Экономические расчеты в бизнесе

Определение остаточной стоимости основных средств при переходе с упрощённой системы налогообложения на общий режим налогообложения

В соответствии с п. 3 статьи 346.25 НК РФ в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 3 статьи 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость таких основных средств определяется путем уменьшения их остаточной стоимости на дату перехода на упрощенную систему налогообложения на сумму произведенных за период этой системы налогообложения расходов, определенных в соответствии с подп. 3 п. 3 указанной статьи НК РФ. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает уменьшение остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», на сумму расходов, определенных в соответствии с подп. 3 п. 3 статьи 346.16 НК РФ, при переходе на другие режимы налогообложения. Указанная глава НК РФ также не содержит положения, запрещающего организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", определять остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения этой системы налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения. Поэтому, остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» определяется на дату перехода на общий режим налогообложения в размере их остаточной стоимости на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

Если организация приобрела основные средства в период применения упрощённой системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы», то при переходе на общий режим налогообложения она учитывает их остаточную стоимость на дату такого перехода по правилам бухгалтерского учета. При смене объекта налогообложения с «доходов» на «доходы, уменьшенные на величину расходов», остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, учитывается в составе расходов после изменения объекта налогообложения в порядке, установленном подп. 3 п. 3 статьи 346.16 НК РФ. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы», при изменении объекта налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов» не определяется и расходы на их приобретение не учитываются.