Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

Международная и российская система учета кредитов и займов

Н.Н. Парасоцкая

к. э.н., доцент, Финуниверситет

В ходе реформирования российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) наблюдается постепенное сближение с нормами Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Порядок учета затрат по кредитам и займам регламентируется ПБУ 15/ 2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». Правила и рекомендации, изложенные в них, в большей степени совпадают, но есть и различия между ними.

Учитывая то, что российские компании все чаще формируют бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с требованиями МСФО, необходимо систематизировать все сходства и различия.

1. Сфера применения. В МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» раскрываются вопросы, связанные с признанием затрат по займам в отчетности компании; в ПБУ 15/ 2008 кроме этого раскрываются вопросы, связанные с отражением основной суммы долга. Это обусловлено тем, что на сегодняшний день в РСБУ нет стандартов (положений), регулирующих порядок учета финансовых обязательств, в то время как в международной практике вопросы в части отражения основной суммы долга регулируются и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации».

Согласно п. 43 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты»: признание и оценка» “при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства, предприятие оценивает такой финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости плюс, в случае финансового актива или финансового обязательства, не учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства”. Таким образом, в международной практике основная сумма кредитов и займов будет отражаться по справедливой стоимости, а не по фактической стоимости полученных кредитов и займов, как это предусмотрено РСБУ.

2. Состав затрат. Согласно п. 6 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» затраты по займам включают в себя процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с привлечением заемных средств, а именно [1]:

• расходы по процентам, исчисленные согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» с использованием метода эффективной ставки процента;

• финансовые затраты, связанные с финансовой арендой (МСФО (IAS) 17 «Аренда»);

• курсовые разницы в той мере, в какой они признаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Согласно правилам РСБУ расходы по займам включают в себя проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. При этом метод эффективной ставки процента российским законодательством не предусмотрен.

Порядок учета и отражения курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, в российской системе учета регламентируется отдельным положением по бухгалтерскому учету – ПБУ 3/ 2006. Перечень дополнительных (других) расходов остается открытым как в РСБУ, так и в МФСО.

3. Понятие инвестиционного/ квалифицируемого актива. Согласно п.7 ПБУ 15/ 2008 инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует существенных расходов и длительного времени на изготовление, сооружение и (или) приобретение (объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, основные средства, нематериальные активы или иные внеоборотные активы).