Экономические расчеты в бизнесе

Оптимизация структуры затрат и качество продукции

В результате тщательного взаимосвязанного анализа всех затрат предприятия возможно разделить их на постоянные, переменные и смешанные. Наличие последней группы характерно практически для каждого производства. Некоторые затраты нельзя четко классифицировать по отношению к объему выпускаемой продукции поскольку по одним критериям они постоянные, тогда как по другим - переменные. Однако для анализа необходимо их однозначно разделить. При этом возникают следующие возможности:

- отнести затраты полностью на постоянную составляющую;

- отнести затраты полностью на переменную составляющую;

- выделить из смешанных затрат постоянную и переменную составляющие.

Во втором случае необходимо выбрать период времени, в течение которого производится анализ, и понесенные суммарные смешанные затраты разделить на объем выпущенной продукции. При этом искусственно создается дополнительная составляющая переменных затрат. Если практически невозможно отнести смешанные затраты к какой-либо одной составляющей, следует разделить их на псевдопостоянную и псевдопеременную составляющие. Это может быть сделано с помощью либо аналитических методов, имеющих под собой реальную экономическую основу, либо экспертных оценок. От качества разделения зависит эффективность дальнейшего анализа.

Период времени, в течение которого анализируются затраты, определяет применимость метода операционного рычага. Дело в том, что предполагается не только сохранение типа затрат неизменным в течение избранного для анализа периода, но и существование временных сдвигов (лагов) в реализации отдельных производственных и непроизводственных операций. Наиболее важным является временной сдвиг между моментом производства определенного количества продукции и моментом ее продажи. Хотя метод, с помощью которого определяется валовая прибыль и точка безубыточности, в явном виде не использует время в качестве одной из переменных, тем не менее данные для построения графика или расчетных формул должны формироваться с учетом временных сдвигов. Если время реализации продукции значительно больше интервала времени, в течение которого анализируются затраты на производство продукции, то анализ теряет смысл. Аналогичный вывод можно сделать и в том случае, если существует разброс в интервале времени между моментом производства и моментом реализации продукции. Ситуация существенно усугубляется, если продажи осуществляются каждый раз по-разному, с разными временными характеристиками поскольку в таком случае практически невозможно анализировать операционный рычаг из-за того, что довольно сложно определить ключевые моменты времени и высока вероятность существенного изменения значения рычага в следующий исследуемый промежуток времени. Валовая прибыль также будет существенно меняться в зависимости от конкретной ситуации.

Для небольшого и среднего предприятия использование операционного рычага целесообразно лишь в том случае, если реально можно оценить временные сдвиги между производством и продажей продукции. Здесь возможны два варианта действий, как то:

- отслеживание пути каждой единицы продукции - выручка от продаж определяется отдельно для конкретной партии и для нее же производится вычисление рычага и автоматически учитывается изменение цены продаж;

- рассчитываются прибыль и затраты на производство продукции в конкретный момент времени, без отслеживания отдельных единиц продукции. В этом случае влияние на рычаг может оказывать ситуация на предприятии как в данный момент времени, так и в предшествующий. Очевидно, правильнее будет считать операционный рычаг по первому варианту. Тем не менее на практике не всегда это возможно. Расчет величины операционного рычага не должен производиться однократно. Необходимо наблюдать тенденцию в изменении соотношения между тремя величинами: постоянными, переменными затратами и ценой продажи изделия.

Другим важным фактором, характеризующим возможность применения метода операционного рычага, является правильный выбор длительности интервала времени с целью расчета суммы постоянных затрат по каждой конкретной партии продукции. Интервал времени имеет нижнюю границу, которая соответствует времени выпуска одной единицы продукции. При этом важно учитывать степень однородности постоянных затрат: в отличие от большинства переменных они могут изменяться как непрерывно, так и скачками. Для анализа их нужно усреднять. Следовательно, необходимо выбирать такой интервал времени, на котором постоянные затраты отразились бы полностью.

Учитывая вышеизложенное в части особенностей применения метода операционного рычага, можно сделать вывод о возможности вычисления его величины и решения различных задач - т.е. определение усредненной (в виде единого показателя) и текущей структуры затрат. Оба эти показателя несут информацию, которую можно использовать при анализе деятельности предприятия за истекший период времени. Затраты в зависит от особенностей производства и возможности правильного разделения затрат на категории могут быть дифференцированы различным образом - например, по типам выпускаемой продукции, видам изготавливаемых узлов и блоков.

Постоянные и переменные затраты также следует разделить на две составляющие, одна из которых может быть реально изменена путем применения каких-либо организационных мер, другая - не регулируется имеющимися средствами. Если такое разделение осуществляется достаточно легко, то целесообразно рассчитать дополнительные коэффициенты, которые могут рассматриваться в качестве операционного рычага. При этом должны приниматься либо только контролируемые, либо только неконтролируемые виды затрат. В целях обеспечения заданной прибыльности считается целесообразным снижать в первую очередь постоянные затраты поскольку результаты анализа, как правило, показывают, что тогда действительно прибыль предприятия начинает расти быстрее при меньших объемах выпуска продукции. Структура постоянных затрат, как правило, имеет более сложный вид, чем переменных. В постоянных затратах следует выделять отдельные факторы, которые влияют на конечную сумму. Если эта сумма определяется в основном амортизационными отчислениями, связанными с эксплуатацией оборудования, то она может быть изменена только лишь за счет каких-либо инвестиционных проектов. Следовательно, данные постоянные затраты можно считать относительно стабильными на протяжении большого промежутка времени. Если же основной составляющей постоянных затрат являются накладные расходы, то существует определенный простор для совершенствования как технологического процесса, так и управленческих мероприятий.

Существует важный фактор, который при анализе затрат часто не учитывается. Дело в том, что когда руководитель организации ставит перед собой задачу организовать производственный и управленческий анализ, он предполагает в конечном счете реализовать снижение издержек на производство выпускаемой продукции. Однако нужно учитывать и то, что любое снижение издержек не может происходить бесконтрольно - существенным ограничивающим фактором является качество продукции. Принимая в расчет конкретные условия, нередко нельзя даже заводить речь о снижении затрат. Однако проблемы качества на должном уровне не рассматриваются, несмотря на то, что это важный фактор выживания в условиях конкуренции. Дело в том, что качество - фактор, который описать количественными характеристиками очень непросто, а нередко вообще невозможно. В этих целях иногда используются технические, эксплуатационные показатели или экспертные оценки. Однако связь качества с затратами не всегда четко прослеживается. Оно может быть определено несколькими показателями, характеризующими потребительские свойства продукта. Причем обеспечение одного свойства может требовать небольших затрат, тогда как другого - гораздо более значительных. Если же провести тщательный производственный анализ процесса изготовления конечного продукта с разделением затрат на постоянные (У=) и переменные (V—), то станет очевидным, что:

- практически все виды затрат в заданном объеме способствуют внесению некоторого вклада в получение нужного качества продукции;

- отношение объема данного типа затрат к цене реализации (коэффициент ki) представляет собой цену, которую необходимо заплатить, чтобы обеспечить какое-либо свойство продукта, его качество;

- каждый коэффициент определяется аналитическими или экспертными методами.

Разработка формулы для определения качества выпускаемой продукции представляет собой наиболее сложный этап анализа поскольку требуется как высокая квалификация аналитика, так и способность к применению нестандартных решений. Здесь также могут быть выделены отдельные составляющие как переменных, так и постоянных затрат. Однако для определения оптимального значения операционного рычага желательно представить затраты в виде суммы двух интегральных величин. Если были произведены все затраты, необходимые для выпуска продукции, то в результате получается продукт с некоторой ценой затрат, характеризуемой коэффициентом K:

K1v~ + k2v= k =-.

v~ + v=

Приступая к разработке какого-либо нового продукта, необходимо, установив требуемые качества, определить цену его обеспечения. Предположим, качество задается коэффициентом кз. Если кз>К, то необходимо изменить структуру затрат - т.е. соотношение отдельных составляющих или их вид. Если кз<К - перераспределить затраты, пересмотреть их структуру, с тем чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности продаж.

После формирования модели, аналогичной той, которая применима для финансового анализа, можно исследовать оптимальное соотношение между постоянными и переменными затратами. При этом необходимо придать коэффициенту К смысл такого параметра, как стоимость капитала. Учитывая, что затраты в соответствующем объеме формируют качество выпускаемого продукта, можно определить интегральный показатель качества, выраженный в абсолютных денежных единицах (по аналогии со стоимостью фирмы). Данная величина может быть определена, например, как чистая прибыль (ЧП), деленная на величину коэффициента K. Полученному в результате показателю можно придать смысл «стоимости качества» продукции и с его помощью сравнивать аналогичную продукцию различных предприятий. Если речь идёт о выпуске одного вида продукции, то можно говорить о «стоимости качества» самого производителя. Однако более продуктивным является поиск оптимального соотношения между постоянными и переменными издержками, которые минимизируют цену затрат или максимизируют качество. По аналогии с финансовым анализом отдельно надо изучить поведение цены переменных и постоянных издержек в зависимости от их доли в общих затратах. Показатели, характеризующие различные виды затрат, ведут себя по-разному и имеют минимальное или максимальное значение при различных долях в полных затратах. Поэтому необходимо предположить наличие оптимальной структуры издержек, к которой и необходимо стремиться при производстве конкретной продукции с учетом ее качества.

Прочие затраты выступают в роли обеспечения гарантий на случаи непредвиденных обстоятельств и чрезвычайных ситуаций.