Экономические расчеты в бизнесе

Расчёт лизинговых платежей

Лизингодатель - это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей должен определяться договором лизинга с учетом действующих правовых актов. В настоящее время законодательством порядок осуществления лизинговых платежей не регулируется, правда, за исключением поставок, связанных с государственными нуждами, и некоторыми другими сделками с участием государства. Поэтому каждая лизинговая компания самостоятельно устанавливает величину платежей, а их периодичность и порядок оплаты регулируется исключительно договором лизинга.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчёты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В состав лизинговых платежей могут быть включены:

- амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга либо сумма погашения величины инвестиций лизингодателя в предмет лизинга;

- компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства;

- вознаграждение лизингодателя;

- плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

- стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

Поскольку с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества, являющегося предметом договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается размер вознаграждения лизингодателю, то в случае, если ставка вознаграждения устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (не амортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять последовательный расчет лизинговых платежей: сначала рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга, после этого рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам, затем Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты. Для расчета общей суммы лизинговых платежей может быть применена формула:

ЛП = АО + ПК + В + ДУ + НДС,

где

ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, которые будут начислены лизингодателем в периоде действия договора лизинга (либо среднемесячная величина погашения инвестиций (затрат) лизингодателя на приобретение предмета лизинга);

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества -объекта договора лизинга;

В - вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя. Рассмотрим алгоритм расчета лизинговых платежей по каждой составляющей.

Величина амортизационных отчислений (погашение стоимости поставки предмета лизинга) может быть рассчитана двумя способами в зависимости от вида лизинга:

- исходя из ежемесячной суммы амортизационных отчислений, рассчитываемых лизингодателем по установленным нормам;

- исходя из суммы инвестиций на приобретение предмета лизинга.

При применении первого способа нормы амортизации (как и срок полезного использования предмета лизинга) могут быть взяты как по данным бухгалтерского учета, так и по данным налогового учёта. Такой способ целесообразно применять при оперативном лизинге, когда предмет лизинга может либо использоваться в лизинговых сделках неоднократно, либо выкупается по окончании срока лизингового договора по остаточной (или рыночной) стоимости. Согласно п. 4 ст. 259 части 2 НК РФ при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении данного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/п) х 100%,

где

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении второго способа следует иметь в виду, что фактически сумма инвестиций на приобретение предмета лизинга представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств, передаваемого в лизинг, которая в свою очередь складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом НДС.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение лизингового имущества (предмета лизинга) может рассчитываться по формуле:

ПК = КР х СТк,

где

КР - кредитные ресурсы (заёмные средства), используемые на приобретение имущества;

ПК - плата за используемые кредитные (заемные) ресурсы;

СТк - ставка за кредит (заем), процентов годовых.

В каждом расчетном году плата за используемые кредитные (заемные) ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита (заёмных средств) в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора лизинга:

(ОСп + ОСк)

КР = ,

2

где

КР - кредитные ресурсы (заемные средства), используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;

ОСп и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года. Причем, в данном случае имеется в виду не календарный год, а год использования предмета лизинга (действия лизингового договора);

Р - коэффициент, учитывающий долю заёмных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Р = 1.

Расчёт вознаграждения лизингодателя может быть произведен по следующим формулам:

В = р х БС,

где

р - ставка вознаграждения от балансовой стоимости имущества;

БС - балансовая (первоначальная) стоимость лизингового имущества.

ОСн + ОСк

В = х р,

2

где

ОСн и ОСк - расчётная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;

р - ставка вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости лизингового имущества.

Общая величина платы за дополнительные услуги лизингодателя, входящая в состав лизинговых платежей, определяется сложением всех сумм расходов лизинговой компании по каждой дополнительной услуге.

Договором может быть установлена любая периодичность выплат: например, 1 раз в неделю, ежемесячно, ежеквартально, 1 раз в полгода и т.п. Существует несколько методов начисления платежей:

- метод «с фиксированной общей суммой»;

- метод «с авансом»;

- метод так называемых «уменьшающихся платежей».

Метод «с фиксированной общей суммой» заключается в том, что общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора лизинга в соответствии с согласованной сторонами периодичностью. Например, расчет размера ежеквартального лизингового взноса (платежей), если договором предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВк = ЛП : Т,

Где

ЛВк - размер ежеквартального взноса;

ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

Т - срок договора лизинга в кварталах.

Аналогичным образом могут быть рассчитаны лизинговые платежи с иной периодичностью.

Метод «с авансом» заключается в том, что лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой.

Метод так называемых «уменьшающихся платежей» заключается в том, что в начале лизингополучатель платит лизинговые платежи в размерах, значительно превосходящих среднюю величину платежей за весь период лизинга, но с течением времени платежи уменьшаются, превращаясь под конец в чисто символическую плату лизинговой компании.