Организация управленческого учета в строительстве

4.1. Формы организации управленческого учета

Управленческий учет появился в связи с возникновением потребностей крупного индустриального производства. К настоящему моменту управленческий учет занимает важнейшее место в системном бухгалтерском учете, он является комплексным методом формирования информации, необходимой для целей управления хозяйствующим субъектом исходя из требований рыночной экономики. Управленческий учет, адекватно соответствующий условиям деятельности компании, обеспечивает не только контроль текущей работы, но и улучшение ее результатов в будущем.

К основным функциям управленческого учета в системе управления строительной организации относятся:

• контроль экономичности текущей деятельности строительной организации в целом и по ее структурным подразделениям, видам деятельности, секторам рынка;

• планирование будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности организации в целом и отдельных хозяйственных операций;

• оптимизация использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов строительной организации;

• формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

• измерение и оценка эффективности хозяйствования в целом и по структурным подразделениям строительной организации, выявление степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

• корректировка управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшение субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления;

• перспективное планирование и координация развития строительной организации в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

Данные управленческого учета позволяют выявить наиболее «узкие места» в деятельности строительной организации, малоэффективные или убыточные виды строительной продукции. Информация управленческого учета используется для определения наиболее рентабельного для данных условий ассортимента продукции и работ, цен и тарифов их продажи, пределов скидок при разных условиях сбыта и платежа; для оценки эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений. Только по данным управленческого учета можно выбрать оптимальный вариант решения задач типа «произвести самим или покупать», «в каком количестве выгодно купить и продать», «по какой технологии следует производить продукцию» и т. д.

Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Администрация строительной организации сама решает, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных) затрат.

Многообразие хозяйствующих субъектов, определяемое формами собственности, экономики, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей, потребность менеджмента в той или иной управленческой информации обусловливают разнообразие конкретных форм организации управленческого учета.

Опыт стран с развитой экономической системой организации управленческого учета свидетельствует о том, что он является забалансовым учетом. При этом в управленческом учете детальный аналитический учет может быть организован как бухгалтерскими, так и оперативными методами.

Организация управленческого учета предоставляет определенную свободу в выборе метода системных записей на управленческих счетах внебалансового назначения, обеспечивая при этом возможность дополнительного производственно-финансового контроля процедур формирования данных о величине производственного результата, полученного за отчетный год.

На практике известны два варианта организации подсистемы управленческого учета, различаемые по типу связи между управленческой и финансовой бухгалтериями:

• интегрированный (монистический, однокруговой);

• автономный (замкнутый).

При интегрированном варианте связь управленческого и финансового учета осуществляется при помощи контрольных счетов (счетов расходов и доходов финансовой бухгалтерии), прямо корреспондирующих со счетами управленческой бухгалтерии.

При автономном варианте связи используются парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как отраженные, зеркальные счета (счета-экраны).

По признаку оперативности в управленческом учете различают: учет фактических (прошлых) затрат и учет затрат по системе «стандарт-кост».

По полноте включения затрат в себестоимость производства различают: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (система полных затрат) и систему ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку (например по признаку зависимости расходов от объема производства – система «директ-костинг»).

На организацию управленческого учета существенное влияние оказывают степень специализации строительной организации и особенности технологии производства.

Выбор того или иного подхода к учету зависит от его организаторов, которые обычно исходят из того, что выгода от учетной информации должна превышать затраты на содержание системы учета.

С учетной точки зрения и управленческий, и финансовый учет основаны на одном и том же массиве первичных данных, но представляют их различную интерпретацию и воплощение в различной итоговой информации.

Цель финансового учета состоит в жестком контроле капитала, находящегося в коммерческом обороте, а также отражения процедур выявления финансовых результатов от производственно-коммерческой деятельности. Задачей же управленческого учета является контроль реального производственного результата, фактически полученного вследствие проведения строительной организацией собственной финансовой политики в отношении амортизации оборудования, формирования и использования части резервов предстоящих доходов, долгов и других операций. При этом записи в системе управленческого учета не рассматриваются в качестве бухгалтерских, но производятся под контролем и при участии бухгалтерии.

Детализация данных в аналитическом управленческом учете строится на ином методологическом подходе, нежели в аналитическом финансовом учете. Издержки производства детализируются в управленческом учете по хозяйственным и географическим сегментам, подразделениям строительной организации, центрам ответственности.

Управленческий учет в строительной организации должен строиться таким образом, чтобы на разных уровнях ответственности затраты отражались только в той части, за которую могут реально отвечать соответствующие ответственные лица. На низшем уровне управления затраты ограничиваются только прямыми и косвенными материальными издержками. На следующем уровне к ним добавляются прямые расходы на оплату труда. На наиболее высоких уровнях ответственности номенклатура учитываемых затрат увеличивается. То есть все расходы и доходы учитываются и контролируются в соответствующих центрах ответственности, аналитическая часть управленческого учета выполняется индивидуально для каждого уровня управления.

По характеру применения управленческий учет универсален. Его можно внедрять во всех хозяйствующих субъектах, имеющих затраты и зависящие от них финансовые результаты деятельности.

Если рассматривать в целом, то управленческий учет в отличие от финансового – учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность строительной организации. Его цель – дать информацию для принятия решений по управлению экономикой строительной организации и проверить эффективность выполнения принятых решений.

4.2. Показатели управленческого учета в строительстве

Важность показателей, связанных с затратами на производство в строительной отрасли, обусловлена необходимостью принятия на их основе обоснованных и своевременных управленческих решений. Вместе с тем учетные данные не могут дать единого ответа на поставленные перед менеджментом вопросы, но они в значительной мере способствуют принятию верных решений. Возможности для успешного функционирования у строительной организации появляются, когда руководство четко видит состояние дел, может реально оценить перспективу и использует это в достижении поставленных целей.

Наиболее важными показателями, применяемыми для характеристики затрат в строительстве, служат:

• затраты на производство в соответствии со сметной документацией, подразумевающие себестоимость всего объема строительных работ;

• полная фактическая себестоимость строительной продукции, работ, услуг;

• производственная себестоимость строительной продукции;

• себестоимость реализованной продукции (полная и производственная);

• затраты на 1 р. строительных работ;

• себестоимость по центрам ответственности и местам возникновения затрат в различных разрезах.

В строительной организации объектом учета затрат может являться возводимый объект, выполняемые работы, этапы выполняемых работ и т. д. Объекты учета затрат могут быть разными в различных строительных организациях. Это зависит от таких факторов, как: объем работ, масштаб организации, специализация, потребности менеджмента, форма собственности и т. д. Наиболее распространенным объектом учета в строительстве на современном этапе является заказ, в связи с чем позаказный метод учета затрат и калькулирования продукции широко применяется в строительных организациях. Сущность позаказного метода заключается в том, что все прямые основные затраты производства учитываются в разрезе установленных калькуляционных статей по отдельным строительным заказам, а остальные затраты производства учитываются по местам возникновения, по назначению и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Как видно из изложенного, объектом учета затрат при этом является отдельный заказ на строительство, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты являются незавершенным производством. Позаказный метод учета затрат основан на наличии строительных заказов, которые открываются соответствующим отделом строительной организации. В ходе изучения установлена целесообразность использования элементов нормативного учета при учете себестоимости строительной продукции. Это следует из того, что строительная организация не может успешно функционировать, не разрабатывая нормативов и планов и не контролируя их выполнение.

Качество информации, используемой менеджментом строительной организации для принятия управленческих решений, в значительной мере зависит от существующей системы затрат на производство. Если организация не ведет подробного учета затрат по каждому объекту (заказу), то невозможно реализовать задачу контроля и управления затратами. Использование позаказного метода в сочетании с элементами нормативного метода учета в строительной организации позволяет в наибольшей степени реализовать следующие цели:

• выявление отклонений от сметных норм;

• классификацию отклонений по причинам;

• выявление мест отклонений;

• определение виновных лиц.

Формирование информации, необходимой для принятия управленческих решений, во многом зависит от классификации затрат на производство. Существуют различные признаки, в соответствии с которыми классифицируются затраты:

• по местам возникновения затрат (строительный участок, подразделение, центр ответственности и т. д.);

• по видам строительных заказов (промышленные здания, жилые дома, автомобильные дороги и т. д.);

• по характеру производства (затраты основного производства, затраты вспомогательного производства и т. д.);

• в зависимости от объема производства (постоянные, переменные, условно-постоянные и т. д.);

• по целям и задачам управления;

• по калькуляционным признакам (по статьям калькуляции и элементам затрат) и т. д.

Ведение учета затрат по местам их возникновения и центрам ответственности за расходованием средств позволяет формировать информацию, на основании которой можно выявить участки затрат, где имелись отклонения от сметных показателей, и их причины, а также виновных в этом лиц – руководителей данных подразделений. Эффективной может являться система, которая предусматривает, согласно организационной системе строительной организации, персональную ответственность руководителя участка затрат за полученные результаты. При осуществлении контроля отклонений от сметных показателей необходима оценка их динамики, при этом нужно иметь в виду, что структура, объем, цены должны быть сопоставимыми.

Классификация затрат по видам строительных заказов позволяет выявить наиболее рентабельные и перспективные направления деятельности строительной организации, а также обнаружить те виды работ, которые имеют рентабельность ниже, чем в целом по организации.

В результате деления затрат на основные и вспомогательные формируется информация о затратах, непосредственно связанных с производственным процессом, и расходах вспомогательных и обслуживающих производств.

Разделение затрат на переменные и постоянные в первую очередь важно для анализа безубыточности продаж, изучения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для выявления маржинального дохода, критического объема продаж, точки нулевой прибыли и т. д.

Для принятия решений о выборе возможных вариантов в строительной организации целесообразно вести учет затрат прошлого периода, затрат за отчетный период, составляющих затраты на производство, затрат будущего периода, предельных затрат, приростных затрат и т. д.

Учет затрат по калькуляционным статьям предусматривает группировку затрат по месту их возникновения независимо от их экономического содержания. Полная себестоимость, производственная себестоимость, себестоимость реализованной продукции и изделий рассчитываются по статьям калькуляции. Объектом калькулирования при позаказном методе учета затрат является отдельный заказ.

Группировка затрат по экономическому содержанию позволяет формировать различные показатели затрат исходя из их экономического содержания, независимо от места возникновения.

Основой информационной базы для определения показателей, связанных с затратами, является фактическая учетная информация, которая содержится в сводном документе – журнале-ордере № 10-с. Задачи формирования информационной базы зависят от целей управления строительной организации, которыми могут являться:

• анализ затрат с целью управления безубыточностью строительного производства;

• анализ затрат, необходимый для принятия управленческих решений, связанных с выбором альтернативных вариантов;

• анализ затрат на отдельный строительный заказ в разрезе калькуляционных статей;

• анализ факторов и резервов снижения затрат на производство;

• анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений;

• управление затратами по местам формирования и центрам ответственности;

• анализ затрат на 1 р. строительной продукции.

Анализ затрат с целью управления безубыточностью строительного производства реализуется с помощью математической модели взаимосвязи себестоимости, прибыли и объема продаж, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные. Целью анализа безубыточности является установление того, что произойдет с финансовым результатом, если изменится объем продаж.

В основе проведения анализа затрат, связанного с выбором альтернативных вариантов, лежит определение издержек, принимаемых в расчет расходов будущего периода. Такого рода затраты, величина которых может изменяться в зависимости от принимаемого управленческого решения, называются релевантными, т. е. принимаемыми в расчет. Величина затрат, не учитываемых при принятии решения, называется нерелевантными расходами. Таким образом, релевантные расходы представляют собой приростное, дополнительное движение денежной наличности, величина которой зависит от принимаемых альтернативных решений.

Благодаря проведенному анализу затрат на отдельный строительный заказ в разрезе калькуляционных статей становятся возможными оценка рентабельности отдельных видов продукции и принятие обоснованных управленческих решений о выборе вида деятельности.

Значительный аналитический материал, способствующий установлению контроля факторов и причин отклонений, а также выявлению путей управления величиной себестоимости строительной продукции, возможно получить в ходе анализа факторов и резервов снижения затрат на производство. Методологической основой такого анализа является детализация всех отклонений по факторам и причинам, состав которых определяется с учетом особенностей конкретной строительной организации.

Проведение анализа затрат необходимо для принятия оперативных решений, таких как:

• решения о собственном производстве или закупке конструкций со стороны;

• решения, связанные с ценовой политикой строительной организации;

• решения, влияющие на сегмент рынка;

• решения, исходящие из ограничений производственных возможностей строительной организации.

Анализ затрат по местам формирования и центрам ответственности проводится с целью создания необходимых условий, при которых отдельные подразделения (строительная бригада, участок, филиал и т. д.) несли бы ответственность за результаты своей деятельности. Учет затрат по местам их возникновения ведется на каждом уровне управления всей иерархии строительной организации. При этом объектом анализа является только та часть затрат и в тех местах, которые могут измеряться, планироваться и подвергаться непосредственному влиянию соответствующего управленческого звена.

Существенным показателем, характеризующим эффективность работы строительной организации, являются затраты на 1 р. выпущенной продукции, оказанных услуг. Анализ затрат на 1 р. строительной продукции позволяет определить основной обобщающий показатель, который характеризует себестоимость и уровень прибыльности строительной продукции, что дает возможность оценить динамику затрат. При проведении такого анализа необходимо учесть влияющие на него факторы: структурные сдвиги в ассортименте строительной продукции, изменение самих затрат, изменение отпускных цен на строительную продукцию, а также закупочных цен на строительные материалы.

Таким образом, достоверные учетные и аналитические данные, формируемые в информационной системе, служат основой для выработки и принятия управленческих решений на всех уровнях и во всех звеньях иерархической структуры управления строительным производством, т. е. будут отвечать основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету в условиях рыночной экономики. Основной целью управленческого учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации, необходимой для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения организации на рынке, выявления положения фирм-конкурентов и т. п. Система и структура управленческого учета, применяемые в конкретной строительной организации, зависят от ряда параметров: от уровня управления, специализации строительной организации, вида деятельности, применяемых форм хозяйствования, технического и методологического обеспечения.

4.3. Принципы построения системы управленческого учета в строительстве

Под принципами построения системы управленческого учета следует понимать отдельные положения общего характера, являющиеся обобщением анализа действующей практики и проведенного исследования. Иначе говоря, принципы внутреннего контроля – это совокупность теоретических правил, способствующих эффективному осуществлению внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

В общем смысле система – это определенное количество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образующих определенную целостность, единство.

Таким образом, система управленческого учета строительной организации должна включать в себя 6 условных блоков, которые должны явиться составными элементами этой системы (рис. 10):

Рис. 10. Схема создания системы управленческого учета строительной организации

• «бухгалтерский учет»;

• «финансово-хозяйственный анализ»;

• «внутренняя (управленческая) отчетность»;

• «бюджетирование»;

• «контроль выполнения бюджетных показателей»;

• «управление финансовыми ресурсами».

По нашему мнению, система внутреннего контроля должна основываться на следующих базовых принципах:

• научность;

• эффективность результатов;

• иерархия целей;

• объективность формируемой информации;

• всесторонность и систематичность контрольных функций.

Под принципом научности следует понимать использование в практике управленческого учета научно обоснованных средств, процедур и методов контроля.

Принцип эффективности результатов системы управленческого учета подразумевает применение тех средств, процедур и методов контроля, которые позволяют при минимальных затратах обеспечить полноценную реализацию функций внутреннего контроля.

Под принципом иерархии целей системы управленческого учета понимается градация задач внутреннего контроля по степени их существенности для целей управления хозяйствующим субъектом. Следовательно, от иерархии целей непосредственно зависят разработка и ориентация средств, процедур и методов системы внутреннего контроля.

Принцип объективности и справедливости системы управленческого учета подразумевает выбор тех средств, процедур и методов контроля, которые позволяют сформировать объективные и справедливые результаты. Таким образом, объективность и справедливость – это есть истинное свойство или истинная оценка объекта контроля.

В соответствии с принципом всесторонности системы управленческого учета необходим тщательный отбор объектов контроля, который должен репрезентативно отражать цель и состояние объекта контроля. Кроме того, контрольные процедуры не должны дублировать друг друга, но при этом они должны охватывать весь круг вопросов, подлежащих контролю.

Таким образом, к фундаментальным проблемам следует прежде всего отнести проблему определения предмета и объекта, целей и задач информатики.

Создание эффективной системы внутреннего контроля требует новых подходов к реорганизации первичного учета, значительной аналитической работы, а также существенных усилий, направленных на автоматизацию информационной системы строительной организации.

Бухгалтер – не безучастный регистратор цифр. Он призван правильно оценивать сущность экономических процессов, анализировать выполнение плановых заданий, соблюдение смет и норм затрат, заниматься поиском резервов улучшения финансово-хозяйственной деятельности подрядной организации.

Следовательно, роль системы управленческого учета сводится не только к подсчету показателей, необходимых для контроля, но и к формированию показателей, необходимых для осуществления функций контроля, путем выполнения специальных процедур.

Система управленческого учета должна состоять из контрольной среды, надлежащей системы бухгалтерского учета, отдельных средств контроля.

Под контрольной средой понимается область деятельности хозяйствующего субъекта, куда направлены практические действия, связанные с созданием и функционированием системы управленческого учета.

Контрольную среду строительной организации должны формировать такие элементы, как:

• организационная структура и иерархия подчиненности персонала на разных уровнях принятия решений;

• функции, полномочия и совокупность задач и целей отдельных структурных подразделений, входящих в состав строительной организации;

• должностные инструкции сотрудников, осуществляющих внутренний контроль, а также процедуры осуществления контроля;

• порядок стандартизации и способы контроля профессионального уровня знаний сотрудников службы внутреннего контроля;

• сроки, формы и периодичность составления отчетности для внутренних целей.

Система бухгалтерского учета состоит из форм, процедур и методов, которые позволяют вести учет имущества, источников образования имущества, а также всех фактов хозяйственной деятельности строительной организации, в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствующих учетных регистрах.

Элементами системы бухгалтерского учета являются: учетная политика организации; рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов; формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок и сроки проведения инвентаризации; методы оценки имущества и обязательств; документооборот; технология обработки учетной информации; порядок контроля хозяйственных операций.

Так как все факты хозяйственной деятельности строительной организации регистрируются в системном бухгалтерском учете, то для эффективности работы системы управленческого учета существенное значение имеет соблюдение установленных действующим законодательством требований.

Несмотря на то, что многие хозяйственные операции осуществляются на основании решения руководства хозяйствующего субъекта, как показывает практика деятельности строительных организаций, менеджмент, во-первых, не в состоянии проконтролировать правомерность и целесообразность каждой хозяйственной операции, а во-вторых, он не может быть компетентным во всех областях, затрагивающих отдельные хозяйственные операции.

Информационная база управленческого учета в строительстве значительно отстает от потребностей управленческого персонала и не соответствуют характеру и специфике деятельности строительных организаций на современном этапе. Нередко утрачивается непосредственная связь между затратами и определяющими их процессами.

Одним из важнейших принципов создания системы управленческого учета должно стать формирование информации, достаточной для сопоставления доходов и расходов по различным центрам ответственности (сегментам деятельности) хозяйствующего субъекта.

Несмотря на то что данная проблема для строительной отрасли давно приобрела особую актуальность, тем не менее она и сегодня не решена.

Следует отметить, что учет и контроль по центрам ответственности для строительства имеет особую значимость, обусловленную следующими факторами:

• отраслевые особенности (географическая отдаленность различных объектов строительства от местонахождения аппарата управления; наличие в составе многих крупных строительных организаций большого спектра вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств);

• особенности организационной структуры (разветвленность производственной деятельности строительной организации; наличие филиалов (участков) и управлений).

Между тем, во многих строительных организациях не ведется учет по центрам затрат, а если ведется, то бессистемно и разрозненно, что не позволяет рассматривать его как часть единой системы управленческого учета хозяйствующего субъекта.

Стремление сократить себестоимость строительства может быть эффективным только в том случае, если формируется соответствующая информация, по результатам которой можно измерить и оценить вклад каждого подразделения в финансовый результат строительной организации.

Следовательно, без учета затрат по различным центрам ответственности трудно повлиять на увеличение производительности труда и сокращение производственных затрат.

Для формирования информации, необходимой для экономического анализа и принятия обоснованных решений, а также повышения экономической роли отдельных центров ответственности и результативности деятельности службы внутреннего контроля необходимо применять специальные формы учетной документации, разработанные с учетом требований конкретной строительной организации.

Разумеется, система управленческого учета никак не заменяет финансовый учет, она должна действовать автономно. Как известно, основной целью финансового учета является формирование показателей финансовой отчетности, предназначенной в первую очередь для внешних пользователей. Между тем, система управленческого учета должна служить целям более эффективного управления хозяйствующим субъектом.

Кроме того, система управленческого учета должна функционировать в каждой организации по-своему, т. е. с ориентацией на те цели, которые стоят перед конкретным хозяйствующим субъектом.

Важно отметить, что система управленческого учета служит не только для того, чтобы контролировать качество и степень выполнения принятых решений на разных уровнях управления хозяйствующим субъектом, но и для создания необходимой информационной базы для разработки, обоснования, планирования, прогнозирования различных решений и действий в целях повышения эффективности деятельности организации.

Строительство является сложной, с точки зрения организационной структуры, деятельностью. Поэтому система управленческого учета должна быть нацелена на выявление «узких мест» деятельности строительной организации с целью снижения периода времени, необходимого на возведение объекта капитального строительства.

Несмотря на то что финансовый учет и система управленческого учета должны функционировать автономно, подавляющую часть первичной информации система управленческого учета формирует на основе данных финансового учета.

Принципиальным моментом при создании системы управленческого учета является установка сроков формирования и предоставления необходимой информации соответствующим менеджерам.

Как уже отмечалось, информация, формируемая в системе управленческого учета, должна быть достаточной, но не избыточной. Следует подчеркнуть: избыточная информация не только требует дополнительных средств на свое формирование, но и замедляет формирование информации, необходимой для подготовки, обоснования и принятия решений.

Важнейшим принципом функционирования системы управленческого учета должна явиться система мер, направленная на обеспечение конфиденциальности формируемой информации.

Информация в системе управленческого учета должна комплектоваться как по различным видам деятельности, так и по ответственным менеджерам, а также по различным подразделениям, в том числе по каждому филиалу.

Из особенностей строительного комплекса следует, что контроль претензионной работы должен занимать важнейшее место среди задач системы внутреннего контроля заказчиков (застройщиков).

Эффективность работы системы управленческого учета во многом зависит от достоверности и обоснованности данных финансового учета строительной организации. Следовательно, особое внимание следует уделить разработке номенклатуры калькуляционных статей затрат, структура которых должна позволить формировать данные, необходимые для осуществления внутреннего контроля.

Высокая материалоемкость строительной отрасли требует повышения достоверности учета материальных ресурсов, особенно тех, которые получены от заказчика (застройщика) на давальческой основе. Кроме того, система внутреннего контроля должна осуществлять внезапные контрольные замеры навалочных материалов (песок, гравий, щебень и др.).

Среди вспомогательных производств особое место занимают подразделения по механизации строительных работ. Актуальность данного вопроса высока в связи с тем, что, как правило, подобные подразделения оказывают услуги и другим хозяйствующим субъектам на договорной основе. Поэтому система внутреннего контроля должна следить за тем, чтобы не было искажений себестоимости выполненных строительных работ, а также отслеживать достоверность информации о доходах и расходах по конкретному центру ответственности.

В системе управленческого учета экономический анализ должен выполнять связующую функцию между получением информации и принятием управленческого решения. Как показывает практика, при рыночных условиях становится недостаточным выявление лишь резервов повышения эффективности хозяйствующего субъекта за счет применения информации о самом субъекте. Следовательно, система управленческого учета строительной организации должна анализировать степень конкуренции, рыночную конъюнктуру и динамику изменения цен на ресурсы, работы, а также состояние и перспективы развития строительной отрасли и др.

Она должна базироваться на надежных и научно обоснованных методах, процедурах. Все задачи, стоящие перед системой внутреннего контроля, должны быть обоснованными и необходимыми для достижения целей строительной организации. Периодичность осуществления определенных контрольных, учетных и аналитических процедур зависит от конкретного объекта, его характера, степени изменения, возникновения отклонений и др.

Структурные подразделения (участки, филиалы, управления и др.), являющиеся частью строительной организации, следует рассматривать как подсистемы, входящие в более крупную систему (хозяйствующий субъект).

Вся информация и результаты оперативного анализа, осуществляемого в рамках системы внутреннего контроля, должны иметь четкую доказательную составляющую. Главной целью деятельности системы внутреннего контроля должно быть достижение поставленных перед строительной организацией задач. Все значимые факторы, оказывающие ограничивающее воздействие на хозяйственную деятельность, должны быть выявлены, а также – определена степень их влияния на конечный финансовый результат и на финансовую устойчивость строительной организации.

Работа системы внутреннего контроля должна осуществляться по определенным правилам, зафиксированным в Положении о внутреннем контроле. Только так можно обеспечить сопоставимость показателей за различные отчетные периоды.

Управленческий учет ведется только там, где это целесообразно. Следовательно, необходимо, чтобы затраты на создание и функционирование системы управленческого учета не были выше, чем польза (в том числе стратегическая) от нее.

Информация, полученная с помощью системы управленческого учета, должна быть доступна для всех сотрудников строительной организации, испытывающих необходимость в ее применении для подготовки, обоснования и принятия своевременных решений. Результаты управленческого учета обязаны быть очевидными. При этом основными оценочными показателями его эффективности, с точки зрения ее целесообразности, должны явиться:

• сложность, определяемая характером и объемом работы, напряженностью труда, квалификацией сотрудников и влиянием этих обстоятельств на результаты;

• экономичность, определяемая затратами на создание и функционирование службы внутреннего контроля;

• уровень влияния работы управленческого учета на финансовый результат и степень финансовой устойчивости строительной организации;

• действенность, характеризующаяся возможностью формирования документально обоснованных и достоверных результатов при минимальных затратах времени.

Функционирование управленческого учета должно носить комплексный характер. Комплексность в данном случае определяется следующими факторами:

• применением различных специальных знаний смежных наук для нахождения ответа к задаче, которую невозможно решить путем использования знаний только какой-либо одной науки;

• одновременным или последовательным изучением, выявлением различных свойств объекта внутреннего контроля с целью решения задач контроля;

• применением единой методики нахождения ответов на смежные вопросы на стыке наук.

Основным преимуществом комплексности управленческого учета является то, что она позволит получить данные, которые пригодны для использования при подготовке, обосновании и принятии решений на разных уровнях управления.

Таким образом, система управленческого учета выступает как мощнейшее средство повышения эффективности деятельности строительной организации. Однако она, как всякое другое средство, может приносить как пользу, так и вред в зависимости от способа ее применения.