Экономические расчеты в бизнесе

Расчёт сумм расходов, распределяемых при совмещении упрощенной системы налогообложения с уплатой единого налога на вменённый доход

При совмещении различных режимов налогообложения ряд расходов невозможно отнести конкретно к тому или иному из них. Расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации. Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к упрощенной системе налогообложения или системе в виде единого налога на вмененный доход, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, можно по формуле:

Сумма расходов, уменьшающих базу по единому налогу при упрощенной системе налогообложения = Доход от деятельности по УСН + Общий доход от всех видов деятельности х Общая сумма расходов, одновременно относящаяся к «упрощенной» и «вмененной» деятельности

Указанная формула может быть применена при распределении любого вида расходов. Однако в этой связи необходимо иметь в виду, что статья 346.16 НК РФ, как известно, содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих базу по единому налогу при применении УСН. Поэтому перед распределением расходов необходимо проверить, может ли соответствующий их вид быть принят в уменьшение налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения. Кстати, порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым применяются различные налоговые режимы, должен быть закреплен в учетной политике организации.

При невозможности разделить расходы для исчисления налоговой базы по разным налогам эти расходы следует распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД. К таким расходам относится зарплата административно-управленческого и обслуживающего персонала. ЕСН при применении специальных налоговых режимов не начисляется, поэтому основная задача - разделить сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если в качестве налоговой базы по УСН выбраны «доходы минус расходы», то сумма таких взносов (в части, приходящейся на УСН) учитывается в качестве расходов. Если же налоговая база определяется как "доходы", то можно уменьшить сумму единого налога (но не более чем на 50%) на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, куда войдет и часть распределяемых пенсионных взносов с зарплаты административно-управленческого персонала. Аналогично и сумму ЕНВД можно сократить до 50% за счет взносов на обязательное пенсионное страхование. Для налогоплательщика целесообразно, чтобы максимальная часть распределяемых взносов приходилась на тот вид деятельности, для которого сумма единого налога наибольшая. Изменять соотношение выручки, как правило, сложно, зато во власти каждой организации утверждать штатное расписание, вносить в него изменения, определять должностные инструкции для работников, производить кадровые перемещения и пр., чтобы уменьшить (или наоборот, увеличить) число сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности.