лет. Она просит вас проверить, насколько эта система подходит для их производства.

Изучив предприятие, вы выяснили, что при установлении цены продаж к основным затратам добавляется общезаводская наценка в 125%. Предполагается, что такая наценка позволяет покрывать все накладные расходы трех производственных цехов (Р, Q и R), расходы на дистрибьюцию и продажи, административные расходы и получать определенную прибыль.

Вы также выяснили, что расходы на дистрибьюцию, продажи и административные цели примерно составляют 20% производственных издержек и что для получения требуемых поступлений на использованный капитал необходимо, чтобы маржа от реализации продукции составляла 20%.

Вы рекомендуете анализ статей затрат на накладные расходы проводить на базе распределения на основе часов труда основных работников во всех трех производственных цехах, через которые проходит продукция в ходе ее изготовления. (Вы также проанализировали возможность использования функциональной системы распределения затрат, однако посчитали, что она слишком сложна, чтобы ее можно было бы ввести в употребление в данное время.)

На предприятии трудятся 50 основных работников и 5 вспомогательных.

На основе данных бухгалтерских документов и собственных измерений вы получили следующую информацию, которая позволит вам заполнить полностью лист анализа накладных расходов и определить ставки начисления накладных расходов на час труда основных работников для вычисления накладных расходов для каждого цеха.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Определите ставки начисления накладных расходов для каждого цеха на основе часов труда производственных работников

Б. Подготовьте пример калькуляции издержек на заказ 976, используя приведенную выше (п. А) и дополнительную информацию, которая дана ниже.

Сметные затраты на основные производственные материалы, £800

Сметные часы труда основных работников

30 в цехе Р 10 в цехе Q

5 в цехе R

B. Вычислите, каковы будут данные, определенные для заказа 976 по системе, предлагаемой аудиторами, и прокомментируйте, в какой степени оправданы опасения вашей приятельницы по поводу упущенного заказа.

Мебельная фабрика выпускает высококачественную мебель и только на заказ. На фабрике три производственных цеха и два подразделения обслуживания. Сметные затраты на накладные расходы на предстоящий год следующие.

Итого, £

Арендные платежи 12 800

70 400

Три производственных цеха А, В и С и два подразделения обслуживания X и Y располагаются в новых помещениях, сведения о которых вместе с другой информацией приведены в следующей таблице.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Подготовьте отчет, в котором указать сметные накладные расходы для каждого подразделения, а также базу распределения, на основе которой осуществлялись вычисления. Также вычислите ставки начисленных накладных расходов.

Б. Для заказчиков должны быть выпущены два мебельных гарнитура. Данные по прямым издержкам представлены в следующей таблице.

Заказ 123 Заказ 124

Основные производственные материалы, £ 154 108

Труд основных работников 20 ч в цехе А 16 ч в цехе А

12 ч в цехе В 10 ч в цехе В

10 ч в цехе С 14 ч в цехе С

Вычислите общие затраты на каждый заказ.

В. Если фабрика устанавливает цены реализации, которые обеспечивают ей прибыль в размере 25%, вычислите эти цены для каждого заказа.

Г. Если затраты на материал составляют значительную долю в общих затратах производственной компании, опишите подходящую систему контроля за материалами, которая позволяет эффективно контролировать затраты; особое внимание уделите тому, как предлагаемая вами система обеспечивает контроль за товарно-материальными запасами.

4.12 Лист анализа накладных расходов я вычисление ставок накладных расходов

Компания Dunstan Ltd изготавливает туристские палатки и спальные мешки в трех отдельных производственных цехах. К основным производственным процессам относятся: раскрой материала по лекалам в цехе раскроя и сшивание из заготовок палаток и спальных мешков в одном из пошивочных цехов. На отчетный год, заканчивающийся 31 июля, расходы по центрам издержек и другая необходимая информация приведены в следующей таблице:

Техническое обслуживание, £

£ J ЛОВ, £

147 200 6 400 19 500 20 100 41 200 15 000

45 000

18 700

24 200

54 600 5 300 4 100 2 300

24 600

2 500

3 400

5 000

17 500

1 000

38

32

17

112 000 7 000 48 000 57 000

12,5

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Подготовьте отчет в виде таблицы с вычислениями ставок начисления накладных расходов на час работы оборудования и на час труда основных работников для каждого производственного цеха. Следует применить базы распределения и начисления, которые, по вашему мнению, являются наиболее подходящими для рассматриваемого примера. Эти базы вам следует также указать в отчете.

Б. «Использование заранее установленных ставок начисления накладных расходов на основе сметы предпочтительнее ставок начисления на основе данных, полученных после завершения отчетного периода.»

Обсудите, настолько данное утверждение соответствует финансовому менеджменту бизнеса.

DC Limited — инженерная компания, применяющая систему позаказной калькуляции издержек для их распределения по отдельным видам продукции и услугам, предоставляемым заказчикам. Компания начала подготовку сметы затрат на основные производственные накладные расходы на 2001 г. и выделила в ней следующие статьи:

£ тыс.

1180

Склад и подразделение технического обслуживания относятся к подразделениям обслуживания. Анализ предоставляемых ими услуг показывает, что их затраты следует распределить следующим образом:

Машинная ~ Заключительные _v Техническое _обработка ^Сборка операции Хранение _{обслужнвание}

Хранение, % 40 30 20 — 10

Техническое обслуживание, % 55 20 20 5 —

Число часов труда основных работников и работы оборудования, заложенные в смете на 2001 г., составляет:

Машинная „ Заключительные

, , Сборка

обработка ^г операции

Работа оборудования, ч 50 000 4 000 5 000

Труд основных работников, ч 10 000 30 000 20 000

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Вычислите подходящие ставки начисленных накладных расходов для каждого производственного подразделения на 2001 г.

Б. Подготовьте данные для заказа ХХ34, выполнение которого начнется в начале 2001 г., при условии, что:

Калькуляция издержек на основные производственные материалы £2400

Калькуляция издержек на труд производственных работников. £1500

Требуется обеспечить следующие показатели:

Работа оборудования, ч Труд основных работников, ч

Цех машинной обработки Цех сборки

45

5

4

10

15

12

Цех заключительных операций

Также установлено, что прибыль должна составлять 20% цены реализации продукции.

В. Предположим, в 2001 г. фактические затраты на постоянные накладные расходы цеха сборки составили £300 000, при этом количество часов работы оборудования составило 4200, а труд основных работников — 30 700 ч.

Подготовьте для сборочного цеха отчет о постоянных накладных расходах, указав в нем все случаи завышения или занижения сметы.

Г. Объясните, каким образом можно использовать функциональную систему калькуляции издержек в таких организациях, как DC Limited.

4.14 Позаказная калькуляция затрат

Компанию, занимающуюся типографской и издательской деятельностью, попросили представить потенциальному заказчику калькуляцию на выпуск 100 000 каталогов на 64 страницах каждый (32 листа бумаги).

В производственный процесс при выпуске такого каталога входят четыре операции: фотография, изготовление матрицы, печать и переплетные работы.

Каждая страница каталога требует при фотографировании отдельного прогона. Каждый прогон стоит £150

Для каждой страницы каталога требуется изготовление матрицы, на что уходит 4 ч труда работников по ставке £7 за час и £35 — на материалы. Накладные расходы начисляются на основе часа труда по ставке £9,50 за 1 ч.

Бумага для печати стоит £12 за тысячу листов. Считается, что отходы материалов составляют 2%. Другие материалы, использующиеся в процессе печати, стоят £7 на 500 каталогов. Для печати 1000 каталогов требуется один час работы оборудования. Затраты на труд работников и накладные расходы, понесенные в ходе печати, начисляются по ставке £62 за час работы оборудования.

Затраты на переплетные работы учитываются по ставке часа работы переплетного оборудования, которая равна £43. За час переплетаются 2500 каталогов.

Заданная маржа прибыли от цены продаж равна 10%.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Определите общую цену, назначенную за выпуск компанией указанных каталогов.

Б. Вычислите дополнительные затраты, которые были бы приписаны к полученным данным, если фактическая производительность труда при изготовлении матриц составила бы 90% расчетной.

4.15 Вычисление трех разных ставок начисления накладных расходов и цены продаж по методу «затраты-плюс»

Производственная компания подготовила следующую информацию по смете на предстоящий год.

£

Основные производственные материалы Труд производственных работников Прямые издержки

800 000 200 000 40 000 600 000 328 000

600 000 50 000 40 000

Производственные накладные расходы Административные накладные расходы Сметные показатели деятельности включают: Число единиц выпущенной продукции Часы работы оборудования Часы труда производственных работников

Компания недавно вложила большие средства в закупку современных технологий и сокращение рабочей силы. Сейчас ее руководство рассматривает, не целесообразно ли изменить базу для начисления накладных расходов и перейти от распределения, пропорционального затратам на труд основных работников, к ставке на час работы оборудования или час труда основных работников. Административные накладные расходы должны начисляться пропорционально общим затратам.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте заранее установленные ставки начисления накладных расходов для видов продукции на основе трех разных методов начисления.

Б. Укажите причины, которые обосновывают целесообразность вычисления заранее установленных ставок начисления накладных расходов.

B. Предложите ставку начисления накладных расходов, которой должна пользоваться компания, и поясните ваше предложение.

Г. Компанию попросили подготовить калькуляцию издержек для заказа АХ, для выполнения которого необходимы:

Вычислите цену на этот заказ на основе ставки начисленных накладных расходов, определенной в пункте В с учетом того, что маржа прибыли компании равна 10%.

Д. Компания в прошлом платила основным работникам на основании затраченного ими времени, однако сейчас планирует перейти на схему премиального вознаграждения. Подготовьте памятную записку для главного бухгалтера, в которой опишите основные характеристики и преимущества при использовании схем на основе премиального вознаграждения.

Следующие данные относятся к производственному цеху на отчетный период.

Затраты на основные производственные материалы 100 000 150 000

Затраты на труд основных работников 250 000 275 000

Производственные накладные расходы 250 000 350 000

Часы труда производственных работников 50 000 55 000

накладных расходов за отчетный период и укажите, как следует проводить такое отклонение в отчетной документации.

Г. Кратко проанализируйте сравнительные достоинства двух методов определения ставок начисленных накладных расходов, использованных в п. А.

Компания ВЕС Limited применяет систему калькуляции издержек на основе метода начисления. Ее смета на отчетный год, заканчивающийся 31 декабря, показывает, что затраты на производственные накладные расходы будут следующими:

Цех машинной обработки 600 ООО 480 ООО

Цех ручных заключительных операций 360 ООО 400 000

Ожидается, что за отчетный период будет выпущено 200 000 ед. продукции, для чего потребуется, как заложено в смету, 80 000 ч работы оборудования в цехе машинной обработки и 120 000 ч труда основных работников в цехе ручных заключительных операций.

Предполагается, что затраты и объем выполненных работ будут нарастать в течение отчетного года равномерно, а для вычисления ставок начисления в компании используется смета.

В месячном отчете о прибыли за март сообщалось, что:

(1) фактическое время на работы по каждому цеху составило, ч:

Цех машинной обработки 6000

Цех ручных заключительных операций 9600

(2) фактически понесенные затраты на накладные расходы были следующими:

Цех машинной обработки 48 500 36 000

Цех ручных заключительных операций 33 600 33 500

Заранее установленная ставка начисления накладных расходов (до двух десятичных знаков £) установлена для каждого производственного центра издержек на основе сметных накладных расходов и сметных часов работы оборудования.

Накладные расходы каждого производственного центра издержек включают непосредственно начисленные издержки и долю издержек сервисного центра издержек.

Данные по накладным расходам сметного производства на период имеют следующий вид.

70% фактических издержек подразделения С были начислены на центры производственных издержек на основе фактического времени работы оборудования, а остаток — на основе фактического числа часов основных работников.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Установите ставки начисления производственных накладных расходов за период.

Б. Определите завышенное или заниженное начисление производственных накладных расходов за период для каждого производственного центра издержек (свои вычисления покажите в полном объеме).

B. Объясните, почему и как метод повторного распределения можно применить для начисления накладных расходов.

А. Одна из фабрик корпорации XYZ осуществляет начисление постоянных производственных накладных расходов при определение себестоимости продукции на основе заранее установленных ставок на час работы оборудования.

За первый год по смете количество часов работы оборудования составляло 132 500, а ставка начисления постоянных производственных накладных расходов — £18,20 на час работы оборудования. Накладные расходы, которые были начислены и понесены, составили соответственно £2 442 440 и £2 317 461.

За второй год часы работы оборудования по смете были увеличены на 5% по сравнению с фактическим количеством часов работы оборудования за первый год. Сметные и фактические постоянные производственные накладные расходы составили соответственно £2 620 926 и £2 695 721, а фактические часы работы оборудования — 139 260.

Вам необходимо проанализировать как можно подробнее завышенное (заниженное) начисление постоянных производственных накладных расходов в первый и второй годы и изменить ставку начисления за эти годы.

Б. Сопоставьте использование:

(1) единой ставки начисления накладных расходов по сравнению с отдельными ставками по каждому подразделению;

(2) заранее установленных ставок начисления накладных расходов по сравнению со ставками, вычисленными на основе фактической деятельности и действительно понесенных расходов.

AC Limited — небольшая компания, которая выполняет множество заказов для своих потребителей. Ниже приводятся данные о ее деятельности за отчетный год.

Компания получила запрос, по которому производственный цех подготовил калькуляцию основных затрат, необходимых для выполнения заказа А57, а также количества часов, требующихся для его завершения.

_£_

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите различными методами шесть ставок начисленных накладных расходов.

Б. Кратко прокомментируйте приемлемость каждого из методов, использованного в пункте А.

B. Вычислите затраты по заказу А57, используя по очереди каждую из шести ставок начисленных накладных расходов, вычисленных в пункте А.

Компания выпускает несколько видов продукции, которая в ходе изготовления проходит через два производственных цеха. В этих цехах соответственно производятся one-рации по заполнению емкостей определенным веществом и по их герметизации. В компании также есть два подразделения обслуживания: подразделение технического обслуживания и столовая.

Для обоих производственных цехов применяются заранее установленные ставки начисленных накладных расходов на основе часов труда основных работников. Сметные затраты на эти подразделения на период, который только что закончился, с учетом перераспределения накладных расходов подразделений обслуживания, составили £110 040 — для цеха заполнения и £53 300 — для цеха герметизации. По смете количество часов труда основных работников для цеха заполнения составляло 13 100, а для цеха герметизации — 10 250.

Накладные расходы подразделений обслуживания были распределены в следующей пропорции:

За отчетный период, который только что завершился, фактические затраты на накладные расходы и показатели деятельности были следующими:

£ Труд основных работников, ч

Цех заполнения 74 260 12 820

Цех герметизации 38 115 10 075

Подразделение технического обслуживания 25 050

Столовая 24 375

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Вычислите накладные расходы, начисленные за отчетный период и степень завышения или занижения начислений для каждого из двух производственных цехов.

Б. Укажите цели распределения и начисления накладных расходов и критически их проанализируйте.

А. С Ltd — производственная компания. В одном из ее производственных цехов для начисления производственных накладных расходов применяется ставка за час работы оборудования. Она установлена заранее из расчета в условиях обычного режима деятельности. Ставка, которая будет применяться в течение периода, который только что начался, составляет £15,00 за час труда основных работников. Существуют оценки, что затраты на накладные расходы будут зависеть от уровня активности компании и меняться следующим образом:

Уровень активности £

(часы работы оборудования)

Tsoo 25 650

1650 26 325

2000 27 900

(3) обычный уровень активности цеха;

(4) степень завышения или занижения начислений, если фактическое количество часов работы оборудования составило 1700, а все расходы соответствуют сметным.

Б. На одной из фабрик С Ltd выполняются заказы по спецификациям, устанавливаемым заказчиками. Так, для выполнения одного заказа в двух производственных цехах требуются следующие количества часов труда основных работников и часов работы оборудования:

Цех машинной Цех заключительных

обработки операций

Труд производственных работников, ч 25 28

Работа оборудования, ч 48 8

Труд основных работников в обоих цехах оплачивается на основе базовой ставки в £4,00 за час работы. 10% часов труда основных работников в цехе заключительных операций являются сверхурочными, оплата за которые идет по ставке 125% от базовой. Затраты на сверхурочные оплаты относятся к производственным накладным расходам.

Заказ предусматривает изготовление 189 компонентов, на каждый из которых требуется 1,1 кг заранее подготовленного материала. Потери при подготовке этого материала составляют 10% от исходного материала, который стоит £2,35 за килограмм.

Ставки начисленных накладных расходов можно определить на основе следующих данных:

Цех машинной Цех заключительных обработки операций

Производственные накладные расходы, £ 35 280 12 480

Труд основных работников, ч 3 500 7 800

Работа оборудования, ч 11 200 2 100

Количество часов работы старших партнеров Количество часов работы младших партнеров Накладные расходы на работу партнеров, £

Вам необходимо выполнить следующее.

21 600 79 300 784 000

A. Вычислите за год, заканчивающийся 31 марта 2000 г.:

(1) сметное количество часов работы партнеров;

(2) сметные затраты на накладные расходы.

Б. Вычислите за год, заканчивающийся 31 марта 2000 года, ставки начисленных накладных расходов (с точностью до фунта, до трех цифр после запятой) применительно к:

(1) часам работы старших партнеров;

(2) часам работы младших партнеров.

B. Объясните, каким образом изменение в методе начисления накладных расходов, скорее всего, повлияет на применяемую в фирме систему калькуляции издержек.

Г. Объясните кратко, почему начисленные накладные расходы на основе заранее установленных ставок могут отличаться от фактических накладных расходов, понесенных за то же время.

4.24 Вычисление ставок начисления накладных расходов и себестоимости продукции

Компания Bookdon Public Limited Company выпускает три вида продукции в двух производственных цехах, обработки и сборки; в компании есть также два подразделения обслуживания — столовая и бригада технического обслуживания оборудования. Ниже приведены данные о планируемой продукции на следующий год, заложенные в смету, и производственные издержки для всей компании.

Существуют оценочные прикидки, что приблизительно 70% затрат, связанных с деятельностью бригады технического обслуживания оборудования, приходится на цех обработки, а оставшиеся затраты — на цех сборки.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. (1) Вычислите следующие сметные ставки накладных расходов:

• ставку на час работы оборудования для цеха обработки;

• ставку, выраженную в процентной доле от заработной платы основных работников цеха сборки.

Приведите все допущения, которые вы при этом сделали, и расчеты.

(2) Вычислите затраты на сметные производственные накладные расходы на единицу продукта X.

Б. Директор Bookdon PLC, отвечающий за производство, предложил: «так как фактически понесенные накладные расходы обычно отличаются от сметных и в результате показатели прибыли в конце каждого месяца искажаются из-за завышения или занижения накладных расходов, было бы более точно вычислять фактические затраты на накладные расходы на конец каждого месяца, для чего делить общие фактические накладные расходы, понесенные за отчетный месяц, на общее число выпущенных единиц продукции за этот период времени».

Проанализируйте предложение этого директора и дайте по нему свое мнение.

4.25 Перераспределение накладных расходов подразделений обслуживания и вычисление показателей завышения или занижения при начислении накладных расходов

На предстоящий отчетный год организация составила следующую смету производственных накладных расходов для своих производственных и обслуживающих центров издержек:

Центр издержек £

Машинная обработка 180 ООО

Сборка 160 ООО

Окрасочный цех 130 ООО

Инженерный отдел 84 ООО

Склад 52 ООО

Столовая 75 ООО

При изготовлении продукции она проходит через центр машинной обработки, сборочный центр и окрасочный цех. Имеются следующие данные, характеризующие этот процесс:

Центр

машинной

обработки

Сборочный

центр

Окрасочный

цех

Инженерный

отдел

Склад

30

24

Число работников 81 51 39 Услуги инженерного отдела, ч 18 ООО 12 ООО 10 ООО Склад, число заказов 180 135 90

45

Для работы указанных центров издержек составлена следующая смета:

Центр машинной Сборочный Окрасочный

обработки центр цех

Работа оборудования, ч 9 200 8 100 6 600 Труд производственных работников, ч 8 300 11 250 9 000 Затраты на труд производственных работников, £ тыс. 40 88 45

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Распределите затраты на производственные накладные расходы обслуживающих центров издержек по производственным центрам издержек и определите заранее установленные ставки начисленных накладных расходов для трех производственных центров издержек на основе следующих баз распределения:

центр машинной обработки — часы работы оборудования сборочный центр — часы труда основных работников

окрасочный цех — затраты на труд основных работников

Подготовьте отчет, в котором показаны завышение или занижение начислений на каждый центр издержек за отчетный период.

В. Объясните, почему накладные расходы необходимо начислять на основе заранее установленных ставок, как это и было сделано в рассматриваемом примере. Укажите, остаются ли при изменении технологий базы для начисления столь же подходящими. Если нет, порекомендуйте базу, которую вы считаете более соответствующей для этого варианта.

Ниже показана часть сметы на следующий отчетный год для компании, выпускающей три разных вида продукции в трех производственных цехах.

Квалифицированные работники, занятые в цехе резки материала, получают за свою работу £4 за час, а вспомогательные работники — £2,5. Ставка всех работников в цехе машинной обработки и цехе прессовых работ — £3 за час. Остальные показатели, связанные с затратами, сведены в следующую таблицу.

Компания применяет систему калькуляции издержек с полным начислением накладных расходов.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Вычислите как можно точнее общие производственные сметные затраты на производство:

(1) одной полностью готовой единицы продукта А;

(2) одной не в полной мере готовой единицы продукта, которая прошла в ходе изготовления через цехи резки материала и машинной обработки, однако еще не была в цехе прессовых работ.

Б. В конце первого месяца того отчетного года, для которого была подготовлена смета, учет производственных накладных расходов для цеха машинной обработки показал наличие кредита по сравнению со сметой. Объясните возможные его причины.

4.27 Перераспределение накладных расходов подразделений обслуживания

Компания JR Co. Ltd на предстоящий отчетный период заложила в смету для своих производственных подразделений следующие показатели:

£ тыс.

1 870

2 690

Общие сметные затраты на предстоящий отчетный период для подразделений обслуживания составляют:

£ тыс.

G 160 Н 82

Считается, что услуги подразделений обслуживания распределяются в компании следующим образом:

Производственные Подразделения подразделения обслуживания

Вам необходимо распределить затраты подразделений обслуживания по производственным подразделениям:

(1) используя метод повторного распределения, начиная с подразделения G;

(2) используя метод совместного использования уравнений.

Прокомментируйте кратко полученные вами цифры.

5.1

Компания использует интегрированную учетную схему издержек и финансов. Бухгалтерские проводки по возврату неиспользованных основных материалов от производственных подразделений будут показаны в следующих счетах.

А Дебет счета незавершенного производства Кредит счета контроля за запасами

Б Дебет счета контроля за запасами Кредит счета незавершенного производства

В Дебет счета контроля за запасами Кредит счета готовой продукции

Г Дебет счета себестоимости продаж Кредит счета незавершенного производства

5.2

В конце периода в интегрированной производственной финансовой учетной системе бухгалтерские проводки по завышенным начисленным накладным расходам будут показаны в следующих счетах.

А Дебет счета прибыли и убытков Кредит контрольного счета незавершенного производства Б Дебет счета прибыли и убытков Кредит контрольного счета накладных расходов В Дебет контрольного счета Кредит контрольного счета накладных расходов

незавершенного производства Г Дебет счета прибыли и убытков Кредит счета прибылей и убытков

5.3

В учетной системе раздельного учета затрат прибыль, показанная в финансовых отчетах, составила £79 252, а в счете издержек — £74 294 прибыли.

Единственными различиями между двумя комплектами счетов были следующие оценки запасов.

Оценка запасов Счет издержек Финансовый отчет

Начальный запас 10 116 9 217

Конечный запас 24 053 X

Каким было значение X?

A. £18 196 Б. £23 154

B. £24 952 Г. £28 112

5.4

Приведенные ниже данные взяты из бухгалтерских документов компании СВ pic, в которой используется неинтегрированная учетная система.

Финансовый отчет Счет издержек

Влияние этих различий в оценивании запасов на прибыль, сообщаемую в финансовом отчете и в отчете об издержках, связано с тем, что:

(1) финансово-бухгалтерская прибыль на £300 больше, чем прибыль на основе себестоимости;

(2) финансово-бухгалтерская прибыль на £2100 больше, чем прибыль на основе себестоимости;

(3) прибыль на основе себестоимости на £300 больше, чем финансово-бухгалтерская прибыль;

(4) прибыль на основе себестоимости на £900 больше, чем финансово-бухгалтерская прибыль;

(5) прибыль на основе себестоимости на £2100 больше, чем финансово-бухгалтерская прибыль

Ниже показаны неполные счета издержек за период для одного производственного процесса.

Контрольный счет хранения

Начальный баланс £60 140

Контрольный счет издержек £93 106

£153 246 £153 246

Контрольный счет заработной платы по производству

Контрольный счет издержек Контрольный счет готовой продукции £87 480

Накладные расходы Контрольный счет

Контрольный счет производственных накладных расходов

Контрольный счет издержек 116 202

Контрольный счет заработной платы

Контрольный счет готовой продукции

Начальный баланс £147 890 Производственные издержки реализованной продукции (переменная)

Конечный баланс £150 187

Примечания

1. Сырье

Выдача материала со склада за период.

Материал Y: 1164 кг (выдаваемый периодически по средневзвешенной средней цене, вычисленной до двух десятичных знаков, £).

Другие материалы: £78 520

Никаких вспомогательных материалов в книге хранения не учтено.

Операция с материалом Y за период:

Начальный запас: 540 кг, £7663 Закупки: приобретено 1100 кг по 14,40 за кг

2. Заработная плата

Сверхурочное время, оплачиваемое по базовой ставке плюс треть от нее, бывает регулярно, так как необходимо выполнять производственные задачи.

3. Производственные накладные расходы

Бизнес пользуется системой калькуляции по переменным издержкам. 60% производственных накладных расходов являются постоянными издержками. Переменные производственные накладные расходы начисляются по ставке 70% фактических затрат на труд основных работников.

4. Готовая продукция

В начале и конце периода незавершенного производства нет, и поэтому счет незавершенного производства не ведется. Выданные основные материалы, труд основных работников и начисленные производственные накладные расходы переносятся на контрольный счет готовой продукции.

Вам требуется выполнить следующее.

A. Заполните перечисленные выше четыре счета за период, указав в них отсутствующие величины, и дайте их описания.

Б. Проведите анализ труда вспомогательных работников за период.

B. Вычислите вклад и чистую прибыль за период на основе счетов издержек подготовленных в п. А и пользуясь следующей дополнительной информацией:

479 462

38 575 74 360

Продажи, £

Реализационные и административные накладные расходы, £ переменные постоянные

Компания XY Ltd начала торговую деятельность 1 февраля с полностью оплаченным выпущенным акционерным капиталом в £500 ООО, основные средства компании составляют £275 ООО, банковская наличность — £225 ООО. По состоянию на конец апреля имели место следующие операции.

1. Закупки в кредит составили £572 500, в том числе сырье на £525 000 и прочие материалы на £47 500, затраты на которые классифицируются как производственные накладные расходы.

2. Заработная плата персонала составила £675 000, в том числе £500 000 было выплачено наличными и £175 000 удержано в счет подоходного налога.

3. Следующие накладные расходы были оплачены чеками:

6. Накладные расходы, начисленные за отчетный период подразделению А, составили £110 ООО, подразделению В — £120 ООО.

7. Неиспользуемые производственные сооружения охраняются отрядами службы безопасности, чьи услуги обходятся компании в £26 ООО. £39 ООО было заплачено консалтинговой фирме за консультацию по производственному менеджменту. Счета за эти услуги должны быть включены в отчет.

8. Себестоимость выпущенной продукции составила:

Подразделение А, £ Подразделение В, £

Труд основных работников Основные производственные материалы Производственные накладные расходы

290 ООО 255 ООО

175 ООО 185 ООО

105 000 115 000

570 000 555 000

9. Продажи в кредит составили £870 000 при себестоимости реализованной продукции

* £700 000.

10. Амортизационные отчисления за помещения и оборудование — £15 000.

11. Наличные, полученные от дебиторов — £520 000.

12. Выплаты кредиторам — £150 000.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Покажите счет главной книги на начало отчетного периода.

Б. Используя систему интегрированного учета, произведите записи обо всех операциях за три месяца (за период по 30 апреля).

B. Подготовьте для руководства компании в виде таблицы:

(1) отчет о прибыли за отчетный период;

(2) балансовый отчет на 30 апреля.

5.7 Счета раздельной системы учета

Компания AZ Limited имеет две учетные системы и ведет раздельно счет по калькуляции издержек и финансовый учет по двум бухгалтерским книгам. Следующая информация за отчетный период взята из счета затрат.

В счете затрат за отчетный период проведены также дополнительные амортизационные отчисления в размере £12 500 и начисленные производственные накладные расходы в размере 250% зарплаты.

На начало отчетного периода также имеются следующие балансовые показатели.

£

Контрольный счет складской книги 54 250

Контрольный счет незавершенного производства 89 100 Контрольный счет готовой продукции 42 075

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте в главной книге следующие контрольные счета, четко показывая две записи по каждой проводке и конечные сальдо:

(1) контрольный счет складской книги;

(2) контрольный счет незавершенного производства;

(3) контрольный счет готовой продукции;

(4) контрольный счет накладных производственных расходов.

Б. Объясните сущность сальдо накладных производственных расходов.

B. Когда бухгалтерские книги ведутся раздельно, различное трактование отдельных позиций может привести к разным показателям прибыли в счете затрат и финансовом счете. К таким позициям относятся оценивание стоимости товарно-материальных запасов, условные расходы, малоценные предметы, которые учитываются на финансовом счете. Кратко опишите сущность приведенных трех статей и объясните, почему в разных счетах они могут показывать разную прибыль.

5.8 Подготовка счетов раздельной системы учета при неполной информации

А. Кратко опишите три основных различия между:

(1) финансовыми счетами и счетами затрат;

(2) счетами затрат и управленческими счетами.

Б. Ниже приведен неполный счет затрат за отчетный период.

Контрольный счет складской книги,

£тыс.

Контрольный счет производственных накладных расходов,

£ тыс.

За отчетный период со склада было выдано 64 500 кг основных производственных материалов при средневзвешенной цене по £3,20 за кг. Остальные выданные материалы относятся к категории вспомогательных.

75% зарплаты производственных работников классифицируются по категории «прямые издержки». Средняя валовая ставка основных работников составляла £5,00 за час труда. Производственные накладные расходы начислялись по заранее установленной ставке в размере £6,50 за час труда основных работников.

Вам необходимо довести до конца счет затрат за отчетный период.

А. В компании С Limited бухгалтер, занимающийся учетом затрат, и бухгалтер, занимающийся финансовым учетом, полностью подготовили свои итоговые счета за отчетный год. Ниже приводятся производственные и торговые счета, а также счета прибылей и убытков вместе с ведомостью согласования прибылей по счетам затрат и по финансовым счетам. Вам необходимо показать в главной книге счета:

(1) сырья;

(2) незавершенного производства;

(3) готовой продукции;

(4) прибылей и убытков.

Производственные и торговые счета и счета прибылей и убытков за год, закончившийся 31 декабря

£ тыс. £ тыс. £ тыс. £ тыс.

Торговый счет, себестоимость выпущенной продукции

Сырье

Запас на начало отчетного периода Закупки

110

640

750

J0

230

130

220

20

1000

минус Возврат

Запас на конец отчетного периода Зарплата основных работников: Выплачено Начислено к выплате

600

240

840

162

Основные затраты

Производственные накладные расходы Незавершенное производство:

На начало отчетного периода На конец отчетного периода

Готовая продукция:

На начало отчетного периода Произведено

На конец отчетного периода

Валовая прибыль

Административные расходы

Реализационные расходы

Разрешенная скидка Проценты по облигациям Чистая прибыль

25

2Z

(2)

1000

1000

1500

liflfl

490

10

Ж

1530

30

Реализация минус. Возврат

82

1000

1082

72

1010

490

1500

200

70

20

10

200

5QQ

Валовая прибыль

Полученная

скидка

Ведомость согласования счетов

£ тыс. £ тыс. £ тыс.

Прибыль, показанная на финансовых счетах

200

Позиции, не показанные в счетах затрат:

20

10

70

Ш)

Разрешенная скидка Проценты по облигациям Реализационные расходы Полученная скидка

290

Разница в оценке стоимости запасов:

Запасы на начало отчетного периода: сырье

7

9

15

(5)

(3)

(4)

Запасы на начало отчетного периода: готовая продукция Запасы на конец отчетного периода: сырье

31

Запасы на конец отчетного периода: незавершенное производство

Запасы на начало отчетного периода: незавершенное производство

Запасы на конец отчетного периода: готовая продукция

021

12

309

Прибыль, показанная на счетах затрат Примечания

Сумма производственных накладных расходов берется в размере 66²/з% фонда заработной платы.

Административные накладные расходы списываются в том периоде, в котором они были понесены.

Б. Кратко проанализируйте причины включения в систему калькуляции издержек условных процентов на капитал, вложенный в запасы, и их учет при подготовке ведомости согласования прибылей, рассчитанных на основании данных счетов затрат и финансовых счетов.

5.10 Интегрированные счета и ценообразование запаса

На 30 октября 2002 г. на остатке счетов издержек производственной компании были остатки по единственному продукту (продукт X), для выполнения которого используется одна операция.

Дебет Кредит

Контрольный счет сырья, £ 87 460

Контрольный счет производственных накладных расходов, £ 5 123

Счет готовой продукции, £ 148 352

Книга сырья имеет следующие остатки по состоянию на 30 октября 2002 г.

Основные материалы:

Материал А 18 760 кг £52 715

Материал В 4 242 кг £29 994

Вспомогательные материалы £4 751

По состоянию на 30 октября 2002 г. в запасе готовой продукции было 12 160 кг продукта X. За ноябрь 2002 г. произошло следующее.

(1) Закупки сырья в кредит:

Материал А 34 220 кг по £2,85 за 1 кг Материал В 34 520 кг по £7,10 за 1 кг Вспомогательные материалы £7221

(2) Сырье, выданное со склада:

Материал А 35 176 кг

Материал В 13 364 кг

Вспомогательные материалы £6 917

Основные материалы выдаются по средневзвешенным ценам (вычисляемым в конце каждого месяца до трех десятичных знаков).

(3) Заработная плата:

Основных работников £186 743 (23 900 ч)

Вспомогательных работников £74 887

(4) Другие производственные накладные расходы в сумме составили £112 194. Производственные расходы начисляются по заранее установленной ставке, равной £8,00 на час труда основного работника. Любые заниженные или завышенные начисленные накладные расходы в конце ноября должны оставаться на контрольном счете производственных накладных расходов.

Было выпущено 45 937 кг продукта X. Ни в начале, ни в конце периода никакого незавершенного производства не было. Ожидается, что убытки будут нормальными и составят 5% от используемых составляющих.

Было продано 43 210 кг продукта X. Ежемесячные средневзвешенные издержки на 1 кг (£, до трех десятичных знаков) используются для определения производственных издержек продаваемой продукции.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Подготовьте следующие счета издержек на ноябрь 2002 г.:

(1) контрольный счет сырья;

(2) контрольный счет производственных накладных расходов;

(3) счет незавершенного производства;

(4) счет готовой продукции.

Все проводки в счетах необходимо округлять до ближайшего целого фунта. Покажите полностью все вычисления, на основе которых вы строите свой ответ.

Б. Объясните концепцию эквивалентных единиц и ее соответствие с системой попроцессной калькуляцией.

Компания V Ltd использует систему раздельного учета расходов на финансовых счетах и счетах затрат. В главной книге на начало месяца и последнего (двенадцатого) месяца финансового года были сделаны следующие балансовые записи.

Дебет Кредит

Контрольный счет запасов сырья, £ 28 944

Контрольный счет готовой продукции, £ 77 168 Контрольный счет финансовой книги, £ 106 112

В конце каждого месяца незавершенное производство не отражается.

На начало двенадцатого отчетного месяца запас сырья составил 21 600 кг. Закупки и отпуск этого материала в течение месяца были следующими.

Закупки:

7-го — 17 400 кг по £1,35 за 1 кг 29-го — 19 800 кг по £1,35 за 1 кг

Отпуск:

1-го — 7 270 кг

8-го — 8 120 кг

15-го — 8 080кг

22-го — 9 115 кг

Для оценки отпуска сырья для производства продукции используется средневзвешенная цена за 1 кг (£, с точностью до четвертого десятичного знака). После каждой закупки материала определяется новая средняя цена, и отпуск материала оценивается с точностью до первого целого знака.

Затраты на труд и на накладные расходы, понесенные в течение 12-го месяца, составили £35 407. Объем производства выпускаемой продукции компании — 17 150 ед.

Запасы готовой продукции составили: начало 12-го месяца 16 960 ед.;

конец 12-го месяца 17 080 ед.

Выдача готовой продукции со склада в реализацию осуществляется на основе метода FIFO.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте контрольный счет запасов сырья и контрольный счет запасов готовой продукции на 12-й месяц. (Продемонстрируйте все расчеты для подтверждения метода подсчета конечных показателей, занесенных в счета).

Б. Объясните предназначение контрольного счета главной книги.

B. Подготовьте смету использования сырья и материалов на будущий год (в кг), используя следующую информацию.

Смета реализации 206 ООО ед.

Запас готовой продукции на конец бюджетного года должен быть достаточным, чтобы удовлетворить потребности реализации в течение 20 дней следующего года; предполагается, что по сравнению с бюджетным годом реализация должна повыситься на 10%.

Запас сырья на конец отчетного периода должен быть достаточным для производства

11 700 ед. продукции.

(NB Вы должны исходить из допущения, что производственная эффективность сохранится на уровне предыдущего года и что в каждом году 250 рабочих дней.)

5.12 Интегрированные счета, вычисление прибыли и согласование результатов калькуляции с полным начислением издержек и на основе переменных издержек

Компания выпускает два продукта (А и В). За период, который только что закончился, производство и продажи обоих продуктов составили.

Продукт А, тыс. ед. Продукт В, тыс. ед.

Производство 41 27

Продажи 38 28

Продажная цена продуктов была установлена £ 35 и £39 за единицу А и В соответственно.

Начальный запас составлял:

Сырье £72 460 Готовая продукция:

Продукт А £80 640 (3 200 ед.)

Продукт В £120 920 (3 100 ед.)

Закупки сырья (в кредит) за период в сумме составили £631 220. Издержки на сырье в расчете на единицу продукции равны: £7,20 для продукта А и £11,60 для продукта В.

Время труда основных работников за период в сумме составило 73 400 ч (1 ч на 1 ед. продукта А и 1,2 ч на 1 ед. продукта В) и выплачивалось на основе базовой ставки, равной 8,00 за час труда. За период основные работники отработали 3250 ч сверхурочной работы, которая оплачивается по базовой ставке плюс 25%. Надбавка за сверхурочную работу рассматривается как косвенные производственные издержки. Другие издержки на труд вспомогательных работников за период в сумме составили £186 470, а производственные накладные расходы (помимо труда вспомогательных работников) — £549 630. Производственные накладные расходы начисляются по ставке £10,00 на час труда основного работника (включая £6,80 на час постоянных производственных накладных расходов). Любые завышенные или заниженные начисленные остатки переводятся в счет прибыли или убытков, в котором они возникли. Непроизводственные накладные расходы за период в сумме составили £394 700

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте следующие счета за период в применяемой в компании интегрированной учетной системе:

(1) контрольный счет запаса сырья;

(2) контрольный счет производственных накладных расходов;

(3) контрольный счет запаса готовой продукции (покажите подробности вычисления стоимости конечных запасов в примечании).

Б. Подготовьте отчет о прибылях и убытках за период, где обязательно покажите продажи, производственные издержки реализованной продукции и валовую прибыль по каждому продукту.

B. Вычислите и объясните различия величины чистой прибыли (убытков) за период, если используется метод калькуляции на основе переменных издержек.

5.13 Учет трудовых затрат

А. Кратко опишите предназначение «контрольного счета заработной платы».

Б. Производственная компания имеет примерно 600 основных и вспомогательных производственных рабочих, оплата труда которых производится еженедельно. В недельной платежной ведомости на период, заканчивающийся 2 мая, показаны следующие затраты и удержания.

Взнос нанимателя по национальному страхованию за указанную неделю составил £18 770.

Анализ заработной платы дал следующую информацию.

Вам необходимо на основе анализа составляющих затрат на зарплату показать записи в журнале, чтобы было понятно, как следующие позиции проводится по счетам:

(1) платежной ведомости;

(2) контрольного счета заработной платы на другие счета.

Примечание. Последовательность бухгалтерских проводок показывать не обязательно.

5.14 Учет трудовых затрат и ведение записей в журнале

А. Укажите, какие затраты несет бизнес из-за текучести кадров.

Б. Компания имеет фабрику, на которой за отчетный период (4 недели), который только что завершился, было занято 40 основных работников. Этим работникам платили за их труд по ставке £4 за час при продолжительности рабочей недели в 38 ч. Общая продолжительность труда основных работников за отчетный период составила 6528 ч. Чтобы успеть выполнить производственное задание, им пришлось работать и сверхурочно со ставкой 35% выше базовой. Общие вычеты из начисленной зарплаты составили 30%. Из общего времени занятости основных работников 188 ч были зарегистрированы как время простоя.

Вам необходимо подготовить записи в журнале затрат, чтобы за отчетный период учесть расходы на труд основных работников.

5.15 Калькуляция затрат как вид анализа общих выплат по зарплате и подготовка контрольных счетов по зарплате и накладным расходам

Цех заключительных операций на фабрике имеет следующую ведомость выплат по зарплате на месяц, который только что закончился.

Потребность в сверхурочной работе, которая оплачивается по ставке на 140% выше базовой, обычно возникает в тех случаях, когда фабрика не успевает решать задачи. Однако в отчетном месяце 40% сверхурочной работы как основных, так и вспомогательных работников потребовались для выполнения срочных заказов.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Определите общие начисления по зарплате и выплаты основным и вспомогательным работникам за отчетный месяц.

Б. Использовав имеющуюся информацию, внесите соответствующие записи за отчетный месяц в контрольный счет зарплаты для цеха заключительных операций. (Необходимо ясно указать счет, в котором будет сделана корреспондирующая запись, а также представить все вычисления.)

5.16 Подготовка контрольного счета заработной платы и оценка влияния предлагаемой системы сдельной работы на конечные результаты

Одно из производственных подразделений завода компании A Ltd имеет следующий персонал: 52 основных работников и 9 вспомогательных рабочих. Базовые почасовые ставки оплаты составляют £4,8 и £3,9 соответственно. Сверхурочные работы, проводящиеся

Руководство компании A Ltd рассматривает возможность введения на заводе системы сдельной оплаты труда. Результаты анализа этого предложения для рассматриваемого производственного подразделения по таким показателям, как ожидаемая производительность и предлагаемые ставки сдельной оплаты труда, таковы.

Производительность Ставка сдельной оплаты _(выпуск продукции за 1 ч), ед. (за единицу продукции), £

Считается, что непродуктивное время составит, как и прежде, 10% от продуктивного и будет оплачиваться по ставке £3,5 за 1 ч.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Подготовьте контрольный счет заработной платы для производственного подразделения компании A Ltd за отчетный период, пользуясь системой интегрированного учета. (Без учета отчислений нанимателя в счет государственного страхования.)

Б. Проанализируйте влияние предлагаемой системы сдельной оплаты на затраты на основных работников и на накладные расходы.

5.17 Вычисление прибыли, полученной за выполнение контракта

Компания ведет свою деятельность, выполняя различные строительные контракты (в том числе и контракт ABC) и рассчитывая свои показатели по периоду, продолжительностью 6 месяцев, который заканчивается 31 мая 2002 г. Имеется следующая информация.

* Продолжительность выполнения контрактов в столбце «Все контракты» показывают общую, суммарную продолжительность в месяцах выполнения всех отдельных контрактов, которыми компания занимается в течение анализируемого шестимесячного периода.

Контракт ABC был начат 1 сентября 2001 г. По состоянию на 30 ноября 2001 г. общие издержки, понесенные по контракту, с учетом незавершенного производства, в сумме составили £1,063 млн (включая накладные расходы).

В компании подготовлены конфиденциальные прогнозы, что дополнительные издержки, которые ей потребуются после 31 мая 2002 г. для завершения контракта ABC вовремя (включая накладные расходы), не превысят £0,937 млн. Имеются следующие данные по накладным расходам, понесенным в течение анализируемого шестимесячного периода до

31 мая 2002 г. и распределяемым по отдельным контрактам.

£ млн

В качестве основы для распределения используются:

Складские операции — Контрактная стоимость х Месяцы выполнения контрактов.

Общее руководство контрактами — Издержки на труд основных работников.

Транспорт — Расстояние от базы х Месяцы выполнения контрактов.

Общие административные расходы — Месяцы выполнения контрактов.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. (1) Распределить накладные расходы, понесенные за шестимесячный период, заканчивающийся 31 мая 2002 г., на контракт ABC (округлить до ближайшей тысячи фунтов стерлингов по каждой статье накладных расходов).

(2) Определить ожидаемые прибыли (убытки) по контракту ABC и размер прибыли (убытков) по контракту, который вы рекомендовали включить в список выполняемых за шестимесячный период, заканчивающийся 31 мая 2002 г.

Б. Компания вводит в своем подразделении складских операций систему калькуляции услуг.

Укажите основные факторы, которые требуется учесть при внедрении этой системы.

5.18 Калькуляция затрат по контракту

В настоящее время строительная компания выполняет три отдельных контракта. Ниже приводятся информация по этим контрактам за предыдущий год, а также другие данные, имеющие к ним отношение.

Затраты на содержание строительного подразделения, которое дает технические консультации по каждому контракту, распределяются между этими контрактами пропорционально выплаченной заработной плате. Передача контракта STU заказчику запланирована на ближайшее будущее. По оценке инженера по строительству, чтобы завершить контракт, необходимы дополнительные расходы помимо тех, которые приведены выше, на общую сумму £138 ООО. Сюда входят скидки на амортизацию оборудования, строительные услуги и непредвиденные расходы.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Составьте счет затрат для каждого из трех контрактов за предыдущий год и покажите себестоимость работ, завершенных на конец года.

Б. (1) Дайте рекомендации, в каком размере следует показать прибыли или убытки по каждому контракту за предыдущий год.

(2) Покажите, на основе чего строится каждая из ваших рекомендаций в пункте (1).

5.19 Калькуляция затрат по контракту

Компания Thomfleld Ltd является строительной подрядной организацией. В течение своего финансового года, закончившегося 30 июня 2000 г., она начала выполнение трех основных контрактов. Информация по этим контрактам по состоянию на 30 июня 2000 г. приведена ниже.

Стоимость оборудования и машин, распределенная по контрактам, начисляется на даты начала выполнения каждого контракта. Предполагается, что срок службы оборудования и машин от начала выполнения составит для контрактов 1 и 3 четыре года и для контракта

2 — три года, амортизация — равномерная, остаточная стоимость — нулевая.

После принятия последней работы по контракту 1 в ней был обнаружен брак, на исправление которого, как предполагается, потребуется £10 000. Однако никаких работ по исправлению брака до 30 июня 2000 г. не проводилось.

Помимо расходов, непосредственно относящихся к указанным контрактам, на них начисляется часть интегрированных накладных расходов, оцениваемая в 2% фонда заработной платы основных работников.

Компания Thomfield Ltd проводит следующую политику отчетности: она обычно показывает в документах по контракту, выполненному на одну треть, только две трети прибыли, рассчитанной от стоимости сданных работ. При этом все ожидаемые убытки по контрактам показываются в полном объеме.

Компания выставила заказчикам промежуточные счета из расчета 80% стоимости сданных работ.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Подготовьте счета по каждому контракту за отчетный год по 30 июня 2000 г. с указанием соответствующих прибылей или убытков по каждому из них.

Б. Вычислите сумму для включения в балансовый отчет компании Thomfield Ltd по этим контрактам по состоянию на 30 июня 2000 г.

5.20 Калькуляция затрат по контракту

Компания PZ pic занимается работами по техническому обслуживанию, ремонту и строительству дорог. Когда заказчик начинает обговаривать с PZ pic условия контракта, компания устанавливает на контракт фиксированную цену и присваивает заказу свой номер. Этот номер контракта далее фигурирует во всех документах, связанных с получением материалов или ведомостями учета выполненных работ, что помогает компании вести учет всех понесенных на контракт затрат. Финансовый год PZ pic заканчивается 30 апреля. Ниже показаны данные по четырем контрактам компании на конец апреля.

Затраты на накладные расходы распределяются по контрактам по ставке 40% от затрат на труд основных работников.

При реализации долгосрочных контрактов компания придерживается политики не показывать прибыль, пока контракт не выполнен по крайней мере на 50%.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. (1) Обоснуйте, следует ли расходы по указанным выше контрактам учитывать, пользуясь позаказной или поконтрактной калькуляцией затрат.

(2) На основании ваших аргументов, сформулированных в п. А, подготовьте отчет, в котором покажите прибыль, которую следует признать, и дайте оценку незавершенного производства для каждого из контрактов с точки зрения отчетности за финансовый год, который заканчивается 30 апреля 2000 г.

(3) Критически прокомментируйте практику компании по начислению накладных расходов по контрактам на основе затрат на труд основных работников.

Б. Объясните основные характерные черты попроцессной калькуляции издержек. Покажите, что в производственной организации влияет на выбор между попроцессной и поконтрактной калькуляцией затрат.

Глава 6

При попроцессном учете сверхнормативная прибыль оценивается:

а) по той же самой единичной ставке как нормальная продукция;

б) по стоимости сырья;

в) по стоимости отходов; ,

г) по стоимости произведенной продукции минус стоимость отходов.

При попроцессной калькуляции, когда отходы имеют положительную остаточную стоимость и когда появляется сверхнормативная прибыль, счет сверхнормативной прибыли:

а) дебетуется с нормальными производственными издержками выпуска единиц, обеспечивающих сверхнормативные поступления;

б) кредитуется с нормальными производственными издержками выпуска единиц, обеспечивающих сверхнормативные поступления, и кредитуется со стоимостью отходов, получаемых от единиц, обеспечивающих сверхнормативные поступления;

в) дебетуется со стоимостью отходов, получаемых от единиц, обеспечивающих сверхнормативные поступления, и кредитуется с нормальными производственными издержками выпуска единиц, обеспечивающих сверхнормативные поступления;

г) дебетуется с нормальными производственными издержками выпуска единиц, обеспечивающих сверхнормативные поступления, и кредитуется со стоимостью отходов, получаемых от единиц, обеспечивающих сверхнормативные поступления;

д) кредитуется с нормальными производственными издержками выпуска единиц, обеспечивающих сверхнормативные поступления

6.3

При осуществлении процесса В никаких запасов продукции на начало отчетного периода нет. На обработку в этот процесс поступило 13 500 ед. сырья по цене £4,50 за единицу. В ходе процесса был использован дополнительный материал по цене £1,25 за 1 ед. Трудозатраты и накладные расходы составляют £6,25 для полностью обработанной в ходе процесса единицы продукции и £2,50 — для незавершенной.

Если после процесса В далее было передано 11 750 ед. продукции, какова стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода?

A. £77 625,00

Б. £14 437,50

B.£141 000,00

Г. £21 000,00

В ходе выполнения химического процесса нормативные потери составляют 10% от количества исходных веществ. За отчетный период в процесс было введено 2500 кг исходных веществ, величина сверхнормативных потерь составила 75 кг.

Какое количество продукции, соответствующей стандартам, было получено на выходе? А. 2175 кг Б. 2250 la-

в. 2325 кг Г. 2475 кг

6.5

Компания KL Processing для учета затрат незавершенного производства на начало отчетного периода (процесс смешивания исходных веществ) применяет метод FIFO. На апрель имеются следующие данные.

Незавершенное производство на начало от- 1 000 л с оцениваемой стоимостью £1 500

четного периода

Исходные вещества 30 000 л общей стоимостью £15 000

Конверсионные затраты £10 000

Продукция на выходе 24 000 л

Незавершенное производство на конец отчетного периода 3 500 л

Ожидается, что нормативные потери в ходе процесса составляют 10% от количества исходных веществ. На эти потери затраты на материал понесены в полном объеме, однако они выявляются только тогда, когда конверсионные затраты оказываются понесенными на 60%. Стоимость бракованной продукции равна £0,20 за литр.

Для незавершенного производства на начало отчетного периода затраты на материал понесены в полном объеме, конверсионные затраты — на 70%. Для незавершенного производства на конец отчетного периода эти показатели соответственно равны 100% и 80%. Определите, какие из показателей соответствуют рассмотренному примеру.

А. Число эквивалентных единиц (по расходу материала) равно:

(1) 26 300 л

(2) 26 600 л

(3) 27 000 л

(4) 28 000 л

(5) 29 000 л

Б. число эквивалентных единиц (по конверсионным затратам) равно:

(1) 26 400 л

(2) 26 600 л

(3) 26 800 л

(4) 27 000 л

(5) 27 400 л

Приведенные ниже детали относятся к основному процессу Z Limited, производителя красок.

Все убытки происходят в конце процесса.

Число эквивалентных единиц, которые должны быть включены в вычисление себестоимости продукции Z Limited в расчете на эквивалентную единицу, при использовании средневзвешенной основы для вычисления, составляет

6.7

А. Опишите отличительные характеристики систем калькуляции производственных затрат, в которых могут быть использованы приемы:

(1) позаказной калькуляции;

(2) попроцессной калькуляции.

Б. «Позаказная калькуляция производственных затрат более точна, чем попроцессная.» Критически проанализируйте приведенное утверждение, сопоставив необходимую в этих методах информацию, используемые процедуры, встречающиеся трудности.

6.8 Подготовка счетов производства по процессу при отсутствии незавершенного производства

Изготавливаемая продукция последовательно проходит обработку по трем процессам А, В и С. В процессе С производится также побочный продукт, передаваемый для завершения обработкой на процесс D. Фактические данные за первую неделю октября выглядят так:

Нормативные накладные расходы за неделю — £30 500.

Нормативные выплаты заработной платы основным работникам за неделю — £12 200.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Подготовьте счета процессов А, В, С, D.

Б. Подготовьте счета сверхнормативных потерь и сверхнормативного дохода.

6.9 Обсуждение проблем, связанных с методами распределения комплексных издержек, и подготовка счетов производства по процессу при отсутствии незавершенного производства

А. «Если можно утверждать, что целью бухгалтерского учета является определение себестоимости продукции, то при совместном производстве, когда имеют место комплексные издержки, вычисленные общие затраты на изготовленный продукт могут зависеть от метода, выбранного для распределения комплексных издержек, что затрудняет руководству принятие решения о будущем выпускаемой продукции.»

Дайте оценку данному утверждению и покажите, какие два разных метода можно использовать для распределения комплексных издержек по продуктам совместного производства.

Б. Компания, пользующаяся попроцессной калькуляцией затрат, выпускает только один продукт, который в ходе изготовления проходит последовательно через два производственных процесса, т.е. продукция на выходе процесса 1 становится входящей для процесса 2. В результате нормативных и сверхнормативных потерь появляется бракованная продукция, которая имеет некоторую стоимость; от ее реализации компания в конце отчетного периода получает наличные средства.

Представленная ниже информация относится к четырем неделям, которые являются седьмым отчетным периодом.

Сырье, выдаваемое в процесс 1, составляет 3000 ед. по цене £5 за единицу.

Никакого незавершенного производства на начало и конец отчетного периода нет, однако соответственно имеется запас продукции, прошедшей обработку через процесс, соответственно на £20 ООО для процесса 1 и £23 ООО — для процесса 2.

Вам необходимо подготовить счета:

(1) процесса 1;

(2) процесса 2;

(3) готовой продукции;

(4) нормативных потерь;

(5) сверхнормативных потерь;

(6) сверхнормативных доходов;

(7) прибылей и убытков (в той части, в какой это касается перечисленных выше счетов).

6.10 Подготовка счетов производства по процессу при отсутствии незавершенного производства.

Химическое сложное вещество производится из сырья, последовательно обрабатываемого в двух процессах. Выход процесса А передается на вход процесса В, на котором вводятся дополнительные ресурсы. Ниже приводятся составляющие производственных затрат за отчетный период 10.

Цеховые накладные расходы за отчетный период составили £6840 и были начислены как затраты каждого процесса пропорционально заработной плате основных работников.

Процесс А Процесс В

Ожидаемый выход продукции составил 80% исходных материалов 90% исходных материалов Фактический выход продукции, кг 1400 2620

Предположим, готовая продукция на начало периода отсутствует, на начало и конец отчетного периода незавершенного производства также нет.

Нормативные потери представляют собой испорченное сырье, которое продается как брак процесса А и процесса В по цене соответственно £0,50 и £1,825 за 1 кг. Оплата за проданный брак поступает немедленно.

Вам необходимо составить следующие счета за отчетный период:

(1) счет производства по процессу А;

(2) счет производства по процессу В;

(3) счет нормативных потерь (доходов);

(4) счет сверхнормативных потерь (доходов);

(5) счет готовой продукции;

(6) счет прибылей и убытков (извлечение).

6.11 Эквивалентное производство без потерь

По одному производственному процессу, выполняемому в компании X, за отчетный период имеется следующая информация.

На начало отчетного периода незавершенного производства нет. За период от предыдущего процесса было получено 8250 ед. продукции общей стоимостью в £453 750. Трудозатраты и накладные расходы за этот период составили £350 060, а затраты на дополнительный материал — £24 750. На конец отчетного периода незавершенное производство насчитывало 1600 ед., при этом затраты на материал этого производства понесены в полном объеме, т.е. составляют 100%, а затраты на труд и накладные расходы — на 60%. Остальная продукция передана на склад готовой продукции.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите число эквивалентных единиц продукции.

Б. Вычислите себестоимость эквивалентной единицы продукции.

B. Подготовьте счет производства по данному процессу.

Г. Покажите разницу между продуктами совместного производства и побочной продукцией и кратко объясните, в чем заключается различие при их бухгалтерском толковании.

6.12 Эквивалентное производство и потери в ходе производственного процесса

Компания Industrial Solvents Limited в ходе производственного процесса по выпуску жидкого антистатика смешивает между собой три химических вещества: А, В и С в пропорциях 3:2:1. Цена на эти вещества составляет соответственно 8, 6 и £3,90 за литр.

За отчетный период всего в процесс производства были введены 12 000 литров исходных веществ. Нормативные потери равны 5% количества исходных веществ. За рассматриваемый период были сверхнормативные потери в размере 100 литров. На выходе было получено 9500 литров жидкого антистатика.

На начало отчетного периода никакого незавершенного производства не было. На конец этого периода затраты на материал были понесены в полном объеме, а трудозатраты и накладные расходы — на 40%. В целом трудозатраты и накладные расходы за отчетный период составили £41 280. Вещества, забракованные в ходе процесса, отправляются в утиль.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите размер незавершенного производства на конец отчетного периода.

Б. Подготовьте счет процесса смешивания за отчетный период, показав в нем четко показатели по количеству веществ и затратам на них.

B. Кратко объясните, какие изменения будут сделаны в ваших счетах, если за отчетный период будет получен сверхнормативный доход.

6ДЗ Потери в процессе производства (метод средневзвешенной)

А. Дайте характеристики отраслей промышленности, использующих попроцессную калькуляцию издержек при изготовлении продукции. Приведите примеры двух таких отраслей промышленности.

Б. Компания ATM производит продукт XY, используя для этого один производственный процесс. Есть следующие данные за ноябрь.

Затраты на материалы 25 ООО кг по £2,48 за 1 кг

Трудозатраты 8 ООО ч по £5,5 за 1 ч

Накладные расходы £63 ООО

Также известно, что:

(1) нормативные потери составляют 4% исходных ресурсов;

(2) продажная цена бракованной продукции составляет £2 за 1 кг;

(3) готовая продукция — 15 ООО ед.;

(4) незавершенное производство на конец отчетного периода — 6000 ед., его затраты на материал понесены в полном объеме, трудозатраты — на ¹⁸/з> а накладные расходы — на '/г;

(5) на начало периода незавершенного производства не было.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте счет производства по процессу за ноябрь с детализацией себестоимости готовой продукции и затрат незавершенного производства.

Б. Подготовьте счет сверхнормативных потерь.

B. Укажите различие между нормативными и сверхнормативными потерями и их учетом в калькуляции издержек и объясните, как их можно контролировать.

Компания для производства одного продукта за один процесс использует дорогостоящее промышленйое оборудование. В начале октября 3400 ед. готовой продукции все еще находились на предприятии, ожидая перевода на склад готовой продукции. Понесенные затраты приведены ниже.

_£_

Основные производственные материалы 25 500

Заработная плата основных работников 10 200

Производственные накладные расходы 20 400 (200% заработной платы основных работников)

6.15 Потери в процессе производства (метод средневзвешенной)

Компания производит продукт, последовательно обрабатываемый в двух процессах. Имеется следующая информация о затратах в процессах на ноябрь.

Также известно следующее.

(1) По незавершенному производству на конец отчетного периода по процессу 1 затраты на материал понесены на 80%, трудозатраты — на 50%, накладные расходы — на 40%.

(2) По незавершенному производству на начало отчетного периода по процессу 2 трудозатраты понесены на 40%, накладные расходы — на 50%. Трудозатраты в процессе 2 составили £3200, накладные расходы — £6000

(3) По незавершенному производству на конец отчетного периода по процессу 2 трудозатраты понесены на две трети, накладные расходы — на 75%.

(4) После передачи продукции с процесса 1 на процесс 2 дополнительных материалов не требуется.

(5) В смете заложены нормативные потери в размере 5% общего количества вводимых единиц в процесс 1 и в процесс 2. Общие вводимые ресурсы включают и незавершенное производство.

(6) Нормативные потери процесса 1 не имеют товарной стоимости, но могут быть и проданы по начальной стоимости от процесса 1 процессу 2.

(7) Сверхнормативные потери товарной стоимости не имеют.

(8) Для оценки стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода компания применяет метод средневзвешенной.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Подготовьте счета:

(1) производства по процессу 1;

(2) производства по процессу 2;

(3) нормативных потерь;

(4) сверхнормативных потерь (доходов).

Б. Сопоставьте совместно производимые изделия и побочные продукты.

6.16 Потери в процессе производства (метод средневзвешенной)

А. Компания придерживается системы попроцессной калькуляции издержек, используя следующие термины:

(1) конверсионные затраты;

(2) незавершенное производство;

(3) эквивалентные единицы;

(4) нормативные потери;

(5) сверхнормативные потери.

Дайте определение каждого из этих терминов.

Б. Объясните, как вы будете использовать величины нормативных и сверхнормативных потерь при составлении счетов затрат по процессу.

В. Один из видов продукции, изготавливаемых компанией, последовательно проходит через два отдельных процесса. Во время каждого процесса происходят потери, вызываемые разбраковкой материала. В процессе 1 нормативные потери равны 20% вводимых ресурсов, а в процессе 2 — 10%. Потери происходят в конце каждого процесса. Бракованный материал может быть продан: брак после процесса 1 по цене £1,2 за 1 кг, после процесса 2 — по £1,42 за 1 кг.

Имеются следующие данные за отчетный период.

Процесс 1:

Вводимые материалы — 9000 кг общей стоимостью £14 964.

Труд основных работников — 2450 ч по £3,40 за 1 ч.

Накладные производственные расходы — £2,60 на 1 ч труда основных работников.

Выход материала — 7300 кг.

Процесс 2:

Вводимые материалы — 7300 кг.

Труд основных работников — 1000 ч по £3,40 за 1 ч.

Накладные производственные расходы — £2,90 на 1 ч труда основных работников.

Выход материала — 4700 кг.

В конце отчетного периода 2000 кг материала не прошли процесс 2 до конца. По этому незавершенному производству трудозатраты и накладные расходы составили 50%. В обоих процессах на начало отчетного периода не было незавершенного производства, а для процесса 1 — незавершенного производства не было и на конец этого периода.

Вам необходимо подготовить соответствующие счета затрат за отчетный период.

Компания ABC pic пользуется интегрированной системой учета затрат, ее финансовый год заканчивается 30 сентября. Это обрабатывающая компания, выпускающая только один продукт, который в ходе своего изготовления последовательно проходит через два производственных процесса. Ожидается, что нормативные потери на каждом процессе составляют 10% количества исходного материала.

Следующие данные получены из главной книги компании на 31 августа.

В компании ABC для учета затрат незавершенного производства используется метод средневзвешенной.

За сентябрь имели место следующие операции.

Затраты на накладные расходы начислены в затраты процессов по ставке 150% трудозатрат.

Потери, которые происходят в ходе производства: бракованная продукция на процессе 1 не имеет продажной стоимости, на процессе 2 может быть продана по £2 за 1 кг.

За сентябрь имеются также следующие данные по незавершенному производству.

На начало отчетного периода На конец отчетного периода

Процесс 1 Процесс 2

3000 кг 2250 кг

3400 кг 2600 кг

По незавершенному производству для обоих процессов их затраты на материал понесены в полном объеме, а конверсионные затраты — на 40%.

Стоимость запаса готовой продукции на 30 сентября была оценена в £60 000.

Вам необходимо подготовить отчет в главной книге за сентябрь и составить для компании ABC счет прибылей и убытков за завершившийся финансовый год. (Начните с имеющегося сальдо и проделайте остальные операции.)

ABC pic выпускает обработанные продукты питания, используя для этого последовательно два процесса.

За апрель 2000 г. ABC pic выпустила в целом 4570 кг продукта на основе кукурузы после конченого процесса, который она может продать по £6,50 за 1 кг.

Ниже приводятся данные по обоим процессам.

Процесс 2

Процесс 1

Незавершенное производство на начало периода, кг Оценка по себестоимости предыдущего процесса, £ Материалы, £

Конверсионные затраты, £

Исходные материалы на входе, кг Себестоимость, £

Конверсионные затраты, £

Незавершенное производство на конец периода, кг

Нормальные потери в процентах от исходного сырья или передача с предыдущего процесса, %

Выход продукции, кг

500 нет данных 500 520 10 000

200 360 нет данных 105 нет данных

7 400 150 обработано)

15 4 570

5 500

6 500 800

(40% обработано)

30

6 800

Все материалы добавляются в начале процесса, а все убытки полностью перерабатываются. Вам требуется выполнить следующее.

А. Подготовьте:

(1) счет по процессу 1;

(2) счет по процессу 2;

(3) счет сверхнормативных убытков / прибыли.

Б. MZ Limited предложила ABC pic временный контракт на покупку всего объема продукции, выходящего после процесса 1 по цене £4,40 за 1 кг.

Выскажите свои рекомендации ABC pic о том, следует ли ей принять это предложение, если предложить, что издержки в апреле 2000 г. показывают будущие издержки и что издержки процесса 2 на 70% являются переменными. Включите в ваши рекомендации дополнительные факторы, которые следует рассмотреть и которые не включаются в вычисления данных, приводимых в счетах, которые вы подготовили по п. А.

В. Покажите разницу между совместно производимыми и побочными продуктами. Поясните, как их следует толковать в учетных документах.

Компания Chemical Processors выпускает вещество Wonderchem, для изготовления которого последовательно применяются два процесса: смешивание и дистилляция. Приведенные ниже данные относятся к процессу дистилляции за отчетный период.

Незавершенного производства на начало периода нет.

Поступления полуфабриката после процесса смешивания 36 000 кг общей стоимостью

£166 000

Трудозатраты за период £43 800

Накладные расходы за период £29 200

Незавершенное производство на конец отчетного периода составляет 8000 кг, затраты на материал которого понесены в полном объеме, на труд и на накладные расходы — на 50%.

Нормативные потери в ходе процесса дистилляции равны 10% от материала полностью готовой продукции. Фактические потери за отчетный период составили 3600 кг, затраты на них были понесены в полном объеме, бракованная продукция пошла в утиль.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Определите, были ли за отчетный период понесены нормативные или сверхнормативные потери или получены сверхнормативные доходы.

Б. Подготовьте счет процесса дистилляции за отчетный период, четко показав в нем весовые и стоимостные показатели.

B. Объясните, какие изменения потребуется внести в указанный счет, если бракованная продукция имела бы какую-то продажную стоимость; покажите это в соответствующей записи в счете.

Следующая информация относится к производственному процессу за отчетный период.

Затраты на материалы £16 445

Трудозатраты и накладные расходы £28 596

В течение указанного периода в ходе процесса было выпущено 10 000 ед. продукции, из которых 420 не прошли контроль и были отправлены в утиль. Обычно доля бракованной продукции составляет 5% общего выхода продукции. Контроль осуществляется после того, как продукция оказывается завершенной по трудозатратам и накладным расходам на 60%. Материалы вводятся в процесс в самом его начале. Вся бракованная продукция была продана в течение данного периода по £0,40 за каждую единицу.

Вам необходимо подготовить счет процесса за отчетный период с включением в него бракованной продукции и сверхнормативных потерь или дохода.

А. Компания Z Ltd выпускает металлические банки для пищевой отрасли. Металл вводится в процесс обработки в листовом виде в самом начале этого процесса. Нормальными отходами считаются потери в виде стружки и остатков листов в размере 2% первоначального количества металла. Эти отходы могут быть проданы по £0,26 за 1 кг. Каждый металлический лист весит 2 кг, и по расчетам из него можно выпустить 80 банок. Помимо отходов, получаемых в результате резки листа, ожидается, что 1% полученных банок будут отбракованы после их производства. Этот брак также может быть продан по £0,26 за 1 кг.

Ниже показаны данные по производству и понесенным расходам за предыдущий месяц, который только что завершился.

Производство, банок 3 100 760 Понесенные расходы:

Основные производственные материалы 39 металлических листов по £2,50 за лист

Труд основных работников и накладные расходы, £ 33 087

Весь производственный процесс является полным, т.е. для него не требуются полуфабрикаты и в конце выходит готовая продукция.

Вам необходимо подготовить счета по производственному процессу выпуска металлических банок за месяц, который только что завершился.

Б. Среди других производственных процессов у компании Z Ltd имеется операция по непрерывной обработке исходного материала, результатом которой в конце отчетного периода является частично завершенная продукция.

Вам необходимо с учетом приведенной ситуации в компании:

(1) пояснить сущность эквивалентной единицы продукции;

(2) описать и сравнить между собой методы оценивания незавершенного производства FIFO и средневзвешенной.

Для производства одного из продуктов в компании A Ltd требуются три разных процесса, через которые должен пройти исходный материал. На последнем из трех этих процессов количественные и стоимостные показатели для только что закончившегося месяца были следующими.

(1) Передано с процесса 2 180 000 ед. общей стоимостью £394 200.

(2) Затраты на процесс 3: на материал — £110 520, конверсионные — £76 506.

(3) Незавершенное производство на начало месяца: 20 000 ед. общей стоимостью £55 160 (при оценивании по методу FIFO). У незавершенного производства затраты на материал — 70%, конверсионные затраты — 40%.

(4) Незавершенное производство на конец месяца: 18 000 ед. с затратами на материал в 90%, конверсионными затратами — 70%.

(5) После изготовления продукции она проходит контроль. Обычно никаких потерь не ожидается, однако за указанный месяц было отбраковано 60 ед., которые были проданы по £1,50 за единицу.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте счет по процессу 3 за только что закончившийся месяц.

Б. Объясните, как и почему изменились бы ваши вычисления, если бы 60 ед. брака трактовались как нормативные потери.

B. Объясните, как изменились бы ваши вычисления, если бы вместо метода FIFO вы использовали метод средневзвешенной.

Компания получает определенный продукт в результате одного из процессов обработки. Следующие данные о вводимых ресурсах, получаемом продукте и незавершенном производстве, относятся к одному из завершенных периодов.

кг

Незавершенное производство на начало периода 21 700 Вводимые материалы 105 600

Прошедший обработку продукт 92 400

Незавершенное производство на конец периода 28 200

На незавершенное производство (на начало и конец периода) произведены конверсионные затраты, соответственно 60% и 50%. В начале процесса имели место потери, стоимость брака оценивается в £0,45 за 1 кг.

Незавершенное производство на начало периода включает затраты на сырье в размере £56 420 и конверсионные затраты — £30 597. Затраты, понесенные за период, составили, £:

Использованные материалы 276 672 Конверсионные затраты 226 195

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите себестоимость единицы продукции (£ за 1 кг, с точностью до четвертого десятичного знака), используя:

(1) оценку по методу средневзвешенной (предполагая, что все потери рассматриваются как нормативные);

(2) оценку по методу FIFO (предполагая, что нормативные потери составляют 5% вводимых материалов).

Б. Подготовьте счет производства по процессу для ситуации по пункту А (2).

B. Объясните, что такое:

(1) комплексные продукты;

(2) побочный продукт.

Объясните, как они указываются в счетах производства по процессу.

В компании осуществляется несколько производственных процессов, в том числе и смешивание различных составляющих для производства питательных веществ для животных. Один из таких продуктов в ходе изготовления проходит последовательно через два производственных процесса. Ниже приводится информация о понесенных затратах и о выходе продукции для процесса 2 за только что завершившийся период.

Понесенные затраты

Ожидается, что нормативные потери материалов (включая по продукции, переданной из процесса 1), которые происходят на начальной стадии процесса 2 (после того как все материалы добавлены) равны 5% исходной величины всех материалов. Конверсионные затраты процесса 2 распределяются по единицам доброкачественной продукции. Бракованная продукция продажной стоимости не имеет.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Подготовьте счет процесса 2 за отчетный период, используя принципы метода FIFO.

Б. Объясните, как и почему изменятся ваши вычисления, если брак будет выявляться в самом конце процесса 2.

A. Кратко объясните смысл термина «совместно производимые продукты» применительно к попроцессной калькуляции издержек.

Б. Поясните, будут ли (а если будут, то каким образом) распределяться комплексные издержки процесса производства на совместно производимые продукты. (Предполагается, что после точки разделения дальнейшая обработка продукции не нужна.)

B. Кратко объясните смысл термина «эквивалентные единицы» применительно к попроцессной калькуляции издержек.

А. Поясните, какие проблемы возникают у бухгалтера-аналитика относительно совместно производимых и побочных продуктов, особенно при составлении им отчета о прибыльности производства таких продуктов. Укажите обычные процедуры учета совместно производимых и побочных продуктов и степень эффективности этих процедур в решении указанных вами проблем. В своем ответе четко опишите различия между совместно производимыми и побочными продуктами и приведите пример каждого из них.

Б. В ходе общего процесса производства изготавливается несколько видов совместно производимых продуктов. После окончания общего процесса, чтобы можно было закончить производство всех продуктов и реализовать их, каждый из них требует индивидуальных и прямо относящихся на него затрат. Укажите условия, при которых целесообразно осуществлять:

(1) общий процесс;

(2) окончательную обработку каждого из продуктов, полученных после окончания общего процесса.

Поясните ваш ответ числовым примером.

Объясните, как распределение затрат, понесенных до точки разделения при производстве двух или более совместно производимых продуктов, могло бы предоставить информацию, неприемлемую для (1) оценки стоимости товарно-материальных запасов и (2) принятия решений. В ответе приведите какой-либо числовой пример по вашему выбору.

Компания производит два вида промышленного герметика путем последовательной обработки материалов в ходе двух производственных процессов. Результаты работы за прошлый месяц для обоих процессов следующие.

Считается, что нормативный брак достигает 10% общего выхода продукции после процесса 1 и что весь бракованный продукт продается в качестве утиля по £0,40 за 1 кг. В процессе 2 потери не ожидаются.

На начало и конец отчетного месяца запасов незавершенного производства не было, на начало месяца запасов герметика также не было. Реализация продукции, полученной с процесса 2, за месяц составила:

Оставшаяся часть продукции, полученной с процесса 2, в конце месяца находилась на складе.

Цены реализации: герметик типа Е — £7 за 1 кг, герметик типа F — £2,50. После процесса 2 никаких дополнительных затрат на обработку двух основных продуктов не тратилось. Побочный продукт после стерилизации в ходе дополнительного процесса реализуется по £1,80 за 1 кг при себестоимости £0,3 за 1 кг. Затраты по процессу 2 уменьшаются на величину чистого дохода от реализации побочного продукта.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите за предыдущий месяц себестоимость продукции, переданной с процесса 1 на процесс 2, и чистые затраты или экономию от любых сверхнормативных потерь или доходов по процессу 1.

Б. Вычислите на конец месяца стоимость запаса каждого герметика и прибыль, полученную по каждому виду герметика за предыдущий месяц, пользуясь следующими методами распределения затрат на совместно производимые продукты:

(1) по весовому выходу продукции;

(2) по рыночной стоимости выхода продукции.

B. Решите, целесообразно ли распределять затраты по процессу на совместно производимые продукты. Кратко проиллюстрируйте ваш ответ примерами из ответа на п. Б.

А. Приведенная ниже информация относится к завершающему процессу, выполняемому на фабрике, за месяц, который только что завершился.

Единицы

Никаких потерь произведенных единиц в ходе процесса нет. Для определения себестоимости продукции в компании применяется метод FIFO.

Вам необходимо подготовить счет процесса за период.

Б. В ходе другого процесса, выполняемого на фабрике, получают совместно производимые продукты (М и N). Каждый из этих продуктов проходит дальнейшую обработку, чтобы получить товар, который можно продать. За анализируемый период имеются следующие данные.

Издержки выпуска совместно производимых продуктов, £ 44 730 Производство, кг Цена продажи, £ за 1 кг Издержки последующей обработки, £ за 1 кг

Вам необходимо выполнить следующее.

(1) Распределите издержки выпуска совместно производимых продуктов за период, используя метод чистой стоимости реализации.

(2) Сравните учет совместно производимых и побочных продуктов.

Компания PQR Ltd выпускает в совместном производстве два продукта Р и Q, в результате чего появляется также и побочный продукт R. Все три продукта выходят после единственного производственного процесса (процесса 1). Продукт Р реализуется сразу после точки разделения по £5 за 1 кг, а продукт Q подвергается последующей обработке, после чего реализуется по £7 за 1 кг. Побочный продукт R реализуется без последующей обработки по £1,75 за 1 кг. Ход процесса 1 строго контролируется командой химиков, по расчетам которых на каждые 1000 кг исходных материалов на выходе должно быть:

Продукт Р — 500 кг Продукт Q — 350 кг Продукт R — 100 кг Токсичные отходы — 50 кг

Затраты по удалению и переработке токсичных отходов, что происходит в конце процесса I, составляют £1,50 за 1 кг.

Структура затрат процесса 2, который используется для последующей обработки продукта Q в продукт Q2, следующая:

Постоянные издержки, £ 6 ООО в неделю

Переменные издержки, £ 1,50 за каждый обработанный килограмм За первую неделю отчетного периода 10 имеются следующие фактические данные.

Понесенные конверсионные затраты соответствуют запланированной структуре затрат.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте счет основного процесса (процесса 1) за первую неделю отчетного периода 10, пользуясь для распределения комплексных издержек по совместно произведенным продуктам методом конечной цены реализации.

Б. Подготовьте счета по токсичным отходам и процессу 2 за первую неделю отчетного периода 10.

B. Прокомментируйте метод, применяемый компанией PQR Ltd для начисления затрат, понесенных до точки разделения, на совместно производимые продукты.

Г. Дайте рекомендации руководству PQR Ltd, продолжать ли компании заниматься выпуском продукта Q2 из продукта Q, если:

(1) продукт Q может быть реализован после точки разделения по цене £4,30 за кг;

(2) 60% постоянных издержек в неделю на процесс 2 можно будет избежать, если не осуществлять последующей обработки продукта Q.

7.7 Схема производства и калькуляция себестоимости единицы совместно производимых продуктов

Дистилляционная установка с непрерывным циклом работы перерабатывает за сутки 1000 тонн сырья. Сырье стоит £4 за 1 т, а затраты на работу по установке равны £2600 в сутки. Выход продукции из обрабатываемого сырья, %:

После процесса начальной дистилляции дистиллят X проходит термический процесс (затраты на который составляют £1500 в сутки) и превращается в продукт X, который до продажи включается в смесь как ее составная часть.

Дистиллят Y подвергается вторичной дистилляции (затраты на нее составляют £3300 в сутки), и на выходе получают 75% продукта Y и 25% продукта XI.

Дистиллят Z подвергается вторичной дистилляции (затраты на процесс — £2400 в сутки), и на выходе получается 60% продукта Z и 40% продукта Х2. Три вида продуктов (X, XI и Х2) смешиваются (затраты на это составляют £1555 в сутки), и на выходе получается готовый к продаже продукт XXX.

Потерь материалов нет ни в одном из процессов. Побочный продукт В продается по £3 за 1 т, и доходы относятся на кредит счета производства по процессу, где он был получен. Комплексные издержки распределяются на основе натуральных показателей.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Начертите схему производства (двигаясь слева направо) и покажите за один день движение материалов и накопление издержек производства каждого продукта.

Б. Представьте руководству компании доклад, где для каждого из продуктов XXX, Y и Z, выпущенного за сутки, будут указаны общая себестоимость и себестоимость 1 т.

B. Предложите альтернативный метод учета получаемых доходов от побочного продукта В (цифровые расчеты не требуются).

Компания XYZ pi с, производитель красок, пользуется попроцессной калькуляцией затрат. Для ее производственного процесса 2 за октябрь есть следующие данные.

Незавершенное производство на начало отчетного периода

Передача из процесса 1 Затраты на труд основных работников Переменные накладные расходы Постоянные накладные расходы Нормативные потери

Фактический выход продукции

Незавершенное производство конец отчетного периода 5000 литров полностью переданных из процесса 1, с трудозатратами и накладными расходами, понесенными на 40%, общей стоимостью £60 000 65 000 литров общей стоимостью £578 500 £101 400 £80 000 £40 000

5% объема, переданного из процесса 1, цена реализации отходов — £2 за литр

30 000 литров краски X (совместный продукт), 25 000 литров краски Y (совместный продукт), 7000 литров побочного продукта Z

6000 литров полностью переданных из процесса 1 с трудозатратами и накладными расходами, понесенными на I

Конечная цена реализации продуктов X, Y и Z составляет:

Краска X £15,00 за литр

Краска Y £18,00 за литр

Побочный продукт Z £4,00 за литр

Никаких дополнительных затрат, связанных с последующей обработкой краски X или побочного продукта Z, не требуется, однако дополнительные затраты на краску Y составляют £1,50 за литр.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте счет процесса 2 за октябрь, распределив общие затраты по видам продукции совместного производства на основе их реализационной стоимости в точке разделения.

Б. Подготовьте счет сверхнормативных потерь / доходов, ясно указав в нем, какие показатели из него должны будут затем переданы в счет прибылей и убытков.

B. Опишите еще один метод распределения общих затрат по видам продукции совместного производства и объясните, почему необходимо осуществлять подобные распределения, а также укажите другие положительные аспекты, связанные с измерением рентабельности продукции.

А. Компания Polimur Ltd для выпуска продукции применяет производственный процесс, в ходе которого получаются три совместно производимых продукта — на выходе все в необработанном состоянии. Ниже показаны результаты деятельности компании на октябрь 2000 г.

Выход после процесса:

Продукт А — 100 т Продукт В — 80 т Продукт С — 80 т

Операционные затраты в месяц составили £1 300 000. Незавершенное производство на конец отчетного периода составило: 20 тонн продукта А, 15 тонн продукта В и 5 тонн продукта С. Стоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода вычисляется пропорционально весовым долям видов продукции на выходе. На начало отчетного периода незавершенного производства не было. Остальная продукция, выпущенная за отчетный период, была продана компании, занимающейся ее дальнейшей обработкой, по ценам:

Продукт А — £5 за 1 кг Продукт В — £4 за 1 кг Продукт С — £9 за 1 кг

Вам необходимо подготовить отчет, в котором показать все результаты деятельности компании по состоянию на октябрь 2000 г.

Б. Руководство Polimur Ltd в настоящее время рассматривает предложение о наращивании своего производства, для чего предусматривается дальнейшая обработка получаемой первичной продукции.

Текущие цены на продукцию с последующей обработкой таковы:

Продукт А — £17 за 1 кг Продукт В — £14 за 1 кг Продукт С — £20,50 за 1 кг

Оценочная себестоимость последующей обработки единицы продукции составляет:

Продукт А, Продукт В, Продукт С,

£ за 1 кг £за1кг £ за 1 кг

Основные затраты будут меняться. Постоянные накладные расходы, которые составят £700 000 в месяц, для операций по последующей обработке будут прямыми издержками. Для обработки продукта В потребуется специальное оборудование, которое можно арендовать за £360 000 в месяц (эта цифра в приведенные выше данные не включена).

Можно предположить, что весовых потерь во время последующей обработки не будет и что объемы обработки каждый месяц будут такими же, как за октябрь (см. пункт А).

Вам необходимо подготовить отчет, который помог бы руководству оценить рассматриваемое предложение о введении у себя на производстве последующей обработки продукции. Включите в отчет все замечания и допущения, которые вы считаете необходимыми для принятия решения.

7.10 Распределение комплексных издержек и принятие решения о дальнейшей обработке выпускаемой продукции

Химическая компания ВК Chemicals выпускает в одном процессе три совместно производимых продукта. После точки разделения каждый продукт может быть подвергнут дальнейшей обработке. Ниже приводятся расчетные данные за июнь:

Продукт В Продукт К Продукт С

По расчетам комплексные издержки до точки разделения составляют £40 000, и в компании практикуется их распределение по трем видам продукции в соответствии с ее выходом в литрах.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Подготовьте отчет о расчетной прибыли (убытках) по каждому продукту и в целом за июнь в случае, когда эти продукты после точки разделения подвергаются дальнейшей обработке.

Б. Дайте руководству компании рекомендации, каким образом максимизировать прибыль, если один или более продуктов продавать сразу после точки разделения. Ваша рекомендация должна быть подкреплена отчетом о прибыли.

7.11 Распределение совместных издержек и принятие решения о том, целесообразны ли дополнительная обработка и распределение ограниченных мощностей

На выходе производственного процесса получают три продукта. В течение одного периода, в котором попроцессные издержки, как ожидается, составят £200 000, планируется получить следующие объемы продукции.

Любые работы, связанные с модификациями, приводят к тому, что коэффициент брака составляет 10% исходных материалов.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Рассчитайте начисленную долю издержек, понесенных в совместном процессе на каждый продукт за период, если в качестве базы начисления используется объем продаж.

Б. Показажите, почему какие-то продукты следует модифицировать до более сложных.

B. Предполагая, что общий объем доступного квалифицированного труда за период составляет 6000 ч, обоснуйте, какие из продуктов следует модифицировать.

7.12 Распределение комплексных издержек и принятие решения о дальнейшей обработке выпускаемой продукции

Компания QR Limited выпускает в одном химическом процессе четыре совместно производимых продукта: Q, R, S и Т, для изготовления которых требуется исходный материал и вода. Ниже представлены сметные данные на предстоящий финансовый год.

£ тыс.

Стоимость сырья 268

Затраты на первичную обработку 464

Выручка Дополнительные

Продукт Выход, л от реализации, затраты на обработку,

тыс. £ тыс. £

Компания проводит политику распределения затрат до точки разделения по методу чистой стоимости реализации.

В настоящее время в компании рассматривается предложение продолжать реализовывать продукт S без последующей обработки, однако три остальных продукта такой обработке подвергать. Была предложена и альтернативная стратегия — реализовывать все четыре продукта без последующей обработки сразу после точки разделения. Если принять такой вариант, цены реализации будут следующими:

За 1 л, £

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте смету прибыли, в которой покажите прибыль или убытки для каждого продукта и в целом при условии, что сохранится действующий вариант.

Б. Покажите прибыль или убытки для каждого продукта и в целом при условии, что будет принята альтернативная стратегия.

B. Дайте свои рекомендации, что должно быть сделано и почему, допуская, что более выгодного варианта использования оборудования нет.

Компания выпускает в процессе из исходного сырья четыре совместно производимых продукта. Затем продукт А обрабатывается на процессе 2, продукт В — на процессе 3, продукт С — на процессе 4 и продукт D — на процессе 5.

Нормативные потери в процессе 1 составляют 10% исходного сырья, в других процессах потери не ожидаются, стоимость утиля в процессе 1 определяется в £0,50 за 1 л; затраты, понесенные в процессе 1, распределяются между всеми продуктами в соответствии с объемом выхода каждого продукта. Производственные накладные расходы распределяются как процент от заработной платы основных работников. Ниже приводятся данные за октябрь.

Процесс

3

£ тыс.

2

£ тыс.

4

£ тыс.

5

£ тыс.

1

£ тыс.

В целом, £ тыс.

100

100

16

48

12

66

Основные производственные материалы (сырье) по £1,25 за 1 л Затраты на заработную плату основных работников Производственные накладные расходы

Продукт

А В С D

Выход, литры 22 000 20 000 10 000 18 000 Цена реализации, £ 4,00 3,00 2,00 5,00 Ожидаемая цена реализации в конце процесса 1, £_2,50_2,80_1,20_3,00

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите прибыли или убытки для каждого продукта за месяц при условии, что выпускаемая продукция реализуется но нормальным ценам.

Б. Предположите, какой может быть альтернативная стратегия производства, оптимизирующая величину прибыли за месяц, и оцените ее. При этом не следует считать, что выход продукции с процесса 1 может быть изменен.

B. Покажите, чему руководство должно уделить основное внимание, чтобы получить потенциальные доходы, приведенные в п. Б.

Химическая компания осуществляет два производственных процесса. Сначала материалы подаются на процесс 1, в результате которого производится смесь. Здесь в начале обработки происходят весовые потери. Ниже приведены данные за только что закончившийся месяц, которые для предприятия можно считать типичными.

Количественные показатели, кг

200 000 40 000 160 000 30 000

Исходные материалы

Незавершенное производство на начало периода (степень готовности — 50%)

Готовая продукция

Незавершенное производство на конец периода (степень готовности — две третьих)

Исходные материалы 75 ООО

Затраты на обработку 96 ООО Незавершенное производство на начало периода:

Материалы 20 ООО

Затраты на обработку 12 ООО

Любое количество смеси может быть продано по £1,60 за 1 кг. Смесь также может быть передана на процесс 2 в дальнейшую обработку и упаковку для продажи как химикат Starcomp по £2,00 за 1 кг. В процессе 2 добавляются материалы, и из каждого килограмма смеси получают 2 кг химиката Starcomp.

Из 160 000 кг готовой продукции процесса 1 за месяц 40 000 кг проданы как смесь, а 120 000 кг переданы на процесс 2 для последующей продажи как Starcomp. Производственные мощности позволяют перерабатывать до 160 000 кг смеси в месяц. Затраты по процессу 2 за месяц (помимо себестоимости смеси) составляют:

120 000 кг смеси 160 000 кг смеси

Материалы, £ 120 000 160 000

Затраты на переработку, £ 120 000 140 000

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Определите при помощи метода средневзвешенной себестоимость 1 кг смеси для процесса 1 и стоимость готовой продукции и незавершенного производства на конец месяца.

Б. Проанализируйте, стоит ли подвергать дальнейшей переработке 120 000 кг смеси.

B. Вычислите минимальную приемлемую цену реализации 1 кг, если появится потенциальный покупатель на дополнительно произведенный Starcomp, который можно выработать из оставшейся смеси.

Компания С Ltd в ходе одного процесса производит три совместно производимых продукта. За только что закончившийся период ее производственные издержки составили £509 640. Выход продукции с процесса за период составил, кг:

Продукт W 276 000 Продукт X 334 000 Продукт Y 134 000

На начало периода запаса ни одного продукта не было. Продукты W и X продаются в том состоянии, в котором они поступают с процесса; продукт Y подвергается дальнейшей переработке. Продажи продуктов W и X за период составили:

Продукт W 255 000 кг по £0,945 за 1 кг

Продукт X 312 000 кг по £0,890 за 1 кг

За отчетный период было переработано 128 000 кг продукта Y. На конец этого периода в запасе остались остатки произведенных продуктов W, X и Y. Стоимость запасов готовых продуктов на конец периода оценивалась путем распределения затрат по трем продуктам в соответствии с весовым выходом.

Дополнительные затраты за период по переработке продукта Y в продукт Z составили:

10 850 7 070

Прямые трудозатраты, £ Производственные накладные расходы, £

Из 128 ООО кг продукта Y было произведено 96 ООО кг продукта Z. В процессе также выделяется побочный продукт ВР, который можно реализовать по цене £0,12 за 1 кг. За отчетный период было получено и продано 8000 кг побочного продукта ВР.

Реализация продукта Z за период составила 94 000 кг и обеспечила поступление £100 110. Запас продукта Z на начало периода составил 8000 кг стоимостью £8640. Для установления цены реализации продукта Z был использован метод FIFO.

Реализационные и административные затраты были отнесены на все основные продукты на момент реализации в размере 10% от поступлений.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте счет прибылей и убытков за отчетный период отдельно для каждого из трех основных продуктов.

Б. Компания С Ltd получила предложение от одной компании продать весь объем продукта Y (до последующей обработки) по £0,62 за 1 кг. Оцените целесообразность принятия этого предложения.

B. Кратко обсудите методы распределения комплексных издержек и обоснованность применения каждого из них.

Глава 8

При вычислении прибыли, указываемой за период и определенной при помощи систем калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам, когда уровень запасов возрос, показатели могут быть следующими.

A. Прибыль при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат будет выше, а оценка запаса, имеющегося на конец учетного периода, ниже, чем при калькуляции по переменным издержкам.

Б. Прибыль при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат будет выше, и оценка запаса, имеющегося на конец учетного периода, выше, чем при калькуляции по переменным издержкам.

B. Прибыль при калькуляции себестоимости по переменным издержкам будет выше, а оценка запаса, имеющегося на конец учетного периода, ниже, чем при калькуляции с полным распределением затрат.

Г. Прибыль при калькуляции себестоимости по переменным издержкам будет ниже, а оценка запаса, имеющегося на конец учетного периода, выше, чем при калькуляции с полным распределением затрат.

Д. При применении любого из двух указанных методов нет никакой разницы между размером прибыли или стоимостью запаса, имеющегося на конец учетного периода.

При калькуляции продуктов издержки, начисляемые на каждую выпущенную единицу, можно рассчитать, используя:

(1) калькуляцию с полным распределением затрат;

(2) систему калькуляции по переменным издержкам (также называемую маржинальной системой калькуляции и системой калькуляции прямых издержек).

Аналогично при вычислении издержек или прибыли применительно к подразделению в отчетах показываются постоянные издержки накладных расходов, а издержки вспомогательных подразделений могут распределяться по производственным подразделениям и становиться интегральной частью последних, но могут выделяться и в той или иной форме и показываться отдельно.

Вам требуется описать сущность калькуляции с полным распределением затрат и по переменным издержкам и показать сильные и слабые стороны каждого подхода.

8.3

Обсудите аргументы за и против включения постоянных накладных расходов в оценку стоимости товарно-материальных запасов при калькуляции прибыли, используемой для внутренней отчетности.

8.4 Подготовка отчетов по прибыли с использованием калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам

Компания Solo Limited выпускает и продает единственный продукт. Ниже приведены данные по отчетным периодам 1—4.

£

На начало отчетного периода 1 незавершенного производства не было.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте отчет о деятельности компании по каждому из четырех периодов на основе системы калькуляции по переменным издержкам.

Б. Подготовьте отчет о деятельности компании по каждому из четырех периодов на основе системы с полным распределением затрат.

B. Кратко прокомментируйте полученные в обоих случаях результаты по каждому периоду и за общее время.

8.5 Подготовка отчетов по прибыли с использованием калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам и объяснение различия в полученных показателях прибыли

Компания продает единственный продукт по цене £14 за единицу. Переменные производственные издержки составляют £6,40 за единицу. Постоянные производственные накладные расходы, которые начисляются на стоимость продукции по единичной ставке (на основе нормального уровня деятельности, составляющего 20 000 ед. за период), равны £92 000 за период. Любые завышенные или заниженные остатки постоянных производственных накладных расходов переводятся в счет прибыли и убытков в конце периода, чтобы определить производственную прибыль.

Данные по продажам и производству за два периода следующие.

Период 1 Период 2

Продажи, ед. 15 000 22 000

Производство, ед. 18 000 21 000

Производственная прибыль за период 1 в отчете была указана равной £35 800. Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте отчет, в котором покажите производственную прибыль за период 2, используя применяемый в компании в настоящее время метод калькуляции себестоимости с полным распределением затрат.

Б. Определите производственную прибыль, которая будет показана в отчетах за период 2, если воспользоваться калькуляцией себестоимости с полным распределением затрат.

B. Объясните на основе соответствующих вычислений:

(1) причины изменения производственной прибыли в периоде 2 по сравнению с периодом 1, если в каждом из них применяется калькуляция себестоимости с полным распределением затрат;

(2) почему величина производственной прибыли, показанной в пунктах А и Б, различна.

8.6 Подготовка отчетов по прибыли с использованием калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам и анализ CVP

Компания R Limited рассматривает свои планы на год, заканчивающийся 31 декабря 2001 г. Она изготавливает и продает единственный продукт, сметные расходы и продажная цены которого, показаны ниже.

Постоянные накладные расходы на единицу продукции определяются на основе нормальной годовой деятельности, соответствующей выпуску 96 ООО ед. Как ожидается, эти расходы будут одинаковыми в течение всего года.

По оценкам, уровни активности в январе и феврале 2001 г. будут следующими.

Январь, ед. Февраль, ед.

Продажи 7000 8750

Производство 8500 7750

Предполагается, что никаких запасов по состоянию на 1 января 2001 г. нет.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте в табличной форме заявление о прибыли по каждому из двух проанализированных месяцев — январю и февралю 2001 г., используя:

(1) калькуляцию себестоимости с полньм распределением затрат;

(2) калькуляцию себестоимости по переменным издержкам.

Б. Проведите согласование любых различий в величине прибыли, определенной при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам для каждого месяца, которые были получены вами при выполнении задания п. А, и объясните причины их возникновения.

B. Основываясь на результатах калькуляции себестоимости по переменным издержкам, вычислите:

(1) ежегодный объем продаж, обеспечивающий безубыточность;

(2) уровень деятельности (в единицах), обеспечивающий годовую прибыль, равную £122 800. Г. Объясните три основных допущения, лежащих в основе анализа безубыточности для

единственного продукта.

А. Компания PQ Limited выпускает и реализует единственный продукт X, и в смете на год были заложены следующие показатели.

Реализация, ед. 160 ООО

_£_£

Реализация 6 400 ООО

Затраты производства: переменные 2 560 000

постоянные 800 000

Реализационные, дистрибьюторские и административные расходы:

Переменные 1 280 000

Постоянные 1 200 000

Общие затраты 5 840 000

Чистая прибыль 560 000

Предполагается, что постоянные затраты распределяются в течение года равномерно. В начале года запаса готовой продукции не было. За первый квартал года было выпущено 55 000 ед. продукции и 40 000 ед. реализовано.

Вам необходимо подготовить отчет о прибыли на первый квартал на основе:

(1) системы калькуляции по переменным издержкам;

(2) системы с полным распределением затрат.

Б. В отчете о прибыли, рассчитанной двумя рассматриваемыми здесь методами (по предельным издержкам и с полным начислением затрат), величина прибыли разная.

Вам необходимо высказать свое мнение по данному утверждению и показать, как каждое из перечисленных ниже условий влияет на величину прибыли, указываемую в отчетной документации:

(1) когда объемы производства и реализации соответствуют нормативным (расчетным) показателям;

(2) когда объем реализации превышает объем производства;

(3) когда объем производства превышает объем реализации.

Для обоснования вашего ответа воспользуйтесь цифрами из п. А и положениями SSAP 9.

В. Компания WF Limited выпускает и реализует ассортимент пластмассовой садовой мебели. Среди ее товаров есть набор, в который входит стол и четыре стула, продажная цена которого £80.

Переменные издержки на один набор составляют £20 для производства и £10 для реализации, дистрибьюции и административных целей.

Труд основных работников рассматривается как постоянные издержки. Общие постоянные затраты производства, включая амортизацию оборудования для формовки пластмасс, равны £800 000 в год. Сметная прибыль на предстоящий год установлена в размере £400 000.

Возросшая конкуренция привела к тому, что руководство WF Limited пригласило консультантов для проведения рыночного исследования. Консультанты порекомендовали три возможные стратегии, основные показатели которых показаны ниже.

Снижение цены реализации набора Ожидаемое повышение реализации

мебели,% наборов, %

Вам необходимо оценить влияние на прибыль каждой из предложенных стратегий и дать рекомендации руководству компании о том, какую из стратегий следует принять или, может быть, следует их все отвергнуть.

Приведенная ниже выписка из отчета о прибыли была подготовлена на основе принципов полного распределения затрат.

С января С июля

по июнь по декабрь

Разница между величиной прибыли за два полугодия очень обеспокоила команду менеджеров. Как бухгалтер-аналитик вы проанализировали приведенные выше данные и получили следующие результаты.

1. Производственные накладные расходы включают как постоянную, так и переменную составляющие, последняя из которых зависит от числа выпущенных единиц продукции. Ожидается, что постоянная составляющая имеет на протяжении всего года одну и ту же ставку начисления.

2. Реализационные затраты являются постоянными.

3. Дистрибьюторские расходы включают как постоянную, так и переменную составляющие; последняя, скорее всего, зависит от числа реализованных единиц продукции. Ожидается, что постоянная составляющая имеет на протяжении всего года одну и ту же ставку начисления.

4. Административные расходы являются постоянными.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Представьте приведенную выше смету прибыли в формате калькуляции по переменным издержкам.

Б. Сверьте сметный показатель прибыли (убытков) по каждому полугодию с результатами при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам.

B. Сверьте показатель прибыли на период с января по июнь при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат с показателем убытков на период с июля по декабрь при калькуляции по той же системе.

F. Вычислите число единиц продукции, которое надо выпускать в год, чтобы выйти на уровень безубыточности.

Д. Кратко объясните преимущества калькуляции себестоимости с полным распределением затрат с точки зрения предоставления менеджерам информации, необходимой для принятия решений.

Компания, производящая стеклянные бутылки, испытывает конкуренцию со стороны производителей пластиковых бутылок и в настоящее время действует лишь на 65—70% своей максимальной производственной мощности.

Отчет о прибылях компании в настоящее время составляется на основе калькуляции себестоимости продукции с полным распределением затрат, однако из-за высоких постоянных затрат, связанных с производством тары для стеклянной посуды, и существенных различий в уровнях продаж и производства за некоторые месяцы бухгалтер компании подвергается критике руководства за большой разброс в показателях прибыли за разные месяцы. Чтобы снять недовольство, бухгалтер предлагает в будущем составлять отчеты по системе калькуляции по переменным издержкам, и в записке руководству перечисляет ряд причин, побудивших его предложить изменения в составлении отчетности.

1. Калькуляция по переменным издержкам обеспечивает полное разделение постоянных затрат, предоставляя большие возможности для контроля за производственными затратами.

2. Калькуляция по переменным издержкам полностью исключает искажения в промежуточных отчетах о прибыли, которые возникают в связи с сезонными колебаниями объема продаж, несмотря на то что производство остается на постоянном уровне.

3. Этот метод дает информацию о затратах, которая более полезна при выработке политики продаж, направленной на максимизацию прибылей.

Ниже приводится выписка из предложенных бухгалтерских вычислений из расчета нормативных затрат на один гросс (гросс — 144 бутылки и расчетная единица, используемая в этой отрасли промышленности).

£

8,00

7,20

3.36

18,56

7.52¹⁹

26.08

Основные производственные материалы Заработная плата основных работников Переменные накладные расходы Общие переменные производственные затраты Постоянные производственные накладные расходы Общие нормативные производственные затраты

Уровень производства в месяц, £ тыс.

632

648

656

50-75

76-90

91-100

Вы можете исходить из предположения, что фактические постоянные производственные накладные расходы совпадают со сметными показателями. Дополнительно известно также следующее.

Запаса готовой продукции на 1 сентября не было.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Подготовьте ежемесячный отчет о прибыли за сентябрь и октябрь, используя:

(1) калькуляцию с полным распределением затрат;

(2) калькуляцию по переменным издержкам.

Б. Кратко прокомментируйте приведенные бухгалтером компании доводы о необходимости перехода к иной системе калькуляции себестоимости продукции.

А. Приведите доводы в пользу систем калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам.

Б. Ниже приведены данные о компании, производящей и реализующей один продукт.

Сметные затраты (при нормальном уровне деятельности):

Основные производственные материалы 714 ООО Труд основных работников 400 ООО

Переменные накладные расходы 100 ООО

Постоянные накладные расходы 350 000

За год реализационные и административные затраты составили:

Переменные издержки Постоянные издержки, £ на единицу продукции, £

Реализационные затраты 1,50 200 000

Административные затраты 0,10 50 000

Бухгалтер дочерней компании подготовил отчет о прибыли по данным о полном распределении затрат, где указал прибыль, равную £11 000.

Однако финансист-контролер группы компаний подготовил отчет о прибыли по данным по переменным издержкам, согласно которому дочерняя компания терпит убытки.

Директор, ответственный за деятельность дочерней компании, изучил эти два отчета о прибыли, но не может принять решения, так как они противоречивы.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте отчет, показывающий количество произведенных эквивалентных единиц продукции и производственную себестоимость одной единицы продукта X по составляющим затрат и в целом.

Б. Подготовьте отчет о прибыли по данным о полном распределении затрат, согласующийся с отчетом бухгалтера дочерней компании.

B. Подготовьте отчет о прибыли по данным по переменным издержкам.

Г. Объясните директору разницу между двумя отчетами (Б) и (В), чтобы устранить возникшие разногласия, и поясните, почему приемлемы оба отчета.

Ниже приведены данные по продукту J за третий квартал, который только что закончился.

Постоянные

Переменные издержки, тыс. £

Производство, ед. Реализация, ед. накладные

расходы, тыс. £

Смета 40 000 38 000 300 1800

Фактически 46 000 42 000 318 2070

были или убытков, полученных по двум системам (калькуляция по переменным издержкам и с полным распределением затрат) и кратко прокомментируйте различия в величинах прибыли или убытков, полученных в п. А и Б.

8.13 Расчет ставок начисления накладных расходов и объяснение различий в показателях прибыли

Компания производит один продукт, переменные затраты на единицу продукции составляют:

Основные производственные материалы £7,00 Труд основных работников £5,50

Производственные накладные расходы £2,00

Цена реализации единицы продукции составляет £36. Постоянные производственные затраты ожидаются в размере £1 340 000 за отчетный период, постоянные непроизводственные затраты — £875 000. Постоянные производственные затраты можно проанализировать следующим образом:

60% затрат подразделения обслуживания приходятся на труд, остальные 40% — на работу оборудования.

Нормальные показатели деятельности подразделений:

Труд основных Работа Производство, ед.

работников,ч оборудования,ч ^г

Производственный цех 1 80 000 2400 120 000

Производственный цех 2 100 000 2400 120 000

Компания Z pic в настоящее время продает в равных количествах продукты А, В и С при одной и той же цене за единицу продукции. Соотношение вклада в прибыль к поступлениям для продукта А равно 40%, продукта В — 50% и общая — 48%. Если постоянные издержки не будут зависеть от ассортимента и сейчас равны 20% общих поступлений от реализации, то из-за изменения ассортимента продукции и реализации ее в следующих долях:

А 40%

В 25%

С 35%

общая валовая прибыль в общих поступлениях от реализации продукции будет равняться:

Д) 68,4%

Покажите, какой из приведенных вариантов верен.

9.2

Компания Е pic применяет систему калькуляции себестоимости по переменным издержкам. На предстоящий год по смете переменные издержки установлены в размере 60%, а постоянные — 10% выручки от реализации продукта.

Если Е pic повысит цену реализации на 10%, но при этом сохранит постоянные и переменные издержки на единицу продукции и объем реализации неизменными, это приведет к тому, что вклад в прибыль:

а) снизится на 2%

б) увеличится на 5%

в) увеличится на 10%

г) увеличится на 25%

д) увеличится на 66 2/3%

Покажите, какой из приведенных вариантов верен.

9.3

Годовые постоянные издержки компании A Limited составляют £60 000. Она выпускает только один продукт, который продает за £20 за единицу. Его вклад в прибыль в общих поступлениях от реализации продукции равен 40%. Для A Limited точка безубыточности в единицах продукции равна:

г) 5000 Д) 7500

Покажите, какой из приведенных вариантов верен.

Ниже приводятся данные о накладных расходах на контракт на уборку помещений при двух вариантах обслуживаемых площадей.

Убрано, м² 12 750 15 100

Накладные расходы, £ 73 950 83 585

Каковы будут расчетные накладные расходы, если потребуется убрать 16 200 м²?

A. £88 095 Б. £89 674

B. £93 960 Г. £98 095

Покажите, какой из приведенных вариантов верен.

У компании, выпускающей единственный продукт, вклад в коэффициент продаж равен 30%. Каждая единица продается по £8. За период постоянные издержки составили £30 000, чистая прибыль — £56 400. Какими были общие расходы компании на заработную плату основных работников за период, если эта зарплата составляла 20% переменных издержек?

A. £17 280 Б. £26 400

B. £40 320 Г. £57 600

1. Приведенные ниже данные взяты из рабочих документов по подготовке сметы для компании BL Limited.

9.7

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Кратко опишите элементы приведенной выше диаграммы безубыточности, обозначенные с (1) по (6).

Б. Перечислите и объясните допущения, используемые при анализе безубыточности.

B. Подготовьте отчет, предназначенный для менеджера операций, в котором объясните, почему при использовании сметного контроля важно понимать динамику изменения издержек.

В вашем отчете должны приводиться примеры различных типов издержек и объяснения, почему и в каких случаях полезно использовать жесткие и гибкие сметы.

9.8

На рис. показана типичная диаграмма «затраты—объем—прибыль».

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Объясните коллеге, не являющемуся бухгалтером, причины.изменения показателей на этой диаграмме от убытков в точке (а) до прибыли в точке (б).

Б. Выявите и критически проанализируйте используемое допущение этого типа анализа CVP и рассмотрите, в какой степени подобный анализ полезен для руководства организации.

На графиках, представленных ниже, показаны зависимости между затратами, выходом продукции и прибылью. На рис. (1) дан вариант этих зависимостей для управленческого учета, на рис. (2) — для экономической теории. На каждом графике TR — общие поступления, ТС — общие затраты, Р — прибыль. Сравните представленные соотношения затрат, объема производства и прибыли в обоих случаях. Определите, объясните и прокомментируйте сходства и различия.

(1) Управленческий учет (2) Экономическая теория

«График безубыточности следует интерпретировать с учетом предпосылок его построения... « (из работы: С.Т. Homgren. Cost Accounting: A Managerial Emphasis).

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Выскажите свое мнение о том, в какой степени данное утверждение верно, а также опишите и кратко охарактеризуйте пять наиболее важных допущений, используемых при анализе безубыточности.

Б. Для любых трех допущений, указанных при выполнении задания п. А, приведите в качестве примера такие обстоятельства, при которых эти допущения не выполняются. Укажите причину этого и те пределы, в которых график безубыточности можно изменить с учетом этого невыполнения.

A. Используя следующие данные, постройте:

(1) график безубыточности, показывающий точку безубыточности и маржу безопасности;

(2) график, показывающий уровень валовой прибыли и уровень чистой прибыли;

(3) график прибыли и объема производства.

Исходные данные:

Объем реализации 6 ООО ед. по £ 12 = £72 ООО Переменные издержки 6 ООО ед. по £7 = £42 ООО Постоянные издержки £20 ООО Б. Укажите, для каких целей предназначен каждый из трех графиков в п. А.

B. Перечислите недостатки анализа безубыточности.

Г. Объясните, каковы преимущества графического представления финансовой информации для руководителей организаций.

Строительная компания возводит стандартные модули, которые продает по £30 ООО. Издержки компании могут легко бьггь разделены на постоянную и переменную составляющие.

Сметные данные на следующие шесть месяцев включают:

Реализация, Прибыль, ед. £

Вам сообщили, что постоянные издержки за шесть месяцев распределены равномерно в соответствии с ожидаемой прибылью за месяц.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Постройте график общей реализации, затрат и производства за указанные шесть месяцев, который показывал бы:

(1) точку безубыточности в единицах продукции и в поступлениях;

(2) общие постоянные издержки;

(3) линию переменных издержек;

(4) маржу безопасности для общей сметной реализации.

Б. Компания обеспокоена низким уровнем реализации. Коммерческий директор объясняет, что снизив цену на модуль на £5 ООО, можно добиться увеличения реализации на 10%. При этом остальные затраты останутся неизменными.

Определите, должна ли компания снижать цену на свою продукцию, чтобы привлечь новых покупателей и повысить прибыль. Обоснуйте ваши выводы с помощью подробных вычислений.

B. Оцените, верно ли утверждение, что в процессе производства издержки можно легко подразделить на постоянную и переменную составляющие. Приведите примеры какой-либо альтернативной классификации.

Компания производит и реализует два вида продукции, имея следующие затраты:

Переменные издержки (на каждый £1 реализованной продукции), £ 0,45 0,6

Постоянные издержки, £ за период 1 212 ООО 1 212 ООО

В настоящее время общие поступления идут от реализации продукции в следующей пропорции:

продукт X — 70%; продукт Y — 30%.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Рассчитайте поступления за отчетный период от реализации продукции в указанном ассортименте в точке безубыточности.

Б. Постройте график прибыли и объема реализации с учетом указанной выше ситуации при варианте поступлений от реализации до суммы в £4 ООО ООО. Покажите на том же графике влияние изменения ассортимента реализуемых изделий до соотношения: 50% продукт X и 50% — продукт Y. Точно укажите на графике точку безубыточности для каждой ситуации.

B. Из всех постоянных издержек £455 ООО относятся к продукту X. Подсчитайте необходимые поступления от реализации продукта X, чтобы они могли покрыть приходящиеся на него постоянные издержки и обеспечить чистую выручку в сумме £700 ООО по сравнению с общими постоянными затратами и прибылью.

Компания JK Limited подготовила смету на следующие 12 месяцев, в течение которых она намеревается продавать четыре различных продукта, данные по которым составляют:

„ Реализация, Цена реализации Переменные издержки

РВДУ*¹ тыс. ед. единицы, £ на единицу, £

Сметные постоянные издержки заложены в размере £240 000 за год, а общая стоимость задействованных активов составляет £570 000.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите общую прибыль, приносимую каждым продуктом, и суммарную прибыль от всей продукции;

Б. По результатам вашего ответа на п. А на миллиметровой бумаге вычертите диаграмму в форме графика прибыли и объема производства.

B. Объясните сущность графика руководству компании, прокомментируйте полученные результаты и определите точку безубыточности.

Г. Кратко опишите три варианта, с помощью которых может быть повышена норма общей прибыли от реализации продукции.

А. Укажите и кратко прокомментируйте пять допущений, используемых при анализе безубыточности.

Б. Местные власти, в ведении которых находится территория отдыха для отпускников на восточном побережье, 30 недель в году содержат дом отдыха, где останавливаются группы детей из других регионов страны. Детей сопровождают няни, которые присматривают за ними в течение всего периода отдыха. Разместить можно от шести до пятнадцати детей с отплатой £100 за одного человека в неделю. Оплата как для взрослых, так и для детей одинакова.

Еженедельные расходы местных властей составляют:

£ на одного отдыхающего

Оплата работы сезонного персонала, осуществляющего контроль за организацией отдыха и выполняющего необходимые работы в этом доме, составляет £11 ООО за 30-недельный период. Этого достаточно для персонала, обслуживающего 6—10 отдыхающих в неделю. Но если гостей будет одиннадцать и больше, то на весь 30-недельный период привлекается дополнительный персонал с общей оплатой £200 в неделю.

Арендные и прочие платежи, включающие налог на имущество, составляют £4000 в год, а за садом около дома отдыха ухаживает персонал местного отдела культуры, работа которого оплачивается из расчета £1000 в год.

Вам необходимо выполнить следующее.

(1) Используя приведенные цифры, составьте таблицу, в которой покажите точку (точки) безубыточности, и прокомментируйте полученные цифры.

(2) Начертите на миллиметровой бумаге диаграмму для иллюстрации вашего ответа по п. Б. (1).

Компания-производитель в настоящее время проводит анализ возможности изготовления нового продукта, который может выпускаться с двумя уровнями качества: стандартное и люкс. Ниже приведены оценочные данные по обоим вариантам.

При предлагаемой цене реализации, как показывают проведенные рыночные исследования, спрос на эту продукцию будет следующим.

О&ьем реализации, ед. Вероятность

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Начертите графики безубыточности отдельно для каждого уровня качества, показав на них точки безубыточности.

Б. Прокомментируйте полученные графики и покажите, как руководство компании может ими воспользоваться.

B. Вычислите для каждого уровня качества ожидаемый объем реализации (в единицах), ожидаемую прибыль и маржу безопасности.

Г. Используя соответствующие измерения риска, дайте рекомендации руководству компании о том, какому варианту следует отдать предпочтение.

А. «Анализ общих затрат с точки зрения динамики их составляющих очень важен для эффективных калькуляции издержек и управленческого учета.»

Прокомментируйте данное утверждение, иллюстрируя ваш ответ примерами динамики затрат.

Б. Ниже приводятся данные по общим затратам при различных объемах производства одного производственного процесса.

Вам необходимо, используя метод минимума и максимума, проанализировать издержки производственного процесса с точки зрения постоянной и переменной составляющих.

В. Вычислите, каким будет выход продукции после производственного процесса, описанного в п. Б, в точке безубыточности, при условии, что постоянная и переменная составляющая издержек известны и цена реализации единицы продукции равна £1060.

Компания, занимающаяся розничной торговлей и имеющая сеть магазинов, планирует провести в будущем кампанию продвижения своей продукции. Эта кампания продлится четыре недели, и относительно нее есть следующая информация.

Обычный объем продаж за неделю (т.е. без кампании продвижения) составляет 2400 ед. товара по £280 за каждый.

Нормативная маржа вклада в прибыль — 45% от нормативной цены реализации.

Скидка, предоставляемая во время кампании продвижения — 20%.

Ожидаемый мультипликатор деятельности кампании — 2,5 (т.е. ожидается, что во время

кампании продвижения объем продаж составит 2,5 х 2400 = 6000 ед. товара).

Дополнительные постоянные издержки, необходимые для проведения указанной кампании (т.е. не зависящие от объема продаж), прогнозируются в размере £5400. Переменные издержки на единицу товара остаются теми же самыми, как и при нормативных условиях продаж.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите ожидаемую приростную прибыль (убытки), которая будет получена в результате проведения кампании продвижения.

Б. Вычислите мультипликатор числа продаваемых единиц товара, необходимый для того, чтобы при проведении кампании продвижения выйти на уровень безубыточности, и сравните этот вариант реализации с числом продаваемых единиц товара в обычной ситуации.

B. Опишите другие факторы, которые было бы целесообразно учесть при принятии решения о проведении кампании продвижения.

Компания Z Ltd выпускает и продает три продукта, данные по переменным издержкам и ценам реализации которых приведены ниже.

Продукт А, Продукт В, Продукт С, £ на 1 ед. £ на 1 ед. £ на 1 ед.

3,00 2,45 4,00

Цена реализации Переменные издержки

1,20 1,67 2,60

Компания в настоящее время рассматривает вариант затраты определенных средств на рекламу и продвижение продукта А. Руководство компании полагает, что эти расходы вместе со снижением цены реализации этого продукта приведут к увеличению объема продаж. Ниже приводятся данные по текущим объемам продаж всех трех продуктов.

Продукт А 460 000 ед. Продукт В 1 000 000 ед. Продукт С 380 000 ед.

Если в течение года вложить £60 ООО в рекламу и продвижение продукта А, ожидается, что объемы продаж этого товара, при условии снижения на него цены, будут:

590 ООО ед. при £2,75 за единицу продукции;

650 ООО ед. при £2,55 за единицу продукции.

В настоящее время постоянные издержки за год равны £1 710 ООО.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите точку безубыточности компании при текущих поступлениях от реализации продукции.

Б. Дайте рекомендации руководству компании Z Ltd о том, следует ли ему тратить £60 ООО на рекламу и продвижение продукта А и одновременно снижать на него цену.

B. Вычислите требуемое число единиц продукта А при цене реализации в £2,75 за единицу продукции, которое оправдает расходы на его рекламу и продвижение.

Г. Объясните термин «маржа безопасности» применительно для условий деятельности компании Z Ltd.

9.20 Неграфический анализ CVP и рассмотрение целесообразности принятия специального предложения

Компания Video Technology была основана в 1987 году для сборки видеомагнитофонов. В настоящее время на рынке этого товара наблюдается повышенная конкуренция, и поэтому компания ожидает, что ей будет достаточно трудно в следующем году получить прибыль. Вы были приняты в компанию на должность специалиста по учету. Вам дали копию проекта сметы на следующий финансовый год со следующими данными.

Проект сметы на 12 месяцев, заканчивающихся 30 ноября 2001 г.

£ млн

£ млн

960,0

Доход от реализации

Себестоимость реализованной продукции:

Переменные издержки на сборочные материалы 374,4

Переменные издержки на труд основных работников 192,0 Общезаводские накладные расходы:

172,8

43.0 (782.2^

переменные

постоянные

177,8

Финансовый контролер компании Эдвард Дэвис предоставил вам следующую информацию.

1. Планируемый объем продаж по проекту сметы на год, заканчивающийся 30 ноября 2001 г., как ожидается, будет на 25% ниже по сравнению с текущим объемом продаж (в течение года по 30 ноября 2000 г.), когда будет продано 3,2 млн видеомагнитофонов.

2. Компания пользуется системой поставок типа «точно в срок», т.е. она не имеет никаких запасов.

3. Если за год производится и продается более 3 млн видеомагнитофонов, затраты на материалы на один видеомагнитофон снижаются на £4, чем при объеме менее 3 млн.

4. Комиссионные от продаж зависят от числа проданных видеомагнитофонов, а не от показателя оборота.

5. В проекте сметы предполагается, что производственные линии будут загружены только на две трети от максимально возможных мощностей.

6. Объем реализации выше объема производства при максимально возможных мощностях невозможен.

Эдвард Дэвис объясняет, что совет директоров компании встревожен показателем прибыли, заложенным в проекте сметы, и что директор по реализации Энн Уильямс внесла три предложения, внедрение которых, по ее мнению, позволит улучшить ситуацию. Эти предложения таковы.

1. Предложение А предусматривает проведение агрессивной маркетинговой кампании:

(1) она потребует разовых дополнительных постоянных издержек в размере £14 млн на рекламу;

(2) система комиссионных платежей должна быть пересмотрена: теперь надо платить продавцу за каждый проданный видеомагнитофон £18;

(3) объем продаж, как ожидается, превысит на 10%-ный уровень, заложенный в проекте сметы, при этом никаких изменений в цену продаж одного видеомагнитофона не произойдет.

2. Предложение В предусматривает снижение на 5% цены продаж одного видеомагнитофона, при этом ожидается, что объем продаж сохранится на уровне 30 ноября 2000 г.

3. Предложение С предусматривает снижение на 10% цены продаж одного видеомагнитофона, при этом:

(1) постоянные реализационные расходы снизятся на £45 млн ;

(2) если предложение С будет принято, директор по реализации полагает, что объем продаж видеомагнитофонов составит 3,8 млн в год.

Задача 1

A. Для каждого из трех представленных предложений вычислите:

(1) изменение величины прибыли по сравнению с ее показателем, заложенным в проект сметы;

(2) точку безубыточности (в единицах продукции и в показателе оборота).

Б. Дайте свои рекомендации, какое предложение следует принять на основе его финансовой целесообразности или следует отвергнуть все три.

B. Покажите три нефинансовых аспекта, которые следует проанализировать, прежде чем принять окончательное решение.

Эдвард Дэвис также рассказал вам, что сейчас компания рассматривает новый заказ на экспорт с предложенной ценой его реализации в размере £3 млн. При этом он предоставил вам следующую информацию.

1. Заказ предусматривает использование двух видов материалов.

(1) Материал А, который компании нужен постоянно. Запас этого материала у компании первоначально стоил £0,85 млн, сейчас его нормативная стоимость составляет £0,9 млн. Количество имеющегося" у компании материала А достаточно для выполнения заказа. Текущая рыночная цена этого количества материала А равна £0,8 млн.

(2) Материал В, которым компания в настоящее время не пользуется, и он будет не востребован, если рассматриваемый заказ не будет принят. Имеющийся у компании запас этого материала первоначально стоил £0,2 млн, однако его текущая закупочная цена составляет £0,3 млн. Количество имеющегося материала В в запасе у компании хватит только для выполнения половины заказа. Если этот материал не будет использован в заказе, его можно продать за £0,1 млн.

2. Для выполнения заказа потребуются затраты на труд основных работников в размере £1,0 млн. Сюда входят £0,2 млн, связанного с простоями, что объясняется общим недостаточным числом заказов, не позволяющим задействовать работников в течение всего рабочего времени. Однако компания не проводит политику увольнения лишних работников, и поэтому все затраты, связанные с простоями работников, распределяются по всем заказам.

3. Ожидается, что переменные общезаводские накладные расходы составят £0,9 млн.

4. Постоянные общезаводские накладные расходы начисляются на каждый заказ по ставке в 50% от величины переменных общезаводских накладных расходов.

5. Никаких комиссионных платежей за продажи не предусматривается.

Задача 2

Подготовьте памятную записку для Эдварда Дэвиса, в которой:

(1) обоснуйте, следует ли принять обсуждаемый заказ по предложенной цене;

(2) покажите прием(ы), который (которые) вы использовали для подготовки рекомендации по п. (1).

9.21 Вычисление точек безубыточности на основе допущения о разных ассортиментах продукции

Компания РЕ Limited выпускаеу и продает два продукта Р и Е. Ниже приводятся данные из сметы компании, подготовленной на следующие шесть месяцев.

Продукт Р, Продукт Е,

£ на ед. £ на ед.

Цена реализации 10,00 12,00

Переменные составляющие производства и реализации 5,00 10,00

Общие постоянные издержки:

производства и реализации за шесть месяцев, £ 561 600

Вам необходимо выполнить следующее.

А. В перспективе ближайших шести месяцев:

(1) покажите (в £), какой является точка безубыточности и какое при этом будет число единиц каждого продукта, если они продаются в соотношении 4Р к ЗЕ;

(2) покажите, какой является точка безубыточности (£) и какое при этом будет число единиц каждого продукта, если они продаются в соотношении 4Р к 4Е;

(3) дайте свои рекомендации менеджеру по реализации о том, какой из двух предыдущих (1) или (2) ассортиментов продукции для компании выгоднее и почему;

(4) дайте свои рекомендации менеджеру по реализации о том, на каком продукте компании целесообразнее сосредоточить основное внимание и почему, при допущении, что все произведенное сможет быть реализовано, что оба продукта проходят через один производственный процесс, общие временные возможности которого ограничены 32 ООО ч, -при этом для обработки в ходе этого процесса продукта Р требуется 0,40 часа на единицу, а продукта Е — 0,10 часа на единицу.

Б. Вам необходимо критически сравнить полезность применения обычной диаграммы безубыточности с диаграммой безубыточности по вкладу в прибыль. Ваши пояснения должны включать иллюстративный материал (диаграммы); графики в вашем ответе должны быть выполнены на обычной нелинованной бумаге.

9.22 Вычисление точек безубыточности на основе допущения о разных ассортиментах продукции и принятие решения о снятии продукта с производства

Компания М Ltd производит три продукта, затраты на которые и поступления от реализации которых приведены ниже (£ на единицу продукции).

Постоянные издержки на единицу продукции основаны на следующих данных о ежегодных объемах производства и реализации, тыс. ед.:

Продукт Продукт Продукт

1 2 3

98Д 42Д ГЩ

Вам необходимо выполнить следующее.

А Рассчитайте:

(1) точки безубыточности (с точностью до сотен фунтов стерлингов) при реализации продуктов компанией М Ltd при данном ассортименте продукции;

(2) количество продукта 2 при точке безубыточности, определенной в п. (1) данного задания (с точностью до сотен единиц).

Б. Прокомментируйте целесообразность выпуска продукта 2.

9.23 Вычисление объема реализации отдельных видов продукции для достижения целевого вклада в прибыль

Компания выпускает и продает три вида продукции, текущие показатели которых представлены в следующей таблице.

Продукт

По каждому виду продукции число единиц произведенных и реализованных продуктов за отчетный период было одинаковым.

Постоянные производственные накладные расходы начисляются по ставке £0,30 за единицу каждого продукта. Непроизводственные накладные расходы включают некоторые виды затрат, которые изменяются с объемом реализации, составляя 10% от поступлений. Оставшаяся часть непроизводственных накладных расходов — это постоянные издержки.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Подготовьте отчет в формате калькуляции по переменным издержкам, в котором покажите объем реализации продукции, затраты, долю в прибыли по каждому виду продукции, выраженные в стоимостном виде (£ на единицу продукции, до трех десятичных знаков после запятой) и в процентах (до одного десятичного знака после запятой).

Б. Вычислите на основе текущего ассортимента продаж объем реализации, требуемый по каждому виду продукции (с точностью до тысячи фунтов стерлингов £), чтобы получить общую выручку в £3,75 млн в год.

Компания York pic была учреждена три года назад группой ученых-исследователей для выхода на рынок с новым лекарством, которое они сами создали. Для изготовления этого лекарства применяется сложная и дорогостоящая технология, из-за чего постоянные издержки компании оказались очень высокими.

Это особенно беспокоит д-ра Харпер, руководителя компании. Она недавно организовала проведение общей дискуссии по рентабельности компании, в которой приняли участие все менеджеры York pic. Д-р Харпер показала всем участникам обсуждения, как с увеличением объема производства средние затраты на единицу продукции снижаются, и объяснила, что это связано с большими постоянными издержками компании. «Поэтому понятно, — заявила она, — что если бы будем работать на пределе своих производственных мощностей в 70 ООО упаковок, средняя себестоимость одной упаковки будет снижена. Следовательно, производство и реализация на таком пределе будут положительно влиять на нашу рентабельность.» Затем она привела некоторые цифры.

Объем производства, упаковок 40 000 50 000 60 000 70 000

Средняя себестоимость одной упаковки*, £ 430 388 360 340

Текущий объем производства и реализации, упаковок 65 000

Цена реализации упаковки, £ 420

* Определяется как сумма постоянной и переменной составляющих издержек, деленная на объем производства.

Вы работаете в бухгалтерском отдела York pic. Вскоре после упомянутого выше обсуждения вас вызывает Бен Купер, директор компании по маркетингу. Он хочет узнать, как изменяется рентабельность в зависимости от объема производства.

Задача 1

Бен Купер просит вас вычислить:

(1) величину постоянных издержек York pic;

(2) прибыль компании при текущем объеме реализации в 65 000 упаковок;

(3) точку безубыточности, в упаковках;

(4) маржу безопасности, в процентах.

Бен Купер также рассказал вам о прошедшей дискуссии и о выступлении на ней д-ра Харпер, которая особенно подчеркнула, что необходимо как можно ближе подойти к пределу производственных мощностей компании, т.е. к 70 000 упаковок. Сейчас у Бена Купера есть возможность получить заказ на экспорт в размере 5000 упаковок, но из-за сильной конкуренции цена реализации равна только £330 за упаковку. Д-р Харпер предложила отказаться от этого заказа, так как цена его реализации ниже себестоимости, и поэтому его выполнение, по ее мнению, приведет к снижению рентабельности компании. Однако она готова в общем принять такой заказ, если он возрастет до 15 ООО упаковок, а цена реализации — до £340.

Задача 2

Подготовьте памятную записку Бену Куперу, в которой вы должны:

(1) вычислить изменения прибыли, если компания согласилась бы выполнять заказ в размере 5000 упаковок при цене реализации £330 за упаковку;

(2) вычислить изменения прибыли, если компания согласилась бы выполнять заказ в 15 000 упаковок при цене реализации, равной £340;

(3) кратко объяснить, какое из двух предложений следует принять или, может быть, надо отказаться от них обоих;

(4) показать два нефинансовых фактора, которые необходимо учесть, прежде чем принимать окончательное решение.

Вы специалист по управленческому учету в Smith, Williams and Jones, небольшой фирме бухгалтеров и аудиторов. Одним из клиентов фирмы является Winter pic, крупный универмаг Джудит. Хоуват, директор по закупкам Winter pic, за время работы стала крупным специалистом по кроватям и постельным принадлежностям. Сейчас она размышляет о том, не заняться ли ей этим бизнесом самостоятельно.

Недавно она обратилась к вам с письмом, в котором просит встретиться с ней и обсудить возможность покупки ею компании Brita Beds. У Brita Beds есть одна торговая точка в Майтаун, небольшом городке, расположенном за 100 миль от того места, где Хоуват работает в настоящее время. Хоуват в свое письмо вложила также последний счет прибылей и убытков Brita Beds. Ниже приводятся данные из него.

Кроме того, в письме была следующая информация.

1. Brita Beds продает три типа моделей кроватей: А, В и С.

2. Цена реализации устанавливается из расчета себестоимость модели плюс 30%.

3. Сотрудники отдела реализации получают комиссионные в размере 10% продажной цены каждой проданной кровати.

4. Кровати отправляются партиями по 10 штук с расходами на доставку в размере £400 за партию. Эти расходы в счете прибылей и убытков включены в строку «Транспорт».

5. Все остальные расходы представлены в годовом исчислении.

6. Ассортимент реализуемых моделей, скорее всего, останется тем же, независимо от общего объема реализации.

Задача 1

При подготовке ко встрече с Джудит Хоуват вам поручили вычислить:

(1) минимальное число кроватей, которое необходимо продать, чтобы Brita Beds перестала нести убытки;

(2) минимальные общие поступления от реализации кроватей, чтобы Brita Beds перестала нести убытки.

На встрече с Джудит Хоуват она сообщила дополнительную информацию.

1. Цена приобретения компании — £300 ООО.

2. У нее есть накопления в размере £300 ООО, которые в настоящее время приносят ей 5% в год. Эти £300 000 она могла бы использовать для покупки Brita Beds.

Чтобы снизить затраты, Джудит считает, что она сама должна стать руководителем компании, так как нынешний руководитель Brita Beds собирается на пенсию. Однако она не хотела бы, чтобы ее личный доход снизился. Она также сообщила на встрече, что проводит некоторые рыночные исследования, результаты которых показывают следующее.

1. Число семей в Майтауне в настоящее время составляет 44 880.

2. Brita Beds Ltd — единственная торговая точка, продающая в Майтауне кровати.

3. Согласно недавнему опросу, 10% семей меняют свои кровати каждые 9 лет, 60% — каждые 10 лет, 30% — каждые 11 лет.

4. В обзоре также сообщается, что в среднем на одну семью приходится 2,1 кровати.

Задача 2

Напишите письмо Джудит Хоуват, в котором вам необходимо:

(1) показать, какую прибыль должна приносить компания, чтобы она могла компенсировать для Джудит потерю зарплаты и получаемых процентов от вклада;

(2) показать, сколько кроватей компания должна продавать, чтобы обеспечить такую прибыль;

(3) рассчитать максимально возможное число кроватей, которое Brita Beds может продать за год;

(4) использовать свои предыдущие ответы для подготовки вашей рекомендации о том, следует ли Джудит покупать Brita Beds и становиться ее менеджером или ей целесообразнее этого не делать;

(5) указать две возможные причины, по которым ваши оценки максимального числа продаваемых кроватей могут оказаться неточными.

Получив ваше письмо, Джудит Хоуват принимает решение, что ей лучше остаться директором по закупкам в Winter pic и не покупать Brita Beds. А вскоре после этого она позвонила вам и сообщила, что Winter pic перестраивает свои помещения и что ее беспокоит, что торговая площадь, выделенная для отдела кроватей, расширится. У нее есть отчет о рентабельности на каждую продаваемую кровать, который она подготовила до начала осуществления нововведений, а сейчас она предполагает, что в конце концов этому отделу добавят 800 м² площади. Наличие места для хранения продукции всегда очень важный фактор для торговли, так как потребители хотят получать купленный товар немедленно и обычно не любят ждать, пока в магазин поступит новая партия.

На следующий день Джудит Хоуват прислала вам письмо, в котором была копия ее отчета о рентабельности. Ниже приводятся некоторые данные из него.

В своем письме Джудит просит вас помочь ей подготовить маркетинговый план, который позволил бы Winter pic получить максимальную рентабельность по отделу продаж кроватей после осуществления реорганизации. Для облегчения вашей работы она предоставила вам следующую дополнительную информацию.

1. Имеющееся в настоящее время пространство для хранения кроватей равно 300 м².

2. Затраты на персонал — это заработная плата продавцов отдела продаж кроватей. Общие затраты в месяц по этой статье равны £3780, которые распределяются пропорционально сметному показателю продаж кроватей за месяц.

3. Постоянные накладные расходы отдела составляют £2000 в месяц и начисляются непосредственно на отдел продаж кроватей пропорционально сметному показателю продаж кроватей за месяц.

4. Постоянные накладные расходы магазина составляют £2520, которые также начисляются пропорционально сметному показателю продаж кроватей за месяц. Директора Winter pic полагают, что такое начисление является справедливым с точки зрения распределения постоянных накладных расходов центрального склада.

5. Затраты на внутренние транспортировки и себестоимость кроватей изменяются пропорционально числу проданных кроватей.

Задача 3

А. Подготовьте ваши рекомендации по числу продаваемых кроватей в месяц, при котором рентабельность отдела кроватей компании Winter pic будет максимальной.

Б. Вычислите прибыль, которая будет в месячном отчете, если ваши рекомендации будут выполнены.

9.26 Вычисление прибыли на основе калькуляции себестоимости по переменным издержкам и с

полным распределением затрат

Компания выпускает два вида продукции. Ниже приводятся данные по затратам на единицу продукции за отчетный период.

Данные по производству и реализации обоих продуктов за отчетный период показаны в следующей таблице.

Продукт А, Продукт В, тыс. ед. тыс. ед.

Производство 250 100

Реализация 225 110

Производство осуществляется при нормальном уровне загруженности мощностей. Затраты на единицу продукции при определении стоимости товарно-материальных запасов на начало отчетного периода те же самые, что и для периода, данные о котором приведены выше.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Покажите, будет ли показана за отчетный период более высокая прибыль компании, если она воспользуется системой калькуляции себестоимости с полным распределением затрат, чем при использовании альтернативной системы, и объясните, почему; вычислите разницу в величине прибыли, полученной при использовании двух систем.

Б. Вычислите, какими должны быть поступления от реализации продукции за отчетный период (с точностью до тыс. фунтов стерлингов) при указанном ассортименте продаж, чтобы компания вышла на уровень безубыточности. Цена реализации продуктов А и В за единицу продукции равна соответственно £5,70 и £6,90.

Ниже приводятся обобщенные данные о деятельности одной компании за два отчетных периода.

В течение периода 2 цены реализации были на 5% выше, чем в течение периода 1, а инфляция затрат (влияющая и на постоянную, и на переменную составляющие) также составила 5%.

В начале периода 2 произошла реорганизация производственных методов. Именно это стало единственным фактором, влияющим дополнительно на показатели обоих периодов (кроме инфляции и цены реализации).

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите увеличение (в процентах) объема реализации за период 2 по сравнению с периодом 1.

Б. Вычислите увеличение величины чистой прибыли за период 2 по сравнению с периодом 1 из-за:

(1) изменения объема производства;

(2) реорганизации производственных методов. (Вычисления должны быть сделаны в ценах периода 1).

B. Вычислите поступления от реализации (с точностью до тыс. фунтов стерлингов), которые потребуются в период 2, чтобы получить ту же самую чистую прибыль, как и за период 1.

Г. Приведите и объясните формулу для вычисления поступлений от реализации за отчетный период, при которых компания выходит на уровень безубыточности (цифры приводить не требуется).

Компания Fosteijohn Press Ltd в настоящее время анализирует вариант предложения на рынке нового ежемесячника, продажная цена которого £1 за номер. Ожидается, что в месяц будет продаваться 500 000 экземпляров этого журнала, однако вполне вероятно, что фактическое число продаваемых экземпляров будет в значительной степени отличаться от расчетного.

Компания рассматривает два метода производства этого журнала, причем ни один из них не требует дополнительных капитальных вложений. Оцениваемые затраты на выпуск нового журнала и тем и другим методом, а также дополнительная информация по маркетинговым и дистрибьюторским расходам представлены в следующей таблице.

Метод Метод А В

Переменные издержки, £ за 1 экз. 0,55 0,50

Специфические постоянные издержки, £ в месяц 80 ООО 120 000

Полупеременные затраты (имеются следующие оценки), £:

350 000 экземпляров 55 000 в месяц 47 500 в месяц 450 000 экземпляров 65 000 в месяц 52 500 в месяц 650 000 экземпляров 85 000 в месяц 62 500 в месяц

Можно также предположить, что постоянная составляющая полупеременных затрат останется неизменной во всем рассматриваемом диапазоне объема производства.

В настоящее время компания выпускает еще один журнал, в котором рассматриваемая тематика аналогична той, которая будет представлена в новом издании, поэтому можно предположить, что продажи первого журнала сократятся. Есть оценки, что на каждые десять проданных экземпляров нового журнала продажа старого журнала снизится на один экземпляр.

Ниже приводятся данные по продажам и затратам, связанные со старым журналом.

Продажи 220 000 экземпляров в месяц

Цена продажи одного экземпляра, £ 0,85

Переменные издержки, £ за экземпляр 0,35

Специфические постоянные издержки, £ в месяц 80 000

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите для каждого предлагаемого метода производства итоговое увеличение прибыли компании в целом при выпуске ею нового журнала при следующих вариантах его тиража:

500 000 экз. в месяц 400 000 экз. в месяц 600 000 экз. в месяц

Б. Вычислите для каждого предлагаемого метода производства, на сколько можно уменьшать тираж нового журнала по сравнению с планируемым в 500 000 в месяц, прежде чем компания перестанет получать какую-то дополнительную прибыль в результате выпуска нового журнала.

B. Кратко перечислите выводы, которые можно сделать из предыдущих вычислений.

9.29 Принятие решений и анализ CVP в неграфическом виде

Г-н Бэлл недавно разработал новую усовершенствованную видеокассету. Ниже приводятся обобщенные данные из отчета группы консультантов по менеджменту о потенциале реализации нового продукта и затратах на ее производство.

Потенциал реализации: объем реализации предсказать трудно, однако можно полагать, что он будет в значительной степени зависеть от цены. Вполне вероятно, что при цене продаж за видеокассету в £10 объем реализации таких видеокассет в месяц будет в диапазоне между 7 500 и 10 000 ед. При цене за видеокассету £9 этот объем скорее всего составит от 12 000 до 18 000 ед. в месяц.

Затраты на производство: если производство будет осуществляться на уровне 10 000 ед. в месяц и ниже, то переменные производственные издержки будут приблизительно равны £825 на одну видеокассету, а постоянные издержки в месяц составят £12 125. Но если объем производства превысит пороговое значение в 10 000 видеокассет в месяц, переменные производственные издержки снизятся и составят £7,75 на одну видеокассету, а постоянные издержки в месяц составят £16 125.

Г-н Бэлл заплатил консультантам £2000 за их анализ и отчет и кроме того затратил еще £3000 на разработку указанной видеокассеты.

Если г-н Бэлл решит выпускать и продавать новый тип видеокассеты, ему для этого придется задействовать производственные помещения, которые принадлежат ему, но которые в настоящее время он сдает коллеге в аренду за £400 в месяц. Также ему придется уйти со своего поста в одной фирме, который он занимает в настоящее время и получает за это вознаграждение в размере £1000 в месяц.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Покажите, каковы в анализируемом примере:

(1) альтернативные издержки;

(2) невозвратные издержки.

Б. Сделав любые расчеты, которые вы считаете необходимыми, проанализируйте отчет, подготовленный консультантам, и дайте свои рекомендации г-ну Бэллу о потенциальной рентабельности альтернативных вариантов, представленных в отчете.

В своем ответе вы должны четко указать все сделанные вами допущения или показать необходимость в дополнительных исследованиях, без которых полностью обоснованную оценку дать невозможно.

10.1

Чтобы использовать свою незадействованную мощность, компания Е Limited готовит свое предложение (котировку) на специальный заказ, для выполнения которого потребуется 800 кг материала R. У компании в запасе имеется 350 кг материала R (по первоначальной цене £1,80 за кг). Материал R используется в компании для производства ее основного продукта — F. Каждая единица F требует 4 кг материала R и, если считать стоимость этого материала, равной £1,80 за 1 кг, каждая единица F приносит вклад, равный £4,00.

Можно продать имеющийся материал R по цене £2,60 за килограмм. Текущая цена закупок материала R равна £3,00 за килограмм. Этот материал широко предлагается на рынке.

Релевантные издержки, относящиеся к 800 кг материала R, которые необходимо учесть при подготовке котировки, составляют:

A. £1980

Б. £2080

B. £2400

Г. £2780

Д. £2880

Укажите правильный вариант.

Компания Q pic выпускает два продукта 1 и 2, цены реализации которых и данные по затратам приведены ниже.

Максимальный спрос на эти продукты составляет:

Продукт 1—500 ед. за неделю;

Продукт 2 — неограниченное число продаж за неделю.

Если количество материала ограничено 2000 кг за неделю, определите, какова будет альтернативная стоимость этих материалов?

A. Нулевая

Б. £2,00 за 1 кг

B. £2,66 за 1 кг Г. £3,40 за 1 кг

Д. Ни одна из приведенных цен.

10.3

Компания М pic выпускает два продукта Ml и М2. Ниже приводятся сметные данные по каждому из них.

Ml, £ М2, £

Сметные показатели по производству и реализации на отчетный год, который заканчивается 31 декабря, равны:

Продукт Ml 10 000 ед.

Продукт М2 12 500 ед.

Приведенные выше постоянные накладные расходы включают как общие, так и специфические составляющие этих затрат. Общие постоянные накладные расходы распределяются на единицы продукции Ml и М2 пропорционально затратам на труд основных работников.

Специфические постоянные накладные расходы составляют £2500 в год и относятся только на продукт М2.

А. Оба продукта можно приобрести у внешнего поставщика. Если компания М pic может купить только один из них, максимальная цена, которую она может заплатить за продукт Ml или М2 вместо того, чтобы самой его выпускать, составит:

Укажите правильный вариант.

Б. Если компании придется выпускать только продукт Ml, число реализованных единиц, чтобы получить £50 000 в год (с точностью до единиц), составит:

A. 4 074 Б. 4 537

B. 13 333 Г. 13 796

Д. Ни одно из приведенных значений.

Укажите правильный вариант.

Руководство компании Springer pic изучает сметы по производству и закупкам на следующий год.

Один из компонентов, выпускаемый компанией и входящий как составная часть в другое изделие для его дальнейшей реализации, имеет следующие сметные показатели производственных издержек:

£

Основные производственные материалы 14

Труд основных работников (4 ч по £3 за 1 ч) 12

Переменные накладные расходы (4 ч по £2 за 1 ч) 8 Постоянные накладные расходы (4 ч по £5 за 1 ч) 20

Общие затраты 54 на единицу продукции

Компания Trigger pic предложила поставлять данный компонент по гарантированной цене £50 за 1 ед.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Исходя только из затратных критериев, определите, целесообразно ли компании Springer pic закупить данный компонент у фирмы Trigger pic. В ответе необходимо указать все принимаемые допущения и выполненные вычисления, а также показать, какие вопросы требуют дальнейшего исследования.

Б. Поясните, как повлияет на данное решение каждая из приведенных ниже ситуаций.

(1) В соответствии с последним законодательным решением правительства в случае, если компания Springer pic будет продолжать выпуск указанного компонента, ей придется понести дополнительные расходы на проверку и контрольные испытания в размере £56 ООО в год, которые не были включены в первоначальную смету производственных издержек.

(2) Возможностей для привлечения дополнительных работников нет, и если компания Springer pic не будет изготавливать данный компонент, то ее работники будут наращивать производство уже выпускаемого изделия, которое реализуется по цене £90 за штуку и имеет следующие показатели производственных издержек.

Представьте все расчеты.

В. По мнению руководителя производственного отдела Springer pic, компании необходимо продолжать производство данного компонента, так как всего год назад было приобретено шлифовальное оборудование, предназначенное специально для обработки только этого компонента. Стоимость оборудования равна £100 000, перепродать или использовать это оборудование для других целей не представляется возможным и его придется списать по остаточной стоимости в £80 000.

Представьте краткие выводы по мнению, высказанному этим руководителем.

Компания А ожидает, что после завершения выполнения текущих заказов в течение двух ближайших месяцев освободится 2000 чел.-ч работы основного оборудования (при нормальных условиях работы). Сейчас руководители компании рассматривают два варианта загрузки свободных мощностей. Если работников не использовать, затраты на труд основных работников понесены не будут.

Первый вариант включает первичную обработку будущего заказа компании, что позволит избавиться в будущем от сверхурочной работы в течение нескольких месяцев. Надбавка за сверхурочную работу составляет 30% к базовой ставке, равной £4 за час труда, и начисляется на выпускаемую продукцию как затраты на труд основных работников. Накладные расходы начисляются по ставке £6 на час труда основных работников. 40% накладных расходов являются переменными и зависят от числа отработанных часов.

В качестве другого варианта компания А может выполнить в течение следующих двух месяцев разовый заказ, который ей предложили. Для этого компании потребуются следующие ресурсы.

1. Сырье:

(1) 960 кг материала X, средневзвешенная складская цена которого в настоящее время составляет £302 за кг. Компания А постоянно применяет в своей работе этот материал.

(2) 570 кг материала Y, который имеется на складе компании по цене £526 за килограмм. Его восстановительная цена в настоящее время равна £585 за килограмм. Если этот материал будет использован, восстанавливать его запасы не нужно, так как никаких других вариантов его применения у компании нет, кроме реализации по цене £230 за килограмм.

(3) Затраты на другие материалы составляют £330.

2. Труд основных работников: 2 200 ч.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Вычислите минимально приемлемую для компании цену, которую она может назначить за выполнение разового заказа, чтобы ее прибыль бы возросла по сравнению с альтернативным вариантом использования свободных мощностей. (При расчетах не принимайте во внимание затраты на выплату процентов, связанную с разницей во времени поступления денежных средств при различных вариантах.)

Б. Объясните с использованием примеров сущность следующих терминов:

(1) невозвратные издержки;

(2) альтернативные издержки;

(3) приростные затраты.

JB Limited — специализированная компания по производству электронных компонентов. Основную часть ее продукции используют самолетостроительные предприятия как гражданского, так и военного назначения. Одно из самолетостроительных предприятий предложило JB Limited контракт на производство 400 одинаковых компонентов в течение следующих 12 месяцев.

Исходные данные для производства каждого компонента следующие.

1. Потребности в материалах:

3 кг материала Ml — см. примечание 1;

2 кг материала Р2 — см. примечание 2;

1 деталь № 678 — см. примечание 3.

Примечания

1. Материал Ml используется в настоящее время компанией и имеется в наличии в количестве 1000 кг по балансовой стоимости £470 за 1 кг; известно также, что цена этого материала при последующих закупках будет составлять £550 за 1 кг.

2. На складе имеется 1200 кг материала Р2. Первоначальная стоимость материала — £430 за 1 кг, но в течение двух последних лет потребностей в этом материале не было, и его списали как лом по стоимости £150 за 1 кг. Единственная возможность использования этого материала — заменить им материал Р4 (который используется в настоящее время в производстве), в этом случае потребуются дополнительные затраты по обработке материала в размере £160 на 1 кг. Текущая стоимость материала Р4 равна £360 за 1 кг.

3. Рассчитано, что каждая деталь № 678 будет закуплена по цене £50.

2. Трудовые затраты. Изготовление каждого компонента потребует 5 ч квалифицированного труда и 5 ч труда работников средней квалификации. Работник с необходимой квалификацией есть, и в настоящее время он зарабатывает £5 в час. Однако в случае выполнения заказа придется искать ему замену с оплатой £4 в час для выполнения работы, которую иначе пришлось бы делать квалифицированному рабочему. Оплата труда работников средней квалификации в настоящее время составляет £3 за час, и для выполнения данной работы потребуется один работник такой классификации.

3. Накладные расходы: компания распределяет накладные расходы по ставке начисления на час работы оборудования, в настоящее время это £20 за 1 ч, из которых £7 — переменные накладные расходы и £13 — постоянные. Подсчитано, что в случае заключения контракта постоянные издержки возрастут за период выполнения контракта на £3200. Имеются запасные мощности оборудования, и производство каждого компонента потребует 4 часов обработки на оборудовании.

Самолетостроительное предприятие предложило цену £145 за компонент.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Решите, должна ли компания заключать контракт, и подтвердите свое мнение необходимыми расчетами, которые будут представлены руководству компании.

Б. Кратко прокомментируйте три фактора, которые руководство компании должно учесть при рассмотрении ситуации и которые могут повлиять на принимаемое решение.

10.7 Решение о подписании одного из двух взаимоисключающих контрактов

Компания, специализирующаяся в области гражданского строительства, со штаб-квартирой в 22 милях от Лондона принимает заказы на строительство в любых районах Великобритании.

Компания подала заявку на участие в тендере на заключение контракта на северо-востоке Англии стоимостью в £288 000, работы по которому должны начаться в марте. Кроме того, компания имеет предложение заключить контракт о работах на южном побережье Англии, за который ей предложено £352 000. Выполнить одновременно оба контракта компания не может из-за нехватки управленческого персонала на производственных площадках и ограничения основных производственных средств. В контракте на работы на северо-востоке имеется пункт, позволяющий компании отказаться от его выполнения; при условии, что уведомление заказчика об этом будет представлено компанией до конца ноября и будет уплачен предусмотренный штраф в размере £28 000.

Эксперт компании предоставил руководству компании следующие расчетные данные.

Оценка производственных затрат Северо-восток, £ Южное побережье, £

на выполнение контрактов

Материалы

Запасы по первоначальной стоимости:

Материал X 21 600

Материал Y 24 800

Заказы компании, размещенные по первоначальной стоимости

Материал X 30 400

Еще не заказанный материал, текущая стоимость:

Материал X 60 000

Материал Z 71 200

Рабочие, нанятые на месте 86 000 110 000

Управление работами на производственной площадке

Размещение персонала и проезд на строительную площадку

34 000

34 000

6 800

5 600

Амортизационные отчисления за оборудование, установленное на площадке Процент на капитал (при 8%)

Общие местные затраты на контракт Затраты на содержание главного офиса (штаб-квартиры) распределяются при ставке 5% на общие затраты по контракту Общие затраты по контракту Цена контракта Ожидаемая прибыль

9 600 5J20

12 800 6 400 264 800

253 520

12.676 266 196 283LOQQ 21 804

13 240

278 040 352 000 73 960

Примечания

1. X, Y и Z — строительные материалы. Материал X широко не используется, и его перепродажа не принесет компании больших денег. Но его можно использовать при выполнении других контрактов — только как заменитель другого материала, текущая стоимость которого на 10% ниже первоначальной стоимости материала X. Цена широко используемого материала Y с момента его закупки удвоилась: его чистая стоимость реализации в случае перепродажи будет равна его новой цене минус 15% расходов на его ликвидацию (т.е. продажу). Но, материал Y также можно оставить на хранение и использовать для выполнения других контрактов в следующем финансовом году.

2. Строительная индустрия еще не вполне оправилась от недавнего спада. Компания знает, что для выполнения каждого из контрактов можно нанять местных рабочих, как квалифицированных, так и неквалифицированных на субподрядной основе.

3. Оборудование, которое потребуется для выполнения контракта на южном побережье, принадлежит компании в течение нескольких лет. На него ежегодно начисляются амортизационные отчисления в размере £12 800 в год. Для выполнения проекта на северо-востоке потребуется меньше оборудования, остальное оборудование можно сдать в аренду на время выполнения контракта за плату в размере £6000.

4. Компания придерживается политики начисления на каждый проект условного процента по ставке 8% на сметный оборотный капитал, используемый в проекте. Промежуточные выплаты будут делаться заказчиком.

5. Заработная плата и общие расходы на деятельность малых офисов (на месте выполнения подрядов) составляют £108 000 в год. Как правило, компания одновременно выполняет 10 подрядов на строительство.

6. Выполнение каждого из двух альтернативных контрактов будет осуществляться с марта по февраль следующего года, что по времени совпадает с финансовым годом компании.

7. Затраты на менеджмент на строительной площадке рассматриваются как постоянные издержки.

От вас как от бухгалтера-аналитика компании требуется следующее.

А. Представьте сравнительный отчет, показывающий чистую прибыль компании от выполнения наиболее выгодного из двух контрактов.

Б. Объясните причины включения в ваш сравнительный финансовый отчет (или исключения из него) каждого пункта производственных издержек и приведенных примечаний.

10.8 Подготовка оценок затрат, в том числе выявление релевантных издержек

Вы бухгалтер-аналитик компании, занимающейся типографско-издательской деятельностью. Компанию попросили оценить стоимость выпуска программки для местной сельской ярмарки. Эта работа будет выполняться помимо запланированной деятельности компании. Поскольку в будние дни компания выполняет ранее принятые заказы, выпуск программки потребует работы в течение выходных дней. Бухгалтер-стажер на основе данных, предоставленных ему менеджером по производству, выполнил оценочные расчеты, которые приводятся ниже.

Вы понимаете, что ваше участие в ярмарке может принести компании дополнительную рекламу, и поэтому вам целесообразно получить этот заказ. Следовательно, цена, которую вы назовете заказчику, должна быть для него очень привлекательной.

Ниже приводятся данные, которые являются релевантными в отношении уже известной информации.

1. Бумага, на которой будет печататься заказ, сейчас на складе компании имеется и стоит £5 ООО. Она достаточно необычного цвета и в настоящее время для других работ не используется. Восстановительная цена этой бумаги £8000, а ее ликвидационная цена — £2500 Менеджер по производству не видит никаких иных вариантов для применения этой бумаги, кроме выполнения заказа для сельской ярмарки.

2. Нужной типографской краски для выполнение заказа на складе нет. Ее придется закупать партией по цене £3000, 80% этой партии пойдут на выполнение заказа. Никаких других работ с оставшейся краской не предвидится.

3. Квалифицированных работников у компании не хватает, поэтому для выполнения заказа 50% печатных работ будут осуществляться в выходные, что потребует выплат надбавок в 25% по сравнению с базовой ставкой, которая равна £4 за час работы.

4. Неквалифицированные работники в настоящее время в компании недозагружены, и поэтому 200 ч их работы сейчас проходят по категории простоя. Если заказ будет печататься в выходные, потребуется 25 ч работы неквалифицированных работников, однако за каждый час работы в выходные такие работники получат по два часа отгула в рабочие дни.

5. Переменные накладные расходы являются затратами на работу печатного оборудования (прессы и сшивальные машины).

6. Если пресс не используется самой компанией, он сдается в аренду другим структурам по цене £6 в час. Это дает компании вклад в прибыль в размере £3 в час. Спрос на пресс является неограниченным.

7. Постоянные производственные издержки — те, которые понесены в ходе производства и начислены на выпускаемую продукцию на основе сметной часовой ставки работы оборудования.

8. Оцениваемые цеховые затраты связаны со временем, которое потребовалось для обсуждения условий заказа с организаторами ярмарки.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте пересмотренную оценку затрат на основе альтернативных издержек, показав в ней ясно ту минимальную цену, которую компания может установить за выполнение данного заказа. Поясните все обоснования по вашим оценкам использованных ресурсов.

Б. Объясните, почему в качестве основы для предоставления информации, значимой (релевантной) с точки зрения принимаемого решения, здесь используется теория вклада в прибыль.

B. Объясните, являются ли при принятии решения альтернативные издержки релевантными.

Ваша компания получила запрос от компании EXE pic — предоставить ей расчет цены на выпуск специального оборудования. Этот заказ является разовым и не учтен при составлении сметы на текущий период деятельности. Ниже приводятся данные по оценкам затрат на его выполнение.

Примечание £

Примечания

1. Сталь в компании регулярно используется, и в настоящее время она есть на складе по цене £5 за 1 м². На рынке сталь в настоящее время продается по цене £550 за 1 м².

2. Металлическую соединительную аппаратуру придется для этого заказа специально покупать. Ее поставщик готов продать ее за £20

3. Квалифицированные работники компании в настоящее время заняты производством другого продукта, вклад в прибыль которого составляет £1300 на 1 час их работы. Ставка их оплаты — £8 в час. Поэтому, если заказ будет принят, компании придется выполнять его в выходные дни (требуется 25 ч), оплата за которые в 1,5 выше базовой ставки, или снижать производство того продукта, который сейчас выпускается.

4. Работники со средней квалификацией в компании сейчас простаивают, и поэтому у них достаточно времени, чтобы выполнить свою часть работы в указанном заказе.

5. Ставка начисления накладных расходов включает затраты на силовой привод оборудования, размер которых пропорционален продолжительности работы этого оборудования. Если заказ будет принят, считается, что машинное время, которое необходимо для его выполнения, составит 10 ч. Ставка оплаты силового привода оборудования равна £0,75 в час. Других накладных расходов, которые относились бы исключительно к данному заказу, нет.

6. Оценки временных затрат инженеров — это стоимость тех четырех часов, которые требуются инженерам для анализа заказа и определения производственных затрат, которые приведены выше.

7. Компания проводит политику добавления 20% к затратам на производство для покрытия административных расходов, связанных с выполняемыми заказами.

8. Это нормативная прибыль, добавляемая в компании на основе ее политики ценообразования.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте на основе релевантных издержек максимально низкую калькуляцию издержек рассматриваемого заказа, исходя из которой компания могла бы назвать заказчикам свою цену. Кратко поясните, почему вы включили в ваш ответ каждую из составляющих затрат.

Б. Возможно, компания EXE pic будет размещать в этой компании и другие заказы, которые в этом случае станут составной частью ее повседневной деятельности. Какие факторы следует проанализировать, если в этих условиях будет рассматриваться аналогичный заказ EXE pic?

B. Когда организация выясняет, что у нее есть производственный ресурс, который является дефицитным и который нужен для производства нескольких видов продукции, оптимальный план производства определяется при помощи ранжирования выпускаемых видов продукции по их вкладу в прибыль на единицу этого редкого ресурса.

Используя собственный численный пример, проведите согласование указанного в этом пункте подхода с подходом на основе альтернативных издержек, который был применен в п. А.

10.10 Влияние решения об отказе от производства продукта и анализ CVP

1. Ниже приводятся сметные показатели компании A Ltd на текущий период по видам выпускаемой продукции.

Общие постоянные издержки, распределяемые по видам продукции пропорционально доле от реализации, по смете составляют £1 668 ООО.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите сметную прибыль компании A Ltd в целом и по отдельным видам продукции.

Б. Пересчитайте сметную прибыль компании A Ltd исходя из предположения, что она прекратит производство продукта III и что это не повлияет на объем реализации двух остальных продуктов.

B. В настоящее время руководство компании рассматривает вопрос о проведении дополнительного рекламирования, затраты на которое будут добавлены к первоначальной смете.

Вычислите минимальное число дополнительно выпускаемых единиц продукта I, чтобы покрыть за счет их реализации расходы на эту рекламу в размере £80 000. При вычислениях исходите из допущения, что все остальные постоянные издержки остаются неизменными.

Г. Вычислите необходимое увеличение реализации продукта II, чтобы компенсировать влияние на прибыль снижения цены реализации этого продукта на 10%. Укажите все допущения, которые вы делаете в ходе этих вычислений.

2. Укажите факторы, которые влияют на динамику затрат в связи с изменением уровня активности деятельности компании.

10.11 Удаление сегмента

Компания производит и продает широкий ассортимент продукции. Продукты производятся в разных местах и продаются на отдельных рынках. Организационно компания состоит из пяти подразделений, которые могут снабжать друг друга или же продавать продукцию на свободном рынке.

По деятельности компании за только что завершившийся год имеется следующая информация.

£тыс.

Компания получила предложение о продаже подразделения 5, работа которого не удовлетворяет руководство.

Доля валовой прибыли от реализации продукции для подразделения 5 составила половину этого показателя по компании в цепом. Доля реализованной продукции этого подразделения составила 10% общей реализации компании. Из понесенных подразделением 5 производственных расходов постоянные издержки составили £316 ООО. Другие расходы (т.е. непроизводственные) подразделения составили £156 ООО и могут рассматриваться как постоянные. В эту сумму включаются £38 ООО, отнесенных на подразделение 5 общих расходов компании, размер которых в случае продажи подразделения 5 не изменится.

В следующем году, если подразделение 5 не будет продано, его постоянные издержки возрастут на 5%, а переменные будут составлять такую же долю от реализации, как и раньше. Ожидается, что реализация увеличится на 10%.

Если это подразделение будет продано, ожидается, что несколько снизится реализация продукции других подразделений. В результате этого вклад в прибыль в следующем году составит £20 000. Кроме того, в случае продажи подразделения 5 полученную от этого сумму можно будет инвестировать, что даст в будущем году £75 000 поступлений от вложенного капитала.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Рассчитайте, будет ли компании в будущем году выгодна продажа подразделения 5.

Б. Укажите другие факторы, которые, по вашему мнению, окажут влияние на принятие рассматриваемого решения.

B. Рассчитайте долю увеличения (в процентах) реализации продукции подразделения 5 в будущем году (по сравнению с предыдущим годом), необходимую для того, чтобы оба альтернативных предложения были бы финансово равноценными. (Предположите, что все прочие факторы будут такими, как предусмотрено сметой.)

10.12 Принятие решения о начале производства нового продукта

Компания из-за сокращения ее доли на рынке производит продукцию, используя только 60% фактических производственных мощностей, имеющихся в каждом из ее двух производственных подразделений. В настоящее время рассматривается вопрос о запуске в производство нового продукта, который позволит компании достичь прежнего уровня реализации.

Оценочные прямые издержки нового продукта X должны быть установлены на основе следующей информации.

Основные производственные материалы:

Каждые 100 ед. продукта X потребуют чистых 30 кг материала А. Ожидается, что потери материала составят 10%. Стоимость материала А составляет £5,4 за 1 кг (до скидки).

Может быть предоставлена скидка 5%, если ежемесячный объем закупки превышает 25 ООО кг. Стоимость других материалов составляет £1,34 на одно изделие X.

Труд основных производственных рабочих (на 100 изделий):

Подразделение 1 40 ч по £4 за 1 ч Подразделение 2 15 ч по £4,5 за 1 ч

Для каждого подразделения установлены отдельные ставки начисления накладных расходов. Накладные расходы подразделения 1 начисляются по ставке 130% от величины заработной платы основных работников. В основе этих расходов лежат ожидаемые затраты на накладные расходы и использование мощностей в случае запуска в производство продукта X. Ставка начисления накладных расходов в подразделении 2 должна быть установлена на базе времени труда основных работников исходя из ожидаемого использования мощностей в случае производства продукта X. Представленные ниже годовые показатели для подразделения 2 рассчитаны на основе использования полной практической производственной мощности.

Накладные расходы £5 424 ООО

Время труда основных рабочих 2 200 ООО ч

Переменные накладные ■ расходы подразделения 1 определяются в размере 40% заработной платы основных рабочих, а в подразделении 2 в размере £1 980 000 (при полном использовании практической производственной мощности).

Непроизводственные накладные расходы на одно изделие X по расчетам составляют:

Переменные £0,70

Постоянные £1,95

Ожидается, что цена реализации продукта X составит £9,95 за одно изделие, годовой объем реализации — 2 400 000 ед.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Определите расчетные затраты на одно изделие X.

Б. Прокомментируйте, в какой степени продукт X соответствует возлагаемым на него ожиданиям.

B. Рыночные исследования показывают, что альтернативная цена реализации продукта X может составить £9,45 за единицу изделия, при этом ожидаемый объем реализации может быть 2 900 000 ед. Определите оптимальную цену реализации продукта X и кратко ее прокомментируйте .

Компания AZ Transport Group pic состоит из трех подразделений: подразделения автобусов AZ, подразделения такси AZ и группы технического обслуживания.

В подразделении автобусов AZ используется 8 машин, которые обслуживают 4 маршрута в г. Ситаун. На каждый маршрут в день выходят по два автобуса, имеющие по 30 пассажирских мест каждый. За день каждый автобус делает 5 рейсов, выходит на линию

6 дней в неделю, 52 недели в году.

Руководство подразделения автобусов AZ в настоящее время рассматривает планы своей работы на год, который заканчивается 31 декабря. Ниже приводятся данные по каждому из указанных маршрутов.

Имеются также следующие оценки затрат, £:

Топливо и ремонтные работы на 1 км 0,1875

Заработная плата водителя автобуса за рабочий день 120 Постоянные издержки на автобус за год 2000

Общие постоянные издержки за год 300 000

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовьте отчет с указанием сметного вклада в прибыль от каждого маршрута и общего вклада в прибыль и прибыли автобусного подразделения за год, заканчивающийся

31 декабря.

Б. (1) Вычислите влияние вклада в прибыль маршрута W, если цена на билет для взрослых увеличится до £3,75, но в результате этого число пассажиров, пользующихся этим маршрутом, снизится на 20%, предполагая, что соотношение детей и взрослых на маршруте не изменится. Считайте, что цена на билет для детей осталась прежней.

(2) Дайте свои рекомендации о том, следует ли автобусному подразделению менять цену билета на маршруте W.

B. В подразделении технического обслуживания работают 2 слесаря, годовая заработная плата каждого из которых равна £15 808, и один мастер с годовой заработной платой в £24 000.

Работа этого подразделения заключается в проведении ремонта и обслуживания автобусов и такси компании AZ. Всего в компании имеется 8 автобусов и 6 автомобилей такси. Каждая из этих машин после пробега в 4000 км проходит плановое обслуживание, а после двух месяцев проходит полное тестирование на соответствие требованиям безопасности. Подразделение технического обеспечения также при необходимости занимается ремонтными работами, поэтому на плановое обслуживание приходится только 10% его деятельности.

Общий наезд автомобилей-такси за год составляет 128 км.

Плановые затраты на материалы на техническое обслуживание и контроль выполнения требования безопасности равны 100 и £75 соответственно, но директора AZ Transport Group pic озабочены показателями эффективности деятельности подразделения технического обслуживания и высокими затратами на его работу. Поэтому они попросили работников своего гаража рассмотреть возможность проводить самим обслуживание и ремонт всех автомобилей и автобусов компании. Руководство гаража представило свою оценку за эту работу — £90 000 в год, включая оплату запасных частей и заработную плату.

Если контракт на техническое обслуживание автотранспорта будет передан гаражу, то прежнее штатное подразделение, которое им занималось, будет расформировано, и два слесаря станут компании не нужны. В течение 6 месяцев им будет выплачиваться выходное пособие. Мастер останется в компании работать, но будет переведен на другое место вместо найма нового работника с годовой заработной платой в £20 000.

Вам необходимо выполнить следующее.

(1) Вычислите затраты на содержание имеющегося в компании подразделения технического обеспечения.

(2) Дайте свои рекомендации руководству компании о целесообразности (с финансовой точки зрения) передачи функций обслуживания машин работникам гаража.

(3) Покажите другие факторы, которые необходимо рассмотреть до принятия решения, и прокомментируйте другие варианты, которые, по вашему мнению, на него влияют.

Компания Triproduct Limited выпускает и реализует три типа электронных систем безопасности. Ниже приводятся некоторые данные (по затратам и ценам реализации на единицу продукции) по каждому из них.

Постоянные издержки за отчетный период составляют £450 ООО, а монтаж сканеров на месте их установки требует участия квалифицированных работников, часовая ставка работы которых равна £8 в час, при этом общий ресурс этой деятельности, которым располагает компания, — 25 ООО ч.

И производственные и монтажные затраты на труд работников относятся к категории переменных издержек.

Максимальный спрос на продукцию равен:

Дневная модель, ед. Ночная модель, ед. Круглосуточная модель, ед.

М00 3000 1800

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите нехватку (если она есть) часов работы, которые может выделить компания на монтаж всех реализуемых ею сканеров.

Б. Определите, какой производственный план для компании Triproduct Limited будет наилучшим исходя из того, что ей необходимо получить максимальную прибыль.

B. Вычислите максимальную прибыль, которая может быть получена, если будет принят план, предложенный вами в п. Б.

Г. Проведя исследование о наличии на рынке труда работников, которые могут заниматься монтажом сканеров, компания считает, что если она предложит им ставку оплаты £9 в час, то сможет нанять таких работников столько, сколько необходимо для монтажа всех реализуемых ею сканеров.

На основе данных указанного исследования дайте свои рекомендации о том, целесообразно ли компании внедрять данное предложение.

10.15 Ограничивающие основные факторы

Компания PDR pic выпускает 4 вида продукции, используя для этого одно и то же оборудование. Ниже приводятся данные по этой продукции.

Максимальный ресурс работы оборудования в неделю — 2000 ч.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Предложите производственный план, при котором прибыль компании PDR pic за неделю будет максимальной, и подготовьте отчет о прибыли, в котором будет указана та прибыль, которую компания получит при реализации предложенного вами плана.

Б. Директор по маркетингу PDR pic озабочен неспособностью компании обеспечивать качество, которое требуется заказчикам.

Чтобы устранить этот недостаток, рассматриваются два альтернативных варианта действий.

1. Увеличение часов работы на уже имеющемся оборудовании за счет введения сверхурочной работы. Такая работа оплачивается по ставке, превышающей на 50% базовую. При этом ожидается, что переменные издержки возрастут пропорционально затратам на труд.

2. Покупка продукта В у иностранного поставщика по цене £19 за единицу, включая доставку. Однако в этом случае, прежде чем поступивший продукт сможет быть реализован, потребуется его переупаковывать, при этом затраты на единицу продукции составляют £1.

Вам необходимо оценить оба рассматриваемых варианта и как бухгалтеру-аналитику подготовить отчет для директора по маркетингу, в котором привести ваши обоснования (количественный и качественные) того, какой из вариантов следует принять или, может быть, целесообразно отказаться от них обоих.

Компания BVX Limited выпускает три вида садовой мебели: стулья, скамейки и столы. Ниже приводятся сметные данные по единичной себестоимости каждого вида и требования по ресурсам для их производства.

Специалисты компании считают, что объем производства равен рыночному спросу на эти виды продукции.

Постоянные накладные расходы распределяются по видам продукции на основе часов труда основных работников.

Ставка оплаты за час труда £400 Стоимость древесины £2,00 за м²

Для производства указанной мебели необходима древесина специальных пород. В полученной записке от менеджера по закупкам он сообщает вам, что из-за ограниченности таких сортов древесины ее поставщик не может поставлять ее больше 2 000 м² в год. Именно из этой цифры и составлялась приведенная выше смета.

Цена реализации производимой продукции следующая.

Стул £20,00 Скамейка £50,00 Стол £40,00

Вам необходимо выполнить следующее.

А Определите оптимальный производственный план и укажите чистую прибыль, которую компания получит за год при его выполнении.

Б. Вычислите максимальные цены, которые компания могла бы платить за 1 м² древесины, чтобы иметь дополнительный запас этого ресурса, и объясните свои расчеты.

В. Команда менеджеров обвиняет бухгалтера, что он использует слишком много специальных выражений.

Поэтому вам надо подготовить отчет, в котором должны быть объяснены приведенные ниже термины так, чтобы они были понятны менеджерам из самых разных подразделений. Бухгалтер будет пользоваться вашим отчетом как инструкцией, которую он раздаст на следующей встрече с менеджерами. Требуется объяснить следующие термины:

(1) переменные издержки;

(2) релевантные издержки;

(3) устранимые затраты;

(4) приростные затраты;

(5) альтернативные издержки.

Компания EX Limited является признанным поставщиком деталей с высокой точностью обработки для крупного производителя самолетов. Недавно этот производитель предложил EX Limited поставлять ему в течение следующего периода любую их двух деталей на выбор: А или В, но не обе одновременно.

Для изготовления обеих деталей требуется один и тот же металл — титановый сплав, которого у компании имеется 13 ООО кг по цене £12,50 за килограмм. Обе детали производятся последовательно, проходя по двум полностью автоматизированным производственным линиям с компьютерным контролем, S и Т, мощности которых ограничены. Ниже приводятся целевые показатели по ценам и некоторые другие данные по этим деталям на следующий период.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите, какую деталь целесообразно выпускать компании, чтобы вклад в прибыль был максимальным.

Б. Вычислите валовую прибыль, которую компания EX Limited получит, а также определите, сможет ли она выполнить максимальный заказ.

В качестве альтернативных цен, показанных выше, производитель самолетов предложил другой вариант заказа.

Целевые цены ниже будут на 10%, но добавляется £60 на каждый час задействования оборудования.

B. Определите, изменится ли в этих условиях ваша рекомендация по п. А и если да, то вычислите новое значение валовой прибыли.

10.18 Распределение редкого ресурса (мощности) и принятие решения о производстве составляющих или их покупки в условиях ограниченных производственных мощностей

PQR Limited — инженерная компания, которая занимается выпуском компонентов и готовой продукции.

Компания является высокомеханизированной структурой, поскольку изготовление как компонентов, так и готовой продукции требует применения одного или нескольких типов оборудования. Ниже приводятся данные по затратам и поступлениям (там, где это имеет место) по отдельным компонентам или готовой продукции, выпускаемым компанией.

Примечания

1. Ставка оплаты труда — £5 за 1 ч.

2. Ставки начисления накладных расходов на час работы оборудования следующие:

Переменные, Постоянные,

3. Компоненты А и В не входят в состав готовой продукции С и D. Они используются в других готовых изделиях компании, в которых ни сверловочные, ни шлифовальные операции не применяются. Других компонентов компания не выпускает.

4. Ресурс работы сверловочного оборудования — 1650 ч в неделю, ресурс шлифовального — 2500 ч в неделю. Эти показатели были использованы при вычислении ставок начисления, приведенных выше.

5. Максимальный спрос (в единицах в неделю) для каждой составляющей готовой продукции оценивается директором по маркетингу следующими показателями:

Продукт С 250 Продукт D 500

6. Внутренний спрос на компоненты А и В (в единицах в неделю):

Компонент А 50 Компонент В 100

7. Внешнего рынка для компонентов А и В нет.

8. У компании PQR Limited заключен контракт на поставку каждую неделю по 50 ед. каждой из составляющих готовой продукции крупному заказчику. Эти количества учтены при определении максимального спроса выше в п. 5.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Вычислите число единиц готовой продукции по каждой составляющей, которую компания PQR Limited должна выпускать, чтобы ее прибыль была максимальной, и величину этой прибыли в неделю.

Б. (1) Директор по производству только что обнаружил, что он может получать неограниченное количество компонентов, идентичных по своим характеристикам А и В по цене £50 и £96 соответственно.

Покажите, меняет ли эта информация производственный план компании, если она по-прежнему хочет исходить в своей деятельности из максимизации своей прибыли. Если потребуется, представьте пересмотренный производственный план и вычисление размера чистых доходов в неделю, которые будет получать компания в результате изменения производственного плана.

(2) Решение проблем при наличии более одного ограничивающего фактора требует линейного программирования.

Объясните, почему в этом случае должен применяться такой прием, и какие должны быть действия, чтобы решить указанную задачу при помощи графического линейного программирования.

В Limited выпускает широкий диапазон продукции, которая продается ограниченному числу структур оптовой торговли. Четыре вида ее продукции выпускается отдельным цехом на одном и том же оборудовании. Ни на каком другом оборудовании, имеющимся в компании, эти изделия изготовить нельзя.

Из-за большего, чем планировалось, спроса обычной работы в одну смену оказалось для его удовлетворения недостаточно, и поэтому руководство компании рассматривает возможность сверхурочной работы и — в долгосрочном плане — наращивание производственных мощностей.

Ниже приводятся цены реализации и показатели себестоимости продукции при организации производства в одну смену при использовании оборудования на полную практическую мощность.

Постоянные производственные накладные расходы начисляются на основе часов работы оборудования при его загрузке на практическую мощность, т.е. 2250 за отчетный период. Общие производственные накладные расходы за период равны £427 500 Постоянные реализационные и административные накладные расходы, которые в сумме составляют £190 ООО за отчетный период, распределяются по видам продукции по ставке 10% поступлений от реализации.

Прогнозы реализации на следующий период (в тысячах единиц) таковы.

Продукт W 190

Продукт X 125

Продукт Y 144

Продукт Z 142

Чтобы возместить нехватку продукции, выпускаемой при работе в обычных условиях, можно прибегнуть к сверхурочной работе. Ставка оплаты труда работников в этом случае превышает базовую на 50%. Считается, что другие переменные издержки в расчете на единицу продукции останутся неизменными. Постоянные издержки за отчетный период возрастут на £24 570.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Если компания не будет иметь в следующем периоде сверхурочных работ, дайте ваши рекомендации о том, при какой комбинации выпускаемых ею продуктов ее прибыль будет максимальной.

Б. Вычислите ожидаемую прибыль на следующий период, если компания, чтобы удовлетворить повышенный спрос на ее продукцию, прибегнет к сверхурочным работам.

B. Проанализируйте факторы, которые влияют на рассматриваемое решение о введении в компании сверхурочной работы.

Вы стажер в небольшом консультационном агентстве, у которого одна из его компаний-клиентов попросила рекомендации по работе. Rene Limited выпускает и реализует только один вид продукции. В настоящее время компания действует на полную мощность, изготавливая и реализуя в год 25 000 ед. своей продукции. Ниже приводятся данные по структуре затрат и цен реализации при работе компании на полную мощность.

Выход продукции 25 000 ед.

_f на 1 ед. £ на 1 ед.

Затраты на производство:

Новый исполнительный директор, недавно приступивший к работе в компании, обратился в ваше агентство за рекомендациями о политике ценообразования на выпускаемую продукцию. До этого цена считалась вполне приемлемой, так как итоговый спрос позволял компании обеспечивать полную загрузку ее мощности.

Вам поручили проанализировать влияние увеличения цены реализации на затраты и прибыль компании. Отдел маркетинга предоставил вам следующие оценки по объемам реализации, которые могут быть достигнуты при трех рассматриваемых альтернативных вариантах цен реализации.

Цена реализации на ед., £ 70 80 90

Годовой объем реализации, ед. 20 000 16 000 11 000

Вы затратили достаточно много времени, чтобы оценить то влияние, которое изменение в выходе продукции окажет на динамику и типы затрат. Сейчас у вас собраны уже следующие данные.

Основные производственные материалы: потеря оптовой скидки означает, что затраты на эти материалы на единицу продукции увеличатся в год на 15% для всех производимых продуктов, если объем производства снизится до уровня менее 15 000 ед. в год.

Труд основных работников: экономия на выплате премиальных платежей снизит расходы на труд на 10% в год для всех производимых продуктов, если объем производства снизится до уровня менее 20 000 ед. в год.

Комиссионные от реализации продукции: они будут продолжать выплачиваться по ставке 10% цены реализации.

Постоянные накладные расходы на производство: если объем производства снизится до уровня менее 20 000 ед. в год, то будет экономия в £10 000 в год на арендных платежах. Это будет единственным изменением в составе постоянных накладных расходов на производство.

Постоянные накладные расходы на реализацию: снижение загрузки работников, занятых неполный рабочий день, приведет к экономии £5000 в год, если объем годовой реализации снизится до уровня менее 24 000 ед. Это будет единственным изменением в составе постоянных накладных расходов на реализацию и дистрибьюцию.

Переменные накладные расходы на реализацию: изменений в затратах этого рода на единицу продукции не произойдет.

Административные накладные расходы: общие затраты на эти цели останутся неизменными во всем диапазоне рассматриваемых выходов продукции.

Товарно-материальные запасы: продукция Rene Limited является скоропортящейся, поэтому никаких запасов компания не хранит.

Задача 1

А. Вычислите годовую прибыль, которую получает компания при текущей цене реализации в £60 за единицу продукции.

Б. Подготовьте схему, показывающую, как будет меняться годовая прибыль при различных вариантах цены реализации.

Задача 2

Подготовьте краткую пояснительную записку для вашего руководителя Криса Джоунза, которая должна содержать следующее:

(1) ваши рекомендации по той цене реализации, которую должна установить компания Rene Limited на свою продукцию, чтобы ее годовая прибыль была максимальной;

(2) факторы нефинансового характера, которые руководству Rene Limited следует рассмотреть, прежде чем оно примет решение о неполной загрузке своих производственных мощностей.

Другой из клиентов вашего агентства, производственная компания Shortage Limited, в настоящее время испытывает проблемы с поставками одного из важнейших компонентов, которым она комплектует все четыре выпускаемых ею вида продукции. Эти проблемы вызваны трудовыми спорами на предприятии поставщика, в результате чего Shortage Limited столкнулась с нехваткой указанного компонента.

Сейчас поставки этого компонента на следующий период ограничены 22 400 ед., и поэтому Shortage Limited хочет знать, как она может наилучшим образом распорядиться этим редким для нее ресурсом. Каждое из ее четырех изделий комплектуется только этими компонентами, а других его поставщиков нет.

Компонент стоит 12, в каждом из четырех выпускаемых изделий используется разное число этих компонентов.

Постоянные издержки Shortage Limited на рассматриваемый подход составляют £8000. Запасов готовой продукции или незавершенного производства у компании нет.

Ниже приводятся некоторые данные, связанные с выпускаемой продукцией.

Максимальный сшюс Продукт А Продукт В Продукт С Продукт D

минимальный спрос ₍₄₀00 ед.), (2500 ед.), (3600 ед.), (2750 ед.),

^р £ за 1 ед. £ за 1 ед. £ за 1 ед. £ за 1 ед.

Задача 3

А. Подготовьте ваши рекомендации о производственном плане для Shortage Limited на следующий период, выполнение которого позволит этой компании получить максимальную прибыль в создавшихся условиях.

Б. Вычислите прибыль, которую получит Shortage Limited, если ее руководство воспользуется вашими рекомендациями по производственному плану.

10.21 Оптимизация производства с учетом наличия ограничивающих факторов и метод совместного использования уравнений при наличии более одного редкого ресурса

Компания на одном из своих предприятий выпускает два вида продукции (X и Y). Его производственная мощность за отчетный период — 85 000 ч работы оборудования. Ограничений по труду основных работников нет.

Ниже приводятся данные о двух видах выпускаемой продукции.

Постоянные издержки входят в состав себестоимости единицы продукции по ставке на час работы оборудования при его полной загруженности.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите число единиц продуктов X и Y за отчетный период, которое должно выпустить предприятие, чтобы получить при заданных условиях максимальную прибыль.

Б. Подготовьте отчет на основе маржинальной калькуляции себестоимости, определите значение валового вклада в прибыль от каждого продукта; вычислите чистую прибыль за отчетный период на основе данных о реализации продукции, полученной выше, в п. А.

B. Вычислите число единиц продуктов X и Y за отчетный период, при которых предприятие в полной мере использует свои производственные мощности и основных работников, если общая продолжительность труда этих работников за рассматриваемый период будет ограничена 55 000 ч. (Ограничение на число часов работы оборудования — 8000 — остается прежним.)

li.l

Традиционные методы распределения, отнесения и начисления затрат на продукты подвергаются критике со стороны некоторых авторов, которые утверждают, что обширная информация, предоставляемая руководству, дезориентирует, если методы, применяемые к постоянным накладным расходам, используются для определения себестоимости продукции.

Вам необходимо объяснить, что понимается под терминами «отнесение затрат на продукт», «распределение затрат» и «начисление затрат». Кратко поясните использование при определении общей себестоимости продукции альтернативного подхода к учету затрат по функциям.

11.2

«Сейчас уже многие согласны, что традиционный учет производственных затрат создает у руководителей искаженное представление о состоянии дел из-за несоответствующего распределения накладных расходов и неверного расчета себестоимости продукта.

Это происходит потому, что традиционный подход обычно предусматривает начисление накладных расходов по видам продукции и заказам только на основе трудозатрат основных работников, занятых в их производстве. А поскольку доля этих затрат в общих производственных расходах продолжает снижаться, происходит все более значительное искажение и вследствие этого неверное представление данных о влиянии конкретных продуктов на совокупные накладные расходы.» (Из статьи в Financial Times)

Выскажите свое мнение по данному утверждению и предложите подходы, которые могут быть предприняты бухгалтерами-аналитиками для преодоления указанных критических замечаний.

«Распределение прямых издержек и начисление накладных расходов по продуктам / услугам на основании функциональной калькуляции издержек приведет к более глубокому пониманию того, какими фактически являются затраты выпускаемой продукции.» (Источник: недавняя публикация Института сертифицированных бухгалтеров-аналитиков)

Вам необходимо объяснить сущность данного утверждения и прокомментировать его.

При системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам на товары или услуги начисляются только переменные издержки, и в этом случае менеджеры могут при принятии решений использовать подход на основе вклада.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Объясните принятие решений на основе вклада, приведя небольшие примеры. Обсудите любые вводимые при этом ограничения.

Б. Система калькуляции себестоимости с полным распределением затрат предусматривает начисление как переменных, так и постоянных накладных расходов на продукты. Традиционная система калькуляции себестоимости с полным распределением затрат для начисления накладных расходов на выпускаемые продукты обычно использует подходящую базу распределения для единственного объема продукции (или фактор издержек). Система функциональной калькуляции использует множество баз распределения (или факторов издержек), учитывая различные категории видов деятельности и относящиеся к ним накладные издержки, в частности, на единицу, на партию, на продукт в целом и на предприятие в целом.

1. Опишите возможные этапы, которые потребуются для разработки и внедрения функциональной системы калькуляции;

2. Рассмотрите базы распределения, связанные с объемом продукции (или факторы издержек), приведя примеры, сравнивающие этот вариант с традиционной системой калькуляции. Сопоставьте этот подход с применением множества баз распределения (или факторов издержек) для функциональной системы.

3. Кратко покажите различные категории видов деятельности и связанные с ними накладные расходы (например, на виды деятельности, выполняемые при выпуске единицы продукции, при выпуске партии продукции, обеспечивающие выпуск продукта, обеспечивающие функционирование производственной структуры), которыми можно воспользоваться при помощи функциональной системы.

11.5 Вычисление себестоимости продукции на основе функциональной калькуляции издержек и обсуждение полезности этой системы

Компания Trimake Limited выпускает три основных продукта, используя для этого в основном одни и те же производственные методы и одно и то же оборудование. В настоящее время в компании используется традиционная система калькуляции издержек, но сейчас начинает изучаться возможность перехода на функциональную систему. Ниже приведены данные по указанным трем видам продуктов за типичный отчетный период.

Время (ч) на единицу продукции

Затраты на труд основных работников составляют £б в час, производственные накладные расходы начисляются на основе времени работы оборудования со ставкой £28 за час.

А. Вам необходимо вычислить затраты на единицу продукции для каждого выпускаемого продукта на основе традиционной калькуляции издержек.

Последующий анализ показывает, что общие производственные накладные расходы можно разделить на следующие категории.

Приведенные ниже данные по объемам производства относятся к товарным сериям за отчетный период в целом.

Число наладок Число Число проверок

оборудования перемещений материалов качества продукции

Б. Вычислите затраты на единицу продукции для каждого продукта на основе функциональной калькуляции издержек.

В. Прокомментируйте причины, вызывающие различия в полученных ответах по пунктам А и Б.

Ниже приведены сметные показатели компании Brunti pic на следующий период.

Распределенные и начисленные на производственные подразделения (включая затраты на обслуживание центров издержек) накладные расходы были учтены в себестоимости продукции следующим образом.

Обрабатывающий цех — по £1,20 на час работы оборудования Сборочный цех — £0,825 на час труда основных работников

Вы установили, что указанные выше накладные расходы можно сгруппировать по пулам затрат следующим образом.

_ „ . Количество

Пул затрат £тыс. Фактор издержек за отчетный период

Вам также предоставили следующие оценки за отчетный период.

Продукты

XY1 YZT ABW

Число наладок оборудования 120 200 200 Число заказов заказчиков 8000 8000 16 000 Число заказов у поставщиков 3000 4000 4 200

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Подготовьте и представьте отчет о прибыли на основе:

(1) традиционной калькуляции издержек;

(2) функциональной калькуляции издержек.

Б. Прокомментируйте, почему считается, что функциональная калькуляция издержек дает более точную оценку себестоимости продукции на единицу, чем традиционная.

В BML имеются три производственные линии: PI, Р2 и РЗ. С момента своего создания компания при начислении накладных расходов на выпускаемые продукты использует единственную ставку процентной доли труда основных работников.

Несмотря на введение новой линии РЗ, увеличивающиеся накладные расходы и потеря части рыночной доли, особенно по продукции, выпускаемой на линии Р2, убедили руководство компании, что необходимы какие-то действия по совершенствованию учета. Чтобы разработать улучшенную систему калькуляции издержек на основе видов деятельности, была сформирована специальная команда под управлением главного бухгалтера-аналитика. Команда затратила несколько недель на сбор данных по различным видам деятельности и продуктам. В приведенных ниже таблицах указываются данные о трех производственных линиях BML и ее накладных расходах.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите ставку накладных расходов и издержки на единицу продукции при применении прежней системы калькуляции.

Б. Для каждого вида деятельности, по которому начисляются накладные расходы, на основе имеющейся информации определите соответствующий фактор расходов, а затем вычислите издержки на единицу продукции, используя систему в которой накладные расходы начисляются на основе вклада перечисленных видов деятельности в производство продукции.

B. Выскажите свои комментарии по поводу результатов применения двух систем калькуляции в пп. А и Б.

А. В контексте сущности функциональной системы калькуляции издержек Бромвич и Бхимани (Bromwich and Bhimani) в своей работе «Управленческий учет: не революция, а эволюция» утверждают, что «факторы издержек пытаются связать затраты, скорее, с ассортиментом выпускаемой продукции, чем с ее объемом, и поэтому при принятии решений меньше наблюдается условных распределений.» Вам необходимо объяснить сущность терминов функциональная система калькуляции издержек и факторы издержек.

Б. Компания XYZ pic выпускает четыре вида продукции, а именно А, В, С и D, используя для этого одни и те же помещения и производственные процессы. Ниже приведены данные о выпускаемой продукции.

Общие производственные накладные расходы, учитываемые при помощи используемой в компании системы учета, анализировались по следующим статьям.

Накладные расходы предприятия, отнесенные к деятельности, связанной с машинной обработкой, равны £37 424.

Затраты на наладку оборудования — £4355 Затраты на заказ материалов — £1920 Затраты на обработку получаемых материалов — £7580 Управление запасными компонентами — £8600

Указанные накладные расходы начисляются по видам продукции на основе ставки часа работы оборудования, которая равна £4,80, в результате чего накладные расходы, относимые на единицу каждого вида продукции, таковы:

А =£1,20 В = £1,20 С = £4,80 D = £7,20

Однако проведенное исследование накладных расходов, связанных с производственными видами деятельности, дало следующие общие показатели.

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Вычислите накладные расходы на единицу каждого вида продукции на основе функциональной калькуляции издержек, отслеживая при помощи факторов издержек затраты до видов продукции.

Б. Кратко прокомментируйте различия между значениями накладных расходов, определенных при помощи традиционной и функциональной систем калькуляции издержек.

Компания Duo pic производит два продукта: А и В. Каждый продукт состоит из двух последовательно пронумерованных компонентов: А (компоненты 1 и 2), В (компоненты 3 и 4). Материально-техническое обеспечение двух производственных подразделений (обработки и сборки) включает пять видов деятельности: закупка материалов, обработка материалов, обслуживание, контроль качества и наладка. Продукт А по своему составу однородный, производится каждый год ежемесячными крупными партиями (12 партий). Продукт В производится каждый месяц малыми партиям, и для него требуются 25 производственных циклов. Ниже приведена следующая дополнительная информация.

Продукт Продукт А В

* Можно предположить, что здесь представлены практически однородные группы затрат по функциональным видам деятельности.

** Предполагается, что эти затраты (амортизация, энергия и т.д.) зависят в первую очередь от объема выпускаемой продукции, и поэтому подходящим косвенным показателем для их измерения является час работы основных работников.

Анализ факторов издержек

Факторы издержек (показатель на год на 1 компонент)