Дебиторская задолженность. Методы возврата, которые работают

Помимо споров, связанных с отсутствием каких-либо действий, направленных на взыскание долга, возможен также конфликт с налоговыми органами, в случае если взыскателем пропущен срок предъявления исполнительного листа к исполнению. Так, например, компания может получить решение и исполнительный лист о взыскании с должника суммы задолженности, но, столкнувшись пару раз с актами судебных приставов о невозможности взыскания и получив от них обратно исполнительный лист, компания может принять решение больше не предъявлять исполнительный лист к взысканию и, дождавшись истечения трехгодичного срока, списать безнадежный долг.

В описанной ситуации, несмотря на то что налогоплательщиком предпринимались попытки взыскать задолженность, снова возможен конфликт с налоговыми органами касательно списания безнадежного долга и соответствующего уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Почву для конфликта с налоговым органом создают письма Минфина РФ от 17.10.2005 г. № 03-03-04/1/278 и МНС РФ от 15.09.2004 г. № 02-5-10/53. В указанных документах содержатся разъяснения, согласно которым невзысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

В том случае, если с налоговым органами произошел спор, связанный с пропуском срока предъявления исполнительного листа ко взысканию, отстаивать свое право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль придется в судебном порядке. Если исполнение судебного акта фактически невозможно и срок предъявления исполнительных документов истек, то суды встают на сторону налогоплательщика (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2005 г. по делу № А66-11319/2004, ФАС Уральского округа от 07.12.2005 г. по делу № Ф09-5562/05-С7, ФАС Центрального округа от 05.08.2005 г. по делу А62-8620/2004).

Чтобы снизить вероятность предъявления претензий налоговыми органами по поводу обоснованности списания безнадежных долгов и соответствующего уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, необходимо сделать следующее:

1) осуществить необходимые и разумные действия по взысканию долга и сохранить соответствующие документы об этих действиях (письма и претензии в адрес должника, документы о взыскании долга в судебном порядке, материалы исполнительного производства и т. п.);

2) осуществлять мониторинг дебиторской задолженности с целью выявления юридически и фактически безнадежных с точки зрения взыскания долгов. В качестве документов, подтверждающих данные действия, могут выступать акты инвентаризации дебиторской задолженности, отчеты работников о проводившихся мониторингах, служебные записки и т. п. В указанных документах обязательно должна указываться информация, идентифицирующая должника (наименование, местонахождение, ОГРН, ИНН и т. п.), сумма задолженности, основание и дата ее возникновения (со ссылкой на первичные бухгалтерские документы), а также информация о действиях, предпринятых для взыскания задолженности (с указанием реквизитов документов, подтверждающих совершение этих действий);

3) принять решение о списании безнадежного долга на основе ранее указанных документов и издать соответствующий приказ за подписью руководителя организации или иного лица, имеющего на это необходимые полномочия.

Практическое задание № 16

Подумайте и запишите ответы на следующие вопросы:

Производите ли вы списание безнадежных долгов? Если да, то как выглядит этот процесс и какими документами оформляется?

Возникали ли у вас проблемы с налоговыми органами по поводу списания безнадежных долгов? Если да, то каковы были причины данных проблем?