Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Особенности налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении оказания услуг населению

Налоговый кодекс РФ позволяет регионам перевести на налогообложение в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) следующие услуги:

– бытовые услуги;

– услуги, прямо поименованные в Налоговом кодексе РФ;

– услуги, оказываемые в рамках розничной торговли.

Конкретные бытовые услуги, по которым надо платить ЕНВД, определяют представительные органы муниципальных районов и городских округов, т. е. местные власти. Причем чиновники на местах вправе перевести на ЕНВД только часть бытовых услуг, выбрав их из Общероссийского классификатора услуг населению, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163. Об этом прямо говорится в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. При этом не важно, как оплачены услуги – за наличный расчет или в безналичном порядке. Виды деятельности, которые являются бытовыми услугами, имеют в Общероссийском классификаторе услуг населению коды 0110005–0197526.

Помимо бытовых услуг местные власти могут перевести на ЕНВД автотранспортные, ветеринарные услуги, ремонт, мойку и техническое обслуживание машин, а также услуги платных автостоянок (статья 346.26 НК России). При этом некоторые из указанных видов деятельности (ремонт, мойка, техническое обслуживание машин и платные автостоянки) относятся в соответствии с Общероссийским классификатором к бытовым услугам. Например, ремонту легковых автомобилей присвоен код 0172009. Но так как перечисленные услуги отнесены в главе 26.3 Налогового кодекса РФ к отдельным видам деятельности по «вмененному» доходу, то при расчете ЕНВД к бытовым они уже не относятся. Поэтому там, где региональные чиновники не перевели услуги по ремонту, мойке, техобслуживанию и хранению автомобилей на «вмененку», эти виды деятельности подпадают под общий режим налогообложения. Это правило действует, даже если бытовые услуги в регионе облагаются ЕНВД.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оказывать покупателям за отдельную плату различные услуги, как то:

– реализация товаров;

– упаковка купленных в магазине товаров;

– прием (в том числе по телефону) и оформление предварительных заказов на товары;

– подготовка к определенному часу по предварительному заказу отдельных товаров, имеющихся в продаже;

– прием и исполнение заказов на товары, реализуемые через секцию посылочной торговли;

– погрузка и доставка тяжелых и крупногабаритных изделий автотранспортными средствами (если доставка не осуществляется «Трансагентством»);

– оценка и прием на комиссию вещей на дому у комитента;

– перечисление комитентам денежных средств за реализованные товары на указанный расчетный счет;

– оценка ювелирных изделий из драгоценных металлов, драгоценных, полудрагоценных и поделочных камней;

– прием стеклопосуды на дому;

– предоставление кабин для зарядки фотоаппаратуры;

– предоставление кабины или салона для прослушивания фонограмм и просмотра видеокассет, которые имеются в продаже или запись которых осуществляется в магазине;

– консультативные услуги специалистов о правилах и порядке пользования технически сложными товарами-новинками с демонстрацией их в действии;

– консультации диетологов, косметологов;

– гарантированное хранение купленного товара;

– прием на хранение вещей покупателя и детских колясок (при наличии комплекса товаров для детей);

– предоставление услуг комнаты матери и ребенка (при наличии комплекса товаров для детей);

– послепродажное обслуживание.

Такие услуги также считаются розничной торговлей в силу статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, поскольку в ней сказано, что розничная торговля – это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК России, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Кроме того, Минфин России письмом от 1 июня 2005 г. № 03-06-05-04/150 разъяснил, что под розницей понимаются услуги, которые организация оказывает непосредственно при продаже товаров за наличные. То есть услуги в этом случае не являются отдельным видом деятельности. И фирма будет платить один ЕНВД – по розничной торговле.

Но это правило не действует, если оказываемые услуги относятся к бытовым или прямо поименованы в Налоговом кодексе РФ как отдельные виды «вмененной» деятельности. Тогда организации придется платить два ЕНВД: с розничных продаж и услуг.

В Общероссийском классификаторе услуг населению поименованы далеко не все их виды. Например, в этом документе в качестве бытовых услуг упоминаются различные ремонтные работы. Но при этом прямо не указана деятельность, связанная с ремонтом копировальной техники, очков и многих других товаров. По мнению Минфина России (письмо № 03-06-05-04/150), фирмы, оказывающие эти услуги, обязаны исчислять общие налоги, поскольку в статье 346.27 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что бытовые услуги должны определяться в соответствии с Общероссийским классификатором, в связи с чем виды деятельности, не поименованные в этом документе, на уплату ЕНВД не переводятся.

Организации, которые занимаются бытовыми или ветеринарными услугами, а также автосервисы и мойки рассчитывают ЕНВД исходя из численности работников. Если же речь идет об индивидуальных предпринимателях, осуществляющих деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), то в численность работников включают и самого предпринимателя. В расчет ЕНВД берется среднесписочная численность работников, которая определяется на основании Порядка, утвержденного постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50.

При этом если фирма занимается только деятельностью с «вмененным» доходом, то в расчет надо брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут два вида деятельности – облагаемую и не облагаемую ЕНВД, – при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в деятельности, переведенное на уплату ЕНВД. Кроме того, в этом случае численность административного персонала можно распределить пропорционально доле работников, занятых в деятельности по «вмененному» доходу, в общей численности персонала. При расчете ЕНВД численность работников нужно брать в расчет на конец каждого месяца (пункт 9 статьи 346.29 НК России).

Категории работников и особенности их учета при расчете численности для применения ЕНВД указаны ниже.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (статья 346.27 НК России).

В целях применения главы 26.3 НК России под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе организации или арендованных организацией для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

Если учтенные на балансе организации транспортные средства находятся на ремонте, то есть не используются для осуществления перевозок грузов, то при исчислении суммы единого налога на вмененный доход такие транспортные средства не включаются в число эксплуатируемых транспортных средств. При этом по транспортным средствам, находящимся на консервации, должны быть представлены соответствующие документы (приказ руководителя организации).

Учитывая, что оказание автотранспортных услуг является самостоятельной деятельностью, направленной на систематическое извлечение доходов именно от оказания этих услуг, автомобили, используемые для иных целей (например, для собственных нужд), при исчислении суммы единого налога на вмененный доход не включаются в число эксплуатируемых транспортных средств.