Экономические расчеты в бизнесе

Расчёт налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности. При этом могут использоваться как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для их расчета необходимо правильно определить налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в казну государства. Следовательно, они должны включать не только сумму непосредственно налогов и сборов, но и штрафных санкций и пени, дополняющих платежи в казну. Но при этом важно разделить их и использовать в расчетах налоговой нагрузки в соответствии с поставленными целями и задачами исследования.

Налоговая нагрузка организации различается по отраслям экономики.

На макроэкономическом уровне для оценки налоговой нагрузки экономистами используется показатель отношения общей суммы налоговых доходов к объёму внутреннего валового продукта (ВВП).

На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет. Он рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей в организации к объёму реализации продукции (работ, услуг). Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:

- по структуре налогов, включаемых в расчёт при определении налогового бремени;

- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НП

НН =-х 100%

В + ВД

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Существенный недостаток такого расчёта состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не даёт реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.

Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают уровень налогов и сборов всех видов независимо от структуры налоговой системы, характера и содержания самих налогов, используемых финансовых ресурсов и т. д.

Формулы расчёта обобщающих показателей налоговой нагрузки представлены ниже:

Налоговая нагрузка Налоговые издержки

на доходы предприятия = -

Выручка от продаж

Налоговая нагрузка на Налоговые издержки

финансовые ресурсы = -

предприятия Среднегодовая сумма валюты баланса

Налоговая нагрузка Налоговые издержки

на собственный капитал = -

Среднегодовая сумма собственного капитала по балансу

Налоговая нагрузка на Налоговые издержки

прибыль до налогообложения = -

Прибыль до налогообложения

Налоговая нагрузка может быть показана в расчёте на одного работника. При анализе сравнение ее с показателями средней заработной платы на 1 чел., прибыли на 1 чел. позволит установить вклад каждого работника в формирование прибыли предприятия, государственного бюджета и собственного дохода. Конкретные показатели представляются наиболее информативными в отношении налоговой нагрузки. Вычисляются они по источникам возмещения. Формируются несколько групп налоговых издержек, последняя из которых может объединять налоги, уплачиваемые, по сути, за счёт чистой прибыли, т.е. включая и налоги уплачиваемые за счет фондов специального назначения, которые создаются за счёт прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Роль различных групп налоговых издержек зависит от специфики производства, отрасли деятельности и других факторов, но общая картина их структуры характерна для большинства из них.

Налоговая нагрузка может определяться путём отношения налоговых издержек по соответствующей группе к источнику их покрытия:

Налоговая нагрузка Налоговые издержки, относимые на счета реализации

на реализацию = -

Объём продаж

Налоговая нагрузка Налоговые издержки, отнесенные на затраты

на себестоимость =-

Себестоимость реализованной продукции

Налоговая нагрузка Налоговые издержки, отнесенные на финансовые результаты

на валовую прибыль = -

Валовая прибыль (до налогообложения)

Налоговая нагрузка Налоговые издержки, относимые на чистую прибыль

(до налогообложения)

на чистую прибыль = -

Чистая (нераспределенная) прибыль

Опережающий рост выручки с продаж, прибыли и финансовых ресурсов по сравнению с ростом налоговых издержек способствует снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль, финансовые ресурсы и реализацию как по обобщающим, так и по частным показателям.

Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией. Она может быть исчислена следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД,

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки можно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П, где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

АНН

ОНН =-х 100%

ВСС

Достоинства данной методики заключаются в том, что на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчёт включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; на объективность расчета не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а также масштабы организации. Главным недостатком этой методики является отсутствие возможности прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот. Показатель налоговой нагрузки может быть определён как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

Сумма (НП + ВП)

НН =-х 100%

Сумма ИС

где Сумма (НП + ВД) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учётом налога на доходы физических лиц.

Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется следующим образом:

ДС = В - МЗ

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А, где ДС - добавленная стоимость.

Такая методика исчисления налогового бремени не исключает из добавленной стоимости амортизационные отчисления и позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Другая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Они определяют налоговое бремя как долю добавленной стоимости, отдаваемую государству. При этом налоги соотносятся с источником их уплаты.

Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + ВН) + НДС + Но + П,

где ДС - добавленная стоимость А - амортизация;

ОТ - оплата труда;

ВН - платежи во внебюджетные фонды, начисляемые на оплату труда;

НДС - налог на добавленную стоимость;

Но - налоги с оборота;

П - прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат:

В = ДС + МЗ.

С учётом изменений, произошедших в законодательстве (отмена ряда налогов с оборота), формула добавленной стоимости примет следующий вид:

ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П,

где ЕСН - единый социальный налог.

Согласно этой методике применяются структурные коэффициенты:

- доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату):

(ОТ + ЕСН)

В

Представляется целесообразным ввести ещё один показатель налоговой нагрузки - коэффициент денежного изъятия, представляющий собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам:

НП

НН =-х 100%

ДС - КБ

где НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и вне- бюджетные фонды (без учета налога на доходы); ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

Заёмные денежные средства следует исключать из общей суммы полученных денежных средств, поскольку они привлекаются лишь в целях преодоления недостаточности денежной массы в обращении, а не в результате ведения организацией производственного процесса.